CURS 11

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN LA ENTITI

PRIVATE

Cuprins
11.1 Obiective
11.2 Controlul efectuat de cenzori
11.3 Auditul intern la entitile private
11.4 Comitetele de audit
11.5 Evaluarea controlului intern de auditorii financiari
11.6 Teste de autoevaluare
11.7 Teste de evaluare

11.1 Obiective
La sfritul acestei uniti de nvare, studenii vor putea:
s neleag modul de organizare a auditului intern la entitile private,
rolul auditorilor interni i incompatibilitile acestora
s explice rolul comitetelor de audit i modul cum acestea contribuie la
atingerea obiectivelor
s cunoasc importana cenzorilor n funcionarea entitilor private
s tie cum se realizeaz evaluarea controlului intern de auditorii
financiari.

11.2 Controlul efectuat de cenzori

Legea 31/1990 privind societile comerciale, prevede c societile pe aciuni vor
avea 3 cenzori i un supleant, daca prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai
mare. n toate cazurile, numrul cenzorilor trebuie sa fie impar. Societile pe aciuni care
nu ndeplinesc 2 din cele 3 criterii de mrime (cifra de afaceri 7,3 milioane euro, active
totale 3,65 milioane euro i 50 numrul de salariai) sunt obligate s aib o comisie de
cenzori. Societatea pe aciuni poate opta pentru audit intern n locul comisiei de cenzori.
Cenzorii sunt alei de adunarea general a acionarilor. Durata mandatului lor este
de 3 ani i pot fi realei cel mult 5 mandate consecutiv. La societile pe aciuni cu capital
majoritar de stat, unul dintre cenzori este, n mod obligatoriu, reprezentant al Ministerului
Finanelor Publice.
La societile comerciale ale cror situaii financiare anuale nu sunt supuse,
potrivit legii, auditului financiar, adunarea general ordinar a acionarilor va hotr
contractarea auditului financiar sau numirea cenzorilor.
Cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului expert contabil, care poate fi ter
ce exercit profesia individual ori n forme asociative.
Cenzorii au anumite incompatibiliti. Astfel nu pot fi cenzori, iar daca au fost
alei, decad din mandatul lor:
rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau otii administratorilor;
persoanele care primesc sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de
cenzor, un salariu sau o remuneraie de la administratori sau de la societate sau
ai cror angajatori sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren cu
aceasta;
persoanele care, pe durata exercitrii atribuiilor conferite de aceasta calitate, au
atribuii de control n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii
publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege.
Atribuiile cenzorilor sunt reglementate de statut sau de prevederile legale.
Astfel, conform art. 163 din legea 31/1990 privind societile comerciale, cenzorii sunt
obligai s supravegheze gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare sunt
legal ntocmite i n concordan cu registrele de contabilitate, dac acestea din urm sunt
inute regulat i dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform regulilor
stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Adunarea general poate aproba situaiile financiare anuale numai dac acestea
sunt nsoite de raportul cenzorilor sau, dup caz, al auditorilor financiari.
Cenzorii sau, dup caz, auditorii interni vor aduce la cunotina membrilor
consiliului de administraie neregulile n administraie i nclcrile dispoziiilor legale i
ale prevederilor actului constitutiv pe care le constat, iar cazurile mai importante le vor
aduce la cunotina adunrii generale.
Orice acionar are dreptul s reclame cenzorilor faptele despre care crede c
trebuie cenzurate, iar acetia le vor avea n vedere la ntocmirea raportului ctre adunarea
general. n cazul n care reclamaia este fcut de acionari reprezentnd, individual sau

