Sunteți pe pagina 1din 31

Dosarul la audit

A elaborat: Fala Doina


Con-124

Chiinu 2014
1

Cuprins
1. Acceptarea i planificarea auditului
1.1 Scrisoarea misiunii......................................................................3-4
1.2 Evaluarea siguranei mediului de control intern .........................4-5
1.3 Activitile de control ..6
1.4 Exemple de evenimente ..6
1.5 Identificarea riscurilor 7
1.6 Planul misiunii 8-9
1.7 Determinarea pragului de semnificaie ...9-11
2. Colectarea probelor
2.1 Fia de testare a controlului intern ..
2.2 Testul asupra inventarierii stocurilor
2.3 Testul inventarierii stocurilor .
2.4 Fia de lucru pentru testarea soldurilor i rulajelor
2.5 Stratificarea i determinarea dimensiunii eantionului
2.6 Selectarea elementelor eantionului
2.7 Testul de colectare a probelor de audit
2.8 Chestionarul pentru testarea controlului intern
2.9 Confirmarea bancar
2.10 Confirmarea creanei comerciale
3. Raportarea rezultatelor misiunii de audit
3.1 Scrisoarea ctre conducerea entitii
3.2 Raportul de audit

1. Acceptarea i planificarea auditului


1.1 Scrisoarea misiunii
n atenia Consiliului de Administraie
sau reprezentanilor conducerii superioare
SRL X

Aceast scrisoare 6nclusi acceptul i nelegerea noastr cu privire la termenii i obiectivele


misiunii, precum i a naturii serviciilor pe care le vom oferi.
Vom efectua urmtoarele servicii: auditarea situaiilor financiare ale companiei, care con ine
Bilanul, Situaia de profit i pierdere, Situaia modificrilor capitalului propriu i Situa ia fluxului de
mijloace bneti.
Auditul 6nclusi va fi efectuat n scopul ndeplinirii obiectivului de a ne exprima o opinie cu
privire la situa6iile financiare.
Noi ne vom efectua auditul n conformitate cu Standartele internaionale de audit (ISA-uri). Acele
standarde cer s respectm cerineleetice i s planificm i s efectum auditul pentru a ob ine
asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situa iile financiare con in denaturri semnificative.
Auditul va fi efectuat pe baza faptului c conducerea entitii nelege faptul c are
responsabilitatea:
a)Pentru pregtirea i prezentare fidel a situa iilor financiare n conformitate cu standardele
internaionale de raportare financiar.
b)Pentru un asemenea control intern pe care conducerea l consider a fi necesar pentru a face
posibil pregtirea de situaii financiare care s nu con in denaturri semnificative.
c)S ne ofere acces la toate informaiile despre care conducerea tie c sunt relevante pentru
pregtirea situaiilor financiare ca de exemplu, nregistrri, document ie i alte aspecte; informa ii
suplimentare pe care le-am putea solicita din partea conducerii n scopul auditului i acces
nerestricionat la persoanele din entitate de la care noi determinm c este necesar s ob inem probe de
audit.
Ca parte a procesului 6nclusi de audit, vom solicita din partea conducerii confirmri scrise legate
de declara6ii fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cooperarea tuturor angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului . Sperm s primim
un sprijin deplin din partea personalului Dvs. i c ne vor fi puse la dispoziie orice nregistrri,
documente i alt informaie necesar pentru exercitarea auditului.
Forma i coninutul raportului 6nclusi ar putea necesita modificri n func6ie de constatrile din
timpul misiunii.

V rugm semnai i restituii copia ataat a acestei scrisori pentru a indica faptul c ai luat la
cunotin, i suntei de 6nclus cu aranjamentele misiunii 6nclusive responsabilit6ile noastre legate
de aceasta. Dac sunt observaii referitoare la coninutul acestei scrisori v rugm s le transmitei n
decurs (termenul) a 10 zile de la primirea scisorii.

SRL X
Data : 15.10.2014
Luat la cunotin i acceptat n numele
SA Zorile
Data: 25.10.2014

24..
Nr.
Crt
.

1.2 Evaluarea siguranei mediului de control intern


STILUL DE CONDUCERE
Aprecierea
Factorii

1.1.

Separarea mputernicirilor i
responsabilitilor persoanelor din
conducere

1.2.

Condiiile de remunerare ale


persoanelor din conducere

1.3.

Situaiile financiare pot fi nelese de


ctre conducere

mediului de control intern


sczut

Mediu

Ridicat

o singur
persoan
conduce

parial
separate

sunt clar
definite

neadecvat
e

imprecise

Rezonabile

nu

Parial

Integral

nu
corespund
e

parial
corespund
e

este
rezonabil

lipsesc

verificri
pariale

sunt stabilite
anumite
proceduri

neadecvat

parial

corespunz-

II. STRUCTURA ORGANIZAIONAL


2.1.

Strucura organizaional corespunde


mrimii i caracterului de activitate al
entitii

2.2.

Exist verificri n cadrul structurii


conducerii (departamente, directori)

2.3.

Separarea funciilor de aprobare i

executare

toare

III. SEPARAREA SARCINILOR I RESPONSABILITILOR DE SERVICIU


3.1

Existena regulamentului intern cu


privire la sarcini i responsabiliti

lipsete

parial

exist

3.2

Exist cerine scrise, care s


reglementeze relaiile
managementului cu angajaii,
furnizorii, clienii i asiguratorii

lipsete

parial

exist

separare
neadecvat

separare
parial

separare
corespunztoare

lipsesc

cteva

exist

3.3

Exist o separare corespunztoare a


atribuiilor n cadrul activitii de
contabilitate

IV. POLITICI DE ANGAJARE, REMUNERARE I PROMOVARE


4.1.

