Cap. 10.

STUDIU PRIVIND PPROCEDURA DE EVALUARE A RISCURILOR,

DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE, EVALUAREA GRADULUI DE
NCREDERE N PROCEDURILE ANALITICE I DETERMINAREA VOLUMULUI
EANTIOANELOR
10.1. Prezentarea S.C. CONSTRUCTII SA

Societatea comercial SC CONSTRUCII SA este, persoan juridic roman,

avnd forma juridic de societate comercial pe aciuni, infiinat n anul 2001, sub
prevederile Legii 31/1990, Legea societailor comerciale, fiind condus de un Consiliu de
Administratie format din acionarii societii.
SC CONSTRUCII SA are sediul n BUCURESTI, strada Republicii nr. B66 bis,
Romania i are ca principal obiect de activitate: Lucrari de constructii, cladiri rezideniale
i nerezideniale, cod CAEN 4120.
Numar de inregistrare la Registrul Comertului: J01/999/2001
Cod unic de inregistrare: 9999999;
Capital social: 8.248.340 lei format din 824.834 actiuni emise n forma dematerializat n
valoare nominala de 10 lei fiecare.
Principalele politici de contabilitate
Dei nu sunt formalizate (prezentate n form scris), politicile de contabilitate folosite la
prezentarea situaiilor financiare sunt:
Bazele ntocmirii
Situaiile financiare sunt ntocmite pe baza costului de achiziie cu excepia imobilizrilor
corporale reprezentnd cldiri, pentru care s-a aplicat tratamentul alternativ .
Active imobilizate:

Active corporale (tangibile)

Activele corporale sunt cele detinute de societate pentru utilizarea n activitate, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative. n aceasta categorie
sunt incluse elemente precum cladiri, utilaje i echipamente, aparate i instalaii de
msur i control, mijloace de transport, mobilier.
Imobilizarile corporale sunt prezentate n situaia financiar la cost istoric cu excepia
cldirilor care sunt reevaluate la data de 31.12.N mai putin amortizarea cumulat
aferent.
Cheltuielile cu reparatiile i intreinerea activelor corporale, au fost recunoscute pe
cheltuieli n perioada n care au fost suportate, pe considerentul ca nu au mbuntit
starea respectivelor active faa de performanele estimate initial.
Elementele de imobilizari corporale sunt casate atunci cnd sunt uzate definitiv i nu se
mai asteapt obinerea de beneficii economice viitoare n urma cedrii acestora. n urma
casrii, aceste elemente sunt eliminate din bilan mpreuna cu amortizarea cumulat
corespunzatoare.
Amortizarea se calculeaza n principal dupa metoda liniara, pe durata util de via.
Active necorporale (intangibile)
Activele necorporale sunt prezentate la cost istoric minus amortizarea cumulat.
Amortizarea se calculeaz dupa metoda liniar, pe durata util de via.
Active curente:

Stocuri
Conform OMFP 3055/2009, stocurile sunt elemente care sunt deinute pentru a fi vndute
pe parcursul desfurrii normale a activitii; sub forma de materiale i alte consumabile
ce urmeaz a fi folosite n activitate.
Stocurile sunt nregistrate de societate la pre de achiziie, la care se adaug toate
cheltuielile angajate pentru aducerea bunurilor n conditia i locaia lor actual, iar
metoda folosit pentru stabilirea costului stocurilor este metoda primul intrat- primul
iesit (FIFO).
Creante
Creanele comerciale sunt nregistrate la valoarea nominal conform facturilor emise .
Recunoasterea veniturilor
Venitul reprezint suma net facturat pentru serviciile prestate, lucrarile executate i
bunurile furnizate n timpul anului. Veniturile sunt nregistrate n contabilitatea societii
n momentul efecturii lucrarilor/prestarii serviciilor. Veniturile din vnzarea bunurilor
sunt recunoscute atunci cnd riscurile i beneficiile majore ale proprietarului au fost
transferate catre cumpartor.
Numerar i echivalente de numerar
Numerarul i echivalentele de numerar constau n disponibiliti bneti existente n cas
i n conturi la bnci.
Conform OMFP 3055/2009, elementele monetare exprimate n valut au fost evaluate i
raportate utiliznd cursul de schimb al BNR valabil la data nchiderii exerciiului
financiar.
Datorii
Datoriile societii sunt nregistrate la cost, care reprezint valoarea just a sumelor ce
urmeaz a fi platite pentru bunurile sau serviciile primite.
Conform OMFP 3055/2009 datoriile societii, exprimate n valut au fost evaluate i
raportate utiliznd cursul de schimb al BNR valabil la data nchiderii exerciiului
financiar.
Pensii i alte beneficii ale salariailor dup pensionare
Beneficiile pe termen scurt ale salariailor includ salariile i contribuiile la asigurarile
sociale. Ele se recunosc ca o cheltuial cnd sunt prestate serviciile. Att angajatorul ct
i salariaii au obligaia legal de a plti contribuii obligatorii la Fondul Naional de
Pensii, administrat de Asigurarile Sociale ale Statului Roman precum i la Fondul de
Pensii administrat privat. Societatea nu are alte obligaii legate de pensii viitoare,
cheltuieli de santate sau alte cheltuieli.
Pari afiliate
O parte este considerat afiliat cnd prin proprietate, drepturi contractuale, relaii
familiale sau oricare alt mod are puterea de a controla direct sau indirect sau de a
influena semnificativ cealalta parte. Societatea a declarat c intra n tranzactii cu alte
entiti care intr n aria de aplicabilitate a definiiei unei pri afiliate, aa cum este
prezentat n Standardele Internaionale de Audit. Partile afiliate i tranzactiile cu acestea
sunt prezentate notele explicative la situaiile financiare ntocmite de societate.
PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE SUPUSE AUDITULUI