mpreuna, cel puin 5% din capitalul social sau o cot mai mic, dac actul constitutiv
prevede astfel, cenzorii sunt obligai s o verifice. Daca vor aprecia c reclamaia este
ntemeiat i urgent, sunt obligai s convoace imediat adunarea general i s prezinte
acesteia observaiile lor. In caz contrar, ei trebuie s pun n discuie reclamaia la prima
adunare.
Cenzorii vor trece ntr-un registru special deliberrile lor, precum i constatrile
fcute n exerciiul mandatului lor.
Cenzorii, alturi de administratori sunt rspunztori fa de societate pentru:
9 realitatea vrsmintelor efectuate de asociai;
9 existena real a dividendelor pltite;
9 existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere;
9 ndeplinirea hotrrilor adunrilor generale;
9 stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea, actul constitutiv le impun.
Standardul Profesional nr. 23 Activitatea de cenzor n societile comerciale,
reglementeaz condiiile i modalitile de certificarea a situaiilor financiare anuale.
nainte de a accepta propunerea de a fi numii, cenzorii trebuie s aprecieze posibilitatea
ndeplinirii misiunii, innd cont de regulile etice, profesionale, independen i
competen.
Relaia juridic dintre cenzori i societile comerciale se stabilete n condiiile
mandatului civil mbrcnd forma unui contract de prestri de servicii.
Cenzorul trebuie s aib sau s obin cunotine suficiente despre societatea
comercial pe care o cenzureaz, care s-i permit s identifice sau s neleag
evenimentele, operaiile i practicile care pot influena buna gestiune a firmei i implicit
situaiile financiare anuale.
Pe baza informaiilor obinute, cenzorul procedeaz la analiza riscurilor generale
innd cont de situaia economic i financiar, organizarea general a ntreprinderii i
atitudinea conducerii.
Cenzorul trebuie s planifice controlul astfel nct acesta s fie realizat n mod
eficient. Planul de control trebuie s fie detaliat pentru a permite elaborarea programului
de lucru. Cenzorii vor stabili un prag de semnificaie acceptabil care s le permit
detectarea erorilor semnificative1.
Planul de control cenzorial cuprinde urmtoarele seciuni:
prezentarea ntreprinderii;
organizare i politici contabile;
zone de risc;
prag de semnificaie;
organizarea misiunii;
bugetul de timp.

Eroarea este semnificativ dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor

Cenzorii trebuie s obin pe parcursul mandatului elemente probante2 de control

suficiente i adecvate pentru a putea stabili concluzii rezonabile pe care s-i
fundamenteze opinia privind situaiile financiare anuale simplificate.
Obinerea de elemente probante se poate realiza prin mai multe proceduri,
utilizate att de auditorii interni ct i cei financiari3:
9 inspecia fizic i observarea;
9 confirmarea;
9 examinarea documentelor justificative primite de la societatea mandant;
9 examinarea documentelor justificative create de la societatea mandant;
9 controale aritmetice;
9 analize, estimri, situaii comparative, verificri;
9 proceduri analitice.
Raportul de cenzor va conine urmtoarele elemente:
titlul raportului;
destinatarul raportului;
paragraful introductiv;
precizarea c cenzoratul a fost realizat n conformitate cu Normele
profesionale ale CECCAR, bazate pe Standardele Internaionale i pe
reglementrile romneti;
declaraia cenzorilor prin care acetia confirm planificarea controalelor i
c situaiile financiare nu conin erori semnificative;
precizarea utilizrii de ctre cenzori a examinrii pe baz de teste i prin
sondaj, evaluarea principiilor contabile i a estimrilor;
confirmarea cenzorilor de furnizare a unei baze rezonabile ca urmare a
controalelor efectuate;
exprimarea opiniei;
data raportului de cenzor;
adresa i semntura cenzorilor.
Opiniile furnizate n raport de ctre cenzori pot fi: opinie fr rezerv, opinie cu
rezerv, opinie contrar i imposibilitatea exprimrii unei opinii.

11.3 Auditul intern la ntreprinderi private

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1267 din 21.09.2000, stabilea c
auditul intern era obligatoriu ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001, pentru
urmtoarele entiti ale cror situaii financiare erau supuse auditului financiar:
companii i societi naionale;
regii autonome;
societi comerciale;
bnci;
2

Elementele probante cuprind documente justificative i nregistrri contabile care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare anuale
3
Standardul profesional nr. 23 Activitatea de cenzor n societile comerciale, editura CECCAR, Bucureti,
2006, pag. 57

 societi de asigurare i reasigurare;