Proceduri de recrutare i selectare a


personalului

4.2

Angajailor li se aduc la cunotin


responsabilitile i ceea ce
managementul ateapt de la ei

nu

formal

da

Exist o periodicitate, cel puin o dat


n an pentru verificarea
performanelor fiecrui angajat de
ctre directorii de departamente i
este revizuit la nivel ierarhic superior

nu

formal

da

n urma verificrii performanelor,


sunt stabilite nevoile de perfecionare
a pregtirii profesionale a angajailor

nu

formal

da

Politicile contabile

lipsesc

nu au fost
actualizate

exist i
sunt
adecvate

5.2

Registrele contabile sunt complete i


corespund cu datele din rapoartele
gestionarilor

exist
abateri

raportarea
parial

crespunde
cerinelor

5.3

Mecanismul de raportarea ctre


conducere a pierderilor, fraudelor i
neajunsurilor controlului intern

lipsete

nu este
adecvat

exist

4.3

4.4

V. POLITICI CONTABILE I DE RAPORTARE


5.1.

1.3 Activitile de control


Compartimente
ale contabilitii

Inventarierea

Contabilitatea
vnzrilor n
numerar
Contabilitatea
procurrilor

Mijloace bneti
n numerar

Contabilitatea
decontarilor cu
personalul

Salariilor,
creanelor

Contabilitatea
decontrilor cu
clienii

Creanele,
datoriile

Inventarierea
stocurilor i a
datoriilor

Activitile de control
Verificarea
Controlul
raportului/registrului
repartizrii
sarcinilor
Registrul de cas,
Vnztor,
registrul Z, facturi,
casier,
facturi fiscale
contabil
Raportul procurrilor, Magazinierul
raportul persoanei care , contabilul,
e responsabil pt
gestionarul
procurri, actul de
contractului
achiziie, registrul
contabil 521.
Tabelul de pontaj,
Contabilul,
borderoul de plat,
casierul,
statutul de plat,
gestionarul
decontul de avans, fia
personal.
Registrul livrrilor,
Contabilul,
raportul gestionarului
casierul
pe vnzri, factura,
factura fiscal, jurnalul
order al contului 221

Limitarea
accesului
Bunuri i
informaii
stocuri

Salariul

Creanelor

1.4 Exemple de evenimente


Evenimente
1.Prevederi contabile
noi

Exemple
Aplicarea noilor SNC din
01.01.2015
Aplicarea noului plan de conturi

2.Angajarea
personalului nou

Aplicarea noilor conturi


extrabilaniere
n calitate de contabil-ef a fost
angajat o nou persoan

3.Demararea

Specialistul n sisteme
informaionale a fost concediat
Entitatea a efectuat o tranzacie

Riscuri
ntocmirea greit a noilor
formulare de raportare financiar
Erori la aplicarea noilor conturi
contabile la ntocmirea formulelor
contabile
ntocmirea greit a formulelor
contabile
Insuficien de cunotine privind
particularitile de raportare
financiar n domeniul n care
activeaz entitatea
Pierderi de informaii din fisierele
de date, solduri i rulaje greite
Aplicarea incorect a conturilor
6

activiti, ncheierea
de tranzacii n care
entitatea are
experien redus

nou leasingul financiar

contabile la ntocmirea formulelor


contabile

1.5 Identificarea riscurilor de denaturare semnificativ


Componentele
controlului
intern

1.Mediul de
control

2.Sistemul
informaional

3.Activitile de
control

4.Procesul de
evaluare a
riscurilor

Deficiene ale controlului intern

Riscul de denaturare semnificativ

mputernicirile i
responsabilitile sunt parial
separate
Lipsesc politicile contabile

Exist riscul existenei creanelor cu


termenul de prescripie expirat ceea ce
conduce la supraevaluarea acestora.
Exist riscul calculrii sau utilizrii
incorecte a metodelor de calcul a
amortizrii
Lipsesc procedurile de recrutare i Riscul de a selecta un personal
selectare a personalului
necalificat care nu va spori activitatea
entitii
Contabilitatea nu utilizeaz n
Exist riscul s fie prezentat
mod extensiv tehnologia
informaia incomplet n anexele la
informaiei
situaiile financiare
Componentele hardware i
Exist riscul de a pierde datele
software uzate i nvechite
colectate din memoria calculatorului
Nu se efectueaza inventarierea
Numerar lips dar care este indicat n
situaiile financiare, nacasri fr a fi
nregistrate n contabilitate i ca
urmare denatureaz indicatorii de
venituri i ncasri n situaiile
financiare
Nu se verific rapoartele
Exist riscul c nu se va controla cum
gestionarilor
se ntocmesc toate documentele
contabile i ca urmare pot aprea
diferite erori.
Nelimitarea accesului
Exist riscul ca informaia s fie
disponibil pentru toi utilizatorii
Nu se repartizeaz sarcinile de
Exist riscul c nu se va repartiza
autorizare n mod adecvat
corect sarcinile persoanelor
responsabile
Prevederi contabile noi, aplicarea Exist riscul ntocmirii greite a noilor
noului plan de conturi contabile
formulare de raportare financiar i
erori la aplicarea noilor conturi
contabile
Angajarea personalului nou
Exist riscul insuficinei de cunotine
privind particularitile de raportare
7

5.Monitorizarea
controlului
intern

financiar n domeniul n care


activeaz entitatea
ncheierea de tranzacii n care
Exista riscul aplicrii incorecte a
entitatea are experien redus
conturilor contabile
Conducerea entitii nu
Riscul apariiei unor litigii pentru care
monitorizeaz cazurile de plngere nu se calculeaz provizioanele.
a clienilor

1.6 Planul misiunii


Formular:
Entitatea auditat: SRL PieseAuto
III.3 PMA
Perioada exercitrii auditului:

Misiunea:

01.03.2014 25.05.2014

Auditul situaiilor financiare interimare

PLANUL MISIUNII DE AUDIT

1. Obiectivele auditului: exprimarea opiniei privind situa iile financiare interimare


2. Domeniile auditate: Bilanul, Situaia de profit i pierdere, Situa ia modificrii Capitalului
Propriu.
3. Persoanele responsabile de domeniile auditate:
Fala Doina contabil-ef, Tabuica Anastasia contabil, Nicorici Eduard contabil asistent.
4. Membrii echipei de audit:
Rotaru Anastasia conductorul echipei, Boblic Daniela titular al certificatului de calificare n
auditul general, Gheorghina Ana stagiar.
5. Locul efecturii auditului: str. Petru Rare 7, mun. Chiinu.
6. Compartimentele organizatorice auditate:
Departamentul financiar contabil.
7. Graficul de lucru:
Nr.
d/o

Lucrrile de audit planificate

Perioada/data

Precizarea componenei echipei de audit

01.03.2014

Repartizarea lucrrilor de audit pentru fiecare auditor n funcie


de calificarea profesional

01.03.2014

Instruirea membrilor echipei de audit

03.03.2014

Exercitarea auditului conform programei de audit

10.03.2014 15.04.2014

Controlul calitii lucrrilor de audit i a corectitudinii


documentrii acestora

16.04.2014 20.04.2014

Explicaii metodologice privind realizarea procedurilor de audit


din partea conductorului echipei de audit

10.03.2014 20.04.2014

Perfectarea rezultatelor auditului

25.04.2014

Finisarea proiectului raportului de audit

20.05.2014

Prezentarea explicaiilor din partea entitii auditate

27.04.2014 18.05.2014

10

Redactarea raportului de audit

24.05.2014

Conductorul echipei misiunii: Rotaru Anastasia

1.7 Determinarea pragului de semnificaie


I. BAZA DE REFERIN
Valoarea pragului de semnificaie, de regul, se fixeaz n limitele de 0,5 % i 2% i se aplic la o
baz de referin adecvat. Se recomand urmtoarele baze de referin:
a)
b)
c)
d)

profitul net 0,5-1,0%;


activele circulante (1,0-2,0%);
datoriile pe termen scurt (1,0-2,0%);
total activ bilanier (0,5-1,0%).

II. TRATAMENTUL SEMNIFICAIEI


n cazul n care cumulul erorilor de prezentare n situaiile financiare depete 1,0% se consider
c aceste situaii sunt denaturate semnificativ, iar sub 0,5% - se consider c sunt denaturate
nesemnificativ.
ntre 0,5% i 1,0% se impune utilizarea raionamentului profesional pentru a stabili dac
danaturrile au caracter semnificativ.

III. VALOAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE


Sold la 31.12.X4,
Baza de referin
Profit net

Minim
%

20,0

0,5

Suma, mln lei


0,1

Maxim
%
1,0

Suma, mln lei


0,2
9

Active circulante

51,0

1,0

0,5

2,0

1,02

Datorii curente

36,8

1,0

0,4

2,0

0,736

Total activ

61,3

0,5

0,3

1,0

0,613

IV. UTILIZAREA RAIONAMENTULUI PROFESIONAL


Raionamentul profesional:
a)

dac valoarea cumulat a denaturrilor din profitul net este inferioar limitei de 0,1 mln lei, se
va considera c situaiile financiare prezint o imagine fidel;
b)
dac valoarea combinat a denaturrilor va depi suma de 0,2 mln lei, atunci se consider c
situaiile financiare nu prezint o imagine fidel;
c)
dac aceasta se va situa ntre 0,1 mln lei i 0,2 mln lei, se va impune o analiz mai riguroas.
Acelai proces logic se va aplica pentru fiecare dintre celelalte trei baze de referin.

IV. DETERMINAREA SUMEI TOTALE A ERORILOR TOLERABILE


n majoritatea cazurilor, valoarea pragului de semnificaie se repartizeaz asupra conturilor
bilaniere, fiind considerat alternativa cea mai adecvat.
De exemplu, pe baz de raionament profesional, la repartizarea pragului de semnificaie de 0,4 mln
lei (2,0% din datorii curente), se consider c eroarea tolerabil pentru orice cont nu poate depi 60% din
valoarea preliminar a pragului de semnificaie (60% din 0,4 mln lei = 0,24 mln lei), iar suma tuturor
erorilor tolerabile nu poate depi dublul valorii preliminare a pragului de semnificaie (0,736 mln lei x 2
= 0,4 mln lei).

V. EROAREA TOLERABIL APLICABIL ENTITII AUDITATE


Mii lei
Indicatori

Sold la 31.12.X4, mii


lei

Eroarea tolerabil
mii lei

Categoria

Mijloace fixe

53 670

574

TSK

Stocuri

51 850

555

TSK

Creane

28 200

302

TSK

750

PAI

3 050

33

PAI

137 520

Numerar
Alte active circulante
Total activ

10

Capital social i suplimentar

15 400

165

PAI

Profit nerepartizat

5 100

55

PAI

Profit net

4 860

52

PAI

Datorii comerciale

75 200

805

TSK

Datorii fa de personal

240

PAI

15 420

165

PAI

228

PAI

Datorii fa de proprietari
Alte datorii curente

21 300

Total pasiv

137 520

2. Colectarea probelor
2.1 Fia de testare a controlului intern
FIA DE LUCRU
PENTRU TESTAREA CONTROLULUI INTERN

Scopul misiunii _______________________________________


Compartimentul auditat: _____________________________________
Perioada auditat: _____________________________________
Populaia investigat: ___________________________________
Elaborat: ___________________

Data: ______________

Aprobat : ______________________ Data: ______________


I. COORDONAREA LUCRRILOR DE AUDIT
Lucrri de testare a controlului intern
Nr.
ord.
1.

Coninutul lucrrilor de audit


Evaluarea controlului intern
bazat pe examinarea

zile

Executorul

Plan

efectiv

Data

Referine la
documentaia
de lucru

11

documentelor
2.

Evaluarea controlului
bazat pe observare

intern

3.

