MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Agenia Naional de
Administrare Fiscal

Direcia General Coordonare Inspecie Fiscal

Str. Apolodor nr. 17,

Sector 5, Bucureti,CP 050741
Tel : +021 319 97 76
Fax : +021 319 98 51

NDRUMAR
pentru controlul contribuiilor sociale obligatorii
privind persoanele care realizeaz venituri din salarii
i venituri asimilate salariilor

- August 2014 -

www.anaf.ro

CUPRINS
I.1.Obiective urmrite n inspecia fiscal a contribuiilor sociale...................................................3
I.2.Actele normative de baz care reglementeaz contribuiile sociale........................................... 3
I.3. Sfera contribuiilor sociale obligatorii datorate de persoanele care realizeaz venituri
din salarii i venituri asimilate salariilor........................................................................................... 4
I.4.Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale.............................................................................. 4
I.5. Documente verificate pentru controlul contribuiilor sociale.................................................... 5
II. Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaz venituri din salarii
i venituri asimilate salariilor.............................................................................................................. 5
II.1.Contribuia de asigurri sociale datorat bugetului asigurrilor sociale de stat.................... 5
II.1.1 Baza de calcul pentru contribuia de asigurri sociale........................................................... 5
II.1.1.1. Baza de calcul pentru contribuia individual de asigurri sociale ................................. 5
II.1.1.2. Baza de calcul pentru contribuia de asigurri sociale datorat de angajator................ 9
II.1.2. Cotele de contribuii.................................................................................................................10
II.2.Contribuii de asigurri sociale de sntate...............................................................................10
II.2.1 Baza de calcul pentru contribuiile de asigurri sociale de sntate....................................10
II.2.1.1. Baza de calcul pentru contribuia individual de asigurri sociale de sntate..............10
II.2.1.2. Baza de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate datorat
de angajator..........................................................................................................................................11
II.2.2 Cotele de contribuii..................................................................................................................11
II.2.3. Prevederi specifice privind contribuiile de asigurri sociale de sntate..........................11
II.3. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat
de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate...........................13
II.3.1 Baza de calcul pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate................................................................................................................................13
II.3.2 Cotele de contribuii..................................................................................................................14
II.3.3 Prevederi specifice.....................................................................................................................14
II.4.Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj.......14
II.4.1 Baza de calcul pentru contribuiile de asigurri pentru omaj.............................................14
II.4.1.1 Baza de calcul pentru contribuia individual de asigurri pentru omaj .......................14
II.4.1.2. Baza de calcul pentru contribuia de asigurri pentru omaj
datorat de angajator..........................................................................................................................14
II.4.2 Cotele de contribuii..................................................................................................................15
II.4.3 Prevederi specifice.....................................................................................................................15

1/23

www.anaf.ro

II.5.Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat

de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat...........................................................................15
II.5.1 Baza de calcul pentru contribuia de asigurare la accidente de munc i
boli profesionale...................................................................................................................................16
II.5.2 Cotele de contribuii..................................................................................................................16
II.5.3 Prevederi specifice.....................................................................................................................16
II.6. Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat
de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator........................................................16
II.6.1 Baza de calcul pentru contribuia angajatorilor la Fondul de garantare
pentru plata creanelor salariale.......................................................................................................17
II.6.2 Cotele de contribuii.................................................................................................................17
II.6.3 Prevederi specifice...................................................................................................................17
II.7.Contribuia la Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap..........17
II.7.1.Obligaiile angajatorului..........................................................................................................17
II.7.2 Determinarea numrului persoanelor cu handicap ce trebuie angajate.............................18
III. Calculul, reinerea i virarea contribuiilor sociale..................................................................18
IV. Depunerea declaraiilor...............................................................................................................18
V. Aspecte specifice ...........................................................................................................................19
V.1. Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc n urma unui accident
de munc sau a unei boli profesionale..............................................................................................19
V.2. Remuneraia primit de administratorii societilor comerciale, companiilor/ societilor
naionale i regiilor autonome........................................................................................................21
V.3. Remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat,
membrii directoratului n cazul societii pe aciuni........................................................................22
V.4. Venituri obinute de manageri n baza unui contract de management..................................22

2/23

www.anaf.ro

I.1. Obiective urmrite n inspecia fiscal a contribuiilor sociale:

combaterea nedeclarrii i/sau subdeclarrii contribuiilor sociale i creterea
conformrii voluntare;
reducerea evaziunii fiscale pe segmentul muncii nenregistrate;
valorificarea rezultatelor controlului anterior;
identificarea specificului activitii contribuabilului corelativ la existena condiiilor
normale, deosebite sau speciale de munc;
verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, in special a declaraiilor 112,
corectitudinii i exactitii indeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii
prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
stabilirea corect a bazei de calcul pentru contribuiile sociale;
situaia asigurailor din punct de vedere al exercitrii raporturilor de munc cu
angajatorul i ncadrarea acestora in grupe de munc, respectiv condiii de munc;
aplicarea corect a cotelor de contribuii sociale pentru determinarea obligaiei de
plat n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare la data scadenei;
verificarea legalitii deducerilor din contribuiile sociale datorate bugetului asigurrilor
sociale, bugetului asigurrilor sociale de sntate, bugetului asigurrilor pentru omaj i
stimularea ocuprii forei de munc;
stabilirea corect a diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora
(majorri, dobnzi, penaliti de ntrziere);
constatarea faptelor care constituie contravenii si aplicarea amenzilor aferente;
aplicarea unor msuri privind combaterea fraudei, a evaziunii fiscale i ntririi
disciplinei financiar-fiscale.
I.2.Actele normative de baz care reglementeaz contribuiile sociale
Actele normative de baz care reglementeaz contribuiile sociale sunt:
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
Titlul IX^2 - Contribuii sociale obligatorii
H.G. nr. 44 /2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i
completrile ulterioare
Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii
H.G. nr. 257/2011 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Legii nr.
263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice
Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii
forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii cu modificrile i completrile
ulterioare
Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de
sntate cu modificrile i completrile ulterioare
Legea nr. 399/2006 pentru aprobarea O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile i
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate
O.U.G. nr. 148/2005 privind susinerea familiei n vederea creterii copilului, cu
modificrile i completrile ulterioare