Bilanul contabil
Nr. rd.
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1.Cheltuieli de constituire (ct.201-2801)
2. Ch. de dezvoltare (ct.203-2803-2903)
3. Concesiuni ,brevete i alte imobilizri necorporale.(ct.
205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)
4. Fondul comercial (ct.2071-2807-2907)
5. Avansuri si imobilizri necorporale n curs(ct.233+2342933)
TOTAL (rd. 01 la 05)
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii (ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911
- 2912)
2. Instalaii tehnice i maini (ct. 213 + 223 - 2813 - 2913)
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 + 224 - 2814 2914)
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231 + 232 2931)
TOTAL: (rd. 07 la 10)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Actiuni detinute la entitatile afiliate (ct. 261 - 2961)
2. Imprumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671 + 2672
- 2964)
3. Interese de participare (ct. 263 - 2962)
4. Imprumuturi acordate entitatilor din interese de
participare (ct. 2673 + 2674 - 2965)
5. Investitii deinute ca imobilizri (ct. 265 - 2963)
6. Alte imprumuturi (ct. 2675* + 2676* + 2677 + 2678* +
2679* - 2966* - 2968*
TOTAL: (rd. 12 la 17)
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd. 06+11+19)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile (ct. 301 + 321 +
302 + 322 + 303 + 323 +/-308 + 351 + 358+ 381 + 328 +/388 - 391 - 392 - 3951 - 3958 - 398)
2. Producia n curs de execuie (ct. 331 + 332 + 341 +/348* - 393 - 3941 - 3952
3. Produse finite i mrfuri (ct. 345 + 346 +/- 348* + 354 +
356 + 357 + 361 + 326 +/-368 + 371 +327 +/- 378 - 3945 3946 - 3953 - 3954 - 3956 - 3957 - 396 - 397 - 4428)
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri (ct.4091)

N+1

1
2

0
0

0
0

3
4

0
0

3,125
0

5
6

0
0

0
3,125

7
8

11,412,295
4,221,062

11,583,580
3,438,511

64,150

43,920

10
11

0
15,697,507

0
15,066,011

12

13
14

0
0

0
0

15
16

0
100

0
100

17
18
19

400
500
15,698,007

400
500
15,069,636

20

474,176

832,470

21

13,919,199

13,363,875

22
23

60,051
409,678

90,855
598,048

TOTAL: (rd. 20 la 23)

II. CREANE
1. Creane comerciale (ct. 2675* + 2676 *+ 2678* + 2679*
- 2966* - 2968* + 4092 + 411 + 413 + 418 - 491)
2. Sume de ncasat de la entitazi afiliate (ct. 451** - 495*)
3. Sume de ncasat din interese de participare (ct. 453 495*)
4. Alte creane (ct. 425 + 4282 + 431** + 437** + 4382 +
441** + 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** +
4482 + 4582 + 461 + 473** - 496 + 5187)
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat (ct. 456 495*)
TOTAL: (rd. 25 la 29)
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
1. Actiuni detinute la entitatile afiliate (ct. 501 - 591)
2. Alte investiii financiare pe termen scurt (ct. 505 + 506 +
508 - 595 - 596 - 598 + 5113 + 5114)
TOTAL: (rd. 31 la 32)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112 + 512 + 531
+ 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 24+30+33+34)
C. CHELTUIELI N AVANS (ct.471)
D. DATORII PE TR SCURT
1. mprumuturi din emisiune de obligaiuni (ct. 161 + 1681 169)
2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 +
1624 + 1625 + 1627 +1682 + 5191 + 5192 + 5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct.419)
4. Datorii comerciale (ct.401+404+408)
5. Efecte de comer de pltit (ct.403+405)
6. Sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691
+ 451***)
7. Sume datorate priv interesele de participare
(ct.1663+1686+2692+ 453***)
8. Alte datorii (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421
+ 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381
+ 441*** + 4423 +4428*** + 444*** + 446*** + 447*** +
4481 + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 +
5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
TOTAL: (rd. 37 la 44)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE (rd. 35+36-45-63)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.
19+46)
G. DATORII MAI MARI DE UN AN

24

14,863,104

14,885,248

25
26

2,802,632
0

3,345,763
0

27

28

1,216,981

913,376

29
30

0
4,019,613

0
4,259,139

31

32
33

0
0

0
0

34
35
36

1,282,128
20,164,845
0

761,849
19,906,236
0

37

38
39
40
41

4,750,007
1,584,247
7,735,900
0

5,642,459
2,770,692
4,496,802
0

42

43

44
45
46

1,974,288
16,044,442
4,120,403

2,099,847
15,009,800
4,896,436

47

19,818,410

19,966,072

1. mprumuturi din emisiune de obligaiuni (ct. 161 + 1681 169)

