Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitate Financiara
Contabilitate Financiara
II.
Cunotine de specialitate
CONTABILITATE FINANCIAR 2
(C. Staicu i colectiv - Contabilitatea entitilor economice, Ed. Universitaria, Craiova 2008,
paginile 251-255; 343-347; 366-369; 419-432)
CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR
6.1. STRUCTURA GENERAL I EVALUAREA CREANELOR I DATORIILOR
Creanele i datoriile fa de tere, persoane juridice i fizice, constituie dou categorii
importante de elemente patrimoniale de activ i, respectiv, de pasiv, avnd o structur eterogen
i implicaii semnificative n ceea ce privete situaia financiar a oricrei entiti. Ele sunt
generate de faptul c entitile, indiferent de domeniile de activitate din care fac parte, i
desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii economice i financiare i,
implicit, de decontare stabilite cu terii. Volumul i diversitatea acestor relaii sunt influenate, n
mare msur, de natura i complexitatea activitilor desfurate, care impun existena unor
colaborri permanente cu numeroi furnizori i clieni sau alte entiti, cu uniti bancare, cu
bugetul statului i cel privind asigurrile i protecia social, cu acionari, asociai i angajai, cu
uniti afiliate, debitori i creditori diveri.
Exist o mare diversitate a creanelor i datoriilor, considerent pentru care se pot grupa n
funie de mai multe criterii, dintre care se rein cele mai relevante:
a. Dup natura operaiilor care le genereaz, se delimiteaz grupele ce privesc:
- creane i datorii comerciale (rezultate din operaii de vnzri i, respectiv, cumprri de
bunuri, lucrri i servicii);
- creane i datorii financiare, care provin din acordarea/primirea de mprumuturi,
respectiv, credite;
- creane i datorii salariale;
- creane i datorii sociale;
- creane i datorii fiscale;
- creane i datorii fa de acionari/asociai;
- alte creane i datorii.
b. Dup coninutul lor economic creanele i datoriile se grupeaz astfel:
- creane asupra clienilor pentru produsele vndute, lucrrile executate i serviciile
prestate;
- creane asupra furnizorilor generate de avansurile acordate acestora, pentru bunurile
care urmeaz s fie achiziionate, respectiv, executate de acetia;
- creane asupra debitorilor diveri;
- datorii fa de furnizori;
- datorii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite de la acetia;
- datorii fa de bugetul statului;
- datorii fa de asigurrile sociale;
- datorii fa de angajai;
- datorii fa de grup, acionari/asociai ;
c. n funcie de criteriul exigibilitii (termenul de decontare, adic de ncasare, respectiv,
achitare), se delimiteaz grupele:
- creane i datorii curente;
- creane i datorii pe termen lung.
1
Legea nr. 82/1991, modificat i completat ulterior, art. 14, republicat n M.Of. nr. 454/18.VI. 2008.
Norme privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, aprobate prin OMFP nr.
1753/2004, pct. 45.
Fiecare grup amintit cuprinde conturi sintetice de gradul I, unele dintre ele
desfurndu-se pe conturi sintetice de gradul II, astfel nct se asigur detalierea, sub aspect
structural, a categoriilor de creane i datorii pe care le reflect, aa cum se va prezenta n
paragrafele urmtoare.
Reglementri contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1752/2005 -Ghid Practic,
Editura Irecson, 2006, pag. 329 -330.
3
privind exerciiul n curs, sconturile acordate, alte cheltuieli financiare (pierderi din creane de
natur financiar . a.).
c. Cheltuielile extraordinare reprezint cheltuielile provenite din evenimente sau
tranzacii care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt clar diferite de activitile
curente i, n consecin, nu se ateapt s se repete n mod frecvent sau regulat. Ele se refer,
spre exemplu, la dezastre naturale, la exproprieri i alte evenimente extraordinare sau, altfel spus,
la pierderile din calamiti i la cheltuielile pentru limitarea acestora, precum i la exproprieri de
active.
d. Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare sunt grupate, n funcie de natura lor, pe activitile care le ocazioneaz, de
exploatare i financiar, i cuprind: cheltuielile ce privesc amortizarea imobilizrilor necorporale
i corporale, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor,
ajustrile pentru deprecierea activelor circulante, amortizrile, i ajustrile pentru pierderea de
valoare .a.
e. Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite reprezint sumele de aceast
natur datorate bugetului statului, de ctre toate entitile economice, inclusiv microntreprinderi.