3/23

www.anaf.ro

 Legea nr. 7/2007 pentru aprobarea O.U.G. nr. 148/2005 privind susinerea familiei n
vederea creterii copilului
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1045/2084/793 din 31 iulie 2012 pentru
aprobarea modelului, coninutului, modalitii de depunere i de gestionare a
"Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i
evidena nominal a persoanelor asigurate", cu modificrile i completrile ulterioare
I.3. Sfera contribuiilor sociale obligatorii datorate de persoanele care realizeaz
venituri din salarii i venituri asimilate salariilor
Contribuiile sociale reglementate prin Codul fiscal sunt urmtoarele:
a) contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat;
b) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate;
c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru
omaj;
e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
datorat de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat;
f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat
de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr.
200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor
salariale, cu modificrile ulterioare.
I.4.Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt, dup caz:
a) persoanele fizice rezidente, care realizeaz venituri din salarii sau asimilate
salariilor, precum i orice alte venituri din desfurarea unei activiti dependente, cu
respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte;
Prin persoane fizice rezidente se nelege persoanele fizice care i au domiciliul
sau reedina pe teritoriul Romniei, precum i strinii i apatrizii care sunt titulari ai
drepturilor legale de edere i de munc pe teritoriul Romniei i au obligaia plii
contribuiilor sociale obligatorii potrivit legislaiei specifice sistemelor de asigurri sociale.
b) persoanele fizice nerezidente care realizeaz veniturile prevzute la lit. a), cu
respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte;
d) pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei;
e) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, precum i entitile
asimilate angajatorului care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente,
att pe perioada n care persoanele prevzute la lit. a) i b) desfoar activitate, ct i pe
perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate;
n aceast categorie se includ i contribuabilii nerezideni care au calitatea de
angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul sau
reedina n Romnia i care, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia
este parte, datoreaz n Romnia contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor care sunt
supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
Prin entitate asimilat angajatorului care are calitatea de pltitor de venituri din
activiti dependente se nelege orice entitate care nu are calitatea de persoan fizic sau
juridic i care, potrivit legii, are dreptul s foloseasc personal angajat, cum ar fi:
cabinete/birouri profesionale, societi civile i altele.
4/23

www.anaf.ro

I.5. Documente verificate pentru controlul contribuiilor sociale

Documentele comune, solicitate n aciunea de inspecie fiscal, pe baza crora se
efectueaz controlul contribuiilor sociale sunt:
- documentele de constituire a societii;
- contractul colectiv de munc (dac este cazul);
- contractele individuale de munc. Anterior nceperii activitii, contractul individual de
munc se nregistreaz n registrul general de eviden a salariailor, care se transmite
inspectoratului teritorial de munc, conform Legii nr. 53/2003 privind Codul muncii;
- registrul de eviden al salariailor;
- conveniile civile de prestri servicii/convenii ncheiate potrivit Codului Civil;
- contractele individuale de asigurri, ale angajailor cu casele de asigurri;
- statele de plat, centralizatoarele ce stau la baza constituirii i stabilirii corecte a
contribuiilor sociale;
- documente financiar-contabile (acte de banc i de cas, note contabile, registrul
jurnal, registrul cartea mare, balanele de verificare, bilanul contabil i alte documente
justificative);
- declaraiile lunare privind obligaiile de plat reprezentnd contribuii sociale;
- certificatele medicale, cererile avizate pentru concediile pltite pentru creterea
copilului i cererile de acordare a ajutoarelor i drepturilor de asigurri sociale;
- convenii, comunicri i grafice privind acordarea nlesnirilor la plata contribuiilor
sociale datorate;
- orice alte documente pe baza crora se poate ndeplini scopul i obiectivele
inspeciei.
Pentru atingerea obiectivelor in ceea ce privete stabilirea raporturilor dintre angajator i
salariai, se vor analiza i urmtoarele aspecte, fr a fi considerate limitative:
- existena documentelor legale de angajare: contracte individuale de munc, convenii
ncheiate potrivit Codului Civil, contracte de management etc.;
- concordana dintre drepturile salariale sau de aceast natur acordate cu cele
prevzute n documentele de angajare;
- existena documentelor prin care se stabilesc drepturile salariale efective: pontaje, foi
de prezen, state de plat etc.;
- evidenierea n contabilitate a drepturilor salariale acordate;
- identificarea i evaluarea avantajelor n bani sau n natur acordate salariailor;
- determinarea bazei impozabile pentru veniturile de natur salarial sau asimilate
acestora;
- calculul impozitului pe veniturile din salarii sau asimilate acestora;
- verificarea concordanei dintre sumele nscrise n fiele fiscale ale angajailor/
declaraii fiscale cu cele din documentele de plat;
- verificarea concordanei dintre declaraiile fiscale i statele de plat.
II. Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaz venituri din salarii
i venituri asimilate salariilor
II.1.Contribuia de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat
II.1.1. Baza de calcul pentru contribuia de asigurri sociale
II.1.1.1. Baza de calcul pentru contribuia individual de asigurri sociale reinut de la
asigurai
Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii, reprezint
ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea
prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, care include:
5/23

www.anaf.ro

a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract
individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege. n
situaia personalului romn trimis n misiune permanent n strintate, veniturile din salarii
cuprind salariile de baz corespunztoare funciilor n care persoanele respective sunt
ncadrate n ar, la care se adaug, dup caz, sporurile i adaosurile care se acord potrivit
legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate
public, stabilite potrivit legii;
c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop patrimonial;
d) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii;
e) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor
naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite
de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie;
f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii
directoratului de la societile comerciale administrate n sistem dualist, potrivit legii, precum
i drepturile cuvenite managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege;
g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz,
precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea;
h) sumele primite de reprezentani n organisme tripartite, potrivit legii;
i) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit;
j) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii
sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii
cu contract de management, potrivit legii;
k) sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de
inflaie;
l) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de
munc, n condiiile legii;
m) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe
perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, pentru partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre
a Guvernului pentru personalul din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul
salariailor reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine;
m^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au
stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n
Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin
hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar
beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv,
cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este
parte;
n) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane,
n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari;
o) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii;
p) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic
de asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
q) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident
de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii;
r) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident
de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;
6/23

www.anaf.ro

s) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii,

personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la
ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii
publice i siguranei naionale;
) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii,
personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la
ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii
publice i siguranei naionale;
t) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit
contractului colectiv sau individual de munc;
) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau
plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative
care reglementeaz aceste domenii;
u) orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n vederea
impunerii.
Observaie: n situaia n care totalul realizat este mai mare dect valoarea a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut, contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n
limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.
Ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Atenie: n baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale se
include i suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, n cazul indemnizaiilor
de asigurri sociale de sntate, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul
medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional.
Veniturile asimilate salariilor sunt definite la art. 55 alin. (2), alin. (3) i alin. (4) din
Codul fiscal i pct. 69 - pct. 87 din Normele metodologice de aplicare a art. 55 din Codul
fiscal.
Activitatea dependent este reglementat la art. 7 alin. (1) pct. 2 din Codul fiscal.
a).Excepii generale
Nu se cuprind n baza lunar a contribuiilor sociale individuale, urmtoarele:
a) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public;
b) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile
proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor,
cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al
salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii
proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau
alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de
angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie,
Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite
salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intr n baza de calcul, n msura n care valoarea
cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150
lei;
b^1) ajutoarele de deces, indemnizaiile acordate urmailor personalului militar din
armat decedat ca urmare a participrii la aciuni militare i indemnizaiile lunare de
invaliditate acordate personalului militar din armat ca urmare a participrii la aciuni militare;
c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii,
potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul
7/23