societi de valori mobiliare;
alte societi care opereaz pe piaa de capital.
n cazul societilor comerciale era vorba de ntreprinderile mari i foarte mari
care ndeplineau 2 din cele 3 criterii de mrime (cifr de afaceri 7,3 milioane euro,
valoarea total a activelor 3,65 milioane euro i 50 numr de salariai). Asta nseamn c
societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar,
potrivit legii sau hotrrii acionarilor, vor organiza auditul intern potrivit normelor
elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Societile pe aciuni care opteaz, pentru sistemul dualist de administrare sunt
supuse auditului financiar4.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) a asimilat integral
Standardele Internaionale de Audit Intern i a elaborat norme de audit intern sub forma
normelor de calificare i a celor de funcionare, precum i a modalitilor practice de
aplicare. Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului
activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a
managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Auditul intern
are urmtoarele obiective:
A. verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu
politicile, programele i managementul acestuia;
B. evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i
nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul
creterii eficienei activitii economice;
C. evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i
nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea
economic;
D. protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extra-bilaniere i
identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care
efectueaz verificri pentru aceasta. Auditul intern face parte din controlul intern al
entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor de control intern i
contabile.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale
acesteia i astfel auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii
economice. Auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit, alta
dect cea care efectueaz auditul statutar asupra situaiilor financiare anuale.
Principalele atribuii ale auditorilor interni conform Legii nr. 441/2006, sunt
urmtoarele5:
4

Legea 31/1990 prevede 2 sisteme de administrare pentru societile pe aciuni: sistemul unitar cu
Consiliu de Administraie i sistemul dualist cu Consiliu de Supraveghere i Directorat
5
Legea nr. 441/2006 completeaz Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, MO nr. din 13.12.2006

 s supravegheze gestiunea societii;

s verifice dac situaiile financiare sunt ntocmite legal;
s verifice dac registrele societii (registrul acionarilor, registrul edinelor
i deliberrilor consiliului de administraie, registrul acionarilor, registrul
obligaiunilor, registrul deliberrilor i constatrilor efectuate de cenzori sau
auditori interni) sunt inute regulat i respect cerinele legale;
s verifice dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform
regulilor stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Hotrrea CAFR nr. 88/2007 prevede 2 activiti pe care le realizeaz auditorii
interni: servicii de asigurare i servicii de consultan.
Serviciile de asigurare implic obiectivul auditorului intern de a evalua probele
pentru a oferi o opinie independent sau concluzii cu privire la un proces, un sistem sau
alte subiecte. Forma i scopul misiunii de asigurare sunt determinate de ctre auditorul
intern.
Serviciile de consultan sunt recomandri de form, i sunt efectuate n general
la cererea de misiune specific a unui client. Forma i scopul misiunii de consultan fac
subiectul acordului cu misiunea clientului.

11.4 Comitetele de audit

Comitetele de audit au fost create n SUA nc din secolul al XIX-lea, avnd ca
principal sarcin nlesnirea relaiilor cu auditorii externi. ntruct rolul auditorilor interni
a crescut tot mai mult comitetele de audit, ei au ajuns s vegheze la asigurarea calitii
informaiilor financiare publicate i la respectarea regulilor etice.
n anul 1993, n Marea Britanie, Comisia Cadbury a propus nfiinarea unor
comitete independente (comitete de audit, de remunerare i de numire a administratorilor)
pentru a garanta calitatea conturilor i rapoartelor ctre acionari. Codurile guvernanei
corporative6, menioneaz necesitatea unor comitete de audit, de nominalizare, de
remunerare.
Compartimentul de audit intern poate fi subordonat managementului dar i
Comitetului de audit. Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale,
modificat prin Legea nr. 441/2006, Consiliul de administraie poate crea comitete
consultative formate din cel puin 2 membri ai consiliului i care vor fi nsrcinate cu
desfurarea de investigaii i cu elaborarea de recomandri pentru Consiliul de
Administraie n domeniul auditului, remunerarea administratorilor, directorilor,
cenzorilor i personalului, precum i cu nominalizarea de candidai pentru diferite posturi
de conducere. Comitetul de audit i cel de remunerare trebuie s fie formate numai din
administratori neexecutivi. n cazul societilor pe aciuni ale cror situaii financiare
anuale fac obiectul auditului financiar, crearea Comitetului de audit este obligatorie. Cel

