Cap.

1 Contabilitatea de gestiune
Contabilitatea de gestiune poate fi definit:
- ca avnd drept obiectiv, n principal, reflectarea tuturor operaiilor de colectare i
repartizare a cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe produse, lucrri, servicii, comenzi, faze de fabricaie, activiti, secii etc., decontarea
produciei obinute precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv a
produciei n curs de execuie.
Institutul Contabililor de Gestiune(IMA) definete contabilitatea de gestiune astfel:
Procesul de identificare, cuantificare, colectare, analiz, prelucrare, interpretare i transmitere a informaiilor financiare utilizate de
management pentru realizarea funciilor de planificare, evaluare i control n cadrul intreprinderii i pentru asigurarea utilizrii i
evidenierii corespunztoare a resurselor acesteia .
Avnd in vedere caracterul managerial al contabilitii de gestiune aceasta este definit:
ansamblul elementelor de identificare, msurare, stocare, analiz, prelucrare, interpretare i comunicare a informaiilor utilizate de
management pentru a previziona , planifica, evalua, i controla n interiorul unui organism i pentru a garanta utilizarea corespunztoare i
responsabil a resurselor sale
Servete administratorilor societii oferind acele informaii care privesc gestiunea intern a societii, criteriile dup care se calculeaz
costurile i asigur msurarea performanelor la nivel de sector de activitate,funcie, produs.
Obiectivele contabilitii de gestiune vizear n principal:
a) determinarea sau calculaia costurilor produselor,lucrrilor executate, serviciilor prestate.
b) Determinarea preurilor, tarifelor i controlul rentabilitii acestora.
c) Evaluarea componentelor activelor patrimoniale.
d) Furnizarea informaiilor privind ntocmirea i urmrirea bugetelor de venituri si cheltuieli.
e) Controlul condiiilor interne de exploatare privind nivelul i structura costurilor.
f) Realizarea contabilitii analitice a stocurilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor economico-financiare
Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor
Desfurarea procesului de producie a bunurilor materiale se sprijin pe folosirea productiv a celor trei factori fundamentali ai si, i
anume:
- natura, reprezentat prin pmnt, care cuprinde solul, aerul, mineralele, apa, lemnul brut din pdure, etc.
- capitalul, reprezentat prin capitalul fix, respectiv maini, utilaje, instalaii de lucru, cldiri, mijloace de transport, etc, adic mijloacele de
munc necesare procesului de producie, i capitalul circulant, format din materii prime, materii auxiliare, combustibili, piese de schimb,
etc., n calitate, n general, n general, de obiecte ale muncii;
- munca omului.
Participarea acestor trei factori la procesul de producie are loc n mod diferit, iar ca efect al consumrii lor productive, iau natere
cheltuielile de producie.
Consumul factorilor de producie n expresie bneasc poart denumirea de cheltuieli de producie. Totalitate cheltuielilor de
producie efectuate de o ntreprindere pentru producerea i desfacerea produciei ntr-o anumit perioad de timp, reprezint costul de
producie.
nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor de producie se face n funcie de destinaia i importana produciei care le-a ocazionat,
felurile de cheltuieli i particularitile lor, pentru a rspunde cerinelor gestiunii economice, cu ajutorul conturilor de gestiune.
Pentru gestiunea eficient a intreprinderii sunt necesare trei tipuri de informaii financiare:
-informaii legate de calculaia costurilor produselori serviciilor.Metodele i tehnicile contabilitii de gestiune se aplic pentru colectarea
informaiilor privind producia, pentru alocarea resurselor.
- informaii care s stea la baza planificrii i controlului activitii de exploatare.Pe msura desfurrii activitii de producie i a
generrii costurilor se aplic procedee de control n vederea comparrii costurilor efective cu cele planificate determinndu-se astfel
eficiena acivitii de exploatare i a managementului.
- Informaii de raportare i analize financiare pentru fundamentarea deciziilor.
Calculaiei costurilor i contabilitii de gestiune
Pentru calcularea corect a costului produciei este necesar ca la nregistrarea cheltuielilor ocazionate de aceasta, s se in seama de
destinaia i importana ei, de locurile de producie care au ocazionat cheltuielile respective, felul lor i particularitile pe care le
reprezint.
Astfel, dup destinaie i importan, producia este de trei feluri: producie de baz, producie auxiliar i producie anex.
