Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tratament amortizare,
diferente din reevaluare cumulate
Conform punctului 114 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 cu modificarile si completarile ulterioare,
atunci cand niciun beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioara, o
imobilizare corporala trebuie scoasa din gestiune prin cedare sau casare.
Desigur, conducerea societatii, in functie de modul in care alege sa-si gestioneze activitatea,
poate decide oricand casarea unei imobilizari (de exemplu poate decide demolarea unei cladiri
pentru a construi altceva pe terenul respectiv).
Practic, casarea unei imobilizari:
* se efectuaza de catre o comisie de casare numita prin decizie scrisa de conducerea societatii;
* comisia de casare va intocmi "Procesul verbal de casare" care atesta efectuarea efectiva a
operatiunii;
* daca in urma casarii rezulta materiale care pot fi valorificate, se intocmeste un "Proces verbal
de valorificare" in care sunt trecute materialele rezultate (denumire, cantitate si valoare
aproximata).
La scoaterea din evidenta a unei cladiri trebuie sa se evidentieze distinct:
* cheltuielile reprezentand valoarea sa neamortizata;
* alte cheltuieli legate de casarea acesteia (de exemplu factura firmei specializate in demolari si
recuperari cu care se incheie un contract de prestari servicii in acest scop);
* veniturile obtinute din vanzarea materialele obtinute in urma casarii;
* anularea eventualelor ajustari pentru depreciere inregistrate pentru cladirea in cauza.
De asemenea, ajustarile fiscale obligatorii genereaza si ele inregistrari contabile:
* capitalizarea rezervei din reevaluare, daca exista una;
* ajustarea TVA daca este cazul etc.
Aspecte fiscale ale casarii unui imobil
1.
Ajustarea TVA
Daca la achizitia/constructia/modernizarea unui imobil a fost dedusa total sau partial TVA, la
scoaterea sa din evidenta prin casare trebuie sa se analizeze daca exista necesitatea ajustarii TVA,
in functie de data dobandirii imobilului si incheierea sau nu a perioadei de ajustare.
Prevederile referitoare la ajustare se aplica si in cazul in care la dobandirea imobilului
s-au aplicat masurile de simplificare, respectiv taxare inversa, pentru care nu s-a facut plata
efectiva intre furnizor si beneficiar, dar prin evidentierea de catre beneficiar a taxei atat ca taxa
colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa se considera ca taxa a fost dedusa.
b) Rezerva din reevaluare: conform art. 22, alin. 51 rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe,
inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul
profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele
cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la
momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
Se va avea in vedere ca amortizarea fiscala nu este intotdeauna aceeasi cu amortizarea contabila.
Exemplu:
SC ABC SRL achizitioneaza la 1 decembrie 2007 un teren si o cladire. Cladirea are o valoare de
300.000 de lei, TVA dedusa la achititia acesteia fiind de 19% x 300.000 = 57.000 de lei. Comisia
de receptie a cladirii a stabilit:
* durata de utilizare economica a cladirii: 30 de ani;
* metoda de amortizare: amortizare liniara.
Amortizarea anuala inregistrata incepand cu 1 ianuarie 2008 (luna urmatoare punerii in
functiune) a fost de 300.000 lei/30 ani = 10.000 lei/an.
La 31 decembrie 2010 se decide reevaluarea cladirii.
Valoarea justa stabilita de evaluatorul autorizat pentru cladire a fost de 324.000 lei.
Reflectarea in contabilitate a reevaluarii cladirii se va face aplicand metoda eliminarii
amortizarii cumulate din valoarea contabila bruta a activului:
Valoarea bruta contabila (soldul debitor al contului 212) = 300.000 lei
Amortizarea cumulata pana la reevaluare (soldul creditor al contului 2812) = 30.000 lei
Valoarea contabila neta a cladirii: 300.000 30.000 = 270.000 lei
Valoarea justa comunicata de evaluator: 324.000 lei
Se constata un surplus din reevaluare de 54.000 de lei.