II. INSTRUCIUNI CU PRIVIRE LA APLICAREA LUCRRILOR DE AUDIT


2.1. Determinarea eantionului
Volumul eantionului
Populaia testat: ___________________________________ (ex. confirmrile debitorilor i a
creditorilor privind creanele i datoriile la sfritul anului, deconturile de avans etc.)
Trimestrul

II

III

IV

Volumul eantionuliui (ex.


confirmri examinate)

28

32

38

24

Erori admisibile

Ex. de erori admisibile: adresa incomplet a vnztorului i cumprtorului, neindicarea


seriei i numrului facturii n actul de verificare; indicarea greit a datei efecturii
tranzaciei comerciale i de decontare; denumirea incomplet a serviciului sau lucrrii
executate.
Metoda de
eantionare

Documentul de lucru al auditorului

Numrul documentului din


ntregul set
primul

ultimul

Eantionarea
statistic

Indicai documentul n care se descrie


modalitatea de stabilire a intervalului i a
punctului de start

_________

_________

Eantionarea
nestatistic

Indicai documentul n care se descrie


modalitatea de selectare a elementelor
eantionului

_________

_________

2.2. Evaluarea controlului intern bazat pe examinarea documentelor


2.2.1. Rezultatele examinrii documentelor

12

Notai orice fraud i eroare depistat la testarea eantionului:


___________________________________________________________________________
__
__ex.: n dosarul contabilitii lipsete confirmarea creanei comerciale de ctre debitorul
SRL Constructrorul, care este nregistrat n lista de inventariere a creanelor

Volumul eantionului

28

32

38

24

Fraude i erori identificate

Sigurana controlului intern

Riscul legat de controlul intern

R ridicat; M mediu; S sczut.


2.2.2. Aprecierea general a mijlocului de control intern n cauz (confirmarea creanelor
i datoriilor)
Conform rezultatelor testrii mijlocului de control n cauz, se poate de concluzionat
urmtoarele (ncercuii evaluarea corespunztoare):
- nivelului de ncredere fa de acest mijloc de control intern este: Ridicat

Mediu

- nivelul riscului legat de acest mijloc de control intern este: Ridicat Mediu

Sczut

Sczut

2.3. Evaluarea controlului intern bazat pe observare


2.3.1. Rezultatele observrii
Notai orice fraud i eroare observat:
___________________________________________________________________________
__
(ex. auditorul asistnd la inventarierea stocurilor a observat c sunt mrfuri care lipsesc n
registrele contabile)
Volumul eantionului
Fraude i erori identificate
Sigurana controlului intern
Riscul legat de controlul intern
R ridicat; M mediu; S sczut.
13

2.3.2. Aprecierea general a mijlocului de control intern n cauz (inventarierea stocurilor)


Conform rezultatelor testrii mijlocului de control n cauz, se poate de concluzionat
urmtoarele (ncercuii evaluarea corespunztoare):
- nivelului de ncredere fa de acest mijloc de control intern este: Ridicat

Mediu

- nivelul riscului legat de acest mijloc de control intern este: Ridicat Mediu

Executor: _____________________

Sczut

Sczut

Data: _______________________

2.2 Testul asupra inventarierii stocurilor


Testul asupra inventarierii stocurilor
Criteriile de evaluare

Calificative de evaluare

I. Evaluarea instruciunilor i procedurilor conducerii de nregistrare i control al rezultatelor inventarierii fizice


a stocurilor entitii
1.1. Listele folosite la inventarierea fizic a
stocurilor

A.Nu sunt
colectate

B.Sunt colectate
parial

1.2. Identificarea exact a stadiului finalizrii


produciei n curs de execuie

A.Nu se
identific

1.3. Identificarea elementelor stocurilor

A.Cu
micare
lent

1.4. Proceduri utilizate n estimarea cantitilor


fizice, cum ar fi estimarea cantitii fizice a
materialelor de construcie (nisip, pietri, ciment)

A.Lipsesc

B.Exist dar nu
se aplic

1.5. Controlul asupra micrii stocurilor nu se


efectueaz

A. ntre locaii

B. n procesul de
livrare

C. La recepia
stocurilor

2.1. Controlul asupra micrii stocurilor nu se


efectueaz

A. Control
naintea
inventarierii

B. Controlul n
timpul efecturii
inventarierii

C. Controlul ulterior
inventarierii

2.2. La inspectarea stocurilor nu se efectueaz

A.Stabilirea
existenei

B. Stabilirea
proprietilor

B.Se identific doar


pentru unele produse
B.Uzate
moral

C.Sunt colectate
toate listele
C.Se identific pentru
toate produsele

C.Deteriorate

D.Deinute de o
parte ter

C. Exist i se aplic

II. Observarea efecturii procedurilor de inventariere

C. Stabilirea condiiilor
de pstrare

III. Examinarea listelor finale de inventariere ale entitii

14

3.1. Urmrirea elementelor selectate din listele de


inventariere ale conducerii

A. Sunt
abateri
considerabile

B. Sunt unele
abateri

C. Elementele selectate
exist n stoc

3.2. Urmrirea elementelor selectate din stocul fizic


n listele de inventariere ale conducerii

A. Sunt
abateri
considerabile

B. Sunt unele
abateri

C. Elementele selectate
sunt n liste

3.3. Examinarea listelor finale de inventariere fizic


ale conducerii pentru a stabili dac reflect exact
rezultatele reale ale inventarierii

A. Nu reflect
realitatea

B. Sunt abateri
de la realitate

C. Reflect exact
rezultatele reale

2.3 Testul inventarierii stocurilor


Rezultatele evalurii
(calificativul de
evaluare)
criteri

v.I

v.II

Concluziile auditorului
v.I
II
Auditorul a observat c controlul stocurilor naitea efecturii inventarierii nu se
efectueaz, prin urmare pot exista lipsuri sau plusuri de stocuri n lista de inventariere.

1.1.

1.2.

1.3.

Identificarea elementelor stocurilor sunt deinute de ctre o persoan ter , astfel


afirmaia privind identificarea elementelor stocurilor nu este denaturat.

1.4.