2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 +
1624 + 1625 + 1627 +1682 + 5191 + 5192 + 5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct.419)
4. Datorii comerciale (ct.401+404+408)
5. Efecte de comer de pltit (ct.403+405)
6. Sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691
+ 451***)
7. Sume datorate priv interesele de participare
(ct.1663+1686+2692+ 453***)
8. Alte datorii (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421
+ 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381
+ 441*** + 4423 +4428*** + 444*** + 446*** + 447*** +
4481 + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 +
5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
TOTAL: (rd. 48 la 55)
H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane (ct.151)
TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 57 la 59)
I. VENITURI N AVANS
1.Subvenii pentru investiii (ct. 475)
2.Venituri nregistrate n avans total (ct. 472) (rd.63+64)
Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an (ct.
472*)
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an (ct.
472*)
3.Venituri ]n avans aferente activelor primite prin transfer
de la clienti (ct.478)
Fond comercial negativ (ct 2075)
Total (rd.61+rd.62+rd.65+rd.66)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
1.capital subscris vrsat (ct.1012)
2.capital subscris nevrsat (ct.1011)
3.patrimoniul regiei (ct.1015)
4.Patrimoniul institutelor naionale de cercetaredezvoltare (ct. 1018)
Total (rd. 64 la 66)
II. PRIME DE CAPITAL (ct.104)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)
IV. REZERVE (ct.106)

48

49
50
51
52

187,494
0
0
0

0
0
0
0

53

54

55
56

992,784
1,180,278

774,711
774,711

57
58
59
60

0
0
4,257
4,257

0
0
44,146
44,146

61

688,932

585,608

62

66
67

688,932

585,608

68
69
70

8,248,340
0
0

8,248,340
0
0

71
72
73
74

8,248,340
0
535,320

8,248,340
0
1,005,403

63
64
65

1. Rezerve legale (ct.1061)

2. Rezerve statutare sau contractuale (ct.1063)
3. Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din
reevaluare (ct.1065)
4. Alte rezerve (ct.1068)
TOTAL (rd.75 la 78)
Actiuni proprii (ct.109)
Castiguri legate de instrumente de capitaluri proprii (ct.
141)
Pierderi legate de instrumente de capitaluri proprii (ct. 149)
V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117)
sold C
sold D
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI (ct.121)
sold C
sold D
Repartizarea profitului (ct.129)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
(rd. 72+73+74+79 - 80+81 - 82+83- 84+85 - 86 - 87)
Patrimoniul public (ct.1016)
TOTAL CAPITALURI (rd. 88+89)
Condul de profit i pierdere
1. CA net (rd. 02 la 04)

75
76

508,493
0

557,774
0

77
78
79
80

323,712
5,016,312
5,848,517
0

371,262
5,016,312
5,945,348
0

81
82

0
0

0
0

83
84

2,490,626
0

2,717,529
0

85
86
87

874,930
0
52,789

694,268
0
49,281

88
89
90

17,944,944
0
17,944,944

18,561,607
0
18,561,607

Nr. rd. N
N+1
1
39,796,573 33,764,510

Producia vndut (ct.701+702+703+704+705+706+708)

Venituri din vnzarea mrfurilor (ct.707)
Reduceri comerciale acordate (ct.709)
Venituri din dobanzi inreg. de ent. al caror ob leasing (ct.
766*)
Venituri din subvenii de exploatare aferente CA nete
(ct.7411)
2. Variaia stocurilor (ct.711+712)
sold C
sold D
3. Producia imobilizat (ct.721+722)

2
3
4

39,266,171 33,577,165
530,402
187,345

7
8
9

1,740,081
0
0

2,834,065
0
0

4. Alte venituri din exploatare (ct.758+7417+7815)

-din care fondul comercial negativ

10
11

592,812

633,449

VENITURI DIN EXPLOATARE (rd. 01+07-08+09+10)

5.a) Cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile
(ct.601+602-7412)
Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608)

12

42,129,466 37,232,024

13
14

13,915,433 16,306,132
95,605
144,875

b) Alte cheltuieli din afar (cu energie i ap) ap)(ct.6057413)

c)Cheltuieli privind mrfurile (ct.607)
Reduceri comerciale primite (ct.609)
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 19+20)
a) Salarii (ct.641+642+643+644-7414)

15
16
17
18
19

117,533
522,242

137,217
168,860

5,026,544
3,823,872

5,063,702
3,836,034

b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct.645-7415)

20

1,202,672

1,227,668

7.a) Ajustarea valorii imob. corp. i necorp (rd. 22-23)

a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813)
a.2) Venituri (ct.7813)

21
22
23

1,150,341
1,248,576
98,235

1,360,802
1,360,802
0

7.b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 25-26)

b.1) Cheltuieli (ct.654+6814)
b.2) Venituri (ct.754+7814)
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 28 la 31)

24
25
26
27

0
13,164
0
17,162
0
3,998
19,764,871 12,694,513

28

18,926,846 11,856,814

8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe

(ct.611+612+613+614+621+622+623+624
+625+626+627+628-7416)
8.2. Ch. cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
(ct.635)
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i active cedate
(ct.652+658)
Ch. din dobanzi inreg. de ent. al caror ob leasing (ct. 666*)
Ajustri priv. provizioanele (rd.33-34)
Cheltuieli (ct.6812)
Venituri (ct.7812)
CHELT. DE EXPLOATARE (rd. 13 la 16 - 17 +18 + 21 +
24 + 27 + 32)
REZULTATUL DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 12-35)
- Pierdere (rd. 35-12)

29

143,216

304,520

30

694,809

533,179

31
32
33
34

0
0
0
0

0
0
0
0

35

40,592,569 35,889,265

36
37

1,536,897
0

1,342,759
0

9. Venituri din interese de participare (ct.7611+7613)

38

- din care, veniturile obtinute de la entitatile afiliate

10. Ven. din alte invest. si imprum. ce fac parte din activ.
imob. (ct.763)
- din care, n cadrul grupului
11. Venituri din dobnzi (ct.766)

39

40
41
42

0
0
5,718

0
0
6,118

43

- din care, veniturile obtinute de la entitatile afiliate

Alte venituri financiare (ct.762+764+765+767+768)