Guvernana corporativ poate fi definit ca fiind sistemul prin care corporaiile sunt conduse i controlate,
specificnd distribuia drepturilor i responsabilitilor ntre participanii din activitatea corporaiei

puin un membru al comitetului de audit trebuie s dein experiena n aplicarea

principiilor contabile sau n audit financiar7.
Comitetul de audit are urmtoarele atribuii:
monitorizeaz raportul anual ntocmit de ctre conducerea executiv;
monitorizeaz ntocmirea raportului privind auditul entitii;
monitorizeaz i supravegheaz ntocmirea rapoartelor intermediare;
asigur aderena la controalele interne;
monitorizeaz, evalueaz activitatea departamentului de audit intern;
face recomandri consiliului de administraie n probleme legate de
comunicrile cu acionarii, nlocuirea sau prelungirea mandatului auditorului
extern, i avizeaz aprobarea remuneraiei acestuia;
revizuiete i monitorizeaz independena i obiectivitatea auditorului extern,
precum i eficiena activitii acestuia;
monitorizeaz politicile i practicile de management al riscului.
Companiile care au valorile mobiliare admise la tranzacionare pe o pia
reglementat i care i au sediul nregistrat n Comunitate trebuie s fie obligate s
prezinte o declaraie anual de guvernan corporativ ca o seciune specific i clar
identificabil a raportului anual. Aceast declaraie trebuie s ofere acionarilor cel puin
informaii cheie uor accesibile despre practicile de guvernan corporativ aplicate
efectiv, inclusiv o descriere a principalelor trsturi ale oricror sisteme de managementul
riscului i de control intern existente, n relaie cu procesul de raportare financiar.

11.5 Evaluarea controlului intern de auditorii financiari

Pentru evaluarea eficient a controlului intern, este necesar ca auditorii
financiari s neleag conceptele cheie ale controlului intern i ale riscului legate de
control. Un sistem de control intern este format din politici i proceduri create pentru a
oferi conducerii o asigurare rezonabil c entitatea i atinge obiectivele stabilite. Aceste
politici i proceduri sunt numite mecanisme de control i reprezint n ansamblu
controlul intern al entitii.
La baza studiului controlului intern i a estimrii riscului legat de control stau 3
concepte cheie: rspunderea managementului, asigurarea rezonabil i restriciile
inerente.
Rspunderea pentru organizarea, implementarea i evaluarea controlului intern
revine managementului. Auditorii financiari sunt cei care evalueaz controlul intern i
semnaleaz disfuncionalitile acestuia, managementului. Mecanismele de control intern
vor da o asigurare rezonabil, dar nu absolut, c situaiile financiare prezint o imagine
fidel.
Mecanismele de control intern sunt concepute de manageri dup analiza att a
costurilor, ct i a beneficiilor generate de punerea lor n aplicare. Deseori este mai ieftin
7

Legea 31/1990 privind societile comerciale, art. 140 , MO nr. 674 din 20.10.2010

s angajezi auditori interni pentru efectuarea unor audituri mai aprofundate dect s
supori cheltuieli mai mari privind controlul intern.
Mecanismele de control intern nu vor fi considerate niciodat ca perfect
eficace, indiferent de rigurozitatea proiectrii i aplicrii lor. Chiar dac s-ar concepe un
sistem de control intern ideal, eficacitatea lui va depinde de competena i fiabilitatea
persoanelor care l vor utiliza.
Controlul intern depinde foarte mult de calitatea personalului. De aceea,
asigurarea unui control intern eficace depinde de metodele prin care oamenii sunt
angajai, evaluai, instruii, promovai i recompensai.
Procesul nelegerii controlului intern i al estimrii riscului legat de control
are mai multe etape8:
1) obinerea unei nelegeri a controlului intern (proiectare i funcionare);
2) estimarea riscului legat de control;
3) testarea mecanismelor de control;
4) determinarea riscului de detectare planificat i a testelor substaniale.
1) Obinerea unei nelegeri a controlului intern
Auditorul financiar trebuie s analizeze elementele componente ale controlului
intern. Pentru evaluarea controlului intern, auditorul va utiliza mai multe teste de control
denumite proceduri de identificare a mecanismelor de control proiectate i aplicate.
Aceste teste vor urmri9:
a) actualizarea i evaluarea experienei anterioare a auditorului cu entitatea n
cauz;
b) chestionarea personalului clientului, personalul cheie, la nivel de conducere
i operativ;
c) parcurgerea i nelegerea manualului mecanismelor de control intern;
d) inspecia documentelor justificative i a jurnalelor contabile pentru ca
auditorul s neleag mai bine mecanismele de control intern;
e) observarea activitilor i tranzaciilor care se deruleaz n cadrul entitii.
Pentru nelegerea controlului intern se pot utiliza 3 metode: prezentrile
narative, diagramele secveniale i chestionarele de control intern.
O prezentare narativ este o descriere scris a mecanismelor de control intern,
care s conin date despre urmtoarele 4 elemente:
originea fiecrui document i registru de eviden din sistem;
toate prelucrrile care au loc;
poziia ocupat de fiecare document i registru de eviden;
prezentarea reductoarelor relevante pentru stvilirea riscurilor identificate
(separarea sarcinilor, autorizri, verificri i aprobri).
O diagram secvenial a controlului intern este o reprezentare simbolic,
schematic a documentelor clientului i a succesiunii lor cronologice n entitate. i
diagrama secvenial ine cont de cele 4 elemente utilizate la prezentarea narativ.
8
9

