Anexa

Art 12, punctul 1)

Art.89 alin.(1)
Codul Fiscal al RM

Definiia de royalty (redeven) n redacia aplicabil ncepnd cu 13 ianuarie 2012, cuprinde inclusiv venit care include, n
special, pli de orice natur, primite n calitate de compensaie pentru utilizarea ori concesionarea utilajului industrial,
comercial sau tiinific. Astfel, redevenele includ i plile de locaiune a mijloacelor fixe, ceea ce contravine principiilor
internaionale de impozitare.
Propunem ajustarea definiiei de royalty (redeven) din art. 12, punctul 1) n corespundere cu definiia prevzut n art. 12 al
Conveniei Model OCDE (care potrivit Ordinului nr. 38 al Ministerului Finanelor din 27 martie 2008, precum i potrivit art. 79 3 alin.
(1) al Codului Fiscal reprezint un Ghid pentru interpretarea i soluionarea problemelor de natur fiscal legate de aplicarea
prevederilor Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri). n special, urmeaz a fi exclus sintagma pentru utilizarea ori
concesionarea utilajului industrial, comercial sau tiinific.
De asemenea, sugerm clarificarea conceptual a faptului dac din plile sub form de royalty (redeven) n beneficiul
persoanelor ce practic activitatea de ntreprinztor din Moldova, urmeaz sau nu a fi reinut n prealabil un impozit pe venit n
mrime de 15% din plata, astfel cum este specificat actualmente n prevederile art. 89 alin.(1) al Codului fiscal.
n viziunea noastr, aplicarea acestui impozit de 15% dintre ageni economici rezideni nu este una corect i corelat cu faptul ca
rata impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor constituie 12%, iar impozitul prealabil 15%. Respectiv, agenii economici
beneficiari ai veniturilor sub form de royalty vor suferi semnificativ din cauza impactului asupra fluxului de lichiditi i eventualelor
costuri suplimentare cu dobnzi din sursele externe de finanare. Eventual plata n plus a impozitului pe venit din activitatea de
ntreprinztor ar putea fi restituit (compensat) doar dup 31 martie 2013 (i.e. termen limit privind depunerea Declaraiei pentru
2012).
n consecin, sugerm indicarea expres n art. 89 alin.(1) al Codului fiscal a faptului c prevederile acestuia nu sunt aplicabile
persoanelor rezidente ce practic activitatea de ntreprinztor.

Art. 20
Art. 56 alin. (2) i (3)
Codul fiscal al RM

Propunem stabilirea expres n lista surselor de venit neimpozabile din art. 20 al Codului fiscal a unui alineat nou privind dividendele
sub form de aciuni sau cote pri care nu modific cotele de participaie, astfel cum a fost aplicabil n perioada 1998 - 2011.
Considerm c excluderea prin Legea 267/23.12.2011 a prevederilor art. 56, alin. (2) i (3) nu a fost una binevenit, datorit
urmtoarelor argumente:

repartizarea dividendelor sub form de aciuni reprezint, n esen, o reinvestire a profitului net obinut de agentul economic
n activitatea sa ulterioar. Astfel, capitalul propriu al agentului economic este majorat din contul profitului su i nu are loc
un flux de numerar ctre acionari. Pstrarea prevederilor art. 56, alin. (2) i (3) n redacia anului 2011 ar stimula
1

Articolul 20. Sursele de

venit neimpozabile
[Lit.p1) a fost exclus prin
Legea nr.267 din
23.12.2011, n vigoare
13.01.2012 se propune a
fi reintrodus]

(i)

reinvestirea profitului n activitatea agenilor economici.

repartizarea dividendelor sub form de aciuni i netaxarea acestora are un efect temporar. Adic, n perioadele de pn la
2012, veniturile din dividende obinute de acionari nu se supuneau impozitrii la momentul distribuirii dividendelor sub form
de aciuni, ci doar n momentul nstrinrii aciunilor. Astfel, pann 2012 acionarii nu erau scutii totalmente de impozitare, iar
amnarea de impozitare a fost fi justificat prin stimularea reinvestirii profitului net n activitatea ntreprinderii.

Ctigurile de la campaniile promoionale

Recomandm modificarea art. 20 al Codului fiscal prin reintroducerea unui anumit plafon minim al fiecrui ctig de la campaniile
promoionale, calificnd-ul drept surs de venit neimpozabil, astfel cum a existat n perioada 20061 2011 inclusiv
Considerm strict necesar reintroducerea plafonului minim neimpozabil pentru beneficiarii ctigurilor de la campaniile
promoionale avnd in vedere urmtoarele.
Potrivit prevederilor art. 5 pct. 38) al Codului fiscal campania promoional reprezint modalitatea de promovare a vnzrilor prin
organizarea de concursuri, jocuri, loterii anunate public i desfurate pe o perioad de timp limitat, cu acordarea de cadouri,
premii, ctiguri.
Legea nr.267 din 23 decembrie 2011 a modificat substanial redacia art. 20 al Codului fiscal prin excluderea lit p1) care stabilea
anterior n perioada 2006 2011 un anumit plafon minim de scutire de impozit pe venit al ctigurilor de la campaniile promoionale,
i anume, n partea n care valoarea fiecrui ctig nu depea 10% din valoarea scutirii personale anuale (indicator stabilit la art.33
alin.(1) al Codului fiscal). n mod particular, scutirea personal anual pentru 2011 a constituit MDL 8,100. Respectiv, n perioada
fiscal 2011 ctigurile mai mici de MDL 810 au fost:

neimpozabile pentru beneficiari (ctigtori)

netaxabile la sursa de plat cu impozit pe venit de 10% n baza art. 901 alin. (2) al Codului fiscal