Exist i se aplic procedurile n estimarea cantitilor fizice, prin urmare afirma ia


privind existena procedurilor nu este denaturat.

1.5.

Controlul asupra micrii stocurilor nu se efectueaz ntre loca ii prin urmare pot
aprea lipsuri sau plusuri de stocuri n lista de inventariere.

2.1.

Identificarea exact a stadiului de finalizare a produciei n curs de execu ie se


identific pentru toate produsele ceea ce rezult c ntreprinderea respect toate
cerinele, prin urmare afirmaia privind existena produciei n curs de execu ie nu este
denaturat.

Auditorul a observat c controlul asupra micrii stocurilor nu s-a efectuat n timpul


efecturii inventarierii, prin urmare entitatea nu respect ntocmai procedurile de
efectuare a inventariere.

15

2.2.

La inspectarea stocurilor nu se efectueaz stabilirea existen ei, ceea ce poate duce la


lipsuri sau plusuri de stocuri n listele de inventariere.

3.1.

Auditorul a observat c urmrirea elementelor selectate din lista de inventariere ale


conducerii sunt abateri considerabile, astfel apar denaturrile semnificative.

3.2.

Elementele selectate din stocul fizic n listele de inventariere ale conducerii sunt n
liste, prin urmare afirmaia privind existena stocurilor nu este denaturat.

3.3.

Listele finale de inventariere fizic ale conducerii nu reflect realitatea prin urmare
apare riscul de denaturare semnificativ.

2.4 Fia de lucru pentru testarea soldurilor i rulajelor

FIA DE LUCRU
PENTRU TESTAREA SOLDURILOR I RULAJELOR
SOLDURILOR CONTURILOR CONTABILE

Scopul auditului _______________________________________


Compartimentul auditat: _____________________________________
Perioada auditat: _____________________________________
Populaia investigat: ___________________________________
Elaborat: __________________________

Data: ______________

Aprobat: __________________________

Data: ______________

Lucrri de testare a rulajelor i soldurilor conturilor contabile


Nr.
ord.

Coninutul lucrrilor de audit

zile
Plan

efectiv

Executorul

Data

Referine la
documentaia
de lucru

16

Executor: _____________________

Data: _______________________

2.5 Stratificarea i determinarea dimensiunii eantionului


STRATIFICAREA I DETERMINAREA
DIMENSIUNII EANTIONULUI
Populaia: _______________________(ex. 248 de rapoarte ale gestionarilor)
Scopul auditului: ___________(ex. testarea controlului intern privind gestionarea mrfurilor)
Perioada auditat: _____________________________________
Elaborat: __________________________
Aprobat: __________________________

Data: ______________
Data: ______________

I. STRATIFICAREA POPULAIEI
Nr.
ord.

Criteriul de stratificare

Numrul de elemente

1.

Elemente cu sume mari

8 rapoarte

2.

Elemente care sunt influenate de activiti realizate pentru prima

5 rapoarte

17

dat
3.

Elemente determinate de lucrri executate de noii angajai

14 rapoarte

Total

27 rapoarte

Not: pentru optimizarea volumului de lucru se recomand stratificarea populaiei n straturi de elemente
cu caracteristici deosebite. La stratificare se ine cont n primul rnd de valoarea elementelor. Adic
elementele care se deosebesc de celelelalte prin valori mult mai mari dect media general sunt selectate
pentru testare fr a fi supuse eantionrii. Analogic se procedeaz i cu operaiunile economice nfptuite
pentru prima dat de entitate, care de cele mai dese ori cauzeaz dificulti la documentare i nregistrare n
contabilitate. Precum i n cazul gestionrii i autorizrii operaiilor de ctre un nou angajat.

II. DETERMINAREA DIMENSIUNII EANTIONULUI


2.1. Numrul de elemente ale colectivitii generale, care nu pot fi supuse stratificrii:
_______________________221 de rapoarte ( 248 rapoarte 27 rapoarte)
2.2. Factorii care detemin dimensiunea eantionului

Exemplu: La verificarea preliminar s-a depistat o eroare n sum de 13500 lei (n


raport nu s-a menionat c la depozit se afl marf neridicat de cumprtor n sum de
5400 lei). Din aceste considerente se prevede ca eroarea estimat s nu depeasc suma de
12 mii lei (5400 lei x 248 rapoarte / 110 rapoarte). Rata erorii estimate este la nivel de
0,18% (12 mii lei : 6 850 mii lei x 100%), unde 6 850 mii lei constituie totalul rulajelor de
intrri de mrfuri nscrise n cele 221 de rapoarte ale gestionarilor.
2.3. Determinarea dimensiunii eantionului: innd cont de rata erorii estimate 0,18% i de rata
erorii tolerabile - 5%, conform datelor din tabelul de mai jos dimensiunea eantionului va constitui 59
elemente.
Eroarea
estimat

Rata erorii tolerabile, %


2

0,00

149

99

74

59

49

42

36

32

0,25

236

157

117

93

78

66

58

51

0,5

157

117

93

78

66

58

51

0,75

208

117

93

78

66

58

51

1,00

156

93

78

66

58

51

1,25

156

124

78

66

58

51

Sursa: .., .., O^ .., .. / . . .


.. . ., pag.377

Executor: _____________________

Data: _______________________

2.6 Selectarea elementelor eantionului


18

SELECTAREA ELEMENTELOR EANTIONULUI


Populaia: ___________________________________(ex. 248 de rapoarte ale gestionarilor)
Scopul auditului: _____________(ex. testarea controlului intern privind gestionarea mrfurilor)
Perioada auditat: _____________________________________
Elaborat: __________________________
Aprobat: __________________________

Data: ______________
Data: ______________

I. EANTIONAREA STATISTIC
Nr.
ord.

Etapele selectrii elementelor eantionului

Precizri

1.

Identificarea primului element al populaiei (Ne0)

Primul raport este numerat cu nr.214

2.