www.anaf.ro

normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din

sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea
diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale;
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor
publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu
legislaia n vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i
de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a
altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de
echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea n care
angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul
unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe
perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru
personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de
transport i cazare;
g^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice
care desfoar o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada
deplasrii, respectiv delegrii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele
prevzute de actele normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru
acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
g^2) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au
stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n
Romnia, n interesul serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului
pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din
instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, precum i cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare
n interesul serviciului;
i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate
situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea
studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i
mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i
stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul
de munc;
j) sumele sau avantajele primite de ctre persoane fizice rezidente din activiti
dependente desfurate ntr-un stat strin, cu respectarea prevederilor instrumentelor
juridice internaionale la care Romnia este parte;
k) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajatului n legtur cu activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
l) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
m) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la
momentul exercitrii acestuia;
n) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda
practicat pe pia, pentru credite i depozite;
o) tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre,
acordate potrivit legii;
p) urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate dependent:
8/23

www.anaf.ro

1. utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea deplasrii de la domiciliu

la locul de munc i invers;
2. cazarea n uniti proprii;
3. hrana acordat potrivit legii;
4. permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n interes de serviciu;
5. contribuiile pltite la fondurile de pensii ocupaionale, contribuiile pltite la
fondurile de pensii facultative, primele aferente asigurrilor profesionale i asigurrilor
voluntare de sntate, suportate de angajator pentru salariaii proprii, n limitele de
deductibilitate prevzute de lege, dup caz.
b) Excepii specifice
Se excepteaz de la plata contribuiei de asigurri sociale individuale
urmtoarele venituri:
a) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de
munc, n condiiile legii;
b) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident
de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii;
c) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident
de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;
d) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii,
personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la
ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii
publice i siguranei naionale;
e) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau
plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative
care reglementeaz aceste domenii;
f) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii;
g) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic
de asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
Atenie: Pe perioada n care persoanele care au calitatea de angajat, beneficiaz de
concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, cu excepia
cazurilor de accident de munc sau boal profesional, baza lunar de calcul al contribuiei
de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma reprezentnd
35% din ctigul salarial mediu brut, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din
concediul medical.
II.1.1.2. Baza de calcul pentru contribuia de asigurri sociale datorat de angajator
1. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate de angajatori, entiti asimilate
angajatorului i orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor o
reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele fizice rezidente i nerezidente
care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i orice alte venituri din
desfurarea unei activiti dependente.
La stabilirea bazei lunare de calcul al contribuiilor sociale obligatorii se au n vedere
excepiile generale i specifice (vezi lit. a) i b) de la punctul II.1.1.) menionate anterior
(Cod Fiscal art. 29615 si 29616).
Baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale (CAS) datorat de angajator nu
poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care angajatorul
datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna pentru care se
calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de stat, i valoarea

9/23

www.anaf.ro

corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut (art. 2965 alin. (1) din Codul
fiscal).
n situaia depirii acestui plafon, n cazul angajatorilor, precum i entitile
asimilate angajatorului, care datoreaz contribuie la bugetul asigurrilor sociale de stat,
difereniat n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz aceast
contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se stabilete proporional cu
ponderea, n total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre
condiiile de munc.
Ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Observaie: Contribuia de asigurri sociale nu se datoreaz asupra sumelor
reprezentnd:
a) indemnizaii de edin pentru consilierii locali i judeeni;
b) avantaje sub forma suportrii de ctre angajator a contribuiilor pltite la fondurile
de pensii facultative, n limitele de deductibilitate stabilite potrivit legii.
II.1.2. Cotele de contribuii
Cotele de contribuii se aprob anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Cota contribuiei de asigurri sociale datorat de angajator difer n funcie de
ncadrarea locurilor de munc (n condiii normale, deosebite sau speciale de munc
speciale de munc i pentru alte condiii de munc) i de perioad, conform legislaiei
valabil n perioada de calcul.
Cotele de contribuii sociale obligatorii pentru anul 2014 sunt urmtoarele:
- 31,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
- 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator;
- 41,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care
10,5% pentru contribuia individual i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator.
II.2.Contribuii de asigurri sociale de sntate
Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate reprezint o cot procentual
calculat potrivit reglementrilor legale n domeniul asigurrilor sociale de sntate, ce se
pltete ctre bugetul asigurrilor sociale de sntate, att de persoanele asigurate
(denumit contribuie pentru asigurri sociale de sntate reinut de la asigurai), ct i de
persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii (denumit
contribuie pentru asigurri sociale de sntate datorat de angajator).
II.2.1. Baza de calcul pentru contribuiile de asigurri sociale de sntate
II.2.1.1. Baza de calcul pentru contribuia individual de asigurri sociale de sntate
Contribuia pentru asigurri sociale de sntate reinut de la asigurai este
reglementat de Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordin nr.
617/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind stabilirea documentelor
justificative pentru dobndirea calitii de asigurat, respectiv asigurat fr plata contribuiei,
precum i pentru aplicarea msurilor de executare silit pentru ncasarea sumelor datorate
la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate; O.G. nr. 86/2003 cu modificrile i
completrile ulterioare, Titlul IX2 din Codul fiscal; Ordinul nr. 1045/2012.
Baza de calcul: este prevazut de art. 2964 din Codul fiscal.