Producia de baz este aceea care formeaz obiectul activitii principale (de baz) a ntreprinderii i const din obinerea de
produse finite, semifabricate, lucrri i servicii care sunt destinate, n majoritatea cazurilor, vnzrii n afar, ctre alte uniti
patrimoniale. Obinerea ei are loc n cadrul seciilor principale de producie ale ntreprinderii, care mai poart denumirea din aceast cauz
i de secii de baz. n contabilitate, acestea sunt cunoscute sub denumirea de locuri (centre) principale de producie sau de
cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune.
Producia auxiliar este aceea care asigur desfurarea normal a produciei de baz,. i cuprinde fabricarea de produse secundare
sau executarea de lucrri i servicii ca: producia seciei de sculrie, a centralei electrice, de ap, de abur, a atelierului de ntreinere i
reparaii, a seciei de transporturi etc. Obinerea acestei producii are loc deci n cadrul seciilor auxiliare de producie, care mai
poart denumirea i de secii ajuttoare. n contabilitate, sunt cunoscute sub denumirea de locuri (centre) secundare de
producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune. Producia auxiliar poate fi destinat nu numai pentru desfurarea
normal a produciei de baz a ntreprinderii respective, ci i pentru a fi livrat altor uniti patrimoniale, atunci cnd depete necesarul

pentru consumul intern al produciei de baz.

Producia anex este aceea care nu are legtur direct cu activitatea de baz a ntreprinderii, avnd drept scop satisfacerea
anumitor nevoi sociale-culturale i de trai ale personalului muncitor al unitii patrimoniale. Sectiile anexe sunt considerate n contabilitate
locuri (centre) secundare de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune.
Determinarea i nregistrarea cheltuielilor se face pe seciile i locurile de producie care le-a ocazionat i pe produsele fabricate n
cadrul seciilor i locurilor respective, folosind conturi diferite n raport cu felul produciei i posibilitile de identificare a cheltuielilor la
nivelul produselor sau al seciilor.
Clasificarea produciei are importan pentru calculaia costurilor pe feluri de producie i pe unitate, care se face dup criterii diferite i
ntr-o anumit ordine de succesiune.
Administrarea i conducerea produciei din seciile de baz, auxiliare i anexe a ntreprinderii se realizeaz la nivelul unitii
patrimoniale de ctre sectorul administrativ i de conducere, care constituie un loc (centru) distinct de cheltuieli, de costuri.
Acesta conine n structura sa o serie de uniti funcionale (servicii, birouri) care au drept scop ndeplinirea funciilor de baz ale
ntreprinderii, cum sunt cele de: aprovizionare, desfacere, prognoz, financiar-contabil, etc. desfurarea activitii n cadrul acestor
funcii ocazioneaz, de asemenea, cheltuieli care se pot include n costul produselor fabricate de ntreprindere numai dup ce n prealabil
au fost colectate ntr-un cont distinct pentru sectorul respectiv.
Clasificarea cheltuielilor de producie
Clasificarea cheltuielilor de producie, dup anumite criterii n funcie de scopul urmrit:
Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic, cheltuielile de producie se mpart: cheltuieli
materiale i cheltuieli salariale.
Cheltuielile materiale de producie sunt reprezentate prin consumurile de mijloace de producie, respectiv prin consumul de
mijloace de munc i de obiecte ale muncii. Consumul de mijloace de munc mbrac forma de cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
(necorporale i corporale), cu uzura obiectelor de inventar, etc., iar consumul de obiecte ale muncii, pe aceea de cheltuieli cu consumul de
materii prime, materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, etc.
Cheltuielile salariale sunt reprezentate prin consumul de for de munc i mbrac forma de cheltuieli cu plata remuneraiilor
cuvenite personalului, cu plata contribuiei unitii la asigurrile sociale, cu plata contribuiei unitii la fondul de omaj, etc.
Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor, cheltuielile de producie se mpart n:
cheltuieli simple i cheltuieli complexe.
Cheltuielile simple sunt acelea care au un coninut omogen, fiind formate dintr-un singur element de cheltuial, care nu se mai poate
descompune n alte elemente constitutive. n aceast categorie se includ: cheltuielile cu salariile, cu consumul de materii prime, de
materiale auxiliare, cu amortizarea imobilizrilor, etc.
Cheltuielile complexe sunt acelea care au un coninut eterogen, fiind formate din mai multe elemente de cheltuieli simple. n aceast
categorie se cuprind: cheltuielile de administraie i de conducere ale societii, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i
cheltuielile generale ale fiecrei secii, care mpreun formeaz cheltuielile indirecte de producie.
Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul producie cheltuielile de producie se mpart
n: cheltuieli de baz i cheltuieli de regie sau de deservire. Cheltuielile de baz sunt acelea ocazionate n mod
nemijlocit de desfurarea procesului tehnologic al produciei. ntruct fr astfel de cheltuieli procesul tehnologic nu poate avea loc, ele
se mai numesc i cheltuieli tehnologice. Aceast categorie cuprinde: consumurile de materii prime, salariile de baz ale muncitorilor
direct productivi, cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor n seciile principale de producie, etc.
Cheltuielile de regie sau de deservire sunt acele cheltuieli care nu au legtur direct cu procesul tehnologic, fiind efectuate n
scopul crerii condiiilor normale de desfurare a muncii, pentru organizarea i conducerea produciei i a activitii ntreprinderii n
general, motiv pentru care se mai numesc i cheltuieli de organizare i conducere: cheltuielile cu iluminatul, cu nclzitul,
salariile personalului tehnic, de conducere, administrativ i de deservire, cheltuielile cu ntreinerea i repararea cldirilor, cheltuielile de
birou, etc.
Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie (produse,
comenzi, faze, activiti, funcii, etc.) care le-au ocazionat, cheltuielile de producie se mpart n cheltuieli directe i
cheltuieli indirecte.
Cheltuielile directe sunt acelea care se identific pe un anumit obiect de calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand, faz,
activitate, funcie, etc.) nc din momentul efecturii lor i ca atare se include direct n costul obiectelor respective. n aceast categorie se
ncadreaz cheltuielile cu materiile prime, cu energia i combustibilul n scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct
productivi calculate pentru munca prestat n producie, etc. Cheltuielile indirecte sunt acelea care privesc fie fabricarea mai
multor produse, executarea mai multor lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti, ca obiecte de calculaie n cadrul unui
atelier, secie, sau ntreprindere n ansamblul ei. Din aceast categorie fac parte: cheltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie,
care sunt directe fa de seciile care le-au ocazionat i pe care se colecteaz i indirecte fa de produsele fabricate n seciile respective;
cheltuielile generale de administraie care sunt indirecte att fa de seciile de producie ct i fa de produsele rezultate n cadrul
acestora, etc.
Dup comportamentul lor fa de volumul fizic al produciei, cheltuielile de producie se mpart n cheltuieli
variabile i cheltuieli convenional constante sau fixe.
Cheltuielile variabile sunt acelea care pe total i modific nivelul odat cu modificarea volumului fizic al produciei care le-a
ocazionat, iar pe unitatea de produs, rmn n general la acelai nivel. Deoarece ele sunt legate de operaiile de fabricare a produciei mai
poart numele de cheltuieli operaionale:cheltuielile cu consumul de materii prime, de combustibili i energie n scopuri tehnologice,

salariile de baz ale muncitorilor direct productivi, calculate pentru munca prestat n producie, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea
utilajelor i mijloacelor de transport ale seciilor, etc.
Cheltuielile fixe sau convenional constante sunt acele cheltuieli care nu-i modific nivelul indiferent de modificarea
volumului fizic al produciei: cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor, salariile personalului de cond., tehnic, economic, administrativ i
de deservire al seciei i al ntrep., cheltuielile de birou, cele pentru ntreinerea i repararea cldirilor, cele pentru nclzit, iluminat n
scopuri gospodreti.
Din punct de vedere al modului cum particip la crearea de noi valori, cheltuielile de producie se mpart
n: cheltuieli productive sau eficiente i cheltuieli neproductive sau ineficiente.
Cheltuielile productive sunt acelea care au drept rezultat crearea de noi valori. n aceast categorie includem toate cheltuielile
ocazionate de desfurarea normal a procesului de producie.
Cheltuielile neproductive sunt acelea care nu au ca rezultat crearea de noi valori, ci ele se datoreaz existenei unor lipsuri pe linia
organizrii i conducerii produciei i a unitii n ansamblul ei: pierderile din ntreruperi, pierderile din rebuturi, depirea standardelor de
consum la materiale i manoper, cheltuieli ocazionate de neutilizarea integral a capacitii de producie.
Din punct de vedere al scopului urmrit, cheltuielile de producie se pot clasifica dup natura lor i dup
destinaie.
Dup natura lor, cheltuielile se grupeaz n cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli excepionale.
Cheltuielile de exploatare includ toate cheltuielile legate de activitatea normal, curent de exploatare: cheltuielile privind
consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, energie i ap, uzura obiectelor de inventar, cheltuielile
cu serviciile i lucrrile executate de teri, cheltuielile cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitate, cheltuieli cu
personalul privind salariile, asigurrile i protecia social.
