Trend-uri fiscale 2013 - 2014

Taxhouse - Taxand Romania

QUALITY TAX ADVICE, GLOBALLY

Tax EU Forum
7 februarie 2014

www.taxhouse.ro

Trend-uri fiscale 2013 - 2014

Quality tax advice, globally

Agenda
"Trend-uri" fiscale 2013 - 2014:
Impozitul pe constructii, cu impact in: industria energetica, telecomunicatii, agricultura, retail
Deducerea suplimentara pentru activitatile de cercetare dezvoltare
Consolidarea rezultatelor fiscale ale sediilor permanente
Aspecte fiscale si contabile privind cesiunea de creante
Costuri ascunse cu TVA - legislatie nationala vs. legislatie europeana si aplicabilitate in practica
Leasing
Retail si FMCG
Institutii financiare si de asigurare
Industria energetica
Cheltuieli de marketing si publicitate: programe de fidelizare cienti, puncte cadou, tichete de reduceri,
tichete valorice
Aspecte contabile (Ordinul 3055) vs. implicatii fiscale
Implicatii practice: impozit pe profit/venit si/sau contributii sociale
Jurisprudenta europeana in materie de TVA
1

Impozitul pe constructii
Quality tax advice, globally

Cadrul legislativ
Definitia constructiilor: grupa 1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a
mijloacelor fixe (HG nr. 2139/2004)
Cota de impozit pe constructii: 1,5% * valoarea constructiilor existente in patrimoniul contribuabililor la
data de 31 decembrie a anului anterior, corectat cu:
valoarea cladirilor pentru care se datoreaza impozit pe cladiri
valoarea lucrarilor pentru constructiile aflate sau care urmeaza sa fie trecute in proprietatea
statului sau a unitatilor administrativ teritoriale
valoarea constructiilor din subgrupa 1.2.9. Terase pe arabil, plantatii pomicole si viticole

Persoanele obligate la plata impozitului pe constructii: persoanele juridice romane si straine care
detin constructii in Romania, cu exceptia institutiilor publice, institutelor nationale de cercetaredezvoltare, asociatiilor, fundatiilor si a altor persoane juridice fara scop patrimonial
Declarare: 25 mai
Plata: 25 mai si 25 septembrie, inclusiv
! Atentie: obligatie de modificare vector fiscal

Impozitul pe constructii
Quality tax advice, globally

Contract de inchiriere
A
Proprietar

B
Chirias
Lucrari de modernizare

Impozit pe cladiri

Impozit pe constructii

Valoarea de inventar a cladirii

Valoarea modernizarilor

(daca NU a fost comunicata proprietarului)

Valoarea modernizarilor
! Obligatie de comunicare catre proprietar
- daca valoarea modernizarilor > 25% din
valoarea cladirii

(daca a fost comunicata catre proprietar)

! Atentie: dovada comunicarii catre

proprietar

Impozitul pe constructii
Quality tax advice, globally

Impactul in economie
Industria energetica

Telecomunicatii

centrale termoelectrice, hidroelectrice,

nuclearo-electrice

linii si cabluri aeriene de telecomunicatii

(stalpi, circuite, cabluri, traverse,
console)

statii si posturi de transformare, statii de

conexiuni

retele si canalizatii subterane de

comunicatii

constructii pentru transport si distributie

gaze, petrol, energie electrica

platforme, turnuri si piloni metalici

pentru antene de radiofonie, telefonie
mobila, radio, tv

sonde, platforme marine, baraje

! energie regenerabila

Retail

Agricultura

platforme pentru depozitare si activitati

comerciale

constructii pentru cresterea animalelor

jgheaburi pentru piscicultura, canale de
irigatii

rampe de incarcare-descarcare
infrastructura drumuri cu toate
accesoriile necesare (trotuare, marcaje
etc.)