10/23

www.anaf.ro

Atenie: Potrivit art. 2965 alin. (6) din Codul fiscal, la stabilirea bazei lunare de calcul
al contribuiei se au n vedere excepiile prevzute la art. 29615, 29616 i art. 29617 din
Codul fiscal.
Baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate este
aceeai ca baza de calcul al contribuiilor sociale individuale.
a).Excepii generale: Sunt aplicabile excepiile generale menionate la pct. II.1.1.1.
lit. a).
b).Excepii specifice:
Se excepteaz de la plata contribuiilor sociale de sntate urmtoarele venituri:
1. indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii;
2. indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic
de asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
3. veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau
plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative
care reglementeaz aceste domenii.
II.2.1.2. Baza de calcul pentru contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat
de angajator
Baza de calcul este reglementat la art. 2965 alin.(2) din Codul fiscal.
Atenie: Potrivit art. 2965 alin. (6) din Codul fiscal, la stabilirea bazei lunare de calcul
al contribuiei se au n vedere excepiile prevzute la art. 29615 , 29616, i art. 29617 din
Codul fiscal.
II.2.2. Cotele de contribuii
Cotele de contribuii se aprob anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Cotele de contribuii sociale obligatorii pentru anul 2014 sunt urmtoarele:
1) 5,5% pentru contribuia individual;
2) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator;
II.2.3. Prevederi specifice privind contribuiile de asigurri sociale de sntate (art.
296^17 Cod Fiscal)
(1) Contribuia de asigurri sociale de sntate nu se datoreaz pentru indemnizaiile
de asigurri sociale de sntate, cu excepia contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) (persoanele fizice i juridice care au
calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului) i lit. g) (orice pltitor de
venituri de natur salarial sau asimilate salariilor) pentru indemnizaiile de asigurri sociale
de sntate suportate din fondurile proprii ale acestora;
(2) Contribuia pentru concedii i indemnizaii nu se datoreaz pentru indemnizaiile
de asigurri sociale de sntate, cu excepia contribuiei pentru concedii i indemnizaii
datorate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) pentru indemnizaiile de asigurri
sociale de sntate suportate din fondurile proprii ale acestora, i, respectiv, pentru
indemnizaiile pentru accidente de munc i boli profesionale;
(3) Se datoreaz contribuie individual de asigurri sociale de sntate pentru
indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, survenit ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, acordate persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. a) i b),
n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale,
republicat, cu modificrile ulterioare;
(4) Contribuia individual de asigurri sociale de sntate prevzut la alin. (3) se
stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege asupra indemnizaiei pentru incapacitate de
munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau unei boli profesionale, i se
suport de ctre persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) ori din fondul de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale, constituit n condiiile legii, dup caz;
11/23

www.anaf.ro

(5) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) vor reine din contribuia datorat
fondului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sumele calculate
potrivit alin. (4);
(6) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) datoreaz contribuia de asigurri
sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), calculat asupra:
a) sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n
baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri
prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru zilele de
incapacitate temporar de munc, suportate de angajator;
b) sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc, survenit
ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr.
346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate
temporar de munc, suportate de angajator;
(7) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) datoreaz contribuia pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art.
296^3 lit. a) i b), calculat asupra:
a) sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n
baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri
prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru zilele de
incapacitate temporar de munc, suportate de angajator;
b) sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc, survenit
ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr.
346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare;
(8) Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
prevzut la alin. (7) lit. b) se stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege asupra
indemnizaiei pentru incapacitate de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc
sau unei boli profesionale, i se suport de ctre persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i
g) ori din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, constituit n
condiiile legii, dup caz;
(9) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) vor reine din contribuia datorat
fondului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sumele calculate
potrivit alin. (8).
a) Contribuia de asigurri sociale de sntate pentru persoanele care se afl n
concediu medical pentru incapacitate de munc din cauz de accident de munca sau
boal profesional, suportat de angajator
Pltitor: Persoana juridic/persoana fizic
Contribuia de asigurri sociale de sntate pentru persoanele care se afl n
concediu medical pentru incapacitate de munc din cauz de accident de munc sau boal
profesional, suportat de angajator este reglementat de Legea nr. 95/2006, art. 29617 din
Codul fiscal; Ordinul 1045/2012.
Se suport: din bugetul asigurrilor fondul de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale.
b) Contribuia individual pentru asigurri sociale de sntate pentru
persoanele aflate n concediu pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de
2 ani i, n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea de ctre copil a vrstei de 3
ani sau se afl n concediu i indemnizaie pentru creterea copilului cu handicap cu
vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani.
Contribuia individual pentru asigurri sociale de sntate pentru persoanele aflate
n concediu pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului
cu handicap, pn la mplinirea de ctre copil a vrstei de 3 ani sau se afl n concediu i
12/23

www.anaf.ro

indemnizaie pentru creterea copilului cu handicap cu vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani este
reglementat de Legea nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordin nr.
617/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind stabilirea documentelor
justificative pentru dobndirea calitii de asigurat, respectiv asigurat fr plata contribuiei,
precum i pentru aplicarea msurilor de executare silit pentru ncasarea sumelor datorate
la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate; O.G. nr. 86/2003 cu modificrile i
completrile ulterioare; O.U.G. nr. 148/2005; O.U.G. nr. 111/2010; H.G. nr. 52/2011; Titlul
IX2 din Codul fiscal; Ordinul nr. 1045/2012.
Baza de calcul: baza de calcul este prevazuta la art. 29611 din Codul fiscal.
Cota: este prevazut la art. 29618 alin. (3) din Codul fiscal.
Observaie: Contribuia persoanelor aflate n concediu pentru creterea copilului
pn la varsta de 2 ani i n cazul copilului cu handicap pn la mplinirea vrstei de 3 ani,
care intr sub incidena Legii nr. 138/1999, privind salarizarea i alte drepturi ale
personalului militar din instituiile publice de aprare naional, ordine public i siguran
naional, precum i acordarea unor drepturi salariale personalului civil din aceste instituii,
cu modificrile i completrile ulterioare, se calculeaz asupra valorii a dou salarii minime
brute pe ar, se suport i se vireaz de ctre pltitorii acestor indemnizaii.
II.3 Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
Contribuia pentru concedii i indemnizaii datorat de persoanele juridice sau fizice
care au calitatea de angajator este reglementat de O.U.G. nr. 158/2005 cu modificrile i
completrile ulterioare, Ordinul nr. 60/2006, NORME din 27 ianuarie 2006 de aplicare a
prevederilor O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de
sntate, O.G. nr. 86/2003 cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul IX2 din Codul
fiscal, Ordinul nr. 1045/2012.
Pltitori: potrivit art. 296 lit e) i g)
e) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, precum i entitile
asimilate angajatorului care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente,
att pe perioada n care persoanele prevzute la art. 296 lit. a) i b) desfoara activitate,
ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate;
g) orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor.
II.3.1 Baza de calcul pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
Baza de calcul pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate este reglementat de art. 2965 alin. (21) din Codul fiscal.
Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g), baza lunar de calcul al
contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate o
reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i
b), corectat cu excepiile prevzute la art. 29615 i art. 29616 lit. e).
n baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate se includ i veniturile prevzute la art. 29617 alin. (7).
Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor din
luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime
brute pe ar garantate n plat.
13/23