Identificarea ultimului element al populaiei (Ne1)

Ultimul raport este numerat cu nr.462

3.

Cifra din tabelul cu numere aleatoare (K)

4.

Formula de selectare a elementului eantionului

5.

Calculul

de ex. = 0,42179
Ne = (Ne1 Ne0) x (1 + K)
353=(462 214) x (1+0,42179)

Not: Tabelul cu numere aleatoare este alctuit din coeficieni subunitari. Tabelul este generat de
computator n baza programelor speciale. Conform calculului, elementul selectat al populaiei este raportul
gestionarului cu numrul 353. Analogic se selecteaz i celelalte elemente ale eantionului, dimensiunea
creia a fost determinat n anexa precedent (57 de elemente). Eantionarea statistic se recomand de a fi
aplicat la verificarea documentelor numerotate.

II. EANTIONAREA NESTATISTIC


Nr.
ord.

Etapele selectrii elementelor eantionului

Precizri

1.

Identificarea primului element al populaiei (Te0)

Total intrri de mrfuri reflectat n primul


raport este egal cu 37 mii lei

2.

Identificarea ultimului element al populaiei (T e1)

Total cumulativ intrri de mrfuri este de


6 850 mii lei

3.

Dimensiunea eantionului (V)

57 de elemente

4.

Formula de calcul a intervalului (I)

I = (Te1 Te0)/V

5.

Calcularea intervalului

4.

Formula de selectare a elementului eantionului

5.

Calculul

119,5 mii lei = (6850 mii lei 37 mii lei) /


57 elemente
Te = Te0+I
156,5 mii lei =37 mii lei +119,5 mii
19

Not: Conform calculului, elementul selectat al populaiei este raportul gestionarului a crui total
cumulativ este de circa 157 mii lei. Prin adugarea intervalului se determin urmtorul element. Eantionarea
nestatistic se recomand de a fi aplicat la verificarea documentelor evidena crora se duce cu total
cumulativ de la nceputul perioadei. Totalul cumulativ de 6 850 mii lei constituie totalul rulajelor de intrri de
stocuri nscrise n cele 221 de rapoarte ale gestionarilor.

Executor: _____________________

Data: _______________________

2.7 Testul de colectare a probelor de audit


Procedura de
audit
Inspecia

Observarea

Analiza

Interogarea

Recalcularea

Reefectuarea

Metoda de aplicare
Examinarea nregistrrilor sau
a documentelor, interne sau
externe, pe support de hrtie,
format electronic sau
examinarea fizic a unui active
Urmrirea unui proces sau a
unei procedure effectuate de
alii.
Evaluarea informaiilor
financiare printr-o analiz a
relaiilor plauzibile dintre
datele financiare i nonfinanciare
Cutarea de informaii
financiare ct i non-financiare
de la persoanele informate din
cadrul entitaii sau din afara
entitii.
Verificarea acurateei
matematice a calculelor
efectuate n documente,
register i rapoarte contabile
Executarea independent a
procedurilor sau controalelor
care au fost efectuate iniial ca
parte a controlului intern al
entitii auditate

Procedee de obinere a probelor de numerar


-examinarea unui eantion a numerarului de
ncasri i pli;
-confirmarea nregistrrilor acestor ncasri i
pli n registru de cas.
-urmrirea procesului de ncasri i pli n
registru de cas;
-observarea procesului de confirmare a
soldurilor la conturile bancare.
-investigarea abateriilor dintre ncasri i ceea
ce este indicat n contract;
-investigarea abaterilor privind sumele ncasate
i ceea ce s-a indicat n nota bancar;
-investigarea cheltuielilor de comision.
-discuii cu managerul entitii privind
diferenele de sum i cele de curs valutar
aferente numerarului;
-discuii privind procesul de autorizare a
plilor.
-recalcularea rulajelor i soldurilor pentru
careva conturi bancare sau conturi de cas i
compararea din borderoul 241,242,243;
-recalcularea diferenelor de curs valutar pentru
conturile n valut strin.
-confrutarea nscrierilor din registrul
241,242,243 cu cele din borderoul decontrilor
cu furnizorii i clienii;
-reconcelierea rulajelor i soldurilor din Cartea
Mare privind numerarul cu cele din balana de
verificare.

20

2.8 Chestionarul pentru testarea controlului intern

Anexa 13

Formular:
Entitatea auditat: ___________________________________
VI.1 TCI
Perioada exercitrii auditului: ______________________________________________

CHESTIONAR PENTRU TESTAREA CONTROLULUI INTERN

Scopul auditului: ____________________________________________


Perioada auditat: _____________________________________
Elaborat: __________________________
Aprobat: __________________________

Data: ______________
Data: ______________

I. INVESTIGAREA CONTROALELOR LA NIVEL DE CONDUCERE


Scopul urmrit
Aprecierea
atitudinii
conducerii
superioare
privind
perfecionarea
controlului
intern

Stabilirea
reaciei
conducerii fa

ntrebri precutate de auditor

Modaliti de obinere a
rspunsurilor

Exist anumite ncurajri pentru


conducerea entitii de a lua msuri
pentru efectuarea evalurilor
independente ale mediului de control i
ale controalelor interne?

Se studiaz documentaia de
constituire a entitii,
procesele verbale ale
adunrii fondatorilor i
acionarilor, politicile i
manualele de conducere

Care este atitudinea conducerii


superioare n privina propunerilor
auditorilor de perfecionare a controlului
intern? Dac aceste propuneri sunt
ncurajate de conducerea superioar i
primesc rspuns din partea comitetului
de conducere?