Din categoria cheltuielilor financiare fac parte pierderile din creane legate de participaii, pierderile din vnzarea titlurilor de
plasament, diferenele nefavorabile de curs valutar din operaiile curente i disponibilitile n devize, dobnzile curente aferente
mprumuturilor primite, sconturile acordate clienilor, etc., deci toate cheltuielile cu caracter financiar care privesc desfurarea normal a
activitii firmei.
Cheltuielile excepionale se refer la operaii de gestiune (despgubiri, amenzi, penaliti, perisabiliti, lipsuri la inventar, donaii i
subvenii acordate, etc.) sau la operaii de capital (valoarea contabil a imobilizrilor cedate).
In raport cu destinatia, cheltuielile inregistrate in contabilitatea generala se grupeaza:
a) cheltuieli directe, care cuprind materii prime i materiale directe, remuneraii directe,
contribuia privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli comune ale seciei), care cuprind cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i
cheltuielile generale ale seciei;
c) cheltuieli de desfacere, care sunt ocazionate de vnzarea produselor fabricate; d) cheltuieli generale de administraie, care sunt
determinate de administrarea i conducerea unitii patrimoniale n ansamblul ei.
Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie repartizate raional asupra produselor fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate formeaz costul de producie al acestora. Prin adugarea la costul de producie a cheltuielilor generale de
administraie i a cheltuielilor de desfacere se obine costul complet al produciei.
Din punct de vedere al includerii cheltuielilor n costurile de producie, avem cheltuieli
incorporabile, cheltuieli neincorporabile i cheltuieli supletive. Cheltuielile incorporabile sunt acelea care se include
n mod normal n costul produciei fabricate: cheltuielile cu consumurile de materii prime i materiale consumabile direct, remuneraiile
directe, contribuia privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli directe de producie, precum i cheltuielile indirecte de
producie repartizate raional ca fiind legate de fabricaia produselor. Tot n categoria cheltuielilor incorporabile pot fi incluse i dobnzile
la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei.
Cheltuielile neincorporabile nu trebuie s fie incluse n costul produciei fabricate: cheltuielile generale de administraie, cheltuielile
de desfacere, cheltuielile financiare i cele excepionale care de regul nu se include n costul produciei. De asemenea nu trebuie s se
includ n costul produciei costul subactivitii. Aceste cheltuieli se reflect direct n rezultatul activitii.
Cheltuielile supletive sau adiionale nu se nregistreaz n contabilitatea financiar dar se includ n costul produciei obinute:
remuneraia ntreprinztorului i a membrilor familiei sale n cazul unitilor individuale i/sau familiale, remuneraia capitalurilor proprii
la unitile individuale i/sau familiale, calculat la nivelul ratei medii a dobnzilor capitalurilor mprumutate.
Din punct de vedere al posibilitilor de evaluare a deciziei, costurile se pot grupa n: controlabile,
necontrolabile, indiferente, de oportunitate, relevante, ascunse, difereniale, i marginale.
Principiile calculaiei costurilor
Calculaia costurilor are la baz anumite principii care asigur un coninut real i exact costului produciei.
Astfel, calcularea ct mai exact a costului produciei fabricate are la baz urmtoarele principii teoretice i metodologice:
- determinarea obiectului calculaiei;
- alegerea metodei de calculaie;
- organizarea calculaiei contabile n concordan cu celelalte forme de calculaie economic (previzional i statistic);
- delimitarea pe feluri de activiti a indicatorilor economico-financiari care fac obiectul calculaiei costurilor;
- delimitarea n timp a datelor i informaiilor pe baza crora se calculeaz costurile;
- delimitarea n spaiu sau pe alocuri (centre) de cheltuieli a datelor i informaiilor care stau la baza calculrii costurilor.
1) Determinarea obiectului calculaiei reprezint punctul de plecare n organizarea calculaiei costurilor i este delimitat prin
obiectul pentru care se efectueaz calculaia. Acesta difer n raport de particularitile i organizarea proceselor economice sau activitii
care necesit calculaia respectiv. Astfel, n sectorul aprovizionrii, obiectul calculaiei este reprezentat de materie prim, un material

consumabil, de o anumit marf sau grup de mrfuri etc., pentru care se face calculaia. n sectorul produciei, obiectul calculaiei poate
fi un produs sau o grup de produse, o lucrare, un serviciu, o comanda, un loc de cheltuieli, producia n ansamblul ei etc.