www.anaf.ro

II.3.2 Cotele de contribuii

Cota privind pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate este de 0,85%, potrivit prevederilor art. 29618 alin. (3) lit c) din Codul fiscal.
II.3.3 Prevederi specifice
Potrivit art. 29616 lit. e) din Codul fiscal se excepteaz de la plata contribuiei pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate urmtoarele venituri:
e1. veniturile acordate, potrivit legii, cadrelor militare n activitate, poliitilor i
funcionarilor publici cu statut special care i desfoar activitatea n instituiile din sectorul
de aprare, ordine public i siguran naional;
e2. veniturile prevzute la art. 2964 alin. (1) lit. g), h), j), l), n), p), s), ), t) si ).
II.4. Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru
omaj
II.4.1. Baza de calcul pentru contribuiile de asigurri pentru omaj
II.4.1.1. Baza de calcul pentru contribuia individual de asigurri pentru omaj
Contribuia individual de asigurri pentru omaj reinut de la asigurai este
reglementat de Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, H.G. nr.
174/2002, pentru aprobarea normelor de aplicare a Legii nr. 76/2002 privind sistemul
asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, O.G. nr. 86/2003 cu
modificrile i completrile ulterioare, Ordinul nr. 26/2008, Titlul IX2 din Codul fiscal, Ordinul
nr. 1045/2012.
Baza de calcul pentru contribuia individual de asigurri pentru omaj reinut de la
asigurai este reglementat de art. 2964 din Codul fiscal.
Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii, n cazul
persoanelor prevzute la art. 2963 lit. a) i b), reprezint ctigul brut realizat din activiti
dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice
internaionale la care Romnia este parte ().
Activitatea dependent este reglementat la art. 7 alin. (1) pct. 2 din Codul fiscal.
Atenie: Potrivit art. 2965 alin. (6) din Codul fiscal, la stabilirea bazei lunare de calcul
al contribuiei se au n vedere excepiile prevzute la art. 29615 i 29616.
II.4.1.2. Baza de calcul pentru contribuia de asigurri pentru omaj datorat de
angajator
Contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator este reglementat de
Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, H.G. nr. 174/2002 pentru
aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 76/2002 privind sistemul
asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, O.G. nr. 86/2003 cu
modificrile i completrile ulterioare, Ordinul nr. 26/2008 pentru aprobarea modelului
declaraiei speciale prevzute la art. 4 din O.U.G. nt. 76/2007 privind procedura special de
nregistrare fiscal i de plat a contribuiilor sociale pentru aprobarea modelului declaraiei
speciale prevzute la art. 4 din O.U.G. nr. 76/2007 privind procedura special de nregistrare
fiscal i de plat a contribuiilor sociale, Titlul IX2 din Codul fiscal, Ordinul nr. 1045/2012.
Baza de calcul pentru contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator
este reglementat de art. 2965 alin. (3) din Codul fiscal.
Pentru persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru
contribuia de asigurri pentru omaj reprezint suma ctigurilor brute acordate
persoanelor prevzute la art. 2963 lit. a) i b), asupra crora exist, potrivit legii, obligaia de
plat a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj.
14/23

www.anaf.ro

Atenie: Potrivit art. 2965 alin. (6) din Codul fiscal, la stabilirea bazei lunare de calcul
al contribuiei se au n vedere excepiile prevzute la art. 29615 i 29616.
II.4.2. Cotele de contribuii
Cota privind contribuia individual de asigurri pentru omaj reinut de la
asigurai este de 0,5%, potrivit prevederilor art. 29618 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal.
Cota privind contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator este de
0,5%, potrivit prevederilor art. 29618 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal.
II.4.3 Prevederi specifice
Potrivit art. 29616 lit. c) din Codul fiscal se excepteaz de la plata contribuiei de
asigurri pentru omaj urmtoarele venituri:
c1.veniturile prevzute la art. 2964 alin. (1) lit. d), e), g), h), j), l), n), p), r), s), ), t) i );
c2. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
c3. veniturile obinute de pensionari;
c4. veniturile realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) care nu se mai
regsesc n raporturi juridice cu persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g), dar
ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i
respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii raporturilor
juridice.
n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii,
venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, asupra crora exist
obligaia plii contribuiei de asigurare pentru omaj, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele
de inflaie.
c5. compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau
individuale de munc, persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc ori de serviciu
sau care, potrivit legii, sunt trecute n rezerv ori n retragere;
c6. veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale
persoanelor care au ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect
cele aferente perioadei de incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite ori de
accidente n afara muncii i perioadei de incapacitate temporar de munc n cazul
accidentului de munc sau al bolii profesionale, n care plata indemnizaiei se suport de
unitate, conform legii;
c7. drepturile de salariu lunar acordate poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare, potrivit legii.
II.5.Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat
de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de
angajator este reglementat de Legea nr. 346/2002 cu modificrile i completrile ulterioare,
Ordinul nr. 450/2006, Norme Metodologice de aplicare a Legii nr. 346/2002 privind
asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile
ulterioare, O.G. nr. 86/2003 cu modificrile i completrile ulterioare, Ordinul nr. 26/2008
pentru aprobarea modelului declaraiei speciale prevzute la art. 4 din O.U.G. nr. 76/2007
privind procedura special de nregistrare fiscal i de plat a contribuiilor sociale, Titlul IX2
din Codul fiscal; Ordinul nr. 1045/2012.
Observaie: n vederea asigurrii pentru accidente de munc i boli profesionale,
angajatorul are obligaia de a comunica asiguratorului printr-o Declaraie pe proprie
rspundere: domeniul de activitate, conform Clasificrii activitilor din economia
naional - CAEN, numrul de angajai, fondul de salarii, precum i orice alte informaii
15/23