Referitor la cheltuielile cu amortizrile i provizioanele (lit. d) se reine c se nscriu n
Contul de profit i pierdere sau n alte raportri periodice la categoriile de activiti la care se
refer (exploatare i financiar).
7.2. ORGANIZAREA GENERAL A CONTABILITII CHELTUIELILOR
n ceea ce privete cheltuielile, ca de altfel i veniturile, este caracteristic faptul c se
utilizeaz o contabilitate de angajamente, n sensul c se nregistreaz n conturile contabile n
momentul constatrii, indiferent de data plii sau ncasrii propriu-zise a lor.
Se menioneaz, de asemenea, faptul c, n marea majoritate a lor, cheltuielile au
constituit obiectul unor nregistrri contabile, n cadrul capitolelor anterioare, n mod implicit sau
explicit, considerent pentru care, n cele ce urmeaz, se efectueaz o prezentare relativ succint a
lor, att sub aspectul coninutului i corespondenelor pe care le au conturile, ct i n ceea ce
privete exemplificarea operaiilor care le genereaz.
Operaiile economice corespunztoare cheltuielilor se oglindesc n contabilitate pe baza
documentelor justificative n care sunt nscrise, dintre care se amintesc cele utilizate n mod
curent n activitatea practic:
factura pentru achiziionrile de valori materiale nestocabile, pentru tariful de transport
privind bunurile i personalul, pentru servicii prestate de teri .a.;
bonul fiscal cod PETROM, care oglindete aprovizionrile (consumurile) de
carburani i lubrifiani;
avizul de nsoire, atunci cnd bunurile aprovizionate nu sunt facturate;
extrasul de cont, n situaia unor pli efectuate direct din conturile deschise la bnci,
cum sunt comisioanele reinute de unitile bancare;
ordinul de deplasare (delegaie), pentru diurna aferent deplasrilor n interesul
entitii;
listele i procesul-verbal de inventariere, care reflect lipsurile n gestiune, imputabile
sau neimputabile, privind activele circulante;
documente specifice pentru anumite categorii de cheltuieli, cum sunt cele care privesc
consumul de energie electric, serviciile de pot, telefon, telegraf, transportul de mrfuri pe
calea ferat .a.;
bonul de consum sau fia limit de consum, dup caz, pentru eliberarea din magazie a
materiilor prime i materialelor destinate consumului;
statul de salarii, pentru cheltuielile privind salariile, asigurrile sociale i protecia
social .a.
5
CAPITOLUL 8
CONTABILITATEA VENITURILOR
8.1. DEFINIREA I SFERA DE APLICARE
Percepia unitar a veniturilor permite includerea n sfera sa de cuprindere att a sumelor
sau valorilor ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i a ctigurilor
din orice alte surse. Dac avem n vedere activitile curente, acestea le vizeaz pe cele ce se
desfoar de entitate, potrivit obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
n aceeai ordine de idei, ctigurile se refer la creterile de beneficii economice care pot
aprea sau nu ca fiind obinute din activitatea curent i n consecin au aceeai natur cu
aceast activitate. Veniturile din activiti curente provin din vnzri att de bunuri mobile i
bunuri imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, ct i din servicii prestate i
lucrri executate, precum i din comisioane, din dobnzi i dividende primite .a.
n situaia contractelor de mandat sau de comision sau a sumelor ce se colecteaz n
numele unor teri, sunt considerate venituri numai comisioanele cuvenite pentru operaiile
efectuate, deci nu se includ n venituri sumele n funcie de care acestea se calculeaz.
n ceea ce privete veniturile se reine i faptul c nu sunt influenate, n sensul c nu
cuprind sumele ce reprezint reduceri comerciale (rabaturi, remize, risturnuri, sconturi .a.) pe
care, n anumite situaii, le acord vnztorii n legtur cu tranzaciile efectuate.
