Cuprins

Argumet..........................................................................................................................................6
Capitolul I - Noiunea si funciile bilanului contabil
1.1 Importana bilanului contabil...8
1.2 Structura bilanului contabil .....8
1.3 Norme de ntocmire,certificare,verificare si analiza bilantului
contabil....14
Capitolul II - ntocmirea bilanului ......................................................................................18
2.1.1. Analiza indicatorilor de performan ................................................................21
2.1.2. Analiza indicatorilor de eficien........................................................................22
2.1.3. Analiza indicatorile de lichiditate........................................................................23
2.1.4. Analiza nivelului de ndatorare sau solvabilitate...............................................24
2.1.5. Analiza indicatorilor unitari a actiunilor si a dividentelor...............................24
2.2. Conceptul de rentabilitate.Rata de exprimare a rentabilitii............................25
2.3. Capacitatea de plat.Solvabilitatea.Lichiditatea.Bonitatea.................................26
Capitolul III - ntocmirea si prezentarea bilanului contabil la famacia Nicofarm.SRL....28
Bibliografie..............................................................................................................................35

ARGUMENT
O analiz amnunit a situaiilor financiare ne arat poziia n care se afl o firm pe pia, i n cazul
firmelor cotate la burs analiza este foarte important pentru potenialii investitori.
n elaborarea acestui proiect am incercat s folosesc ct mai multe din cunostintele i noiunile asimilate
in cei 4 ani de studii, dar i cunotinele dobndite suplimentar prin munc individual.
Lucrarea de fa m ajut n acelai timp s pun n valoare i abilitile dobndite n orele de laborator i
instruire practic, unde am rezolvat probleme cu caracter aplicativ i studiu de caz.
LucrareaBilantul contabil la farmacia NICOFARM.SRL este structurata pe trei capitole incheiate de un
studiu de caz la care se adauga, bibliografia si anexele.
In primul capitol sunt prezentate notiune si functiile bilantului contabil, reglementri contabile referitoare
la importanta bilantului contabil, structura bilantului
Al doilea capitol are n vedere urmtoarele aspecte: intocmirea bilantului contabil, analiza activitatii
economico-financiare, conceptul de rentabilitate,capacitatea de plata,solvabilitate,lichiditate si bonitate.
Bilanul ofer informaii despre poziia financiar a societii, mrimea activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii. Situaia fluxurilor de trezorerie indic nivelul lichiditilor de care dispune o societate, iar situaia
modificrilor capitalului propriu ne arat ce modificri au suferit fiecare din elementele capitalurilor proprii.
Situaiile financiare se ntocmesc pe baza datelor colectate i nregistrate de-a lungul unui exerciiu financiar,
reprezentnd lucrarea final pe care trebuie s o ntocmeasca o societate.
Lucrarea se incheie cu un studiu de caz la farmacia NICOFARM.SRL privind bilantul contabil la
farmacia NICOFARM.SRL este o firm renumit pe piaa medicamentelor .
Datorit activitii pe care o desfoar,farmacia NICOFARM.SRL este supus unor riscuri variate i
anume risc valutar, risc de dobnd, risc de creditate, risc de pre i risc de lichiditate.
Riscul valutar este destul de crescut deoarece aproximativ 94% din activitatea societii o reprezint
exportul, unde decontarea se face n valuta, iar fluctuaiile cursului de schimb sunt greu de anticipat.
Riscul de dobnd este sczut deoarece rata dobnzii aferent creditelor contractate nu a avut fluctuaii i
nu a afectat activitatea financiar. Riscul de pre este destul de sczut deoarece preul de vnzare ctre clieni se
stabilete avnd n vedere preul materiei. Creanele din activitatea de baz expun n principal societatea la
riscul de creditare, acesta fiind limitat datorit numrului mare de clieni. Riscul de lichiditate este n prezent
sczut, din analiza indicatorilor am observat c societatea dispune de suficiente lichiditi pentru a-i onora
datoriile.
n cadrul companiilor cotate este esenial ca normele pe care le aplic n ntocmirea situaiilor financiare
s fie recunoscute la nivel internaional, pentru a accede pe piata extern de capital.

Adoptarea unui sistem de raportare financiar recunoscut international (IFRS) este foarte important
deoarece informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie comparabile.

CAPITOLUL I . NOIUNE I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL

Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este necesar ca
n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile generate de
conturi i calculele contabile, n documente de sintez expresiv i relevante, accesibile nu numai
specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii patrimoniale n calitate de: investitor,
administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte organisme economice i sociale. Aceste
documente de sintez constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece redau o
imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii.
Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii 82/1991,
toi agenii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligai s ntocmeasc bilan contabil.
Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. Bilanul
contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune:
-

respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului;

respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea

activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii;

posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n

contabilitate, puse de acord cu inventarul.
Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental, bilanul
propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric mijloacele
economice patrimoniale, sursele de constituire

a acestora, precum i rezultatul unui agent

economic la un moment dat.

Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul
unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea
Contabilitii.

1.1.Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete:

1)

funcia de generalizare a datelor contabilitii;

2)

funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare;

3)

funcia previzional.