44

9,786

12,000

VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 38 + 40 + 42 +

44)

45

15,504

18,118

12. Ajust valorii imob fin de ca active circulante (rd. 47-48)

Cheltuieli (ct.686)
Venituri (ct.786)
13. Cheltuieli privind dobnzile (ct.666-7418)

46
47
48
49

0
0
0
480,907

0
0
0
370,444

50

51

15,709

4,803

52

496,616

375,247

53
54

0
-481,112

0
-357,129

55
56
57
58

1,055,785
0
0
0

985,630
0
0
0

- din care, cheltuielile in relatia cu entitatile afiliate

Alte cheltuieli financiare (ct.663+664+665+667+668+688)
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 46 + 49 +
51)
REZULTATUL FINANCIAR
- Profit (rd. 45-52)
- Pierdere (rd. 52-45)
14. REZULTATUL CURENT
- Profit (rd. 12 + 45 - 35 - 52)
- Pierdere (rd. 35 + 52 - 12 - 45)
15. Venituri extraordinare (ct.771)
16. Cheltuieli extraordinare (ct.671)
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR
- Profit (rd. 57-58)
- Pierdere (rd. 58-57)
VENITURI TOTALE (rd. 12 + 45 + 57)
CHELTUIELI TOTALE (rd. 35 + 52 + 58)
REZULTAT BRUT:
- Profit (rd. 61-62)
- Pierdere (rd.62-61)
18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct.691)
19. Alte chelt. cu impozitele (ct.698)
20. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR
- Profit (rd. 63 - 64 - 65 - 66)
- Pierdere (rd. 64 + 65 + 66 - 63)

10.2. Procedura de evaluare a riscurilor

59
60
61
62

42,144,970 37,250,142
41,089,185 36,264,512

63
64
65
66

1,055,785
0
180,855
0

985,630
0
291,362
0

67
68

874,930
0

694,268
0

Riscul inerent reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditorul privind

probabilitatea existenei unor prezentri eronate semnificative(greeli sau fraude) ntr-un
segment supus auditului, nainte de a estima eficacitatea mecanismelor controlului intern.
Riscul inerent reflect vulnerabilitatea situaiilor financiare fa de apariia unor erori, n
ipoteza inexistenei unui control intern
Msura aprecierii riscului presupune evaluarea urmtoarelor componente:
Evaluarea riscului inerent general se realizeaz la nivelul situaiilor financiare n
ansamblu i presupune aprecierea aspectelor referitoare la managementul, funcia de
contabilitate, natura afacerii i experiena auditorului precedent al acestui client.
Evaluarea riscului inerent specific se realizeaz la nivelul fiecrri ciclu de operaiuni
i vizeaz aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i nelegerea
curent a fiecrui domeniu de audit.
10.2.1. Metodologia de evaluare a riscului inerent general1
Metodologia de completare a grilei de evaluare a riscului este urmtoarea:

Se bifeaz csua aferent nivelului de risc evaluat. Cu ct riscul este mai mic cu att
calificativul este mai mic.(1- risc foarte sczut, 5 risc foarte ridicat)
Se nsumeaz bifele aferente fiecrui nivel de risc. Suma aferent fiecrui nivel de risc se
pondereaz cu valoarea calificativului.
Se determin valoarea medie a riscului prin raportarea sumei valorilor ponderate ale
tuturor categoriilor de risc la numrul de ntrebri.

Factor de risc
Elemente manageriale
1.
Msura
n
care
managementul cuprinde i
acionari
2. Poziia financiar a
clientului
3. Lichiditatea clientului
4. Evaluarea noastr asupra
integritii conducerii
5. Msura n care sunt folosite
situaiile financiare de ctre
un ter
6. Experiena conducerii i
cunotinele de conducere a
activitii
7. Importana cifrei de afaceri
asupra conducerii
1

1
Foarte
sczut

5
Comentarii
Foarte
Sczut Mediu Ridicat
ridicat
X
X

Ghid privind auditul calitii, CAFR, Ed. IRECSON, Bucureti, 2010, pg. 56-57

8. Accentul pus pe pstrarea

nivelului veniturilor
9. Atitudinea managementului
asupra raportrii financiare
10. Schimbarea frecvent a
consultanilor
11. Experien trecut asupra
competenei
controlului
managementului
12. Istoric al nclcrii legilor
sau regulamentelor
13. Niveluri adecvate ale
remunerrii pentru natura i
performanele activitilor
Risc de management

Factor de risc
Mediul contabil
1. Competena personalului
contabil
2. Atitudinea personalului
contabil
3.
Probabilitatea
unor
informaii financiare eronate,
inadecvate sau ntrziate
4. Msura n care tranzacii
materiale sau ajustri apar la
sau n apropierea ncheierii
perioadei contabile
5. Dovezi mai vechi asupra
cosmetizrii situaiilor
6. Frecvena i importana
tranzaciilor dificile pentru
audit
7. Politici contabile noi sau
complexe
8. Complexitatea structurii
corporative
i
contabile,
aferente
dimenensiunii
clientului
9. ntreruperi sau cderi ale
sistemului contabil
10. Probe prin care se prevede

X
X
X
X
X
X
4x1

2x2

6x3

1x4

0x5

1
2
3
4
Foarte
Sczut Mediu Ridicat
sczut

5
Foarte
ridicat

X
X
X

X
X
X
X
X
X
X

2,30 =
30/13
Comentarii

Factor de risc
Mediul contabil
probabilitatea apariiei
probleme n legtur
nregistrrile contabile
Risc contabil