Delimitarea veniturilor dup natura lor, n sensul naturii activitilor care le
genereaz, ca i n cazul cheltuielilor, permite delimitarea lor n mai multe categorii i anume:
venituri din exploatare;
venituri financiare;
venituri extraordinare.
n cadrul primelor dou categorii amintite se face diferenierea pe feluri de venituri.
Totodat, este delimitat i categoria veniturilor din provizioane i ajustri pentru
depreciere i pierdere de valoare, venituri care prezint particularitatea c se constituie numai
prin operaii contabile de diminuare sau anulare a sumelor de aceeai natur nregistrate anterior,
fr angajarea unor operaii de ncasare.
n ceea ce privete organizarea contabilitii, cele patru categorii de venituri amintite sunt
luate n considerare, fiind stabilite cinci grupe de conturi pentru veniturile din exploatare,
care au structur eterogen, i cte o singur grup de conturi pentru fiecare din celelalte 3
categorii de venituri, aa cum se prezint n continuare.
a. Veniturile din exploatare se refer la diversitatea activitilor economice ce se
realizeaz n cadrul entitii, fiind delimitate aa cum se prezint, n mod succint, n cele ce
urmeaz.
a1. Veniturile privind cifra de afaceri constituie o grup semnificativ care are n
componena sa realizrile de aceast natur ce provin din vnzarea produselor finite,
semifabricatelor, produselor reziduale i mrfurilor, precum i din executri de lucrri i prestri
de servicii, din studii i cercetri, redevene, locaii de gestiune, chirii i din activiti diverse. n
cifra de afaceri nu se includ reducerile comerciale acordate clienilor.
a2. Venituri din variaia stocurilor, unde se ncadreaz creterea sau diminuarea,
dup caz, a costurilor de producie efective aferente stocurilor de produse i producie n curs de
la sfritul perioadei de gestiune comparativ cu situaia de la nceputul acesteia, fr a fi luate n
calcul ajustrile pentru depreciere reflectate n contabilitate.
a3. Venituri din producia de imobilizri corporale i necorporale, care privesc costul
de producie al bunurilor sau valoarea lucrrilor realizate pe cont propriu pentru nevoile interne
ale entitii.
a4. Venituri din subvenii de exploatare, se refer la sumele nerambursabile ce se
primesc de la bugetul de stat, de la colectiviti publice sau alte entiti n vederea acoperirii
7
diferenelor de pre i a pierderilor sau pentru anumite finanri, cum este cazul cheltuielilor de
cercetare, subveniilor agricole .a.
a5. Alte venituri din exploatare, unde se includ veniturile din creane reactivate, din
despgubiri, amenzi i penaliti, din vnzarea activelor i alte operaii de capital i alte venituri
ocazionale, cum sunt cele provenite din imputarea unor prejudicii cauzate de personalul unitii
sau de ctre teri.
b. Veniturile financiare se refer la realizrile de aceast natur provenite din
imobilizri financiare, investiii pe termen scurt, creane imobilizate, investiii financiare cedate,
diferene de curs valutar, dobnzi, sconturi primite n urma unor reduceri financiare i din alte
venituri financiare.
c. Veniturile extraordinare nu au legtur cu activitatea curent a entitii i provin din
ncasri sau subvenii generate de evenimente sau tranzacii care nu se ateapt s se repete n
mod frecvent sau regulat, cum este cazul despgubirilor din asigurri pentru calamiti .a.
d. Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere i pierdere de valoare se
constituie prin diminuarea sau anularea sumelor de aceast natur nregistrate anterior, fiind
delimitate grupe pentru venituri din provizioane aferente riscurilor i cheltuielilor, din
deprecierea imobilizrilor corporale, a celor necorporale i a celor n curs, a activelor circulante
i din pierdere de valoare n cazul imobilizrilor financiare i, totodat, a activelor circulante de
natur financiar.
8.2. ORGANIZAREA GENERAL A CONTABILITII VENITURILOR
Aspectul definitoriu regsit n cazul cheltuielilor, i anume utilizarea unei contabiliti de
angajamente, poate fi identificat i pentru venituri, n sensul c nregistrarea lor n conturi se
realizeaz n momentul constatrii, indiferent de momentul ncasrii.