www.anaf.ro

solicitate n acest scop (anexa 1 la Ordinul nr. 450/2006). Declaraia pe propria rspundere
se depune la sediul casei teritoriale de pensii pe raza creia angajatorul i desfoar
activitatea, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii primului contract de munc.
Angajatorii au obligaia de a anuna asiguratorul despre modificrile datelor de identificare
sau ale activitii principale stabilite n funcie de numrul cel mai mare de salariai, prin
depunerea unei noi declaraii n termen de cel mult 15 zile de cnd au survenit modificrile.
II.5.1 Baza de calcul pentru contribuia de asigurare la accidente de munc i boli
profesionale
Baza de calcul pentru contribuia de asigurare la accidente de munc i boli
profesionale este reglementat de art. 2965 alin. (5) din Codul fiscal.
Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare la accidente de munc si boli
profesionale reprezint suma ctigurilor brute realizate lunar de persoanele prevzute la
art. 2963 lit. a) i b), respectiv salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat,
corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de
accident de munc sau boal profesional.
II.5.2 Cotele de contribuii
Cota privind contribuia de asigurare la accidente de munc i boli profesionale este
cuprins ntre 0.15% i 0.85% i difer n funcie de codul CAEN al societii. Aceste cote se
regasesc pe site-ul Casei Naionale de Pensii Publice.
Atenie: Potrivit art. 2965 alin. (6) din Codul fiscal, la stabilirea bazei lunare de calcul
al contribuiei se au n vedere excepiile prevzute la art. 29615 si 29616.
Potrivit art. 3 lit. a) din Legea nr. 346/2002, asigurarea pentru accidente de munc i
boli profesionale se fundamenteaz pe urmtoarele principii: a) asigurarea este obligatorie
pentru toi cei ce utilizeaz for de munc angajat cu contract individual de munc [...].
Persoanele asigurate obligatoriu sunt enumerate la art. 5 din Legea nr. 346/2002, iar
cele asigurate opional sunt reglementate la art. 6 din Legea nr. 346/2002.
II.5.3 Prevederi specifice
Potrivit art. 29616 lit. d) din Codul fiscal se excepteaz de la plat la contribuia de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, urmtoarele venituri:
d1. veniturile prevzute la art. 2964 alin. (1) lit. c), d), e), g), h), j), l), n), q), r), s), ), );
d2. veniturile realizate de poliiti, funcionarii publici cu statut special i personalul
civil din cadrul instituiilor publice de aprare, ordine public i siguran naional;
d3. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat.
II.6. Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator
Contribuia angajatorilor la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale este
reglementat de Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare
pentru plata creanelor salariale, cu modificrile i completrile ulterioare, H.G. nr.
1850/2006 pentru aprobarea normelor de aplicare a Legii nr. 200/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, Titlul IX2 din Codul fiscal, Ordinul nr. 1045/2012.
II.6.1 Baza de calcul pentru contribuia angajatorilor la Fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale
Baza de calcul pentru contribuia angajatorilor la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale este reglementat de art. 2965 alin. (4) din Codul fiscal.
Baza lunar de calcul a acestei contribuii reprezint suma ctigurilor brute realizate
de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de salariaii care
16/23

www.anaf.ro

cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, cu excepia veniturilor de natura celor

prevzute la art. 29615 .
Atenie: Potrivit art. 2965 alin. (6) din Codul fiscal, la stabilirea bazei lunare de calcul
a contribuiei se au n vedere excepiile prevzute la art. 29615 si 29616.
II.6.2 Cotele de contribuii
Cota pentru contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale,
datorata de angajator, este de 0.25% potrivit prevederilor art. 29618 alin. (3) lit f) din Codul
fiscal.
II.6.3 Prevederi specifice
Potrivit art. 29616 lit. f) din Codul fiscal se excepteaz de la plata contribuiei la Fondul
de garantare pentru plata creanelor salariale, veniturile care nu au la baz un contract
individual de munc, precum i prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de
stat sau Fondul naional unic pentru asigurri de sntate, inclusiv cele acordate pentru
accidente de munc i boli profesionale.
II.7.Contribuia la Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu
handicap
II.7.1.Obligaiile angajatorului
Contribuabilii care au un numr de cel puin 50 de angajai, potrivit Legii nr. 448/2006
privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, autoritile i instituiile
publice, persoanele juridice, publice sau private, au obligaia de a angaja persoane cu
handicap n proporie de cel puin 4% din numrul total de angajai.
Autoritile i instituiile publice, persoanele juridice, publice sau private care nu
angajeaz persoane cu handicap n condiiile prevzute mai sus, pot opta pentru
ndeplinirea uneia dintre urmtoarele obligaii:
1. s plteasc lunar ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din salariul de
baz minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri de munc n care nu au angajat
persoane cu handicap. Aceast sum se va declara lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare perioadei de raportare, prin formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat
la bugetul de stat, la poziia 23 Vrsminte de la persoane juridice pentru persoanele cu
handicap nencadrate;
2. s achiziioneze produse sau servicii realizate prin propria activitate a persoanelor
cu handicap angajate n unitile protejate autorizate, pe baz de parteneriat, n sum
echivalent cu suma datorat la bugetul de stat.
n cazul n care autoritile i instituiile publice, persoanele juridice, publice sau
private, au optat pentru achiziionarea de produse ori de servicii realizate prin propria
activitate a persoanelor cu handicap angajate n unitile protejate autorizate, pe baz de
parteneriat, vor completa formularul 100 astfel:
- n situaia n care valoarea achiziiilor este n sum echivalent cu suma datorat la
bugetul de stat, n luna de raportare nu exist obligaia declarrii poziiei 23 Vrsminte de
la persoanele juridice pentru persoanele cu handicap nencadrate;
- cnd valoarea achiziiilor este mai mic dect echivalentul sumei datorate la bugetul
de stat, n luna de raportare, la poziia 23 Vrsminte de la persoanele juridice pentru
persoanele cu handicap nencadrate se declar diferena dintre echivalentul sumei datorate
bugetului de stat i valoarea produselor i serviciilor achiziionate;
- n cazul n care valoarea achiziiilor este mai mare dect echivalentul sumei datorate
la bugetul de stat , poziia 23 Vrsminte de la persoanele juridice pentru persoanele cu

17/23

www.anaf.ro

handicap nencadrate nu se declar n luna de raportare, iar diferena de sume se

reporteaz n lunile urmtoare prin diminuarea obligaiei de plat.
II.7.2 Determinarea numrului persoanelor cu handicap ce trebuie angajate
Numrul mediu de angajai se determin ca medie aritmetic simpl rezultat din
suma efectivelor zilnice de salariai din luna respectiv, inclusiv zilele de repaus
sptmnal, zilele de srbtori legale i alte zile n care, potrivit dispoziiilor legale, nu se
lucreaz, mprit la numrul total de zile calendaristice.
Salariaii care nu sunt angajai cu norm ntreag vor fi inclui n numrul mediu
proporional cu timpul de lucru prevzut n contractul individual de munc.
Entitile au obligaia de a angaja persoane cu handicap n proporie de cel puin 4%
din numrul total de angajai, cu excepiile de rigoare, care au cel putin 50 de angajai,
determin numrul mediu obligatoriu de angajai persoane cu handicap, dup relaia:
Numr mediu obligatoriu = Numr mediu lunar de salariai * 4%.
O entitate care are ntr-o lun calendaristic ,,N un numr mediu de salariai de 40
de persoane, nu este obligat s angajeze persoane cu handicap, ntruct nu intr n sfera
Legii nr. 448/2006.
III. Calculul, reinerea i virarea contribuiilor sociale
Temei legal: calculul, reinerea i virarea contribuiilor sociale sunt reglementate de
art. 29618 din Codul fiscal.
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, precum i persoanele
asimilate angajatorului au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile
de asigurri sociale obligatorii.
Contribuiile sociale individuale calculate i reinute se vireaz la bugetele i fondurile
crora le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz
sau pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup
caz, mpreun cu contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorat
potrivit legii.
n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, actualizate cu
indicele de inflaie la data plii acestora, contribuiile sociale datorate potrivit legii se
calculeaz i se rein la data efecturii plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume.
Se pltete: la Bugetul Asigurrilor Sociale i Fondurilor Speciale n contul unic
55.02 Disponibil al bugetelor asigurrilor sociale i fondurilor speciale, n curs de
distribuire.
IV. Depunerea declaraiilor
Temei legal: depunerea declaraiilor privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
este reglementat de art. 29619 din Codul fiscal.
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator sunt obligate s depun
lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz
contribuiile, Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit
i evidena nominal a persoanelor asigurate.
Prin excepie, depun trimestrial Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor
sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate aferent fiecrei
luni a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului, urmtoarele
categorii de angajatori sau de persoane asimilate angajatorului:

18/23

www.anaf.ro

a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu

excepia instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3
salariai exclusiv;
b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au
nregistrat venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3
salariai exclusiv;
c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n
anul anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele
fizice care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre
persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de
munc.
Atenie: Depunerea trimestrial a declaraiei const n completarea i depunerea a
cte unei declaraii pentru fiecare lun din trimestru.
n cazul n care n cursul trimestrului angajaii beneficiaz de concedii i indemnizaii
de asigurri sociale de sntate sau le nceteaz calitatea de asigurat, pltitorii de venituri
din salarii i asimilate salariilor, n calitate de angajatori ori de persoane asimilate
angajatorului, depun declaraia 112 pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a intervenit concediul medical sau ncetarea calitii de asigurat. n acest caz,
declaraia/declaraiile aferent/aferente perioadei rmase din trimestru se depune/se depun
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. n cazul n care ncetarea calitii
de asigurat are loc n luna a doua a trimestrului, se vor depune att declaraia pentru prima
lun a trimestrului, ct i cea pentru luna a doua, urmnd ca dup ncheierea trimestrului s
se depun numai declaraia pentru luna a treia.
Contribuia se declar n Formularul 112 "Declaraie privind obligaiile de plat a
contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor
asigurate".

V. Aspecte specifice
V.1. Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc n urma unui accident de
munc sau a unei boli profesionale
Categoriile de indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc acordate n urma
unui accident de munc sau a unei boli profesionale sunt reglementate de art. 42 din Ordinul
nr. 450/2006.
n conformitate cu prevederile art. 34 din Legea nr. 346/2002 i art. 47 din Ordinul nr.
450/2006, indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport dup cum
urmeaz:
a) de ctre angajator (firma): din prima zi pn n a 3-a zi de incapacitate temporar de
munc;
b) din contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat
n luna n care se pltete indemnizaia: ncepnd cu a 4-a zi de incapacitate
temporar de munc;
c) din bugetul Fondului Asigurrilor pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale de
la Casa Teritorial de Pensii pe raza creia se afl sediul sau domiciliul angajatorului:
pentru sumele reprezentnd indemnizaii pltite de ctre angajator asigurailor potrivit
prevederilor prezentelor norme metodologice, care depesc cuantumul contribuiei
datorate de acesta n luna respectiv. FIAM (formular pentru nregistrarea
accidentului de munc) sau procesul-verbal avizat de inspectoratul teritorial de

19/23

www.anaf.ro

munc ce a confirmat caracterul de munc al accidentului, respectiv fia BP2, dup

caz.
Potrivit art. 44 alin. (1) din Normele de aplicare a Legii nr. 346/2002 aprobate prin
Ordinul nr. 450/2006 indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se pltete n
baza:
a) certificatul de concediu medical;
b) procesul-verbal de cercetare a accidentului de munca;
c) FIAM sau procesul-verbal avizat de inspectoratul teritorial de munc ce a confirmat
caracterul de munc al accidentului, respectiv fia BP2, dup caz.
Modul de calcul este reglementat de art. 33 din Legea nr. 346/2002 i art. 52 din
Normele de aplicare a Legii nr. 346/2002 aprobate prin Ordinul nr. 450/2006.
Baza de calcul pentru indemnizaia de incapacitate temporar de munc este
reglementat la art. 52 alin. (3) din Normele de aplicare a Legii nr. 346/2002 aprobate prin
Ordinul nr. 450/2006.
Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se
determin prin aplicarea procentului de 80%/100% asupra bazei de calcul.
IITM= Baza de calcul * Procent.
Baza de calcul se determin ca media veniturilor brute realizate lunar de ctre
salariat n ultimele 6 luni, anterioare manifestrii riscului; n cazul n care stagiul de cotizare
este mai mic de 6 luni, baza de calcul a indemnizaiei pentru incapacitate temporar de
munc o constituie media veniturilor brute realizate lunar pe baza crora s-a achitat
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale.
IITM = Salariu mediu zilnic pe ultimele 6 luni * Nr. zile lucrtoare CM * Procent.
Salariu mediu zilnic = Sum venit brut pe ultimele 6 luni / Sum zile lucrtoare n
ultimele 6 luni
Procentul de calcul al indemnizaiei poate fi de: 80% pentru accidente de munc/boli
profesionale normale i 100% pentru urgene medico-chirurgicale.
Tratament fiscal:
pentru zilele de concediu medical se datoreaz contribuia individual de asigurri
sociale de sntate (5,5%)
CASS datorat de angajator (5,20%) se aplic numai asupra indemnizaiei pentru
incapacitate temporar de munc suportat pentru primele 3 zile calendaristice de
ctre angajator
Baza de calcul a CASS datorat de ANGAJATOR e constituit din:
- suma ctigurilor brute realizate de ctre salariai;
- indemnizaia de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui
accident de munc sau a unei boli profesionale suportat de angajator.
Pentru zilele de incapacitate temporar de munc nu se datoreaz contribuia
individual de asigurri sociale (10,5%) i CAS angajator ( 20,8% sau 25,8% ori
30,8%)
Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj i contribuia angajatorului
la bugetul asigurrilor pentru omaj se datoreaz pentru indemnizaia de
incapacitate temporar de munc suportat de angajator
Pentru zilele de incapacitate temporar de munc nu se datoreaz contribuie de
asigurare la accidente de munc i boli profesionale (0,15% - 0,85%)
Pentru zilele de concediu medical pentru accidente de munc i boli profesionale se
datoreaz contribuia pentru concedii i indemnizaii (0,85%).
20/23