Arens A., Loebbecke J., Audit, o abordare integrat, ediia a 8-a, Editura Arc, Chiinu, 2003, pag. 349
Morariu A., Stoian F., Audit financiar, ASE Bucureti, Bucureti 2010, pag. 35

Chestionarul de control intern conine o serie de ntrebri despre mecanismele

de control aplicate n fiecare sfer supus auditului. n cele mai multe cazuri, aceste
ntrebri sunt formulate astfel nct s se poat rspunde prin da sau nu, rspunsurile
negative fiind indicaii ale unor poteniale neajunsuri sau carene ale sistemului de control
intern.
2) Estimarea riscului legat de control
Analiza riscului legat de control presupune 4 estimri specifice:
A) Estimarea dac situaiile financiare sunt auditabile. Caracterul auditabil este
dat de 2 factori: integritatea managementului i caracterul adecvat10 al documentelor i
evidenelor contabile. Dac ajunge la concluzia c entitatea nu este auditabil, auditorul
va discuta cu conducerea entitii, circumstanele specifice ale acestei concluzii i fie se
retrage din angajament, fie emite un raport de audit sub form de refuz de a exprima o
opinie.
B) Estimarea iniial a riscului de control, bazat pe modul de funcionare a
mecanismelor de control. Estimarea iniial ncepe cu luarea n considerare a mediului de
control. Dac managementul apreciaz controlul intern ca fiind neimportant,
probabilitatea ca activitile de control specifice s fie fiabile, este foarte mic. n acest
caz, se va presupune c riscul de control aferent tuturor obiectivelor de audit legate de
operaiuni, este maxim (mare, se va aprecia cu 1,0). Dac atitudinea managementului fa
de controlul intern este pozitiv, atunci auditorul va analiza procedurile i politicile
celorlalte 4 componente ale controlului intern: activitile de control, sistemul de control
i comunicarea, evaluarea riscurilor entitii i monitorizarea controalelor.
Aprecierea controlului intern efectuat nainte de efectuarea testelor de
control se finalizeaz prin acordarea unuia dintre calificative situat ntre valoarea zero i
unu:
excelent, n situaia n care toate riscurile sunt evaluate adecvat de sistemul de
control intern (0,1);
bun, dac riscurile, cu cteva excepii, sunt analizate adecvat de controlul intern
(0,2);
satisfctor, dac riscurile sunt abordate cu excepii semnificative, risc mediu de
control (0,3 - 0,6);
slab, cnd controalele interne nu abordeaz riscurile ce exist n entitatea
auditat, deci este un risc de control mare (0,7 - 1).
C) S se determine dac se poate justifica un risc de control estimat mai mic.
Cnd consider c riscul de control real ar putea fi mult mai mic dect estimarea iniial,
auditorul poate decide s justifice determinarea unui risc de control estimat mai mic.
D) S se determine nivelul adecvat al riscului de control estimat. Dup ce face
estimarea iniial i analizeaz dac este posibil un risc de control mai mic, auditorul are
posibilitatea de a decide care riscuri de control estimate ar trebui utilizat: fie cel de la
estimarea iniial, fie unul mai mic.
10