Totodat, se menioneaz c veniturile, n marea majoritate a lor, au constituit obiectul
unor nregistrri n contabilitate cu prilejul prezentrii celorlalte clase de conturi, n mod implicit
sau explicit, considerent pentru care, n cadrul acestui capitol, se vor restrnge operaiunile
privind analiza conturilor i exemplificarea contabilizrii operaiilor economice aferente,
avndu-se n vedere criteriul didactic, precum i sistematizarea problematicii n cauz, inclusiv
anumite clarificri.
Operaiile economice care privesc veniturile se nregistreaz n contabilitate pe baza unor
documente justificative specifice n care sunt consemnate, dintre care se amintesc cele utilizate
n mod curent.
Factura, pentru toate operaiile privind livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, cu
decontare, de regul, ulterioar.
Factura extern INVOICE, n cazul operaiilor de export i a livrrilor intracomunitare,
document ce se ataeaz la factura fiscal.
Raportul fiscal zilnic, utilizat de toate unitile comerciale cu amnuntul.
Bonul fiscal cod PETROM, n cazul vnzrii cu amnuntul a produselor petroliere.
Avizul de nsoire, pentru situaiile legale, cnd factura aferent bunurilor livrate se
ntocmete ulterior, n cazul trimiterii de valori materiale pentru prelucrare la teri .a.
Extrasul de cont, n cazul ncasrii unor venituri direct n conturile deschise la bnci,
cum este cazul dobnzii cuvenite pentru disponibilul din cont .a.
Inventarul i Procesul verbal de inventariere, pentru plusurile n gestiunea casieriei i a
tuturor minusurilor imputabile care afecteaz inclusiv veniturile.
Documente specifice (exemplu: facturi adecvate) pentru anumite categorii de venituri,
cum sunt cele care privesc livrrile de curent electric, cele de prestri servicii de pot, telefon,
telegraf .a.
Bonul de predare, transfer, restituire, care servete, printre altele, pentru predarea la
magazie a produselor finite sau a semifabricatelor etc.
8
70
71
72
74
75
76
P
P
P
P
P
P
poziionate n ordinea cresctoare a lichiditii sau exigibilitii, pentru cele de activ i, respectiv,
de pasiv, ceea ce se observ i din cele ce se amintesc n continuare.
n funcie de criteriul amintit, elementele patrimoniale de activ se delimiteaz n trei
grupe i anume: Active imobilizate (A); Active circulante (B) i Cheltuieli n avans (C).
n grupa activelor imobilizate (A), a cror lichiditate se extinde la o perioad mai mare
de un an, sunt stabilite urmtoarele subgrupe:
I. Imobilizri necorporale, care se refer la urmtoarele elemente: Cheltuieli de
constituire (1); Cheltuieli de dezvoltare (2); Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare i alte imobilizri necorporale (3); Fond comercial pozitiv (4);
Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie (5).
Elementele patrimoniale de mai sus ca de altfel i cele aferente grupelor sau diviziunilor
urmtoare, se reflect n mod individual numai n cadrul bilanului dezvoltat. n cel prescurtat,
ele reprezint un singur post bilanier, respectiv Imobilizri necorporale.
II. Imobilizri corporale, care se detaliaz, doar n bilanul dezvoltat, astfel: Terenuri i
construcii (1); Instalaii tehnice i maini (2); Alte instalaii, utilaje i mobilier (3); Avansuri i
imobilizri corporale n curs de execuie (4).
III. Imobilizri financiare, n structura crora se includ i, totodat, constituie posturi
distincte n bilanul dezvoltat urmtoarele: Aciuni deinute la entitile afiliate (1); mprumuturi
acordate entitilor afiliate (2); Interese de participare (3); mprumuturi acordate entitilor cu
interese de participare (4); Investiii deinute ca imobilizri (5); Alte mprumuturi (6).
n grupa activelor circulante (B), care se refer la valorile economice de consum i
circulaie a cror lichiditate este mai mic sau cel mult egal cu un an, sunt delimitate patru
subgrupe ce se prezint n continuare.