Avand n vedere excluderea acestei surse de venit neimpozabile, valoarea oricror ctiguri urmeaz a fi impozitate la sursa de plat
conform cerinelor standard din art. 901 al Codului fiscal.
Totui, n condiiile n care (i) aceast impozitare este una final scutind beneficiarul de la includerea acestor surse n componena
veniturilor brute i de la declararea acestora, precum i avnd n vedere faptul c (ii) n majoritatea cazurilor organizatorii acestor
campanii promoionale nu cunosc date exacte privind ctigtorii (ex. aceste evenimente fiind organizate direct n magazine, alte
locuri publice), agenii economici vor fi nevoii s calculeze impozitul datorat prin metoda invers, suportnd astfel cheltuielile
aferente din surse proprii. Mai mult decat atat aceste cheltuieli vor fi calificate drept nedeductibile pentru scopurile impozitului pe
venit din activitatea de ntreprinztor, deoarece ar reprezenta impozitul pltit n numele altor persoane (art.30 alin. (1) al Codului
fiscal).
1 Art. 20 al Codului fiscal a fost completat cu lit p1) prin Legea nr. 154-XVI

din 21.07.2005

n viziunea noastr, excluderea n baza Legii nr.267 din 23 decembrie 2011 din redacia art. 20 al Codului fiscal a lit p1) va genera:
-

o sarcina adminstrativ suplimentar pentru Companiile organizatoare de campanii promoionale (i.e. costuri administrative
privind documentarea, impozitarea i raportarea fiscal indiferent de valoarea ctigurilor, resurse de timp i personal),
costuri pentru autoritile fiscale privind administrarea i controlul la acest capitol.

Credem c nc n anul 2005, cnd Parlamentul a aprobat prin Legea nr. 154-XVI din 21.07.2005 ntroducerea plafonului minim
neimpozabil, a fost analizat i recunoscut drept justificat prin faptul ca cheltuielile administrative ale statului versus ncasrile
impozitului aferente acestor venituri (sub plafonul stabilit drept neimpozabil) nu vor genera avantaje raionale att pentru stat ct i
pentru mediul de afaceri.
Este remarcabil i practica internaional la acest subiect. Astfel, conform prevederilor legislaiei fiscale a Federaiei Ruse din 2012
valoarea anual a ctigurilor de la aciunile promoionale care nu depete 4,000 ruble (aprox. MDL 1,600) se consider drept
venit neimpozabil. La rndul su legislaia fiscal a Romaniei stabilete drept surs de venit neimpozabil - veniturile obinute din
premii promoionale, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 RON (aprox. MDL 2,200).
n contextul celor expuse, precum i avnd n vedere obiectivele bine determinate ale statului n susinerea businessului
(inclusiv prin promovarea unei politici fiscale bazate pe astfel de principii ca certitudinea impunerii si randamentul
impozitelor), precum i practicile internaionale la acest compartiment, este strict recomandabil reintroducerea plafonului
minim neimpozabil la ctigurilor de la campaniile promoionale astfel cum a existat n 2006 - 2011.
(ii)

Plile n beneficiul persoanelor fizice pentru recepionarea ambalajului reciclabil.

In redacia anului 2012 la efectuarea plilor pentru recepionarea ambalajului reciclabil de la populaie n conformitate cu prevederile
art. 90 al Codului Fiscal companiile sunt obligate s rein la sursa de plata 7% cu ntocmirea documentelor primare necesare.
Lund n considerare c ambalajul returnabil este repus n circuitul economic de cteva ori, valoarea acestuia de fapt nu reprezint
un venit pentru persoanele fizice ce il returneaz, precum si considernd impactul asupra mediului i promovarea reciclrii
ambalajului recomandm inlcuderea normei privind neimpozitarea plilor ctre persoanele fizice la recepionarea ambalajului
reciclabil.
Respectiv se propune de a include n art. 20 al Codului Fiscal a plilor n favoarea persoanelor fizice de la recepionarea
ambalajului reciclabil drept surse de venituri neimpozabile.
4

Art. 84, alin. (1), alin. (1)1

Art. 261, alin. (6)

nelegem c ncepnd cu 13 ianuarie 2012 n baza amendamentelor operate la art. 84 al Codului fiscal prin introducerea unui nou
alineat (1)1 contribuabilii care obin venituri altele dect din munca salariat, dobnzi sau royalty (de la care rezidenii rein un impozit
pe venit la sursa de plat) sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie 2012, sume
egale cu 1/4 din suma impozitului pe venit care urmeaz a fi pltit pentru perioada fiscal 2012.