Evidentierea in contabilitate a rezultatelor reevaluarii
*
2812
=
"Amortizarea constructiilor"
*
212
"Constructii"
30.000 lei
105
"Rezerve din reevaluare"
54.000 lei
212
"Constructii"
Amortizarea fiscala se calculeaza conform art. 24, alin.(6) si (7), conform carora in cazul
cladirilor se utilizeaza metoda de amortizare liniara, amortizarea fiscala stabilindu-se prin
aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniul
contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.
Valoarea fiscala a cladirii la intrarea in patrimoniu a fost de 300.000 de lei, deci amortizarea
fiscala ramane amortizarea din primii 3 ani de 10.000 de lei/an.
La 31.12.2012, cu ocazia inventarierii patrimoniului, se constata ca in urma inundatiilor din
cursul anului fundatia cladirii a fost afectata grav si ca este ineficienta consolidarea ei.
Comisia de inventariere propune demolarea cladirii si constructia unei noi cladiri intr-o
zona mai inalta de pe acelasi teren.
Pentru demolarea cladirii si recuperarea materialelor ce pot fi folosite la construirea unui
nou imobil se apeleaza la serviciile unei firme specializate in astfel de lucrari.
Casarea se realizeaza la 1 ianuarie 2013.
Reflectarea in contabilitate a operatiunilor legate de casarea cladirii
* Scoaterea din gestiune a cladirii demolate
In conturi exista urmatoarea situatie:
* sold debitor 212 "Constructii": 324.000 lei, care reprezinta valoarea bruta contabila;
* sold creditor 2812 "Amortizarea constructiilor": 24.000 lei, care reprezinta amortizarea
cumulata pana la momentul casarii.
(12.000 lei/an x 2 ani = 24.000 lei)
*
%
=
628
"Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti"
4426
"TVA deductibila"
401
"Furnizori"
12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
711
"Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse"
346
=
"Produse reziduale"
711
"Venituri aferente costurilor stocurilor de produse"
* Vanzarea acestora (aplicandu-se mecanismul taxarii inverse conform art. 160, alin. (2) din
Codul fiscal) si scoaterea lor din gestiune:
4111
=
703
"Clienti"
"Venituri din vanzarea produselor reziduale"
711
=
346
"Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" "Produse reziduale"
Capitalizarea rezervei din reevaluare aferente cladirii casate
Situatia in conturi:
Cu ocazia reevaluarii de la 31 decembrie 2010, s-a inregistrat pentru cladirea in cauza un surplus
din reevaluare de 54.000 lei.
In urma reevaluarii, amortizarea contabila a devenit 12.000 lei/an, fata de amortizarea fiscala de
10.000 lei/an, astfel incat, la data calcularii impozitului pe profit, s-a inregistrat capitalizarea
rezervei din reevaluare proportional cu diferenta dintre amortizarea contabila si cea fiscala: 2 ani
x (12.000 lei/an 10.000 lei/an) = 4.000 lei.
Soldul Creditor al contului 105 "Rezerve din reevaluare" este la data casarii de 50.000 lei,
valoare ce va fi capitalizata, activul considerandu-se realizat la scoaterea sa din gestiune:
105
=
"Rezerve din reevaluare"
1065
50.000 lei
"Rezerve reprezentand surplusul realizat
din rezerve din reevaluare"
4426
"TVA deductibila"
42.750 lei
781
"Venituri din provizioane si ajustari pentru
depreciere privind activitatea de exploatare"
* In cazul in care anterior, referitor la cladirea demolata, s-a inregistrat o ajustare pentru o
depreciere reversibila, aceasta se anuleaza la scoaterea din gestiune a cladirii:
2912
=
7813
"Ajustari pentru deprecierea
"Venituri din ajustari pentru
constructiilor"
deprecierea imobilizarilor".
Deoarece pentru cladire inainte de a fi casata se platea impozit pe cladiri, pentru
rectificarea/inchiderea rolului fiscal referitor la aceasta se va face o solicitare la Directia de
impozite si taxe locale insotita de copii dupa cel putin urmatoarele documente:
* declaratia contribuabilului, pe propria raspundere;
*
*
*
*