I. Stocuri, care, n bilanul dezvoltat, se regsesc n urmtoarele diviziuni: Materii prime
i materiale consumabile (1); Producia n curs de execuie (2); Produse finite i mrfuri (3);
Avansuri pentru cumprri de stocuri (4).
II. Creane, care se reflect n sum total n bilanul prescurtat i n cadrul a cinci
componente n cel dezvoltat i anume: Creane comerciale (1); Sume de ncasat de la entitile
afiliate (2); Sume de ncasat de la entitile cu interese de participare (3); Alte creane (4);
Capital subscris i nevrsat (5).
Totodat, este stabilit s fie prezentat separat fiecare element ce urmeaz a fi ncasat dup
o perioad mai mare de un an, ceea ce constituie o excepie de la ceea ce reprezint creanele.
III. n categoria denumit "Investiii pe termen scurt" se au n vedere dou diviziuni
distincte i anume: Aciuni deinute la entitile afiliate (1) i Alte investiii pe termen scurt (2).
IV. Categoria "Casa i conturi la bnci" reflect elementele de aceast natur sub
forma unui singur post sau element, n ambele variante de bilan.
La rndul su, grupa cheltuielilor n avans (C) conine doar elementul patrimonial cu
aceeai denumire, de asemenea n ambele structuri bilaniere.
Elementele patrimoniale de pasiv se delimiteaz n cinci grupe, care, n funcie de
creterea exigibilitii lor, se prezint astfel: Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad
de pn la un an (D); Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an (G);
Provizioane (H); Venituri n avans (I) i Capital i rezerve (J).
Grupa D privind datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an, care se
refer la finanarea sau resursele asigurate de teri, are n componena sa numeroase elemente de
natura obligaiilor, care n bilanul prescurtat se oglindesc sub forma unui singur element, iar n
cel dezvoltat sunt reflectate prin intermediul a opt indicatori i anume:
mprumuturi din emisiunea de obligaiun (1); Sume datorate instituiilor de credit (2);
Avansuri ncasate n contul comenzilor (3); Datorii comerciale-furnizori (4); Efecte de comer de
pltit (5); Sume datorate entitilor afiliate (6); Sume datorate entitilor cu interese de
participare (7); Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale (8).
n formularul de bilan, dup aceast ultim grup de elemente patrimoniale de pasiv (D),
sunt nscrii doi indicatori semnificativi, simbolizai cu literele E i F, care reliefeaz fondul de
10
rulment i, respectiv, poziia financiar curent, a cror mrime se determin pe baza datelor
nscrise la grupele de elemente amintite anterior (A-D).
Astfel, indicatorul ce privete fondul de rulment (E) este denumit Active circulante
nete/Datorii curente nete i are drept algoritm de calcul deducerea din totalul activelor
circulante (B) i a cheltuielilor n avans (C) att a datoriilor de pltit pn la un an (D) ct i a
veniturilor n avans (I).
La rndul su, indicatorul ce reflect poziia financiar curent (F), n sensul capitalurilor
permanente care influeneaz solvabilitatea, lichiditatea i rentabilitatea entitii este denumit
Total active minus datorii curente i are stabilit ca modalitate de calcul nsumarea
totalurilor privind activele imobilizate (A) i activele circulante nete, respectiv datoriile curente
nete (E). Totalul activelor imobilizate este stabilit, de asemenea, la valoarea net, respectiv
valoarea brut diminuat cu amortizrile i ajustrile pentru depreciere aferente.
n grupa datoriilor (sumelor) ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
(G) este cumulat, de asemenea, valoarea individual a numeroase elemente de natura
obligaiilor, unele dintre ele, n funcie de exigibilitate, se regsesc doar ca denumire i n grupa
anterioar. Elementele de aceast natur se reflect ntr-un singur post bilanier sau n opt
asemenea posturi, dup cum bilanul este prescurtat i, respectiv, dezvoltat, posturi ce se prezint
sub urmtoarele denumiri: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (1); Sume datorate
instituiilor de credit (2); Avansuri ncasate n contul comenzilor (3); Datorii comercialefurnizori (4); Efecte de comer de pltit (5); Sume datorate entitilor afiliate (6); Sume datorate
entitilor cu interese de participare (7) i Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile
privind asigurrile sociale (8).