sere, solarii, rasadnite si ciupercarii

constructii agricole usoare (baraci,
magazii, soproane, cabane)

constructii si instalatii tehnologice

pentru alimentare cu apa, canalizare
4

Deducere suplimentara pentru activitati de cercetare

dezvoltare
Quality tax advice, globally

Stimulente fiscale:
50% deducere suplimentara la calculul profitului impozabil pentru cheltuielile eligibile
?! Ordinul 2086/2010 - Normele privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare
! Proiect modificare Ordin 2086/2010, publicat in iulie 2013
amortizare accelerata pentru aparatura si echipamente.
Pentru activitatile:
efectuate atat pe teritoriul national, cat si in statele membre ale Uniunii Europene sau in statele
care apartin Spatiului Economic European;
care conduc la obtinerea de rezultate valorificabile de catre contribuabil;
de cercetare aplicativa si/sau de dezvoltare tehnologica, relevante pentru activitatea industriala
sau comerciala desfasurata de catre contribuabili.
!Atentie: documentatie disponibila.
http://ec.europa.eu/eu_law/eulaw/decisions/dec_20130124.htm
RO 2011/4193 TAXU - Tax incentives for R&D expenses/activities - Mise en demeure 258(ex226) Letter of formal notice 258(ex226)

Deducere suplimentara pentru activitati de cercetare

dezvoltare
Quality tax advice, globally

Conform proiectului de modificare a Ordinului 2086/2010

Cercetare - dezvoltare

Activitati creative, sistematice, cu scopul cresterii nivelului de cunoastere,

pentru a crea aplicatii noi.
Criteriul de baza -> prezenta unui element semnificativ de noutate in
solutionarea unei probleme incerte stiintific sau tehnologic

Cercetare aplicativa

Investigatia originala desfasurata pentru dobandirea de cunostinte orientate, cu

prioritate, spre un scop practic, cu obiectiv precizat

Cheltuieli eligibile

Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor utilizate la cercetare - dezvoltare

Cheltuieli cu personalul implicat in activitati de cercetare - dezvoltare
Intretinerea si reparatia imobilizarilor
Cheltuieli de exploatare, inclusiv pentru servicii efectuate de terti
Cheltuieli de regie

Documente necesare

Proiect -> obiectiv stabilit, perioad de desfasurare, domeniul de cercetare,

sursele de finantare, categoria rezultatului, caracterul inovativ
Rezultatele cercetarii -> documentatii, studii, lucrari, planuri, tehnologii,
procedee, retete, produse informatice, obiecte fizice, etc.
Documente justificative pentru cheltuielile eligibile

Consolidarea rezultatelor fiscale ale sediilor permanente

Quality tax advice, globally

Din 1 iulie 2013:

Posibilitatea consolidarii rezultatelor fiscale => Profit Sediu Permanent 1 se compenseaza cu Pierdere
Sediu Permanent 2;
Desemnarea unui sediu permanent pentru consolidare;
Inregistrarea sediului permanent desemnat - Ordin nr. 877/2013 - si anularea codurilor de inregistrare
pentru sediile permanente care nu sunt platitoare de salarii conform legii;
Sediile permanente sunt asimilate sediilor secundare => obligatii de declarare/inregistrare.
Avantaje:
Consolidarea rezultatelor fiscale => recunoasterea unui rezultat global per activitatea din Romania;
Regulile pentru cheltuielile cu deductibilitate limitata (e.g. protocol, cheltuieli sociale) se aplica luand
in calcul rezultatului global;
Eliminarea unor probleme operationale generate de existenta mai multor sedii permanente cu un
singur cod de TVA.
http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/infringement_cases/bycountry/index_en.
htm#romania

Aspecte fiscale si contabile privind cesiunea de creante

Quality tax advice, globally

Pana la 31.12.2013

C
O
N
T
A
B
I
L

F
I
S
C
A
L

se evidentiaza creanta la valoare nominala

(VN)

VN - Cost Achiz = Venit

De la 01.01.2014

se evidentiaza creanta la Cost Achiz

VN a creantei - evidentiere extrabilantiera

Recuperare creanta:
Suma recuperata - Cost Achiz >0 => Venit la data
incasarii

Simultan cu

Ajustare depreciere pentru suma estimata a

nu se recupera

Cedare creanta:
Cost Achiz > Pret de Cesiune => cheltuiala
Pret Cesiune > Cost Achiz => venit