1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor

izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii bine
stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra
situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale.
2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin
aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor
proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii
economice i financiare.
Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor
patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a
anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seama contabile.
3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea
viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare
se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza de
raportare.

1.2.STRUCTURA BILANULUI CONTABIL

Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic sau
de control fiscal, cuprinznd urmtoarele elemente:
A)

Bilanul propriu-zis;

B)

Contul deProfit si pierdere( respectiv contul de exerciiu n cazul instituiilor

publice );

C)

Anexa la bilan;

D)

Raportul de gestiune.
Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a
unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar.
Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor, prin
Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i celelalte
componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. Pentru societile
bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu avizul
Ministerului Finanelor.
La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli:

posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord

cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;

nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre

conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si pierdere.
n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu dou prti:
partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i schema orizontal de bilan,
i modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical. Bilanul sub form de
tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub
forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i
alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a patrimoniului.

A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de

gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari, grupare ce se face n
funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de afaceri i
numrul mediu de salariai ).
a.

Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii, care

presupune o schem de bilan mai redus.

b.

Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari, acesta
cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele ntreprinderii.
Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate
elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor.
ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:

a)

Activele imobilizate ( imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri

financiare );

b)

Activele circulante ( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori

);

c)

Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate n avans,

diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ );

d)

Primele de rambursare a obligaiunilor.

Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale
bilanului.
PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:

a)

Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de capital, diferenele din
reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul exerciiului, fondurile proprii,
subveniile pentru investiii si provizioanele reglementate );

b)

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;

c)

Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, datorii n legatur

cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind asigurrile sociale, creditori i alte
datorii );

d)

Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n avans, diferenele de

conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat de pasiv ).

10

Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe,

capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului, astfel: posturile de
activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele mai puin lichide - cum este
cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca form de lichiditate absolut ), iar n
pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin exigibile ( de la capital - ultimul cont care se
nchide in cazul lichidrii patrimoniului ) la datoriile curente.
Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare:
-

criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de pasiv,
natura lor juridic;

criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar pentru

elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ).
Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an financiar.
B) Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a
cheltuielilor, dup cum urmeaz:
a. Venituri din exploatare;
b. Cheltuielile activitii de exploatare;
c. Rezultatul activitii de exploatare;
d. Venituri financiare;
e. Cheltuieli financiare;
f. Rezultatul activitii financiare;
g. Venituri excepionale;
i. Cheltuieli excepionale;
j. Rezultatul operaiunilor excepionale;
k. Venituri totale;
l. Cheltuieli totale;
m. Rezultatul brut al exerciiului;
n. Impozitul pe profit;
o. Rezultatul net al exerciiului.
Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele
creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n situaia n care au fost
efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de venituri,
11

datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate

asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului.
Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de Profit i
pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor
cumulat corectat.
Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat
dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit.
Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer
informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin
dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz.
n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a
cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora, altul ce pleac
de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la destinaia veniturilor i cheltuielilor ).
Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta:
-

tablou bilateral sau form de cont ( schema orizontal );

list ( schema vertical ).

n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii:

din exploatare;

financiare;

excepionale.
C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea datelor nscrise
n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine

informaii cu privire la

patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum sunt:

-

repartizarea profitului ( anexa 1 );

situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 );

situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 );

situaia altor provizioane ( anexa 4 );

date informative ( anexa 5a );

pli restante ( anexa 5b );

impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate ( anexa 5c );

12

situaia

situaia activelor imobilizate ( anexa 6 ):

A. Valori brute
B. Amortizri
C. Provizioane pentru depreciere

alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date complementare

( anexa 7).
a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la rezerve,
fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finanare,
dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat.
b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la dinamica
stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei neterminate, stocurilor la
teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor.
c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt:

creane din active imobilizate;

creane din active circulante;

cheltuieli nregistrate n avans;

total creane;

datorii bancare;

datorii fiscale i sociale;

datorii comerciale;

datorii n legatur cu personalul;

alte datorii;

venituri nregistrate n avans;

total datorii.
d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balaniera a
provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite; veniturile
din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului ) pe categorii de provizioane,
respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru
depreciere; total provizioane.
e) Date informative ofer date cu privire la:

rezultatele obinute;
13

evoluia indicatorilor ( nr. salariailor, salarii brute, veniturile, exporturi,

imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent );

evoluia creditelor, alocaiilor bugetare;

investiiile strine.
f)

Plile restante

prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att pe

structur ( furnizori,creditori etc.) ct i pe vechime i activitate ( curent i investiii ).

g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii referitoare la
corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale.
Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele
datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele vrsate n plus.
h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate (necorporale,
corporale, financiare si pe total ) tot sub forma balaniera i n valoare brut, a amortizrilor
aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere.
i)

Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la:

metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan;

metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor;

motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit i
pierdere nu sunt comparabile de la un exerciiu la altul;

alte informaii pe care unitatea le consider semnificative.

D) Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan, unitile
patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n principal:

prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil;

elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale dup

ncheierea exerciiului;

participaiile de capital la alte uniti;

activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor

subuniti proprii;

activitatea de cercetare-dezvoltare;

alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate necesare

a fi nscrise n raportul de gestiune.
14

1.3. NORME DE NTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI

ANALIZ BILANULUI CONTABIL
Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului contabil n fiecare
an , dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea i certificarea bilanului este
Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta lege este completat cu prevederile Legii 31/1990
privind societtile comerciale, republicat.
Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil n cadrul
capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu anual,
precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai poate fi ntocmit la cererea
Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de Administraie. ntreprinderile cu capital de
stat l ntocmesc i trimestrial.
Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr.82/1991, au obligaia s
ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene, respectiv, a municipiului Bucureti sau la administraiile
financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor hotrrilor guvernului.
La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general prevzute n
capitolul IV din Legea Contabilitii nr.82/1991, precum i Precizrile privind msurile
referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin Ordinul Ministerului
Finanelor.
Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau filiale n
ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice, ntocmind bilanul
contabil centralizat al regiei sau societii.
Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care desfoar activitate
i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile exprimate n valut, din balanele
de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii
decembrie a anului pentru care se nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare
ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar.

15

n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de

bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din nomenclatorul prevzut de
Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea activitilor din economia naional.
Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de administratorul
unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa acestora de ctre
nlocuitorii lor de drept.
Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil poart
rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia
patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin bilanul contabil.
Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice respectarea
prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i centralizarea
bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii din formulare, urmrind
realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil.
Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse verificrii i
certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup caz.
Sunt supuse verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor comerciale i
ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau contractelor de asociere au
obligaia s aib cenzori. n cazul intreprinderilor mici sau mijlocii, bilanurile contabile nu sunt
supuse verificrii si certificrii de ctre experi contabili sau contabili autorizai, conducerea
unitii avnd ntreaga rspundere pentru corecta alctuire a bilanului.
Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o imagine fidel,
clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului exerciiului. n acest scop,
pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor elemente apreciate ca fiind necesare se
ntocmete un raport din care s rezulte, n principal, urmtoarele:
-

dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile;

dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n

vigoare;

respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului i a

celorlalte norme i principii contabile.

Schema general de verificare i certificare a bilanului contabil se poate

prezenta astfel:
16

VERIFICAREA BILANTULUI CONTABIL

VERIFICARE

Verificare
adminis-trativ

-Trimestrial
si
-Anual

DGFP
judetene i
DGFP
a
municipiului
Bucureti

VERIFICARE
CONTRACTUAL

LEGAL
-Permanent

-Directorul
contabil
-Patronul

financiar-

Au rspunderea legal
asupra
realitii
i
exactitii
datelor
raportate prin bilanul
contabil

-Permanent
sau
-Ocazional

Cenzori alei i si
aprobai

-Experi contabili
-Contabili
autorizai
care-i
exercita
profesiunea organizat
n
cabinete
sau
societi
de
contabilitate
i
expertiz contabil

Respectarea regulilor i

principiilor
contabile
stabilite, a metodelor
contabile utilizate, astfel
nct s nu fie denaturat
imaginea
fidel
a
patrimoniului, situaiei
financiare si rezultatul

Verifica i raportul de
gestiune sub aspectul
sinceritii
i
concordanei
informaiilor cu cele
din bilanul contabil

-supravegherea
gestiunii
-inerea la zi a
registrelor contabile
-evaluarea
elementelor
patrimoniale
conform
regulilor
stabilite

CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL

17

Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz certificarea

acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se menioneaz n raport.
Dup aprobarea bilanului de Adunarea General ( n cazul bilanului anual ), acesta
mpreun cu raportul cenzorilor este transmis pn la data de 15 aprilie a anului urmtor la
Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului Bucureti, n vederea
verificrii i centralizrii.
Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o sintez a bilanului
propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis spre publicare n Monitorul Oficial
n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o publicaie de larg circulaie pentru ntreprinderile
mijlocii. Publicarea bilanului se poate face ntr-o form simplificat. Unitile patrimoniale mici
sau mijlocii pot ntocmi bilanul contabil, n form simplificat, n timp ce unitile patrimoniale
mari au obligaia s ntocmeasc bilanul contabil sub form dezvoltat, considerat baza .
Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele:
-

pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au desfurat activitate de

la data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului pentru care se ncheie bilanul;

pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor Ordinului Guvernului

sunt grupai n categoria contribuabililor mici;

pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G. sunt grupai n

categoria contribuabililor mari.
Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu personalitate juridic din
sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar activiti economice.
Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea bilanului
contabil vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile contabile ale exerciiilor
anterioare

nemaiputand

fi

modificate.

Nedepunerea bilanurilor contabile sau dup caz a declaraiilor, la termenele prevzute n

normele metodologice, precum i prezentarea unor bilanuri necorelate, cu coninut eronat,
costituie contravenie i se sancioneaz conform prevederilor O.G. emis n acest scop.

18

Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de ani, date fiind
implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza informaiilor cuprinse n
bilan.