www.anaf.ro

Contribuia de 0,85% se declar i se achit de ctre angajator la nivelul integral al

indemnizaiei.
ntruct aceast contribuie de 0,85% se suport parial de ctre angajator i parial
din FAAMBP, angajatorii vor reine din contribuia pentru fondul de risc i accidente datorat
FAAMBP numai contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
aferent indemnizaiei de concediu suportat de acest fond.
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale se va datora
doar pentru perioada (i asupra sumelor) ct indemnizaia se suport de ctre
angajator (primele 3 zile calendaristice de incapacitate temporar de munc).
Obligaiile declarative
Impozitul pe veniturile din salarii precum i contribuiile sociale obligatorii se declar
de ctre angajatori n Formularul 112: Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor
sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate.
Pentru asiguraii care beneficiaz de concedii medicale n Fomularul 112 la Anexa
1.2 Asigurat se completeaz Seciunea B.
Conform instruciunilor de completare prevzute n anexa nr. 7 din Ordinul nr.
1045/2012 Seciunea B se completeaz n cazul n care asiguratul [] a avut concedii
medicale [].
V.2. Remuneraia primit de administratorii societilor comerciale, companiilor/
societilor naionale i regiilor autonome
n cazul remuneraiei primite de administratorii societilor comerciale, companiilor/
societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i
sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de
administraie: se datoreaz impozit i contribuii sociale, mai puin:
Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit art. 29616 lit. d)
1
pct. d din Codul fiscal coroborat cu art. 3 lit. a) din Legea nr. 346/2002
Contribuia individual i contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor
pentru omaj, potrivit art. 29616 lit. c) pct. c1 din Codul fiscal
Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale potrivit art.
16
296 lit. f) din Codul fiscal, coroborat cu art. 7 din Legea nr. 200/2006.
Observaie: Potrivit pct. 9 din Normele de aplicare a art. 116 din Codul fiscal, la
impunerea i declararea veniturilor ce reprezint remuneraii primite de persoanele fizice
nerezidente pentru activitatea desfurat n calitate de administrator, fondator sau membr
u al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne sunt aplicabile
dispoziiile titlului III din Codul fiscal.
C2) n cazul sumelor din profitul net cuvenite administratorilor societilor
comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz : Se datoreaz impozit i
contribuii sociale, mai puin:
Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale, art. 29616 lit. d) pct. d1
din Codul fiscal coroborat cu art. 3 lit. a) din Legea nr. 346/2002
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, potrivit
art. 29616 lit. e) pct. e2 din Codul fiscal
Contribuia individual i contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor
pentru omaj, potrivit art. 296 lit. c) pct. c1. din Codul fiscal
Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, potrivit art.
16
296 lit. f) din Codul fiscal, coroborat cu art. 7 din Legea nr. 200/2006.

21/23

www.anaf.ro

V.3. Remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat, membrii

directoratului n cazul societii pe aciuni
Pentru remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform
prevederilor Legii nr. 31/1990, precum i pentru remuneraia primit de membrii
directoratului de la societile comerciale administrate n sistem dualist, potrivit legii, se
datoreaz impozit i contribuii sociale, mai putin:
Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, potrivit art.
29616 lit. f) din Codul fiscal, coroborat cu art. 7 din Legea nr. 200/2006.
V.4. Venituri obinute de manageri n baza unui contract de management
Managerii pot ncheia contracte de management n baza Legii nr. 66/1993.
Potrivit art. 15 din Legea nr. 66/1993, managerul este pltit, potrivit contractului de
management, dup cum urmeaz:
a) o plat lunar care se suport din fondul de salarii al societii comerciale;
b) participarea la profitul societii comerciale, stabilit proporional cu gradul de
realizare a obiectivelor convenite n contractul de management.
Art. 15 alin. (3) din Legea nr. 66/1993 prevede c drepturile bneti cuvenite
managerului pe perioada efecturii concediului de odihn, contribuiile pentru asigurri
sociale ori pentru asigurri de sntate, datorate de managerul, persoan fizic romn,
sau de membrii echipei manageriale, persoane fizice romne, precum i orice alte drepturi,
se stabilesc, prin negociere, n cadrul contractului de management.
Potrivit art. 296 indice 4 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal baza lunar de calcul al
contribuiilor sociale individuale obligatorii, n cazul persoanelor prevzute la art. 2963
lit. a) i b) o reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n
strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care
Romnia este parte, care include:
f) [] drepturile cuvenite managerilor, n baza contractului de management
prevzut de lege (art. 2964 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal).
(1) Potrivit art. 2964 alin. (2) coroborat cu art. 29618 alin. (6) din Codul fiscal baza de
calcul pentru contribuia individual de asigurri sociale (CAS) nu poate fi mai mare dect
echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare al venitului.
(2) Potrivit art. 2965 alin. (1) din Codul fiscal baza de calcul a contribuiei de asigurri
sociale (CAS) datorat de angajator nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul
asigurailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile
de munc, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului
asigurrilor sociale de stat, i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu
brut.
Ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Pentru drepturile cuvenite managerilor, n baza contractului de management
prevzut de lege, se datoreaz impozit i contribuii sociale, mai puin:
Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, potrivit art.
16
296 lit. f) din Codul fiscal, coroborat cu art. 7 din Legea nr. 200/2006.
ncepnd cu 1 ianuarie 2012, veniturile obinute de ctre manageri n baza unui
contract de management se declar de ctre persoana juridic n Formularul 112.
Pentru contracte de management, trebuie s existe dosare individuale pentru
fiecare expatriat care s conin cel puin urmtoarele:
Copii ale documentelor de imigrare;
Copie a notificrii detarii ctre ITM (EU);
Copie a autorizaiei de munc (n cazul cetenilor non-EU);
Copii ale scrisorilor de detaare;
22/23

www.anaf.ro

 Copie a contractului de locuin;

O situaie a intrrilor i ieirilor din ar (n scopul determinrii rezidenei dup regula
celor 183 de zile);
O copie a Notificrii de ncepere/ncetare a activitii (nregistrat de beneficiar);
Eventual copii ale declaraiilor lunare de taxe (formularul 224) dac nu exist
conflicte de confidenialitate;
Copii ale formularelor E101-A1 de asigurri sociale (n cazul cetenilor EU);
Alte documente justificative care s demonstreze ederea n Romnia (de ex. copii
ale unor minute de edine la care au participat; copii ale biletelor de avion; facturi de hotel
etc.).
n plus, avei n vedere i urmtoarele aspecte practice ce se pot dovedi relevante n
acest domeniu:
Contractul de management este indicat s conin un buget anual estimativ care s
susin sumele din refacturarea costurilor;
Contractul trebuie s fie nregistrat la administraia fiscal.

***

23/23

www.anaf.ro