Se examineaz documentaia
care confirm c scrisorile
auditorilor sunt analizate i
primesc rspuns la nivelul
consiliului executiv,
consiliului de supraveghere
i a comitetului de
conducere

Ce fel de msuri disciplinare sunt luate


de ctre conducere pentru a reaciona la

Precizri

Se discut cu personalul
dac nclcrile sunt
analizate n ntreaga entitate
21

de nclcrile
legale

nclcrile prevederilor legale?

i cum sunt documentate

Not: este necesar de a completa acest compartiment cu nc cel puin o ntrebare suplimentar

Continuare Anexa 13
II. APRECIEREA CONTROALELOR ORGANIZAIONALE
Scopul urmrit

ntrebri precutate de auditor

Modaliti de obinere a
rspunsurilor

Separarea
atribuiilor,
responsabiliti
lor i sarcinilor
de serviciu este
adecvat

Dac n politica de contabilitate, n


regulamentele interne i n organigrama
entitii exist cerine specifice privind
separarea atribuiilor?

Discutarea cu personalul
privind separarea atribuiilor
de serviciu

n ce msur este documentat separarea


sarcinilor i atribuiilor de serviciu? Care
sunt responsabilitile fiecrui angajat?

Examinarea regulamentelor
interne, organigramelor,
statelor de personal, fiei
postului, manualului de
proceduri

Precizarea
criteriilor de
separare a
atribuiilor
pentru fiecare
angajat

Precizri

22

Not: este necesar de a completa acest compartiment cu nc cel puin o ntrebare suplimentar

III.
Scopul urmrit

ntrebri precutate de auditor

Modaliti de obinere a
rspunsurilor

Precizri

Not: este necesar de a completa acest compartiment de sine stttor

Executor: _____________________

Data: _______________________

2.9 Confirmarea bancar

23

Anexa 14

Formular:
Entitatea auditat: ___________________________________
VII.1 CB
Perioada exercitrii auditului: _______________________________________________
CONFIRMAREA BANCAR
Scopul auditului: ____________________________________________
Perioada auditat: _____________________________________
Elaborat: __________________________
Aprobat: __________________________

Data: ______________
Data: ______________

Confidenial
BC MoldovaBanc
str. Bnulescu Bodoni, 27
tel.: + 373 (22) 402 757

Chisinau, 04 ianuarie 20X5


Obiect: Confirmare bancar
Stimat D-n Elena CROITORU,
n legtur cu efectuarea auditului conturilor noastre, v vom fi recunosctori dac D-voastr ne-ai putea
prezenta informaia de mai jos, aferent operaiunilor efectuate de prile noastre. V rugm s expediai
o copie independent a prezenei confirmri direct auditorilor notri, adresa este indicat mai jos.
Cu respect,
_________________
Ion CUCO, contabil-ef
SA MODERN-GRUP
Numele i adresa auditorilor notri:
Victor SRBU i Stela MOCANU,
auditori ai Societii de audit Audit Consult SRL
str. Bucureti 68/3, biroul 17
24

2005 Chiinu

Ctre:

Audit Consult SRL


str. Bucureti 68/3, biroul 17
Fax:

+ 373 (22) 402 758

Tel:

+ 373 (22) 402 757


CONFIRMARE BANCAR

privind starea financiar a clientului la 31 decembrie 20X4


V rugm s rspundei la toate ntrebrile de mai jos. Dac ntrebarea nu este aplicabil, atunci v rugm
s indicai neaplicabil sau nimic. Dac nu este suficient spaiu rezervat pentru rspuns, atunci v
rugm s expunei rspunsul D-voastr pe o pagin separat. V rugm s indicai pe pagina dat numele
clientului i numrul ntrebrii la care ai dat rspuns.

1. La sfritul zilei de 31 decembrie 20X4, nregistrrile noastre arat soldurile urmtoare pentru entitatea
auditat SA MODERN-GRUP:

NUMAR CONT

DENUMIREA
CONTULUI

VALUTA

VALOARE

CONT CU DOBNDA
RATA DOBNZII

2. Clientul era direct dator bncii noastre sub form de credite, acreditive, etc., la data menionat, n
suma totala de _______________________, dup cum urmeaz:

DATA
IIMPRUMUTULUI

SCADENTA

VALOARE

RATA
DOBNIZII

DOBINDA DE
PLATA LA
31.12.20X4

DESCRIEREA CREDITULUI,
ACREDITIVULUI, ETC

25

3. Clientul era rspunztor solidar n calitate de girant la data menionat, pentru suma de
___________________, dup cum urmeaz:

DATA

NUMELE

VALOARE

SCADENTA

OBSERVAII

4. Alte credite, acreditive, scrisori de credit, etc., pentru care era rspunztor clientul la data menionata:
__________________________________________________________________________

V rugm s indicai, n caz c exist, orice restricie ce poate fi aplicat de D-voastr la acordarea
creditelor.
_________________________________________________________________________
5. Persoanele autorizate
Acele persoane care, conform informaiei transmise D-voastr, sunt autorizate s confirme tranzaciile din
partea companiei noastre cu D-voastr, precum natura i dimensiunile mputernicirii lor (v rugm s
ataai o copie a cartelei pentru semntur).
__________________________________________________________________________

6. Alt informaie
Oricare alte comentarii aferente prezentului chestionar.
_____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Al dumneavoastr (numele bncii), filiala __________

Dl/Dna____________________
SEMNATURA AUTORIZAT

Data: _____________________

26

2.10 Confirmarea creanei comerciale

Anexa 15

Formular:
Entitatea auditat: ___________________________________
VII.2 CRC
Perioada exercitrii auditului: _______________________________________________
CONFIRMAREA CREANEI COMERCIALE
Scopul auditului: ____________________________________________
Perioada auditat: _____________________________________
Elaborat: __________________________
Aprobat: __________________________

Data: ______________
Data: ______________

SA COMFORT
c/f 1002700049760
12 ianuarie 20X5
Republica Moldova
Chiinu, str. Uzinelor 74

Ctre persoanele nsrcinate


cu guvernana

27

n legtur cu un audit al situaiilor financiare, v rugm s confirmai direct auditorilor notri

Victor SRBU i Stela MOCANU,


auditori ai Societii de audit Audit Consult SRL
str. Bucureti 68/3, biroul 17
2005 Chiinu

corectitudinea soldului menionat mai jos, sold al datoriei dvs. fa de entitatea noastr la data de 31
decembrie 20X4