CAPITOLUL II . NTOCMIREA BILANULUI

Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana de verificare
final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balana conturilor analitice.
Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea datelor din
balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior.
n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor care
reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale conturilor destinate
urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcndu-se dup caz anumite grupri, nsumri,
rectificri ale lor.
Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoarea de intrare n patrimoniu (
contabil ) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei cu amortizrile i
provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare net.
Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan la valoarea de intrare, iar
provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituie posturi bilaniere
distincte.
Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n bilan. Acestea
se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile corespondente. De
exemplu: Furnizori-debitori (409), Decontri cu asociaii privind capitalul (456),
Rezultatul exerciiului (121), Repartizarea profitului (129) etc.
O alt grup de conturi de activ conine conturi ce au posturi corespondente n bilan, ns
elementele patrimoniale care le reflect sunt supuse uzurii i/sau deprecierii, fapt pentru care
posturile bilaniere se completeaz prin scderea din soldurile debitoare ale conturilor respective
a soldurilor finale creditoare ale conturilor corespunztoare de amortizri i/ sau provizioane. De
exemplu perechile de conturi: Imobilizri necorporale n curs (230) i Provizioane pentru
deprecierea imobilizrilor n curs (293) sau Terenuri (2111) i Amortizarea terenurilor
(2810) etc.
19

O alt grup distinct de conturi de pasiv o constituie cele care se nscriu n bilan prin
gruparea i nsumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi. De exemplu: Rezerve
legale (1061), Rezerve statutare (1063) i Alte rezerve care formeaz postul Rezerve;
Prime de emisiune sau de aport (1041), Prime de fuziune (1042) constituie postul Prime
legate de capital etc.
O categorie distinct de conturi o constituie cele de activ care n vederea nscrierii lor n
posturi bilaniere se grupeaz cte doua sau trei conturi ce reflect elemente patrimoniale
distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se scade totalul soldurilor creditoare ale conturilor de
amortizri i/sau provizioane aferente. De exemplu: Cheltuieli de constituire i de cercetare
dezvoltare, post n componena cruia sunt incluse soldurile conturilor: Cheltuieli de
constituire (201), Cheltuieli de cercetare si dezvoltare (203), Amortizarea cheltuielilor de
constiture (2801), Amortizarea cheltuielilor de cercetere si dezvoltare (2803) si
Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (290).
Se poate considera o categorie distinct i specific de conturi cele ncadrate n grupele
42-45 din planul de conturi, pentru care att n activ ct i n pasiv se gsete cte un post
bilanier cu denumirea Alte creante i respectiv Alte datorii. La aceste posturi se nscriu n
general aceleai conturi, dup cum prezint solduri finale debitoare i respectiv creditoare, dintre
care se amintesc conturile privind personalul, asigurrile sociale, protecia social, bugetul
statului, alte organisme publice, decontri n cadrul grupului i conturi asimilate celor de mai sus,
fr vreo compensare ntre ele.
Pentru contul de Profit si pierdere datele necesare sunt preluate din ultima balana de
verificare, numai c n acest caz sunt preluate rulajele cumulate ale conturilor de venituri i
cheltuieli, adic se prezint o micare, o realizare cumulat a veniturilor i cheltuielilor i a
rezultatelor financiare pe anul respectiv.
Celelalte anexe la bilan se ntocmesc n baza datelor din bilan i a soldurilor analitice
din ultima balan de verificare.
Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului perioada de
elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial n Monitorul Oficial fiind 15
aprilie pentru exerciiul anterior.

20

2.1 ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA

BILANULUI CONTABIL
Intocmirea bilanului contabil pe lng funcia de generalizare a datelor are ca scop
elaborarea unui document n baza cruia s se faca analiza urmtoarelor aspecte:
-

realizrii indicatorilor n comparaie cu bugetul de venituri i cheltuieli pe anul

respectiv i cu anul de baz ( anul precedent ). Acesta se numete analiz dinamic.

identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activitii .

Analiza activitii firmei n baza bilanului este obligatorie.

Compartimentele de

contabilitate ale unitilor patrimoniale nu pot depune bilanul contabil la Direcia General a
Finanelor Publice dect n condiiile n care Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de
Administraie, conducerea executiv a unitii au analizat situaia patrimonial a firmei i au
ntocmit n acest scop, un proces-verbal de concluzii i msuri. Un exemplar din procesul-verbal
de analiz a bilanului contabil se depune odat cu celelalte formulare din darea de seam
contabil.
n cadrul firmei analiza activitii economico-financiare pe baza bilanului contabil este
realizat pe urmtoarele nivele:
-

conducerea executiv;

Consiliul de Administraie;

Adunarea General a Acionarilor.

Analiza pe baz de bilan are n vedere urmtoarele aspecte:

1.

analiza indicatorilor de performan;

2.

analiza indicatorilor de eficien;

3.

analiza indicatorilor de lichiditate;

4.

analiza indicatorilor de ndatorare ( solvabilitate );

5.

analiza indicatorilor aciunilor i dividendelor.