VN - Cost Achiz = Venit impozabil, indiferent

de valoarea recuperata

Venit impozabil la data recuperarii creantei

! Masuri tranzitorii

! Alocare cost de achizitie si valoare

recuperata

simultan cu

Ajustare depreciere nedeductibila

Exceptie: provizioanele pentru deprecierea
creantelor preluate de la institutiile de
credit in vederea recuperarii acestora

Aspecte fiscale si contabile privind cesiunea de creante

Quality tax advice, globally

Masuri tranzitorii - Exemplu

VN - 10.000 RON
Cost Achiz - 7.500 RON
Valoare estimata a se recupera - 8.000 RON
Preluare creanta prin cesionare inainte de 1 ianuarie 2014
Inregistrare creanta la VN de 10.000 RON
Recunoastere => 2.500 RON venit impozabil (VN Cost Achiz)
Recunoastere ajustare pentru deprecierea creantei => 2.000 RON / 2.500 RON cheltuiala cu ajustarea
nedeductibila (! exceptie pentru creantele preluate de la institutii de credit)
Sold creanta neincasata la 1 ianuarie 2014 - 10.000 RON neincasati
Tratament contabil si fiscal in 2014
Ajustarea valorii la care este recunoscuta creanta in contabilitate (i.e. de la VN la Cost Achiz)
=> 2.500 RON cheltuiala cu pierderi din creante si debitori diversi
?! Tratament fiscal -> se intentioneaza acordarea deducerii
! Principiul independentei exercitiilor
Reversarea ajustarii pentru depreciere
=> 2.000 RON venit neimpozabil (in cazul in care cheltuiala a fost nedeductibila)
8

Costuri ascunse cu TVA - Leasing

Quality tax advice, globally

Refacturarea de catre locator a asigurarii pentru bunul dat in leasing - cu sau fara TVA?
Legislatia romana de TVA:
Baza de impozitare (BI) include cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator
cumparatorului sau beneficiarului.
< 2014

?! Cheltuielile accesorii: cheltuieli facturate de furnizor cumparatorului, care fac obiectul

unui contract separat si sunt legate de livrarea/prestarea in cauza.
Practica: re-facturarea costurilor cu asigurarea ca parte a contractelor de leasing se supune TVA,
fiind conexa serviciului principal de leasing.
Jurisprudenta domestica - Decizia ICCJ nr. 4468/2009
Operatiunile prin care intimata-reclamanta a recuperat de la clientii-utilizatori contravaloarea
primelor de asigurare a bunurilor aflate in proprietatea sa si livrate in regim de leasing reprezinta
prestari de servicii, care intra in sfera de aplicare a TVA si nu operatiuni de asigurare scutite de la
plata acestei taxe.

Costuri ascunse cu TVA - Leasing

Quality tax advice, globally

Refacturarea de catre locator a asigurarii pentru bunul dat in leasing - cu sau fara TVA? - contd
Ianuarie 2013: decizia CEJ in cauza C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o.
O prestatie este considerata accesorie unei prestatii principale in special atunci cand nu constituie
pentru clientela un scop in sine, ci mijlocul de a beneficia in cele mai bune conditii de serviciul
principal al prestatorului.
Prestatie economica indivizibila vs. Descompunere artificiala?
Scutirea de TVA pentru refacturarea exacta a costului cu asigurarea
Principiul neutralitatii fiscale: prestatii similare, aflata in concurenta, nu trebuie tratate diferit din
perspectiva TVA

Legislatia romana de TVA:

> 2014

BI nu cuprinde sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul unei alte

persoane si care apoi se deconteaza acesteia, inclusiv atunci cand locatorul asigura el insusi
bunul care face obiectul unui contract de leasing si refactureaza locatorului costul exact al
asigurarii (cf. C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o.).