1
2
3
4
Foarte
Sczut Mediu Ridicat
sczut

5
Foarte
ridicat

Comentarii

4x1

1x5

2,2 = 22/10

de
cu

Factor de risc
Mediul operaional
1. Natura domeniului de
activitate cretere/scdere,
nou/vechi
2. Afirmaii i/sau aciuni
iniiate mpotriva companiei
sau conducerii de ctre pri
tere /reglementatori
3.
Modificri
ale
profitabilitii/lichiditii
4. Conformitatea cu termenele
finanrii externe
5. Relaia cu banca/finanatorii
externi
6. Probabilitatea cedrii unei
pri
semnificative
a
activitilor, sau vnzarea de
interese deinute de ctre un
investitor semnificativ
7. Ameninri la rentabilitatea
activitilor
8. Intenia de noi creteri
semnificative ale finanrilor
9. Dovezi ale comercializrii
excesive
10.
Planuri
privind
achiziiisemnificative/
investiiiexterne
11 Nivelul de performan
aferent unui sector, ca
ansamblu
12. Client important/ Client de
renume
Risc operaional

3x2

1x3

1x4

1
2
3
4
5
Comentarii
Foarte
Foarte
Sczut Mediu Ridicat
sczut
ridicat
X

X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
4x1

3x2

5x3

0x4

0x5

1,25=15/12

Factor de risc

Foarte Sczu
sczut
t

Aspecte legate de audit

nregistrari privind cailficrile sau
modificrile anterioare (referitor la
opiniii/sau rapoarte)
Raportarea
incertitudinilor
fundamentale, inclusiv aspectele
legate de continuitatea activitii
Relaia cu conducerea superioar
Probabilitatea
ntmpinrii
de
dificulti n obinerea de probe de
audit
Tranzacii neobinuite domeniului
de activitate

Medi
u

Ridicat

Foarte
ridicat

Coment
arii

X
X
X
X
3x1

0x2

1x3

0x4

1x5

Evaluare risc inerent general la

15 x 1
nivelul situaiilor financiare

8x2

13 x 3

2x4

2x5

2,2 =
11/5
2,07 =
83/40

Nivelul riscului inerent general la nivelul situaiilor financiare este de 2,07, deci are un
nivel sczut.
10.2.2. Metodologia de evaluare a riscului inerent specific
Riscul inerent specific la nivelul ciclului de operaiuni se realizeaz pe baza rspunsului
la 6 ntrebari. Setul de ntrebri vizeaz fiecare ciclu de operaiuni din situaiile
financiare.
Fiecare rspuns afirmativ reprezint un potenial risc.
Nivelul riscului se determin raportnd numrul ntrebrilor afirmative la totalul
ntrebrilor. Cu ct ponderea este mai mic cu att riscul este mai sczut. Cu ct riscul
inerent specific este mai sczut cu att primete un calificativ mai mare.

Pondere

0% - 19%

Nivel risc

Foarte scazut

Calificativ

20%
39%
Sczut

- 40%
59%
Mediu

- 60% - 79% 80% - 100%

Ridicat
2

Foarte ridicat
1

Setul de ntrebri privind evaluarea riscului inerent specific este prezentat mai jos:
Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?

Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?

Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
Multe judeci profesionale /calcule?
Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

I1
nu
nu
nu
nu
nu
nu

I2
da
nu
da
nu
nu
nu

I3
nu
da
nu
nu
da
nu

I4
da
da
nu
da
nu
nu

I5
nu
nu
nu
nu
nu
nu

I6
nu
nu
nu
nu
nu
nu

Da
n
total
2
1
1
1
0
0

Datorii cu personalul
i datororii fiscale
nu
Capitaluri
nu

nu
nu

da
nu

da
nu

da
nu

nu
nu

3
0

Secticune
Active imobilizate
Stocuri
Creante
Disponibiliti
Datorii comerciale
Datorii financiare

Pondere
da
n
total
33,33 %
33,33 %
16.67 %
16.67 %
16.67 %
0%

Evaluarea
riscului
Scazut
Scazut
Foarte sczut
Foarte sczut
Foarte sczut
Foarte sczut

50 %
0%

Mediu
Foarte sczut

10.2.3. Metodologia de evaluare a riscului inerent total2

Riscul inerent total la nivelul ciclului de operaiuni se evalueaz conform grilei de
mai jos:
Foarte
Foarte
Sczut
Mediu
Ridicat
Inerent
sczut
ridicat
Specific
1
2
3
4
5
Foarte sczut
5
4
3
2
1
Sczut
4
3.25
2.5
1.75
1
Mediu
3
2.5
1.75
1.5
1
Ridicat
2
1.75
1.5
1.25
1
Foarte ridicat
1
1
1
1
1
Factorul de risc inerent total de la nivelul ciclului de operaiuni se regsete la
intersecia coloanei aferent riscului inerent general evaluat cu rndul aferent riscului
inerent specific.