2.1.1 Analiza indicatorilor de performan.

21

Indicatorii de performan ocupa un loc central n cadrul analizei financiare i constau n

calcularea i interpretarea ratei rentabilitii capitalurilor totale utilizate sau a activelor nete ( R ).
profitul
capitaluri totaleutilizate

Rentabiliti =

profitul
total active nete

Analiza performanelor ntreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de forma

indicatorilor primari, secundari i teriari

Indicatori secundari:

profitul dinexploatare
capitaluri totaleutilizate

R1

R2

profituri dinexploatare
cifra de afaceri

x 100

cifra d e afaceri
capitaluri totale utilizate

x 100

x 100

sau

R2

Indicatori teriari:

R3

costul vnzrii
cifra de afaceri

x 100

sau
R3

cifra de afaceri
active fixe

x 100

Sau
R3 =

cifra de afaceri
active circulante

x 100

2.1.2 Analiza indicatorilor de eficien.

Eficiena activitii agenilor economici este apreciat prin indicatorii de eficien care au la
baz procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un circuit de forma: Bani-Marf-Bani.
22

Aceti indicatori exprim numrul mediu de zile aferent fiecrei faze a ciclului economic sau
durata medie n zile a unei rotaii , pe elemente ale capitalului circulant. Cu ct procesul de
transformare al capitalurilor circulante este mai eficient, cu att riscul de a investi n activitatea
respectiva este mai mic. Creterea duratei totale a procesului de transformare a capitalurilor
circulante determin urmtoarele riscuri:
-

afectarea moral a calitii materiilor i materialelor;

realizarea unor produse care nu pot fi vndute;

cretera costurilor indirecte, n primul rnd a celor cu stocarea;

creterea costurilor finale ale produselor finite;

diminuarea profitului;

creterea cererii acionarilor pentru dividende ct mai mari,

Indicatorii de eficien sunt:
Creditele pentr u plata furnizorilor
C /val ./achiziiilor de materii i materiale

a) Durata medie de plat =

x 360

a creditelor
b Durata medie de stocare=

Stocuri de materii imateriale

C / val ./achiziiilor de materii imateriale

c) Durata de stocare a pro- =

x 360

Stocuri de productie neterminat

Costul produselor finite vndute ntrun an

duselor n curs de execuie

d)durata medie de stocare a produselor finite

Stoc de produse finite

costul produselor finite vndute ntrun an x 360

e) Durata medie de ncasare a clienilor

23

x 360

Clieni
valoarea produselor finite vndute ntrun an

x 360

2.1.3 Analiza indicatorilor de lichiditate

Pentru un agent economic s poata funciona are nevoie de lichiditi, iar dimensiunea
relativ a acestora este apreciat prin nivelul umor indicatori care se calculeaz pe baza
bilanului contabil.
n practic se folosesc urmtoarele indicatori de lichiditate:

a) RATA LICHIDITII CURENTE =

ACTIVE CIRCULANTE
PASIVE CIRCULANTE

Valoarea optim a acestui indicator este de la 2 la 1.

b) TESTUL ACID

ACTIVE CIRCULANTESTOCURI
PASIVE CIRCULANTE

Valoarea optima a acestui indicatir este de la 1 la 1.

c) RATA RECUPERRII RAPIDE A LICHIDITI

CASH
PASIVE CIRCULANTE

2.1.4 Analiza nivelului de ndatorare sau de solvabilitate.

n contabilitate pentru caracterizarea gradului de solvabilitate se utilizeaz indicatori cum
sunt:

24

a) Proporia activelor nete n capitalul acionarilor

P. A. N. =

TOTALUL ACTIVELOR NETE

CAPITALURILE ACIONARILOR

x 360

b) Raportul Gearing n urmtoarele variante

RATA DATORIEI

CREDITE TOTAL E
CAPITALURILE ACIONARILOR

RAPORTUL GEARING 2 =

X 360

CREDITE PE TERMEN LUNG

CREDITE TOTALE

x 360

CAPITALUL ACIONARILOR
CAPITALURI TOTALE

x 360

Valoarea optim 40% (maxim).

RAPORTUL GEARING 3 =

Valoarea optim 60% (minim).

2.1.5 Analiza indicatorilor unitari: a aciunilor i a dividendelor

Aceast latur a analizei prezint interes pentru acionari i are la baz informaiile din
contul de Profit i pierdere.
Pentru analiza aciunilor i dividendelor sunt folosii urmtorii indicatori:
a) Profitul net care revine la o aciune =