10

Costuri ascunse cu TVA - Leasing

Quality tax advice, globally

Contracte de leasing financiar reziliate - bunuri nereposedate in termenul contractual

Obligatie auto-colectare TVA pentru: bunuri constatate lipsa din gestiune

< 2013

Prevederi specifice pentru leasing: bunuri lipsa la expirarea termenului-limita prevazut in

contract pentru restituirea bunului de catre utilizator, dar nu mai mult de 30 de zile
calendaristice de la data rezilierii contractului.
BI = valoarea capitalului ramas de facturat
Daca locatorul/finantatorul reintra in posesia bunurilor => anulare taxa auto-colectata

http://ec.europa.eu/eu_law/eulaw/decisions/dec_20130124.htm
2012/4017 TAXU - VAT TREATMENT OF NON-RECOVERED LEASED GOODS: Mise en demeure
complmentaire 258(ex226)

> martie
2013

Nu se ajusteaza TVA
Locatorul face dovada ca a initiat si a efectuat demersuri pentru
recuperarea bunului, indiferent daca la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu
recuperat de catre societatea de leasing.

11

Costuri ascunse cu TVA - Retail si FMCG, Energie

Quality tax advice, globally

Bunuri distruse si
pierdute

Bunuri furate

Stocuri degradate
calitativ - 2014?
Perisabilitati si
pierderi tehnologice 2014?

Ca urmare a unor calamitati naturale ori cauze de forta majora, daca

aceste situatii sunt dovedite si confirmate in mod corespunzator
2013: Ajustare in cazul bunurilor furate, cu posibilitatea regularizarii
la data unei hotarari judecatoresti definitive.
! Ajustare TVA chiar daca se imputa valoarea furtului
2014: demonstrare furt pe baza actelor doveditoare emise de
organele judiciare => nu se ajusteaza TVA.
Nu se ajusteaza TVA in conditii specifice:
Cauze obiective dovedite prin documente
Dovada distrugerii
Limitele stabilite prin lege / Consumuri proprii
! Exceptie societati distributie energie: norme ANRE
Dovedite si confirmate in mod corespunzator?

Obligatia persoanei impozabile de a dovedi si confirma in mod corespunzator!

Principiul proportionalitatii taxei vs. ANAF

Active corporale fixe

Bunuri de capital vs. alte bunuri

Casare vs. Lipsa/alocare pentru alte activitati
Definitie casare din perspectiva TVA?

12

Costuri ascunse cu TVA - Institutii financiare si de asigurare

Quality tax advice, globally

Interpretare restrictiva a scutirilor de TVA

Analiza legislatie romaneasca de TVA vs. Jurisprudenta europeana TVA
Banci:
identificarea operatiunilor scutite vs. operatiuni taxabile sau cu drept de deducere
implementarea pro-rata
analiza implicatiilor de TVA pentru achizitii
structurarea actiunilor co-branded de promovare a vanzarilor

Societati de asigurare si/sau Fonduri speciale de investitii

analiza implicatiilor de TVA pentru achizitii
analiza scutirilor de TVA pentru anumite operatiuni de promovare a produselor oferite
?! includerea costului cu TVA in valoarea riscului asigurat

13

Cheltuieli de marketing si publicitate - Programe de fidelizare

clienti, puncte cadou, tichete de reduceri, tichete valorice
Quality tax advice, globally

Aspecte contabile (Ordinul 3055) vs. implicatii fiscale (impozit pe profit)

contravaloarea punctelor cadou acordate clientilor ca parte a unei tranzactii de vanzare de bunuri,
prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, si care pot fi folosite in viitor de client pentru a
obtine bunuri sau servicii gratuite sau la pret redus, sub rezerva indeplinirii unor eventuale conditii
suplimentare:
< 2014: se inregistreaza in contabilitate ca un provizion.
! Venitul se recunoaste la valoarea integrala
?! Deductibilitate fiscala a cheltuielii cu provizionul
> 2014: se inregistreaza in contabilitate ca un venit in avans
Recunoasterea contabila ca si venit: atunci cand entitatea furnizeaza premiile sau la expirarea
perioadei de utilizare a punctelor cadou.
! Recunoastere provizion

costul premiilor > valoarea primita/de primit pentru acestea

Implicatii practice din 2014:

justificarea recunoasterii venitului din perspectiva impozitului pe profit

14

Cheltuieli de marketing si publicitate - Programe de fidelizare

clienti, puncte cadou, tichete de reduceri, tichete valorice
Quality tax advice, globally

Implicatii practice: TVA, impozit pe venit si/sau contributii sociale

Impozit pe venit:
Venituri din premii cuprind: veniturile din concursuri, precum
produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.