Cunoaterea obiectului calculaiei are importan deosebit n scopul determinrii volumului cheltuielilor pe care le ocazioneaz o
anumit entitate pentru care se calculeaz costul.
2) Alegerea metodei de calculaie reprezint o problem cu implicaii deosebite n determinarea coninutului i exactitii
indicatorului care constituie obiect de calculaie. Metodele de calculaie prin care se determin indicatorii economico-financiari sunt
diferite, pentru fiecare tip de indicator economico-financiar care se calculeaz n contabilitate.

3) Organizarea calculaiei contabile n concordan cu celelalte forme de calculaie economic

(previzional i statistic) este un principiu care asigur comparabilitate ntre datele previzionate i cele furnizate de
contabilitate i statistic, precum i un coninut unitar indicatorilor respectivi. Potrivit acestui principiu, datele furnizate de diferitele
componente ale sistemului informaional economic se pot centraliza pentru calculul, analiza i controlul indicatorilor respectivi pe
ntreprindere, ramur i pe ntreaga economie.
4) Delimitarea pe feluri de activiti a indicatorilor economico-financiari care fac obiectul
calculaiei costurilor. Potrivit acestui principiu, datele i informaiile furnizate de contabilitate trebuie s fie delimitate i
localizate pe feluri de activiti, iar urmrirea i determinarea indicatorilor economico-financiari s se fac n aceeai structur.
5) Delimitarea n timp a datelor i informaiilor pe baza crora se calculeaz costurile este un principiu
imp. Datele i informaiile care stau la baza calculrii costului produciei trebuie s provin numai din perioada la care se refer
cheltuielile n cauz pentru a caracteriza cu exactitate fenomenele la care se refer.
6) Delimitarea n spaiu sau pe locuri (centre) de cheltuieli a datelor i informaiilor care stau la baza calculrii
costului. Acest principiu const n delimitarea datelor i informaiilor contabile pe principalele procese la care se refer, corespunztor
sectoarelor de activitate n care se realizeaz funciile de baz ale ntreprinderii: aprovizionare, producie, desfacere, administraie i
conducere. Delimitarea n spaiu pe principalele procese economice presupune nregistrarea n mod separat pentru fiecare din ele a tuturor
cheltuielilor i veniturilor n vederea calculrii eficienei activitii acestora i implicit efectuarea controlului activitii respective n
aceeai structur.
n contabilitatea de gestiune, n raport cu procesele care le ocazioneaz, cheltuielile de exploatare se mpart din punct de vedere al
calculaiei n patru mari grupe: cheltuieli de aprovizionare, de producie, de desfacere i de administraie i conducere.
Clasificarea calculaiilor privind costul produciei
Studierea i nelegerea diferitelor forme de calculaii i a legturilor dintre ele impune o clasificare a acestora dup mai multe criterii.
Din punct de vedere al momentului elaborrii calculaiilor n raport cu procesele i fenomenele economice la care se refer,
acestea sunt de dou feluri: antecalculaii i postcalculaii.
Antecalculaiile se elaboreaz nainte de desfurarea proceselor i fenomenelor economice la care se refer. Ele au ca scop
previzionarea unor indicatori care stau la baza adoptrii deciziilor privind desfurarea proceselor i fenomenelor respective. (Exemple:
calculaiile de proiect, calculaiile de deviz, calculaiile de buget sau de plan, etc.). Antecalculaiile se bazeaz pe mrimi prestabilite i
mbrac diverse forme n raport cu obiectul la care se refer.
Postcalculaiile sunt elaborate dup desfurarea proceselor i fenomenelor economice la care se refer. Au drept scop
determinarea indicatorilor efectivi cu privire la fenomenele i procesele economice respective pentru a controla modul i msura n care sau realizat previziunile prevzute n antecalculaii. Ele se bazeaz pe mrimi efective nregistrate n diferitele forme de eviden cu privire
la desfurarea proceselor i fenomenelor economice la care se refer. Pe baza postcalculaiilor se determin abaterile care stau la baza
adoptrii deciziilor, n special pe termen scurt.
n raport cu scopul urmrit i metodologia folosit postcalculaiile pot fi calculaii contabile, calculaii statistice i calculaii de analiz
i control ale activitii economicofinanciare ale unitii patrimoniale.
Calculaiile contabile sunt acelea care se bazeaz pe datele contabilitii, iar indicatorii pe care i determin se exprim n mrimi
absolute. Stabilirea lor se face pe baza metodologiei contabile.
Calculaiile statistice au la baz datele furnizate de evidena statistic, iar indicatorii stabilii au la baz o metodologie proprie statistic i
se pot exprima att n mrimi absolute ct i n mrimi relative.