b) Dividendul per aciune =

Profit net
Nr . de aciuni emise

Dividentele de pltit
Nr .de aciuni emise

25

c) Capacitatea de acoperire a dividendelor =

Profit net
Dividente de pltit

Valoarea minim a acestui indicator este de 2.5 ori

2.2.CONCEPTUL DE RENTABILITATE. RATA DE EXPRIMARE A

RENTABILITI
Rentabilitatea este un indicator sintetic calitativ important, care exprim capacitatea
unei firme de a obine venit net. Altfel spus rentabilitatea poate fi definit ca capacitatea
ntreprinderii de a produce un surplus peste nivelul cheltuielilor. Rentabilitatea reprezint
capacitatea firmelor de a produce profit.
Masa profitului reprezint expresia absolut a rentabilitii. Rentabilitatea reflecta marja
de venituri care depeste cheltuielile, iar n expresii relative ea trebuie sa apar ntotdeauna
supraunitar.
Rentabilitatea poate fi evideniat n diferite moduri prin combinarea a trei factori:
- rezultatele obinute;
- mijloacele utilizate;
- activitatea.
Din combinarea celor trei factori pot apare doua tipuri de relaii:
a) raportul dintre rezultate i mijloacele folosite;
b) raportul dintre rezultate i activitate
Rentabilitatea capitalurilor exprim eficiena utilizrii capitalurilor plasate n afacerea
economic respectiv raportul dintre masa profitului i capitalul utilizat.

RENTABILITATEA CAPITALURILOR

PROFITUL
CAPITALUL UTILIZAT x 100

Rentabilitatea economic este rentabilitatea prin intermediul creia se exprim eficiena

existenei i folosirii activelor economice, rat care este dat de raportul dintre profit i activele
economice.
26

TOTALUL ACTIVELOR N ETE

RENTABILITATEA ECONOMIC CAPITALURILE ACIONARILOR X 100
Rentabilitatea financiar este generic exprimat de raportul dintre rezultatele nete i
fondurile proprii.
PROFITUL NET
FONDURILE PROPRII X 100

RENTABILITATEA FINANCIAR =

2.3.

CAPACITATEA

DE

PLAT.

SOLVABILITATEA.

LICHIDITATEA. BONITATEA.
Capacitatea de plat a agentului economic este posibilitatea de a-i stinge integral i la
termen obligaiile de plat devenite exigibile fa de furnizori, salariai, bugetul de stat, bnci sau
ali creditori cu mijloace bneti de care dispune ( proprii, atrase, mprumutate ). Capacitatea de
plat este corespunztoare atunci cnd totalitatea mijloacelor bneti sunt egale sau mai mari
dect cuantumul plilor exigibile. Ea se poate obine prin corelarea termenelor de plat cu
termenele de ncasare a mrfurilor, deincasare a debitelor i a altor creane.
Din punct de vedere static capacitatea de plat reprezint o stare de echilibru ntre
mijloacele de plat disponibile i obligaiile de plat exigibile.
Din punct de vedere dinamic capacitatea de plat reprezint starea de echilibru ntre
fluxurile monetare de intrare i iesire, adic ntre ncasrile agentului economic.
Solvabilitatea este capacitatea firmei de a plti la scaden datoriile fa de creditorii si.
Un agent economic este solvabil cnd suma activelor sale investite n mijloace fixe, active
circulante, creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel puin egal cu totalul pasivului
reprezentnd obligaii fa de parteneri, salariai, bugetul statului, banc.
Un agent economic poate fi solvabil chiar dac la un moment dat nu are capacitate de
plat. Lipsa capacitii de plat i a lichiditilor financiare pot fi temporare dac se bazeaza pe o
solvabilitate cert a agentului economic. Pentru agentul economic solvabilitatea se asigur numai
prin desfurarea unei activii eficiente din care se obine profit. Daca activitatea nu este
profitabil pierderile din patrimoniu duc la starea de insolvabilitate.
Solvabilitatea patrimonial este un indicator care se determin prin raportarea
capitalului social la totatul elementelor patrimoniale, inclusiv capitalul social.
27

Sp =

Capitalul social
Elemente patrimoniale constituite din credite+ Capitalul social

x 100 Se

aprecieaz c acest indicator este pozitiv cnd se apropie de 100%, dar nu mai puin de 50 %.

28

Lichiditatea. Lichiditatea financiar este capacitatea pe care o are unitatea economic

de a-i ndeplini la termen cu resursele sale bneti de care dispune, obligaiile de plat. Ea
reflect raportul supraunitar dintre mijloacele de plat i datoriile exigibile. Lichiditatea
financiar se msoara cu ajutorul coeficientului de lichiditate imediat, care se calculeaza astfel:
Ci =

Disponibiliti bneti proprii i mprumutate

x 100
Plileexigibile

Se aprecieaz c activitatea este bun cnd coeficientul de lichiditate imediat este peste
100%, deoarece atunci arat cu ct ncasrile depesc plile, iar dac este sub 100%
evidenieaz o activitate nesatisfctoare deoarece ncasrile sunt sub nivelul plilor. La agenii
economici lipsa de lichiditate se manifest prin pli restante fa de furnizori, bugetul statului,
bnci.
Lichiditatea patrimonial este un alt indicator ce se determin ca raport ntre
componentele patrimoniale active care se pot transforma n timp scurt n mijloace bneti
( disponibiliti in conturi la bnci i n cas, titluri de credit, aciuni, obligaiuni, cambii, cantiti
de materiale, materii prime etc. ) i elemente patrimoniale de pasiv de asemenea pe termen scurt
( credite bancare cu scaden pe termen scurt, furnizori, salarii, impozite ).