Grupa denumit Provizioane (H) se detaliaz doar n bilanul dezvoltat astfel:
Provizioane pentru pensii i obligaii similare (1); Provizioane pentru impozite (2) i Alte
provizioane (3).
La rndul su, grupa veniturilor n avans (I) conine, n ambele variante de bilan,
elementele corespunztoare subveniilor pentru investiii (1) i veniturilor cu aceeai denumire
(2).
Capital i rezerve (J) constituie o grup de elemente patrimoniale semnificative pentru
imaginea i viabilitatea entitii, care sunt delimitate n ase subgrupe ce se prezint n cele ce
urmeaz.
I. Capital, care se detaliaz, n ambele variante de bilan astfel: Capitalul subscris vrsat
(1); Capitalul subscris nevrsat (2) i Patrimoniul regiei (3), atunci cnd este cazul.
II. Prime de capital, privete elementele patrimoniale de aceast natur i constituie un
singur post de bilan n ambele variante ale acestuia.
III. Rezerve din reevaluare, reflect sumele nregistrate n contul cu aceeai denumire,
sub forma unui singur post bilanier.
IV. Subgrupa denumit "Rezerve" conine, n bilanul prescurtat, totalul sumelor de
aceast natur, i anume: Rezerve legale (1); Rezerve statuare sau contractuale (2); Rezerve
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (3) i Alte rezerve (4).
n ambele variante de bilan, dezvoltat i prescurtat, imediat dup rezerve, se regsesc
trei diviziuni distincte n care se nscrie valoarea aciunilor emise anterior i rscumprate,
precum i ctigurile i pierderile privind instrumentele de capitaluri proprii, i anume: Aciuni
proprii (1); Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (2) i Pierderi legate de
instrumentele de capitaluri proprii (3), utilizate pentru rectificarea valorii totale a capitalurilor
proprii.
V. Profitul sau pierderea reportat() reflect soldul creditor sau debitor al contului cu
aceeai denumire (117), n posturi bilaniere distincte pentru fiecare dintre aceste solduri.
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar, pune n eviden rezultatele astfel
nregistrate, sub forma soldului creditor sau debitor aferent contului cu aceeai denumire 121.
Totodat, se nscrie ca element distinct i repartizarea profitului, anterior impozitrii lui, pentru
11
rezerve legale i pentru alte rezerve, care sunt provenite numai din faciliti fiscale, reflectat n
debitul contului cu aceast denumire (129).
Referitor la ultimele elemente pe care le conine formularul de bilan se menioneaz c
prin nsumarea algebric a valorilor nscrise la cele ase subgrupe de capital i rezerve (J) se
obine indicatorul "Total capitaluri proprii", la care se adaug, atunci cnd este cazul, valoarea
patrimoniului public i astfel se determin indicatorul "Total capitaluri".
n continuare, considerm c este util s prezentm, ntr-o form sugestiv, structura
comparativ a bilanului dezvoltat i a celui prescurtat, ceea ce va permite s fie reliefate att
asemnrile, ct i deosebirile dintre ele, precizndu-se c, din motive de spaiu, se elimin
coloanele de sume, pentru nceputul exerciiului i, respectiv, sfritul exerciiului financiar.
Totodat, subliniem c prezint interes i informaiile suplimentare ce se ofer n ceea ce
privete componena fiecrui post bilanier, a elementelor patrimoniale pe care le oglindete (le
nsumeaz), sub forma simbolurilor aferente conturilor prin intermediul crora acestea se
urmresc contabil i, deci, care asigur datele necesare ce se nsumeaz i atunci cnd este cazul
se ajusteaz pentru determinarea valorii sale.
n plus, avem n vedere s fie asigurat oglindirea fidel a tuturor posturilor bilaniere i a
numerelor (de rnduri) ce le sunt atribuite, fapt care, alturi de celelalte aspecte amintite,
contribuie la creterea ncrederii celor interesai n ceea ce privete completarea propriu-zis a
formularului de bilan, operaiune care de altfel se poate aprecia c se situeaz la un nivel redus
de dificultate.