si

cele

din

promovarea

?! Nou 2014: Nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele
bonus acordate cu scopul stimularii vanzarilor.
Impozitare premii > 600 lei
Interpretare MFP?!
Promotii 2+1 gratis
Vouchere care acorda dreptul la reduceri de pret ulterioare
Impozit pe venit si contributii sociale:
Tichete valorice acordate angajatilor unor parteneri de afaceri
Reduceri de pret (inclusiv sub forma unor tichete) acordate angajatilor suplimentar fata de cele
acordate in mod normal clientilor.
Tratament de TVA:
reducere de pret vs.
mijloc de plata vs.
bunuri/servicii acordate gratuit sau premii
15

Cheltuieli de marketing si publicitate - Programe de fidelizare

clienti, puncte cadou, tichete de reduceri, tichete valorice
Quality tax advice, globally

Jurisprudenta europeana in materie de TVA

Absenta unui cadru legal aplicabil - Propunere Directiva cu privire la tratamentul TVA al vouchere-lor
din mai 2012 - daca se adopta, va intra in vigoare de la 1 ianuarie 2015
Definitie voucher: un instrument care da dreptul de a primi bunuri, servicii sau o reducere de pret in
legatura cu livrari de bunuri sau o prestare de servicii.
Tipuri de vouchere din perspectiva TVA:
Single-purpose voucher: Cazul C-520/2010 Lebara
Practica nationala: emiterea si vanzarea unui SPV reprezinta incasarea unui avans pentru o
livrare de bunuri/prestare de servicii
Multi-purpose voucher: Cazul C-419/2002 Bupa Hospitals Ltd
Discount voucher
Practica nationala: ! Posibilitatea reducerii TVA colectata pentru vouchere discount
Mijloace de plata
Clarificari MFP in materie de TVA:
Circulara MFP nr. 408212/2013 - regimul de TVA aplicabil vanzarilor de cartele telefonice
prepaid/reincarcarii de cartele telefonice prepaid

16

Cheltuieli de marketing si publicitate - Programe de fidelizare

clienti, puncte cadou, tichete de reduceri, tichete valorice
Quality tax advice, globally

Jurisprudenta europeana in materie de TVA - contd

Decizia CEJ in cazul C-288/94 Argos Distributors Limited

Vanzare Voucher cu valoare

nominala de 100

Vanzare Bunuri 100

Argos/Retailer

Angajator
Pret=50

Achitare Voucher 100

Client
(angajat)

Acordare voucher Argos 100

Concluziile CEJ:
Contrapartida reprezentata de voucher, in scopul stabilirii bazei de impozitare (BI), este suma
efectiv primita de catre furnizor (i.e. Argos) la momentul vanzarii voucher-ului.
In legatura cu vanzarea de bunuri catre Client, Argos va colecta TVA pentru valoarea de 50.

17

Cheltuieli de marketing si publicitate - Programe de fidelizare

clienti, puncte cadou, tichete de reduceri, tichete valorice
Quality tax advice, globally

Jurisprudenta europeana in materie de TVA - contd

Catre instrumente din ce in ce mai sofisticate de promovare....
Opinia Avocatului General (AG) in cazul C-461/12 Granton Advertising BV

Granton
Advertising

Obligatie acordare reduceri

catre posesorii Cardului Granton

Retailer
niciun pret platit

Vanzare Bunuri pret

redus
Prezentare Card

Consumator
final

Vanzare card Granton

Tratament TVA?!

Concluziile AG:
Un card de reducere nu reprezinta nici o alta valoare mobiliara sau un alt instrument negociabil
in sensul aplicarii scutirilor de TVA pentru serviciile financiare
TVA-ul include, in cadrul celor doua etape distincte - achizitionarea si utilizarea cardului Granton
toate sumele de bani cheltuite de titularul cardului pentru achizitionarea prestatiilor mentionate pe
card.
18

Contact

Cristian Radulescu Partner

e-mail: cristian.radulescu@taxhouse.ro
Georgiana Iancu Senior Tax Manager
e-mail: georgiana.iancu@taxhouse.ro
Floris Busila Assistant Manager
e-mail: floris.busila@taxhouse.ro