Lp =

Elemente patrimoniale de activ

componente patrimoniale de pasiv cu scaden pe T . S .

x 100

Bonitatea financiara este o forma a ncrederii pe care o prezint o persoan juridic sau
fizic n momentul solicitrii unui credit, de asemenea este o situaie economico-financiar a
celui ce solicit credite, garania pe care o reprezint un agent economic sau un cetean c va
rambursa la scaden creditul solicitat. Bonitatea financiar se apreciaz pe baza bilanului
contabil i a indicatorilor cu care se exprim calitatea activitii economico-financiare, a
indicatorilor datoriei interne sau/i externe.
Bonitatea presupune rentabilitate i promptitudine n stingerea obligaiilor i are
importan att n relaiile economico-financiare interne, dar mai ales n cele externe.

29

CAPITOLUL III . INTOCMIREA SI PREZENTAREA BILANTULUI

CONTABIL LA FARMACIA NICOFARM SRL
FARMACIA NICOFARM SRL
Radauti, str. Stefan cel Mare,
nr.79
CUI 6095581
NOTA 1 -- ACTIVE IMOBILIZATE
Elemente
de activ
Valoarea bruta
Sold la
Sold la
Reducer
1,01
Cresteri
i
31,12
0
1
2
3
4=1+2-3
211
19350
0
0
19350
212
536680
12654
106934
442400
213
17422
0
0
17422
214
10705
10705
231
10711
1943
12654
0
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Deprecieri amortizati si provizioane
Sold la
Reducer
Elemente de pasiv
01.01
Depreciere
i
Sold la 31.12
0
5
6
7
8=5+6-7
2812
56088
11707
67795
0
2813
16835
588
0
17423
2814
10577
0
0
10577
0
0
0
0
NOTA 2 -- PROVIZIOANE
Denumirea provizionului

Sold la

Transferuri

1,01
in cont
1
2
Nu este cazul

30

din cont
3

Sold la
31,12
4=1+2-3

NOTA 3 -- REPARTIZAREA PROFITULUI

DESTINATIA
Profit net de repartizat
- rezerva legala
-acoperire pierderi
-dividente
-alte repartizari
Profit nerepartizat

SUMA
3194

3194

NOTA 4 -- ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE

Indicatorul
0
Cifra de afaceri neta
Costurile bunurilor vandute si al
serviciilor prestate

Exercitiul
Precedent
1
883478
695697

Exercitiul
curent
2
721704
576558

187781

145146

138449

145146

49332

Cheltuielile activitatii de baza

Cheltuielile activitatilor auxiliare
Cheltuielile indirecte de productie
Rezultatul brut afferent cifrei de
afaceri nete (1-2)
Cheltuieli de desfacere
Cheltuieli generale de
adminiostratie
Alte venituri din exploatare
Rezultatul din exploatare (6-78+9)

31

NOTA 5 -- SITUATIA CREANTELOR SI DATORIILOR

Creante

Sold la
31.12
(col 2+3)

0
Total, din care:

Datorii

Sold la
31.12
(col 2+3+4)
1
378202

0
Total, din care:

221

Termen de lichiditate
Sub 1 an
2
221

Peste 1
an
3

Termen de exigibilitate
Sub 1 an
2
378202

1-5 ani
3
0

Peste 5 an
4

NOTA 6 -- PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE

Aceste situatii financiare cu fost intocmite in conformitate cu Legea Contabilitatii nr. 82 din 1991,
republicata, modificata si completata prin OG 61/2001, cu Ordinul 306/2002 privind aprobarea
Reglementarilor Contabile simplificate armonizate cu directivele
europene.
Evaluarea posturilor din prezenta situatie, s-a efectuat conform urmatoarelor principii contabile:
1. Principiul continuitatii activitatii - societatea isi va continua in mod normal functionearea in viitor;
2. Principiul permanentei metodelor - asigura comparabilitate in timp a informatiei contabile;
3. Principiul prudentei - au fost luate in considerare numai profiturile recunoscute pana la inchiderea
exercitiul
financiar, s-a tinut seama de toate oblig previzibile si pierd potentiale, au fost facute ajustari pt
deprecieri posibile
4. Principiul independentei exercitiului - s-au luat in calcul venit si chelt indiferent de data incasarii
platii
5. Principiul evaluarii separate a elem de activ si de pasiv, au fost inreg toate elem de activ si pasiv
6. Principiul intangibilitatii: bilantul de deschidere corespunde cu cel de inchidere
7. Principiul necompensarii: nu s-au efectuat compensari intre venituri si cheltuieli, ori intre active si
pasive,
altele decat cele permise de lege
Prezentele situatii financiare au fost intocmite in baza conventiei costului istoric.
Cheltuielile cu reparatia au fost efectuate pentru a restabili si mentine valoarea acestor active;
32

Conturile de creante si datorii sunt exprimate la valoarea lor recuperabila, respectiv de plata.
Societati afiliate: nu este cazul
Dividendetele sunt recunoscute ca datorie in perioada in care este aprobata repartizarea lor.
NOTA 7 -- ACTIUNI SI OBLIGATIUNI
EXPLICATII
Capital social subscris si varsat
Nr. actiuni / parti sociale
Valoare nominala
Valori mobiliare rascumparabile