Secticune
2

Nivel risc inerent

general la nivelul
situaiilor
financiare

Nivel risc inerent

specific la la nivelul
ciclului de
operatiuni

Ghid privind auditul calitii, CAFR, Ed.IRECSON, Bucureti, 2010, pg.61

Nivel risc inerent

total al nivelul
ciclului de
operaiuni

Active imobilizate
Stocuri
Creante
Disponibiliti
Datorii comerciale
Datorii financiare
Datorii
cu
personalul
i
datororii fiscale
Capitaluri

Sczut

Scazut
Scazut
Foarte sczut
Foarte sczut
Foarte sczut
Foarte sczut

3,25
3,25
4
4
4
4

Mediu
Foarte sczut

2,5
4

Riscul legat de control reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditorul

privind probabilitatea ca erorile cu o valoare depind limita tolerabil dintr-un segment
s nu fie prentmpinate sau detectate prin mecanismele de control intern aplicate de
client .
Riscul de control va fi evaluat la un nivel ridicat pe de o parte datorit faptului c
majoritatea societilor din Romania nu au implementate sisteme de control intern, iar pe
de alt parte eventualele beneficii rezultate din evaluarea acestui risc nu depesc costul
evalurii.
10.2. Determinarea pragului de semnificatie i a erorilor tolerabile
Pragul de semnificaie este suma maxim, n opinia auditorului, a prezentrilor
eronate pe care le-ar putea conine situaiile financiare, fr a afecta totui deciziile
utilizatorilor rezonabili.
Eroarea tolerabil reprezint pragul de semnificaie 14rivate14 fiecrui segment
de audit. Suma erorilor tolerabile aferente tuturor segmentelor de audit va fi egal cu
valoarea pragului de semnificaie al situaiilor financiare 14rivate ca ntreg.
Determinarea pragului de
semnificaie
Profit brut
10% din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri:
2% din acesta
1% din acesta
Active brute:
2% din acesta
1% din acesta

Rnd

1
2

3
4

5
6

Anul
curent
lei
985.630
98.563
49.282

Anul
precedent
lei
1.055.785
105.579
52.789

33.764.510 39.796.573
675.290
795.931
337.645
397.966
34.975.872 35.862.852
699.517
717.257
349.759
358.629

Variatie
absoluta

Variatie
relativa

-70.155

-7 %

0
-6.032.063

-15 %

0
-886.980

-2 %

Pragul de semnificatie
conturi bilan
Pragul de semnificatie
conturi de rezultat

700.000
200.000

Pragul de semnificaie trebuie s se situeze ntre cel mai redus nivel determinat n
cazul de fa ca 5 % din profitul brut (49.282 lei) i cel mai ridicat nivel stabilit n cazul
de fa ca 2 % din activul total al societii de (699.517 lei).
Nivelul pragului de semnificaie pentru conturile de bilan a fost stabilit la
700.000 lei, fiind influenat att de nivelul redus al riscurilor inerente, ct i de limitrile
bugetare ale misunii.
Nivelul pragului de semnificaie pentru conturile de rezultat a fost stabilit la
200.000 lei, considernd c erorile de raportare care depesc acest plafon influeneaz
semnificativ deciziile anumitor categorii de utilizatori.
Nivelurile pragurilor de semnificaie astfel stabilite vor fi repartizate asupra
elementelor din ciclurile de operaiuni.
Elemente de bilan

Sold la
31.12.2012

lei

Active imobilizate
Stocuri
Creante
Disponibiliti
Datorii comerciale
Datorii financiare
Datorii cu personalul
i datorii fiscale
Capitaluri
Total

15.069.63
6
14.885.24
8
4.259.139
761.849
7.267.494
5642459
2.874.558
18.561.60
7

Rulajele
Eroare
Eroare Ponderea Ponderea
conturilor de tolerabil tolerabil erorii
erorii
bilan
solduri
rulaje tolerabile tolerabile
nregistrate n
n totalul n totalul
corespondent
soldului rulajului
cu venuturi i
cheltuieli n
2012
lei

lei

810.000

lei

50.000
3.000

0,33 %

0,37 %

58.000
90.000
1.000
36.000
2.000

1,48 %
2,82 %
3,94 %
2,20 %
0,53 %

0,36 %
0,26 %
0,50 %
0,31 %
0,42 %

10.000

2,44 %

0,18 %

N/A
200.000

0,11 %

N/A

16.334.000 220.000
34.397.000 120.000
200.000 30.000
11.651.000 160.000
476000 30.000
5.428.000 70.000
N/A

20.000
700.000

Nivelurile erorilor tolerabile au fost repartizate tinnd cont de:

- Valoarea populaiei aferent ciclului de operaiuni (cu ct valoarea populaiei
este mai mare cu att eroarea tolerabil este mai mare)
- Riscul aferent fiecrui ciclu de operaiuni (cu ct riscul este mai mare cu att
eroarea tolerabil ar trebui s scad)

Costul obinerii probelor de audit aferent fiecrui ciclu de operaiuni (cu ct

costul obinerii proelor de audit este mai redus cu att eroarea tolerabil este
mai mic).
10.3. Evaluarea gradului de ncredere n procedurile analitice

Pentru evaluarea ncrederii acordate procedurilor analitice am optat pentru

determinarea variaiilor anuale absolute i procentuale a soldurilor conturilor de bilan i
rulajelor anuale a conturilor de rezultate.
Conturile care necesit investigaii suplimentare (marcate cu galben) i care nu
ofer nici un fel de ncredere au fost selectate pe baza urmtoarelor criterii cumulative:
- variaia absolut aferent fiecrui cont depete eroarea tolerabil a seciunii
din care face parte contul. i
- variaia relativ a contului depete 10 %.
Eroarea tolerail a conturilor de capitaluri cu excepia conturilor de rezultate a
fost stabilit la 20.000 lei, deci toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de
20.000 lei i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.
Simbolul

Solduri finale
Solduri finale
Diferene asolute
Diferene %
decembrie 2011
decembrie 2012
conturilorDebitoare Creditoare Debitoare Creditoare DebitoareCreditoareDebitoareCreditoare
101
0 8248340
0 8248340
0
0
0%
0%
105
0
535320
0 1005403
0 470084
0%
88%
106
0 5848517
0 5945347
0
96831
0%
2%
117
0 2490626
0 2717529
0 226903
0%
9%
121
0
874930
0
694268
0 -180662
0%
-21%
129 52789
0 49281
0 -3508
0
-7%
0%
151
0
4257
0
44146
0
39889
0%
937%
162
0
437502
0
187501
0 -250001
0%
-57%
167
0
251431
0
1059
0 -250372
0% -100%
TOTAL
52789 18690922 49281 18843593
-7%
1%
clasa 1
Eroarea tolerabl a conturilor de imobilizri a fost stabilit la 50.000 lei, deci
toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de 50.000 lei i ale cror variaii
relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.