STRUCTURI BILANIERE COMPARATIVE
Bilan DEZVOLTAT
Denumirea elementului
Bilan PRESCURTAT
Nr.
Rd.
A.ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
(ct. 201 2801)
2. Cheltuieli de dezvoltare
(ct. 203 2803 2903)
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare i alte imobilizri
necorporale
(ct. 205 + 208 2805 2808 2905 2908)
4. Fond comercial (ct. 2071 2807 2907)
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de
execuie
(ct. 233 + 234 2933)
TOTAL (rd. 01 la 05)
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
(ct. 211 + 212 2811 2812 2911 2912)
Denumirea elementului
Nr.
rd.
A.ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI
01
NECORPORALE
(ct. 201 + 203 + 205 + 2071 + 208 +
01 233 + 234 280 290 2933)
-
02
03
04
05
06
-
12
08
09
10
11
-
III. IMOBILIZRI
03
FINANCIARE
1. Aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 261
12 (ct. 261 + 263 + 265 + 267* 296*)
2961)
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate (ct.
2671 + 2672 2964)
3. Interese de participare
(ct. 263 2962)
13
14
16
17
18
ACTIVE
IMOBILIZATE
19 TOTAL
(rd. 01 la 03)
B.ACTIVE CIRCULANTE
04
-
I. STOCURI
I. STOCURI
(ct. 301 + 302 + 303 +/ 308 + 331
1. Materii prime i materiale consumabile (ct. 301
+ 332 + 341 + 345 + 346 + / 348 +
+ 302 + 303 + / 308 + 351 + 358 + 381 + / 388 20 351 + 354 + 356 + 357 + 358 + 361 05
391 392 3951 3958 398)
+ / 368 + 371 + / 378 + 381 + /
388 391 392 393 394 395
2. Producia n curs de execuie
(ct. 331 + 332 + 341 + / 348* 393 3941 21 396 397 398 + 4091 4428)
3952)
3. Produse finite i mrfuri
(ct. 345 + 346 + / 348* + 354 + 356 + 357 + 361
22
+ / 368 + 371 + / 378 3945 3946 3953
3954 3956 3957 396 397 4428)
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri (ct. 4091)
TOTAL (rd. 20 la 23)
23
24
13
II. CREANE
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o
perioad mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element)
1. Creane comerciale 1
(ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* - 2966* 2968* + 4092 + 411 + 413 + 418 491)
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate (ct.
451** 495*)
3. Sume de ncasat de la entitile cu interese de
participare (ct. 453 495*)
4. Alte creane (ct. 425 + 4282 + 431** + 437**
+ 4382 + 441** + 4424 + 4428** + 444** + 445
+ 446** + 447** + 4482 + 4582 + 461 + 473**
496 + 5187)
5. Capital subscris i nevrsat (ct. 456 495*)
TOTAL (rd. 25 la 29)
25
26
27
28
29
30
II. CREANE 1
(Sumele care urmeaz s fie
ncasate dup o perioad mai
mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element)
06
(ct. 267* - 296* + 4092 + 411 +
413 + 418 + 425 + 4282 + 431**
+ 437** + 4382 + 441** + 4424
+ 4428** + 444** + 445 +
446** + 447** + 4482 + 451**
+ 453** + 456** + 4582 + 461 +
473* 491 495 496 + 5187)
31
32
33
34
35
36
08
09
10
11
Sumele nscrise la acest rnd i preluate din conturile 2675 la 2679 i respectiv 267 reprezint creanele aferente contractelor de leasing
financiar i altor contracte asimilate, precum i alte creane imobilizate, scadente ntr-o perioad mai mic de 12 luni
14
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
DATORII
E.ACTIVE CIRCULANTE
12
NETE/DATORII CURENTE
NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 18)
F.TOTAL ACTIVE MINUS
13
DATORII CURENTE
(rd. 04 + 12)
G.DATORII: SUMELE CARE
TREBUIE PLTITE NTR-O
PERIOAD MAI MARE DE
UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168
169 + 269 + 401 + 403 + 404 +
405 + 408 + 419 + 421 + 423 +
14
424 + 426 + 427 + 4281 +
431*** + 437*** + 4381 +
441*** + 4423 + 4428*** +
444*** + 446*** + 447*** +
4481 + 451*** + 453*** + 455
+ 456*** + 457 + 4581 + 462 +
473*** + 509 + 5186 + 519)
48
15
49
50
51
52
53
54
55
56
H. PROVIZIOANE (ct. 151)
57
58
59
60
I.VENITURI N AVANS
1. Subvenii pentru investiii
(ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138)
2. Venituri nregistrate n avans
61
(ct. 472)
15
62
63
-
I.VENITURI N AVANS
(rd. 17 i 18), din care:
- subvenii pentru investiii - (ct.