Control intern adecvat este echivalent cu un control intern de calitate

3) Testarea mecanismelor de control

Testarea mecanismelor de control se poate efectua prin 4 proceduri:
a) Chestionarea angajailor relevani ai clientului;
b) Examinarea documentelor, evidenelor i rapoartelor. Multe mecanisme de control
las o pist (urm) clar de probe documentare. Cnd se recepioneaz comanda
unui client, aceasta este utilizat pentru a efectua o vnzare, care trebuie aprobat
de conducere pentru creditare. Comanda clientului va fi anexat la ordinul de
vnzare, ca autorizare pentru operaiunile ulterioare.
c) Observarea activitilor legate de control se utilizeaz n cazul n care unele
mecanisme de control nu las urm de probe documentare. n aceast situaie,
auditorul observ modul cum sunt aplicate aceste mecanisme.
d) Reconstituirea procedurilor clientului. De exemplu, clientul are un catalog de
preuri de vnzri. Reconstituirea presupune compararea de ctre auditor a
preurilor din catalog cu cele din facturi. Dac nu sunt erori ntre cele 2
componente, se consider c procedura respectiv de control intern funcioneaz.
4) Determinarea riscului de detectare planificat i a testelor substaniale
Auditorul folosete rezultatele estimrii riscului de control i testrii
mecanismelor de control pentru a determina riscul de detectare planificat i pentru a
defini testele substaniale11 corespunztoare acestuia.
Pe baza concluziilor asupra sistemului de control intern desprinse din evaluarea
cumulativ (constatrile rezultate din nelegerea sistemului de control intern i a
rezultatelor aplicrii testelor de control) se determin gradul de ncredere a auditorului
financiar n sistemul de control intern prin utilizarea matricei gradului de ncredere
prezentat n tabelul urmtor:
Concluzia asupra
Rezultatele testelor mecanismelor de control i
evalurii sistemului
evaluarea final
de control intern
Testele de
Testele de
Testele de
Testele de
naintea executrii
control nu
control
control
control
testelor de control
relev nici o
relev
relev
relev
excepie
cteva mici
excepii
multiple
excepii
majore
deficiene
Excelent
nalt
Mediu
Slab
Nul
Bun
Mediu
Slab
Nul
Nul
Satisfctor
Slab
Nul
Nul
Nul
Slab
Nul
Nul
Nul
Nul
Un grad de ncredere nalt se obine atunci cnd n urma evalurii sistemului de
control naintea executrii testelor de control a rezultat o concluzie excelent, iar testele
de control efectuate de auditor asupra controlului intern nu au descoperit nici o deficien.

11

Testele substaniale ale operaiunilor sunt proceduri de audit prin care se testeaz prezena de erori
monetare, n scopul de a determina dac cele 6 obiective de audit (existen, exhaustivitate, exactitate,
clasificare, cronologie, sistematizare i sintetizare) legate de operaiuni au fost atinse pentru fiecare
categorie de operaiuni

Un grad de ncredere mediu se obine atunci n urma evalurii sistemului de

control naintea executrii testelor de control a rezultat o concluzie excelent, iar testele
de control efectuate de auditor asupra controlului intern au descoperit mici deficiene.
Un grad de ncredere mediu se obine i atunci cnd n urma evalurii sistemului
de control naintea executrii testelor de control a rezultat o concluzie bun, iar testele de
control efectuate de auditor asupra controlului intern nu au descoperit nici o deficien.

Cuvinte i expresii cheie

Evaluarea controlului intern
Plan de control cenzorial
Raport al cenzorului
Servicii de asigurare
Servicii de consultan
Comitete de audit

Bibliografie selectiv
1.
4.
3.
4.
5.
6
7.

Audit statutar i comunicare financiar, Editura

Economic, Bucureti, 2011
Florea I., Chersan Controlul economic, financiar i gestionar, Ediia
a II-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2011
I.C., Florea R.
Ghi E., Ghi M. Audit i control, Editura Fundaia Romniei de
mine, Bucureti, 2007
Morariu A., Suciu Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar, Bucureti, 2008
G., Stoian F.
Control i audit financiar-contabil, Editura
Munteanu V.
Luminalex, Bucureti, 2003
(coordonator)
Audit intern i control guvernamental, Editura
Suciu G.
Lux Libris, Braov, 2012
Ordinul MFP nr. 2861/2009 privind
inventarierea elementelor de activ si de pasiv.
Domnioru S.