SUME
1000
100
10
-

NOTA 8 -- INFORMATII PRINVIND SALARIATII, ADMINISTRATORII SI DIRECTORII

Unitatea este condusa de un administrator. Administratorul este salariat al unitatii.
a) Nu s-au acordat indemnizatii membrilor organelor de conducere, supraveghere;
b) Nu exista obligatii contractuale cu privire la plata pensiilor catre fosti mebrii ai conducerii.
c) In timpul exercitiului nu s-au acordat avansuri si credite directorilor si administratorilor.
Societatea are un numar de 5 salariati.Salariati,pentru care s-a constituit un fond
de salarii de 66847 lei si asigurari sociale de 16548 lei .
NOTA 9 -- INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI
I. INDICATORI DE LICHIDITATE
Indicatorul lichiditatii curente
Active curente (A)
167.583
Datorii curente (B)
378.202
A/B- in numar de ori
0,44
Indicatorul lichiditatii imediate (test acid)
Active curente (A)
167.583
Stocuri (B)
166.868
Datorii curente (C)
378.202
(A-B)/C - in numar de ori
0,00

II. INDICATORI DE RISC

Indicatorul gradului de indatorare
Capital imprumutat (A)
0
Capital propriu (B)
251.158
33

A/B (daca este negativ, nu se

0,00
calculeaza)
Indicatorul privind acoperirea dobanzilor
Profit inaintea platii dobanzii si
14.740
impozitului pe profit (A)
Cheltuieli cu dobanda (B)
7.567
A/B - in numar de ori (daca este
1,95
negativ, nu se calculeaza)

III. INDICATORI DE ACTIVITATE

Numar de zile de stocare
Stoc mediu (A)
160.107
Costul vanzarilor (B)
585.104
(A/B)*365 - in numar de zile
0,00
Viteza de rotatie a stocurilor
Costul vanzarilor (A)
585.104
Stoc mediu (B)
160.107
(A/B) - in numar de ori
3,65
Viteza de rotatie a debitelor - clienti
Sold mediu clienti (A)
0
Cifra de afaceri neta (B)
721.704
(A/B)*365 -in numar de zile
0,00
Viteza de rotatie a creditelor - furnizori
Sold mediu furnizori (A)
292.750
Costul vanzarilor (B)
585.104
(A/B)*365 -in numar de zile
182,62
Viteza de rotatie a activelor imobilizate
Cifra de afaceri neta (A)
721.704
Active imobilizate (B)
461.877
(A/B) - in numar de ori
1,56
Viteza de rotatie a activelor totale
Cifra de afaceri neta (A)
721.704
Total active (B)
461.877
(A/B) - in numar de ori
1,56
IV. INDICATORI DE
PROFITABILITATE

34

Rentabilitatea capitalului angajat

Profit inaintea platii dobanzii si
14.740
impozitului pe profit (A)
Total active minus datorii curente
251.258
(B)
A/B (daca este negativ, nu se
0,06
calculeaza)
Marja bruta din vanzari
Profit brut din vanzari (A)
0
Cifra de afaceri neta (B)
721.704
(A/B) - in procente
0,00%

ANEXA - ALTE INFORMATII

35

Societatea este o persoana juridica romana. Ca forma de proprietate este societate comerciala
cu raspundere limitata (SRL) cu capital privat 100%. Sediul social se afla in
Radauti.
Intreprinderea nu are filiale, sucursale sau intreprinderi asociate.
Activitatea se desfasoara prin 2 puncte farmaceutice Radauti si Burla.
Elementele patrimoniale au fost exprimate doar in moneda nationala.
Profitul intreprinderii este 3194 lei din activitatea curenta, rezultatul extraordinar fiind egal cu 0.
Compartimentului financiar-contabil este condus de o persoana cu studii economice superioare.
Administrator

Bibliografie:
1. Liliana Feleag, Niculae Feleag Contabilitate financiar. O abordare european i
internaional, ediia a-II-a, vol. I si II, Editura Economic, Bucureti, 2007
2. Maria Grbin, tefan Bunea Ghid de nelegere: Sinteze, studii de caz i teste gril privind
aplicarea IAS/IFRS, Editura CECCAR 2005
3. Georgescu Nicolae Analiza bilanului contabil, Editura Economic, Bucureti, 1999
4. Petru Iacob Pentea, Deaconu Adela Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 7 Situaiile
fluxurilor de numerar, Editura CECCAR, 2004
5. Mihai Ristea, Dumitru Corina Graziella Contabilitate aprofundat, Editura Universitar,
Bucureti, 2005
6. Mihai Ristea, Lungu Camelia Iuliana - Ghid pentru ntelegerea i aplicarea IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare, Editura CECCAR, 2004

7. Gheorghe Vlceanu, Vasile Robu, Nicolae Georgescu Analiz economico-financiar,

Editura Economic, Bucureti, 2005
8.

Legea Contabilitii nr. 82/1991

36

9.

Legea nr.31/1990 privind societile comerciale

10. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/17.11.2005

11. Reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene

37