Taxhouse SRL
HQ Victoriei, Str. Grigore Alexandrescu nr. 59, etaj 1,
Sector 1, Bucuresti, Romania
Tel: +40 21 316 06 45 / 46 / 47
Fax: +40 21 316 06 48
Web: www.taxhouse.ro
www.taxand.com

DESPRE
TAXHOUSE
ABOUT
TAXHOUSE
Taxhouse este un cabinet independent de consultanta de elita, ce ofera o gama completa si integrata de servicii fiscale. Taxhouse este exclusiv
TAXHOUSE is a high-end independent tax advisory firm offering a comprehensive and integrated range of tax
Taxand Romania.

consultancy and compliance services.

Taxhouse ofera clientilor sai acces direct la echipa sa locala de experti fiscali, precum si la cei peste 2000 de experti fiscali din echipa globala
Founded
in the50
context
ofdispunand
domestic and
international
for de
independence
the stringent
Taxand
din aproape
de tari,
astfel
de o baza need
comuna
expertiza la and
nivelspecialisation,
international, given
de solutii
fiscale inovatoare in ceea ce
objectivity
requirements
placed on
traditional
firms byde
various
regulators
around
globe,
TAXHOUSE
priveste
tranzactiile
transfrontaliere,
precum
si deaudit
oportunitati
planificare
fiscala,
astfelthe
incat
sa poata
sa ofere consultanta rapida si
assembled
a team
of highlyinternationale.
qualified and reputable
partners drawn
the executive
ranks
globalTaxhouse
firms as pentru a dezvolta si
riguroasa
cu privire
la tranzactii
Parteneriitax
si managerii
nostrifrom
lucreaza
indeaproape
cuof
clientii
pune well
in aplicare
solutii
fiscale cu
impact professionals,
asupra modelului
si implementarii
strategiilor
lor de on
afaceri.
In mediul
as a team
of carefully
selected
having
excellent technical
background
domestic
and de afaceri actual, caracterizat
de schimbarea
constanta
a reglementarilor
fiscale,
companiile
si persoanele fizice pot obtine beneficii semnificative si de durata implementand
international
tax related
matters and strong
local
market awareness.
solutii fiscale bine gandite, livrate prompt de echipa noastra.

As the Romanian member firm of TAXAND, TAXHOUSE provides to its clients direct access to the local team of

Taxand este cea mai mare organizatie independenta de consultanti fiscali, care ofera servicii fiscale de inalt nivel la nivel global. Taxand a fost
experts as well as to a worldwide network of tax specialists, with whom it shares global knowledge and tax
fondata in anul 2005, ca raspuns la cresterea mondiala a necesitatii de servicii fiscale independente, si a crescut exponential de la infiintare.
innovations
on cross-border
transactions
and tax
planning
solutions, so
it can deliver
rapidprin
andanticiparea,
accurate advice
on
Profesionistii
Taxand
coopereaza strans
cu clientii
lor pentru
optimizarea
afacerilor
acestora,
masurarea
si managementul
international
transactions.
solutiilor fiscale legate de operatiunile lor zilnice si de deciziile strategice. Taxand Romania ofera servicii integrate, specializate si independente
de consultanta fiscala internationala. Pentru mai multe informatii vizitati pagina www.taxhouse.ro sau www.taxand.com.
TaxHouse is a Limited Liability Company registered in Romania, member of Taxand, providing taxation advisory services.

Taxhouse este o societate cu raspundere limitata in Romania, membra a Taxand, ce ofera servicii de asistenta fiscala.
Copyright Taxhouse 2008.
Office: 21Taxhouse
Popa Tatu Street,
Copyright
2013 ground floor, District 1, Bucharest, Romania; Telephone: +40 21 316 04 93 / +40 21 316 04 71; Fax: +40 21 312 15 29;
E-mail:
office@taxhouse.ro
Birou:
Strada
Grigore Alexandrescu nr 59, HQ Victoriei Building, etajul 1, Sector 1, 010623, Bucuresti, Romania; Telefon: +40 21 316 06 45 ; Fax:
+40 21 316 06 48
Web: www.taxhouse.ro ; www.taxand.com

www.taxhouse.ro