Se pare ca astfel de modificri au fost implementate deoarece n 2011 rata impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor a
constituit 0%, respectiv, impozitul pentru perioadele precedente nu a existat.
n consecin, n anul 2012 ageni economici vor avea obligaia s utilizeze doar o singur metod privind plata impozitului n rate
cea specificat la lit.a) alin. (1) i la alin. (1)1 adic, metoda prognozei obligaiilor privind impozitul pe venit pentru 2012. Erorile
pentru estimarea greit a venitului impozabil pentru 2012 vor genera riscul de aplicare a amenzii de 15% pentru neplata impozitului
pe venit n rate astfel cum este prevzut prin alin. (6) art. 261 al Codului fiscal. Ageni economici se vor confrunta cu dificultile
majore, nefiind n stare s garanteze n mod cert estimrile venitului impozabil, lund n consideraie faptul c economia Moldovei
este n curs de dezvoltare i supus n continuare unor riscuri de natur extern i intern (de ex. fluctuaiile cursului valutar,
provocrile pe pieele UE, etc.).
Astfel, propunem excluderea prevederilor alin. (1)1 din textul art.84 al Codului fiscal. De asemenea, n vederea eliminrii unor
interpretri neunivoce privind subiecii ce urmeaz s achite impozitul pe venit n rate, propunem expunerea alin. (1) art. 84 n
urmtoarea redacie:
(1) Persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor, i obligaiile fiscale ale crora, conform prezentului titlu, depeau n
anul fiscal precedent suma de 400 lei sunt obligai s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale
anului fiscal, sume egale cu 1/4 din:
a) suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit, conform prezentului titlu, pentru anul curent; sau
b) suma calculat ca produsul dintre venitul impozabil al anului precedent i rata stabilit pentru perioada fiscal curent,
conform prezentului titlu.

Redacia propus va oferi mediului de afaceri posibilitatea de a alege metoda fezabil privind plata impozitului n rate, precum i va
garanta bugetului public naional suma necesar a impozitului pe venit calculat din venitul impozabil obinut n anul 2011. Totodat,
formula propus va reduce semnificativ riscurile de aplicare a amenzilor calculate conform alin. (6) art. 261 al CF.
5
Art. 260 alin. (4) al
Codului fiscal

Sugerm completarea alin. (4) din art. 260 al Codului fiscal cu textul: Prevederile prezentului alineat nu sunt aplicabile refacturrilor
efectuate de ctre subiectul impozabil angajailor si.
Potrivit amendamentelor operate prin Legea 267 din 23.12.2011, n condiiile anului 2012 neprezentarea facturii fiscale n termenele
prevzute la art.117 i 1171 se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal neprezentat, dar nu
mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n termenele stabilite.
n practica, norma n cauz genereaz riscuri i costuri nejustificate n cadrul controalelor fiscale, dac agentul economic
refactureaz angajailor si anumite costuri (de ex. convorbirile telefonice n scop personal, costuri cu carnete de munc, hrana).
Amenda de 3600 lei pentru fiecare caz nu este una potrivit, deoarece n general factura fiscal urmeaz a fi emis dac are loc
efectuarea unei livrri taxabile i sensul emiterii facturii fiscale ine de (i) documentarea livrrilor impozabile cu TVA i (ii) oferirea

Art.167 al Codului Fiscal

dreptului la trecere n cont a TVA pentru beneficiar, ns, ambele aceste circumstane sunt irelevante n situaia refacturrii costurilor
ctre angajai.
Potrivit modificrilor Codului Fiscal operate prin Legea nr. 267 din 23.12.2011, instituiile financiare sunt obligate s informeze n
aceiai zi organul fiscal prin sistemul informaional automatizat de creare si circulaie a documentelor electronice ntre Serviciul
Fiscal de Stat si instituiile financiare despre deschiderea, modificarea sau nchiderea contului bancar.
De asemenea, instituia financiara nu este in drept sa efectueze operaiuni pe conturile bancare deschise daca nu are recepionat
documentul electronic emis de ctre organul fiscal i remis prin intermediul sistemului menionat.
In caz de neconformare cu cerinele date instituiile financiare risc aplicarea unor amenzi semnificative.
Inelegem c acest Sistem informaional nu este pus n aplicare iar modalitatea de schimb de informaie i notificarea organului fiscal
cu referire la deschiderea, modificarea sau nchiderea contului bancar este asigurata pe suport de hrtie. Astfel, n condiiile normelor
fiscale aplicabile din 13 ianuarie 2012, instituiile financiare risca aplicarea amenzilor semnificative pentru neconformare i
neaplicarea Sistemului informaional care trebuie s fie asigurat de ctre organul fiscal.
Prin urmare este strict recomandabil introducerea unei norme exprese prin care s fie scutite instituiile financiare de aplicarea
sanciuni fiscale pentru perioada neaplicrii Sistemului informaional menionat din motive tehnice i prevederea posibilitii de
aplicare a regimului alternativ de asigurarea a evidenei de deschidere a conturilor i modificrilor ulteriore pe suport de hrtie intre
instituiile financiare i organul fiscal.