Clasa

2
Simbolul
conturilor
205
211
212
213
214
265
267
280
281
TOTA
L clasa
2

Solduri finale
Solduri finale
Diferente asolute
Diferente %
decembrie 2011
decembrie 2012
Debitoare Creditoare Debitoare CreditoareDebitoareCreditoar Debitoar Creditoar
e
e
e
47629
0
3125
0 -44504
0 -93%
0%
8970080
0 8970080
0
0
0
0%
0%
2622205
0 2613500
0 -8705
0
0%
0%
16758
9331877
0 9499461
0
0
2%
0%
4
157763
0
157763
0
0
0
0%
0%
100
0
100
0
0
0
0%
0%
86847
0
92043
0
5196
0
6%
0%
0
47629
0
0
0 -47629
0% -100%
538441
617479
79037
0
0
0
0%
15%
8
3
5
2121650
1

543204
7

2133607
2

617479
3

1%

14%

Eroarea tolerail a conturilor de stocuri a fost stabilit la 220.000 lei, deci toate
conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de 220.000 lei i ale cror variaii
relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.
Clasa 3
Simbolul
conturilor
301
302
303
308
321
322
331
332
345
346
371
378

Solduri finale
Solduri finale
Diferente asolute
Diferente %
decembrie 2011
decembrie 2012
Debitoare Creditoar Debitoare Creditoar Debitoare Creditoar Debitoar Creditoar
e
e
e
e
e
297783
0
322454
0
24672
0
8%
0%
146965
0
488625
0 341660
0 232%
0%
0
0
0
0
0
0
0%
0%
0
0
0
0
0
0
0%
0%
0
0
7235
0
7235
0
0%
0%
9899
0
0
0
-9899
0 -100%
0%
1000712
1140265
139553
0
0
0
14%
0%
0
6
6
3912079
0 1961219
0 195086
0 -50%
0%
0
55460
0
83758
0
28298
0
51%
0%
0
0
0
0
0
0
0%
0%
10156
0
9481
0
-674
0
-7%
0%
0
0
0
0
0
0
0%
0%

381
394
TOTAL
clasa 3

19530
0
1445899
1

0
5565
5565

14157
0
1428958
5

0
2385
2385

-5373
0

0
-3180

-28%
0%

0%
-57%

-1%

-57%

Eroarea tolerabil a conturilor de creane a fost stabilit la 120.000 lei

Eroarea tolerabil a conturilor de datorii comerciale a fost stabilit la 160.000 lei
Eroarea tolerabil a conturilor de datorii financiarea fost stabilit la 30.000 lei
Eroarea tolerabil a conturilor de datorii cu personalul i a datoriilor fiscale a fost
stabilit la 70.000 lei.
Toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de dect valoarea erorilor
toleraile i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.
Clasa4
Simbolul Solduri finale
Solduri finale
Diferente asolute
Diferente %
conturilor decembrie 2011
decembrie 2012
DebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare DebitoareCreditoare
0
2888463
0
-4016589
401
0
6905052
0%
-58%
0
0
0
0
403
0
0
0%
0%
0
1608339
0
807137
404
0
801203
0%
101%
0
0
0
-29645
408
0
29645
0%
-100%
598048
0
188369
0
409
409678
0
46%
0%
3350713
0
554279
0
411 2796434
0
20%
0%
0
2770692
0
1186445
419
0
1584247
0%
75%
0
99644
0
-2553
421
0
102197
0%
-2%
0
997
0
-2426
423
0
3423
0%
-71%
0
0
0
0
425
0
0
0%
0%
0
33409
0
-17593
426
0
51003
0%
-34%
0
426
0
0
427
0
426
0%
0%
3187
0
2072
-7736
428
1114
7736
186%
-100%
0
284936
0
155194
431
0
129742
0%
120%
0
7491
0
4004
437
0
3487
0%
115%
0
126130
0
12933
441
0
113197
0%
11%
442
4
599150 -3995
553774 -100% 1220%
3999
45376
0
90981
0
50653
444
0
40328
0%
126%
0
0
0
0
446
0
0
0%
0%
0
0
0
0
447
0
0
0%
0%
0
0
0
0
448
0
0
0%
0%
0
774711
0
-203200
455
0
977911
0%
-21%
0
0
0
0
457
0
0
0%
0%
910186
0
-742630
0
461 1652816
0
-45%
0%
0
855625
0
-816142
462
0
1671767
0%
-49%
0
585608
0
-103325
475
0
688933
0%
-15%
0
96593
0
16345
491
0
80249
0%
20%

TOTAL 4864042 13235920 4862136 10823194

clasa 4

0%

-18%

Eroarea tolerail a conturilor de trezorerie a fost stabilit la 30.000 lei, deci toate
conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de 30.000 lei i ale cror variaii relative
depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.
Clasa
5
Simbol
ul
conturi
lor
512
519
531
532
541
542
581
TOTA
L clasa
5