131 + 132 + 133 + 134 + 138)
- venituri nregistrate n avans (ct. 472)
J.CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
(rd. 20 la 22), din care:
16
17
18
19
64
65
66
67
Acest cont apare doar la agenii economici care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 i pn la scoaterea din
eviden a imobilizrilor corporale n valoarea crora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui n
baza prezentelor reglementri.
16
68
69
23
24
25
70
71
72
73
74
75
76
77
SOLD
C
78
(ct. 117)
SOLD
D
79
SOLD
C
80
(ct. 121)
SOLD
D
81
82
83
Patrimoniul public
(ct. 1016)
CAPITALURI TOTAL
(rd. 83 + 84)
26
27
28
29
30
31
32
33
34
84
35
85
CAPITALURI TOTAL
(rd. 34 + 35)
36
17
cheltuielilor (de exploatare i financiare, deci II + IV) din totalul general al veniturilor (din
exploatare i financiare sau I + III) atunci cnd se obine profit (I + III II IV) i invers n
situaia n care rezult pierdere (II+ IV I III).
Grupele veniturilor extraordinare (V-15) i cheltuielilor extraordinare (VI-16) se
prezint numai sub forma sumelor totale obinute din conturile cu ajutorul crora se urmresc,
creditul contului de venituri i debitul contului de cheltuieli.
Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar (17) se stabilete prin scderea
cheltuielilor (VI) din venituri (V) sau invers, dup cum se obine profit i, respectiv, pierdere.
Un alt element sau indicator distinct al contului de profit i pierdere l constituie
Profitul sau pierderea brut(), care se determin n mod obinuit, prin compararea
totalurilor aferente, pe de o parte, celor trei capitole sau grupe de venituri, iar pe de alt parte a
celor de cheltuieli (exploatare, financiare, extraordinare).
Rezultatul astfel calculat se diminueaz cu impozitul pe profit (18) sau pe venit (19),
dup caz, nscris n mod distinct n formularul analizat (debitul contului 691 sau 698), obinnduse indicatorul Profitul sau pierderea net() (20), dup cum veniturile sunt mai mari i
respectiv mai mici comparativ cu cheltuielile.
Contul de profit i pierdere, aa cum s-a putut observa, nu are forma unui cont obinuit, el
prezint veniturile i cheltuielile ntr-o anumit succesiune, aa cum s-a redat anterior, i pentru
toi indicatorii sau elementele din structura sa conine date de la finele exerciiului financiar
curent, precum i de la sfritul celui precedent.
Schematic, contul de profit i pierdere se prezint n continuare.
CONTUL DE PROFIT i PIERDERE
la data de 31 decembrie_______
INDICATORI
1. ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
1.1. Venituri
1.2. Cheltuieli
1.3. Rezultatul din exploatare (1.1. -1.2.)
2. ACTIVITATEA FINANCIAR
2.1. Venituri
2.2. Cheltuieli
2.3. Rezultatul financiar (2.1. - 2.2.)
2.4. Rezultatul curent (1.3. 2.3.)
3. ACTIVITATEA EXTRAORDINARA
3.1. Venituri
3.2. Cheltuieli
3.3. Rezultatul extraordinar (3.1. - 3.2.)
4. VENITURI TOTALE (1.1 + 2.1 + 3.1)
5. CHELTUIELI TOTALE (1.2 + 2.2 + 3.2)
6. REZULTATUL BRUT AL EXERCIIULUI
(4-5 sau 5-4)
7. IMPOZITUL PE PROFIT
8. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI
- PROFIT (6-7)
- PIERDERE (6+7 sau 7-6)
19