Datoria, n sum de 234 720 lei la data de 31 decembrie 20X4, este corect, cu excepia urmtoarelor:

_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________

V mulumim anticipat pentru un rspuns prompt la aceast solicitare

_________________
(semntura)

Ion CUCO, contabil-ef


SA MODERN-GRUP

28

3.Raportarea rezultatelor misiunii de audit


3.1 Scrisoarea ctre conducerea entitii

SCRISOARE CTRE CONDUCEREA ENTITII AUDITATE


Scopul auditului: ____________________________________________
Perioada auditat: _____________________________________
I. LUCRRI DE AUDIT DE FOND LA CARE AU FOST CONSTATATE DIVERGENE
Lucrrile de audit executate

Exemple de posibile divergene

Verificarea corectitudinii calculelor din balana de


verificare, cartea mare i situaiile financiare

Unele sume din balana de verificare nu pot fi


supuse reconcelierii cu totalurile din registrele
contabile

Compararea soldurilor stocurilor din lista de


inventariere cu sumele respective din balana de
verificare i rapoartele gestionarilor

Nu au fost prezentate la verificare toate rapoartele


gestionarilor

Examinarea i compararea soldurile din balana


de verificare cu sumele confirmate de teri

n cazul sumelor la care au fost descoperite


divergene nu s-a obinut facturile i documentele de
plat respective care justific situaia creat

Not: este necesar de a completa acest compartiment cu nc cel puin o lucrare de audit suplimentar

II. REZULTATELE TESTELOR DE EVALUARE A CONTROLULUI INTERN


Lucrrile de audit executate

Exemple de posibile divergene

Asistarea la inventarierea mijloacelor fixe i a


stocurilor

Nu a fost posibil obinerea specimenelor tehnice


ale unor mrfuri pentru stabilirea categoriei

Solicitarea confirmrilor de la teri prind apariia


datoriilor debitoare i creditoare

Le examinarea confirmrilor obinute s-a identificat


facturi comerciale neachitate i transferuri
nenchise cu livrri de marf

29

Not: este necesar de a completa acest compartiment cu nc cel puin o lucrare de audit suplimentar

III. MENIUNI
1. Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele de Audit i Asigurare aplicabile misiunii
de audit n cauz. Misiunea a fost exercitat pentru a v comunica despre autenticitatea
informaiei financiare auditate.
2. Scrisoarea n cauz este emis exclusiv n scopurile indicate n termenii scrisorii de misiune i
este destinat numai pentru informarea D-str. Prezenta scrisoare nu trebuie s fie utilizat n
alte scopuri sau distribuit altor pri.
3. (Se completeaz de masterand pe baza informaie obinute la locul stagiului de practic, vezi
indicaiile metodice la acest compartiment) ________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_______________________________________________________________

3.2 Raportul de audit

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT


Elementele
raportului

Coninutul model al elementelor


raportului auditorului independent

1. Titlul

Raportul auditorului independent

2. Destinatarul
3. Paragraful
introductiv

Consiliul de Administraie al Societii pe Aciuni Succes

4. Responsabilitatea
conducerii
pentru
situaiile
financiare

Conducerea este responsabil pentru ntocmirea si prezentarea fidel a acestor situaii


financiare n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate. Aceast
responsabilitate include: conceperea, implementarea si meninerea unui control intern
relevant pentru ntocmirea si prezentarea fidel de situaii financiare ce nu conin
denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii; selectarea si aplicarea
politicilor contabile adecvate; elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru
circumstanele date

5. Responsabilitatea

Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare


n baza auditului efectuat. Am realizat auditul n conformitate cu Standardele Intenionale

Am auditat situaiile financiare anexate ale Societii pe Aciuni Succes, care cuprind
bilanul la data de 31 decembrie 20X1, situaia de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, precum si o
sintez a politicilor contabile semnificative i alte note explicative

30

auditorului

de Audit. Aceste standarde prevd faptul c trebuie s ne conformm cerinelor de etic si


s planificm si s realizm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil cu privire la
faptul c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit implic
realizarea procedurilor necesare pentru obinerea probelor de audit referitoare la sume si
alte informaii publicate n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de
raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaiile financiare s prezinte
denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii. n efectuarea acelor evaluri
ale riscurilor, auditorul ia n considerare control intern relevant pentru ntocmirea si
prezentarea fidel a situaiilor financiare ale entitii cu scopul de a planifica proceduri de
audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire
eficacitatea controlului intern al entitii. n cadrul unui audit se evalueaz, de asemenea,
gradul de adecvare a politicilor contabile folosite i msura n care estimrile contabile
elaborate de conducere sunt rezonabile, precum si evaluarea prezentrii globale a
situaiilor financiare. Considerm ca probile de audit pe care le-am obinut sunt suficiente
si adecvate pentru a forma o baz pentru opinia noastr de audit

6. Opinia
auditorului

n opinia noastr, situaiile financiare prezint cu fidelitate, sub toate aspectele


semnificative poziia financiar a Societii pe Aciuni Succes la data de 31 decembrie
20X1, situaia de profit si pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia
fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat la acea dat, n conformitate cu Standardele
Naionale de Contabilitate

7. Alte
responsabiliti de
raportare

n cadrul auditului situaiilor financiare am avut i responsabilitatea de a aprecia


caracterul adecvat al registrelor i nregistrrilor contabile. n opinia noastr, registrele si
nregistrrilor contabile sunt perfectate conform politicilor contabile acceptate i folosite
de entitate potrivit prevederilor Standardelor Naionale de Contabilitate

8. Semntura
auditorului
9. Data
raportului
auditorului
10. Adresa
auditorului

Societatea de Audit AuditConsalting, auditor A. Ciocan, licena AL0140752


25.03. 20X2
str. Mihai Eminescu nr.45, Chiinu, Republica Moldova

31