Calculaiile de analiz i control ale activitii economico-financiare folosesc att datele contabile ct i cele statistice i sunt elaborate
dup o metodologie proprie analizei i controlului, putndu-se exprima att n mrimi absolute ct i n mrimi relative.
Dup sfera de cuprindere a cheltuielilor n costul produselor, lucrrilor, serviciilor obinute,
calculaiile se mpart n totale i pariale.
Calculaiile totale iau n considerare la stabilirea costurilor obiectelor de calculaie toate cheltuielile ocazionate de acestea,
motiv pentru care se mai numesc i calculaii complete (Exemplu: calculul costului complet al produciei fabricate prin luarea n
considerare a tuturor cheltuielilor de producie i desfacere ocazionate de fabricarea i vnzarea unui anumit produs, lucrare sau serviciu.).
Calculaiile pariale sunt acelea care iau n considerare la determinarea costului unui produs, lucrare sau serviciu, numai o parte
din cheltuielile ocazionate de acesta, limitnd deci coninutul lui numai la anumite cheltuieli, n funcie de scopul urmrit, motiv pentru
care se mai numesc i calculaii limitative (Exemplu: calculul costului de producie prin luarea n considerare numai a unei pri din

cheltuielile de producie, i anume a cheltuielilor directe, nu i a celor indirecte de producie ocazionate de fabricarea unui anumit produs
sau numai a cheltuielilor variabile, nu i a celor fixe).
Din punct de vedere al intervalului de timp la care se ntocmesc, pot fi calculaii periodice i
calculaii neperiodice.
Calculaiile periodice sunt acelea care se ntocmesc la intervale de timp egale (calculaiile de buget sau de plan, calculaiile
standard etc., care se ntocmesc anual)
Calculaiile neperiodice sunt acelea care se ntocmesc la intervale inegale de timp. n aceast categorie se cuprind, n general,
o serie de postcalculaii dar i antecalculaii de proiect i de deviz .a.)
Obiectul i unitatea de calculaie a costurilor
Obiectul calculaiei costurilor l poate reprezenta un produs finit, o lucrare, un serviciu, un semifabricat, o pies, un lot etc.
Varietatea obiectului calculaiei costurilor este dat de: natura ramurii economice, obiectul activitii i complexitatea acestuia,
particularitile procesului de fabricaie, modul de organizare al produciei i al muncii etc.
Produsul sau producia pentru care se calculeaz costul se exprim cu ajutorul unei uniti de msur omogen, care poart denumirea de
unitate de calculaie. Aceasta trebuie s corespund formei de prezentare, strii de agregare fizico-chimice i altor caracteristici ale
produselor. n funcie de natura lor se ntlnesc dou feluri de uniti de msur, sau de calculaie: uniti de msur fizice sau naturale i
uniti de msur convenionale.
a) Unitile de msur naturale sau fizice sunt folosite de ntreprinderile cu producie omogen n care se regsesc proprietile tehnice i
economice ale materialelor din care se obin, aa cum sunt kilogramul, metrul, litrul etc.
b) Unitile de msur convenionale se folosesc atunci cnd producia nu este perfect omogen, cnd produsele obinute prezint
deosebiri eseniale unele fa de altele dar sunt legate ntre ele prin tehnologii i organizare de aceleai cheltuieli de producie (Exemple:
uniti tehnice cum ar fi: metrul ptrat de geam tras de 3 mm grosime, tona de unt cu 90% grsime etc.; cifre de echivalen obinute prin
calcul: consum specific de materii prime, timp de funcionare a utilajului, ore de activitate productiv)
Conturile de gestiune: coninutul economic i funcia contabil
Conturile cu ajutorul crora se realizeaz contabilitatea cheltuielilor de producie i calculaia costurilor sunt conturile de
gestiune. Aceste conturi au menirea de a prelua cheltuielile de exploatare din contabilitatea general (financiar) unde s-au nregistrat
dup natura lor, pentru a le ordona dup destinaie n vederea calculrii costului efectiv al produciei obinute, decontrii acestei producii
i stabilirii abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite n scopul exercitrii controlului bugetar asupra costurilor. n felul acesta, se
creeaz independena contabilitii de gestiune fa de contabilitatea financiar.
n planul de conturi general, aceste conturi sunt cuprinse n clasa 9 - Conturi de gestiune i ele au caracteristica general c la
sfritul exerciiului financiar nu apar n bilanul contabil ntruct datele i informaiile pe care le reflect au fost deja nregistrate n
contabilitatea financiar pe baza creia se ntocmete bilanul contabil. De asemenea, se poate meniona c aceste conturi au o funcie
contabil mai elastic n ceea ce privete debitarea i creditarea lor ntruct, aa cum s-a artat, modul de organizare a contabilitii de
gestiune este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii de informare ale acesteia.