Solduri finale
Solduri finale
Diferente asolute
decembrie 2011
decembrie 2012
Debito Credito Debito Credito Debito Credito
are
are
are
are
are
are
120119
670620
0
0
0
9
530579
449999
0 545495
0 954959
0
9
8
4505
0
-5008
0
9512
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 25307
0
61418
0 86724
0
0
0
0
0
0
127212 449999 761849 545495
9
9
8

Diferente %
Debito
are

Credito
are

-44%

0%

0%
-53%
0%
0%
41%
0%

21%
0%
0%
0%
0%
0%

-40%

21%

Pragul de semnificaie aferent conturilor de rezultate a fost stabilit la 200.000

lei, deci toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de 200.000 lei i ale cror
variaii relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.
2011
2012
Diferente
Simbolul
Rulaje cumulate
Rulaje cumulate
Absolute
contului
decembrie 2011
decembrie 2012
%
601
9.582.552
13.678.467
4.095.915
42,7%
602
4.390.471
2.789.950
-1.600.522
-36,5%
603
95.305
135.406
40.100
42,1%
604
200
1.111
911 455,4%
605
117.534
137.217
19.683
16,7%
607
522.242
168.860
-353.381
-67,7%
608
100
8.358
8.259 8279,3%
609
-57.591
-162.285
-104.694
0,0%
611
322.196
298.329
-23.867
-7,4%
612
5.092.848
1.943.601
-3.149.247
-61,8%
613
214.923
165.727
-49.196
-22,9%
614
331
983
653 197,4%

621
622
623
624
625
626
627
628
635
641
642
645
658
665
666
668
681
691
701
703
704
705
706
707
708
711
712
758
765
766
767
768
781

457.500
66.686
69.864
440.099
507
43.804
84.280
12.133.808
143.216
3.662.682
161.190
1.202.672
694.809
0
480.907
15.709
1.248.576
180.855
2.093.741
0
37.058.029
1.554
2.100
530.402
110.749
3.336.453
20.836.866
592.812
0
5.717
2.474
7.313
98.235

675.000
81.571
182.514
153.069
737
44.801
282.718
8.027.763
304.520
3.619.098
216.936
1.227.668
533.179
19
370.444
4.784
1.377.964
291.362
940.184
2.984
32.589.102
0
2.300
187.345
42.595
5.626.310
33.642.058
633.449
0
6.118
0
12.000
3.998

217.500
14.885
112.650
-287.030
230
997
198.438
-4.106.046
161.303
-43.584
55.746
24.996
-161.630
19
-110.463
-10.925
129.388
110.507
-1.153.556
2.984
-4.468.927
-1.554
200
-343.056
-68.153
2.289.857
12.805.192
40.638
0
401
-2.474
4.687
-94.237

47,5%
22,3%
161,2%
-65,2%
45,3%
2,3%
235,5%
-33,8%
112,6%
-1,2%
34,6%
2,1%
-23,3%
0,0%
-23,0%
-69,5%
10,4%
61,1%
-55,1%
0,0%
-12,1%
-100,0%
9,5%
-64,7%
-61,5%
68,6%
61,5%
6,9%
0,0%
7,0%
-100,0%
64,1%
-95,9%

10.4. Determinarea volumului eentioanelor

Dimensiunea eantioanelor aferent fiecrui segment din situaiile financiare se
determin prin mprirea succesiv a valorii populaiei la pragul de semnificaie, factorul
de risc inerent total, factorul de risc de control i la relevana acordat revizuirii analitice.

Determinarea dimensiunii eantionului pentru soldurile

Afirmaia din
Valoarea
Pragul
de Factorul de
situaiile financiare aprox.
semnificaie risc inerent
a populaiei
total

(1)

(2)

(3)

Active imobilizate
Stocuri
Creante
Disponibiliti
Datorii comerciale
Datorii financiare
Datorii cu
personalul i
datorii fiscale
Capitaluri

15.069.636
14.885.248
4.259.139
761.849
7.267.494
5642459
2.874.558

50000
220000
120000
30000
160000
30.000
70000

18.561.607

20000

(4)
3,25
3,25
4,00
4,00
4,00
4,00
2,50
4,00

conturile de bilan
Factor Relevana
de risc acordat
de
revizuirii
control analitice
1
risc 3 total:1
ridicat: 5 niciuna
risc
sczut
(5)
(6)
1
1
1
1
1
1
1

3
1
1
3
1
2
1

Determinarea dimensiunii eantionului pentru rulajele conturile de bilan

Afirmaia din
Valoarea Pragul de Factorul de Factor de Relevana
situaiile financiare aprox.
a semnificai risc inerent risc
de acordat
populaiei e
total
control
revizuirii
analitice

(1)

(2)

(3)

(4)

Dimensiunea
minima a
eantionului

(7)=(2)/(3)/
(4)/(5)/(6)
31
21
9
2
11
24
16

Dimensiun
ea minim
a
eantionul
ui

1
risc 3 total :1
ridicat: 5 niciuna
risc
sczut
(5)
(6)
(7)=(2)/
(3)/ (4)/
(5)/(6)

Active imobilizate
Stocuri
Creante
Disponibiliti
Datorii comerciale
Datorii financiare
Datorii cu
personalul i
datorii fiscale

810.000
16.334.0
00
34.397.0
00
200.000
11.651.0
00
476000
5.428.00
0

3000

3,25

58000

3,25

90000
1000

4,00
4,00

36000
2000

4,00
4,00

10000

2,50

1
1

3
1

28
87

96

1
1

3
1

17
81

1
1

3
2

20
109