De aceea n caracterizarea conturilor respective i n modelele de calculaie prezentate nu se vor respecta cu strictee Normele
metodologice de utilizare a conturilor contabile.
La rndul ei, clasa respectiv de conturi este structurat pe trei grupe: 90 Decontri interne, 92 Conturi de
calculaie i 93 Costul produciei.
Grupa 90 Decontri interne cuprinde conturile:
o o o 901 Decontri interne privind cheltuielile; 902 Decontri interne privind producia obinut; 903
Decontri interne privind diferenele de pre.
Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile se folosete, pe de o parte pentru evidena decontrilor interne privind
cheltuielile activitii de baz i auxiliare, cheltuielile indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie precum i a cheltuielilor
de desfacere, care au fost nregistrate mai nti n contabilitatea general (financiar), iar pe de alt parte, pentru reflectarea costului
efectiv al produciei obinute. El face interfaa dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
Potrivit actelor normative n vigoare, dup funcia contabil este un cont bifuncional, dar funcioneaz ca un cont de pasiv.
Se crediteaz, n cursul lunii, cu ocazia decontrii cheltuielilor de exploatare pe destinaii n funcie de posibilitile de identificare ale
acestora pe locuri de cheltuieli i obiecte de calculaie.
Se debiteaz, la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei finite i al celei n curs de execuie, dup care se soldeaz.
Contul 902 Decontri interne privind producia obinut se utilizeaz pentru evidena decontrilor interne privind
costul produciei obinute n cursul lunii, la pre de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata), pe de o parte, iar pe de alt parte, pentru
decontarea la finele lunii, a costului efectiv al aceleiai producii obinute pe parcursul lunii, astfel c soldul su reprezint diferenele de
pre. Soldul creditor reflect diferenele favorabile, adic economiile, respectiv abaterile pozitive iar cel debitor diferenele
nefavorabile, respectiv depirile, abaterile negative.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se crediteaz pe parcursul lunii cu preul de nregistrare al produciei finite obinute din procesul de producie.
Se debiteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei respective. Indiferent de soldul su, acest cont se nchide la sfritul lunii
prin contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre.
n analitic, contul 902 Decontri interne privind producia obinut se dezvolt pe obiecte de calculaie (produse, lucrri, servicii,
comenzi etc.)

Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre servete pentru nregistrarea, la sfritul lunii, a
diferenelor dintre preul de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata) i costul efectiv al produciei finite obinute din procesul de producie.
Diferenele de pre pot fi favorabile, atunci cnd costul efectiv este mai mic dect preul de nregistrare i nefavorabile, n situaia invers,
cnd costul efectiv este mai mare dect preul de nregistrare.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz, la sfritul lunii, cu ocazia calculrii i nregistrrii diferenelor aferente produciei finite obinute din procesul de
producie.
Se crediteaz, tot la sfritul lunii, cu ocazia nchiderii n momentul decontrii diferenelor asupra costului produciei obinute. Deci la
sfritului lunii nu prezint sold.
n analitic se dezvolt ca i contul precedent, cu care funcioneaz n paralel, adic pe obiecte de calculaie.
Grupa 92 Conturi de calculaie cuprinde urmtoarele conturi:
o o o o o 921 Cheltuielile activitii de baz; 922 Cheltuielile activitilor auxiliare; 923 Cheltuieli indirecte
de producie; 924 Cheltuielile generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere.
Contul 921 Cheltuielile activitii de baz se folosete pentru evidena cheltuielilor aferente activitii de baz a unitii.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz, pe parcursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor directe aferente activitilor de baz, care au fost nregistrate i n
contabilitatea financiar, iar la sfritul lunii, cu cotele corespunztoare de cheltuieli indirecte (comune ale seciei, generale de
administraie ale unitii, de desfacere i ale activitii auxiliare) repartizate raional n costul produselor fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate.
Se crediteaz, la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei finite, precum i cu cel al produciei n curs de execuie obinute din
activitatea de baz, operaie dup care se soldeaz.
n analitic, se dezvolt pe secii, obiecte de calculaie i articole de calculaie.
Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare se utilizeaz pentru a ine evidena cheltuielilor ocazionate de activitile
auxiliare ale unitii.
Se debiteaz n cursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor directe privind activitile auxiliare, care sunt nregistrate i n
contabilitatea financiar, iar la sfritul lunii, cu cota corespunztoare de cheltuieli generale de administraie repartizate raional n costul
produciei auxiliare destinat vnzrii (care are caracter de marf).
Se crediteaz la sfritul lunii, cu contravaloarea produciei livrate de seciile auxiliare pentru activitatea de baz, sectorul
administrativ i de conducere, ori sectorul desfacerii, precum i cu costul efectiv al produciei finite destinate vnzrii i respectiv, al
produciei n curs de execuie, operaie dup care se nchide.
n analitic se dezvolt pe secii, obiecte de calculaie sau articole de calculaie dac este cazul.
Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie evideniaz cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i
cheltuielile generale ale fiecrei secii de baz a unitii.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz pe parcursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor indirecte de producie privind activitatea de baz, care sunt
nregistrate i n contabilitatea financiar iar la sfritul lunii se mai debiteaz cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor primite
de la seciile de baz, care nu se identific pe obiecte de calculaie.
Se crediteaz la sfritul lunii, cu ocazia repartizrii raionale a cheltuielilor indirecte n costul produciei obinute, ocazie cu care se
soldeaz.
n analitic se dezvolt pe secii i pe feluri sau articole de cheltuieli specifice cheltuielilor indirecte produciei (comune ale seciei).
Contul 924 Cheltuieli generale de administraie se folosete pentru evidena cheltuielilor de administraie i conducere
ale unitii.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz pe parcursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor ocazionate de administraia i conducerea unitii care sunt
nregistrate i n contabilitatea financiar, iar la sfritul lunii se mai debiteaz cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor
primite de la seciile auxiliare pentru necesitile sectorului administrativ i de conducere al unitii.
Se crediteaz la sfritul lunii, cu ocazia repartizrii raionale a cheltuielilor generale de administraie n costul produciei obinute din
activitatea de baz precum i n costul produciei obinute din activitatea auxiliar care are caracter de marf. Dup operaia de creditare,
contul 924 Cheltuieli generale de administraie se soldeaz.
n analitic se dezvolt pe feluri sau articole de cheltuieli specifice sectorului administrativ de conducere.
Contul 925 Cheltuieli de desfacere se utilizeaz pentru nregistrarea cheltuielilor efectuate n legtur cu desfacerea
produselor fabricate (cheltuieli de ambalare, transport - dac marfa circul pe cheltuiala productorului-, de manipulare, depozitare,
nmagazinare, conservare, asigurare etc.).
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz n cursul lunii cu ocazia colectrii cheltuielilor ocazionate de sectorul de desfacere, care sunt nregistrate i n
contabilitatea financiar, iar la sfritul lunii se mai debiteaz cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor primite de la activitatea
auxiliar pentru necesitile sectorului de desfacere.
Se crediteaz la sfritul lunii, cu ocazia repartizrii raionale a cheltuielilor de desfacere n costul complet al produciei obinute,
operaie dup care se soldeaz.
n analitic se dezvolt pe feluri sau articole de cheltuieli specifice sectorului de desfacere.

 Grupa 93 Costul produciei cuprinde urmtoarele conturi:

o931 Costul produciei obinute;
o933 Costul produciei n curs de
execuie.
Contul 931 Costul produciei obinute servete pentru evidena produciei finite obinute, care const din produse finite,
semifabricate destinate vnzrii, lucrri executate i servicii prestate pentru teri, investiii proprii sau alte activiti.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se debiteaz n cursul lunii cu preul sau costul de nregistrare al produciei finite obinute din procesul de producie.
Se crediteaz la finele lunii cu costul efectiv al produciei respective decontat pe seama cheltuielilor ocazionate. Indiferent de soldul
su, acest cont se nchide la sfritul lunii prin contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre, chiar dac diferenele sunt
favorabile sau nefavorabile, dup care se soldeaz.
n analitic acest cont se dezvolt pe obiecte de calculaie.
Contul 933 Costul produciei n curs de execuie nregistreaz costul efectiv al produciei n curs de execuie, indiferent
dac provine din activitatea de baz sau din cea auxiliar. Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei n curs de execuie rezultat din activitatea de baz precum i din
activitile auxiliare.
Se crediteaz tot la sfritul lunii cu costul efectiv al aceleiai producii decontat pe seama cheltuielilor efectuate. Dup aceast
operaie contul se soldeaz.
n analitic se dezvolt pe obiecte de calculaie.