AUDIT INTERN BANCAR

SEMINAR 1: Proceduri de desfurare a

misiunilor de audit intern

Cuprins

Planul

anual de audit intern

Etapele misiunilor de audit intern

1. Planul anual de audit

reprezint

cadrul de aciune pentru Departamentul de Audit

Intern ;
se ntocmete de ctre eful acestui departament;
prezint sintetic misiunile ce vor fi derulate pe parcursul
anului, oferind informaii cu privire la aria de aplicabilitate,
obiectivele, calendarul i alocarea resurselor pentru fiecare
misiune n parte (n concordan cu standardele emise de
Institutul Auditorilor Interni).
Procedura de lucru:
1) eful Departamentului de Audit Intern ntocmete planul
anual de audit intern (caseta 1)
2) Comitetul de Audit i
Consiliul de Administraie
analizeaz i aprob planul anual de audit

Caseta 1. Planul anual de audit intern

2. Etapele misiunilor de audit intern

O misiune de audit intern presupune parcurgerea urmtoarelor

etape:
Etapa 1 - pregtirea/planificarea misiunii de audit intern;
Etapa 2 - ancheta pe teren;
Etapa 3 - raportarea rezultatelor misiunii de audit intern;
Etapa 4 - monitorizarea modului de implementare a
recomandrilor de audit.
Derularea misiunilor de audit intern, conform etapelor
menionate, presupune respectarea unor proceduri care se
finalizeaz prin redactarea unor documente specifice.

 are rolul de a familiariza auditorii

interni cu obiectivele specifice
departamentului/activitii auditate,
cu riscurile ce pot perturba
ndeplinirea acestora, cu mediul de
control intern, astfel nct acetia s
poat contura o strategie eficient i
oportun pentru derularea misiunii de
audit i s defineasc tehnicile i
instrumentele ce vor fi utilizate n
colectarea probelor de audit.

Etapa 1 pregtirea/planificarea misiunii de

audit intern

Necesit parcurgerea succesiv a urmtorului set de documente i

proceduri:
a) Ordinul de misiune
reprezint mandatul dat de ctre Comitetul de Audit
Departamentului de Audit Intern pentru declanarea misiunilor
de audit intern, n conformitate cu planul de audit intern aprobat.
are rolul de a preciza clar obiectivele misiunii de audit intern.
Procedura de lucru:
1) eful Departamentului de Audit Intern ntocmete ordinul de
misiune (caseta 2)
2) Comitetul de Audit semneaz ordinul de misiune
3) eful Departamentului de Audit Intern primete ordinul de
misiune semnat i iniiaz procedurile de demarare a misiunii de
audit intern.

Caseta 2.

b) Ordinul de serviciu realizeaz repartizarea sarcinilor de

serviciu pe auditorii interni, astfel nct s poat fi demarat
misiunea de audit intern.
Procedura de lucru:
1) eful Departamentului de Audit Intern:
numete eful misiunii de audit intern.
repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n parte.
ntocmete ordinul de serviciu (caseta 3) pe baza planului
de audit intern.
2) Secretariatul aloc un numr ordinului de serviciu i
asigur copii ale ordinului de serviciu fiecrui membru al
misiunii de audit intern.
3) Auditorii interni iau la cunotin ordinul de serviciu i
sarcinile repartizate.

Caseta 3.

c) Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern are drept scop:

informarea conducerii entitii/activitii ce urmeaz a fi auditat, pe
baza ordinului de misiune semnat de Comitetul de Audit, cu privire la
declanarea misiunii de audit intern.
s se asigure desfurarea n condiii corespunztoare a misiunii de audit.

Procedura de lucru:
1) Auditorii interni pregtesc notificarea (caseta 4) ctre departamentul
/activitatea ce urmeaz a fi auditat n vederea transmiterii acesteia cu 30
zile nainte de declanarea misiunii de audit intern.
2) eful Departamentului de Audit Intern verific notificarea i
semneaz notificarea.
3) Auditorii interni studiaz particularitile departamentului /activitii ce
va face obiectul auditrii, n contextul general al activit ii bncii.

Caseta 4.

d) Colectarea i prelucrarea informaiilor se caracterizeaz prin:

familiarizeaz

auditorul cu domeniul ce urmeaz a fi auditat;

se identific principalele elemente ale contextului economic n
care departamentul auditat i desfoar activitatea;
studiul cadrului legislativ care reglementeaz activitatea entitii /
activitii auditate;
se identific sistemele de control pentru o evaluare prealabil a
punctelor forte i slabe;
se analizeaz constatrile semnificative i recomandrile din
rapoartele de audit intern precedente, ce pot prezenta relevan
pentru stabilirea obiectivelor misiunii de audit intern;
se identific i se evalueaz riscurile semnificative;
se identific sursele poteniale de informaii ce ar putea fi folosite
ca probe de audit.

Procedura de lucru:
Auditorii interni:
identific legile, regulamentele i normele aplicabile
structurii / activitii auditate;
apreciaz factorii de reuit a misiunii de audit;
obin, n vederea analizei: organigrama, regulamentele de
funcionare, fie ale posturilor, proceduri scrise ale structurii
/ activitii auditate etc;
identific responsabilitile pe persoane;
studiaz circuitul informaiilor n cadrul structurii auditate;
realizeaz
proceduri analitice privind performana
structurii / activitii auditate n vederea analizei riscurilor i
calitii managementului (dac acesta este unul din
obiectivele misiunii).

e) Identificarea i analiza riscurilor urmrete identificarea

riscurilor specifice structurii / activitii auditate, precum i
evaluarea calitii controlului intern din cadrul structurii /
activitii auditate.
Caseta 5.

Procedura de lucru:
1) Auditorii interni:

realizeaz, pe baza informaiilor colectate anterior, lista activitilor

auditabile;

pentru fiecare activitate auditabil se stabilesc sarcini elementare;

identific riscurile asociate pentru fiecare sarcin elementar;

precizeaz criteriile de evaluare a riscurilor;

evalueaz riscurile identificate;

stabilesc obiectivele de auditat ca urmare a riscurilor identificate.

precizeaz aspectele specifice fiecrei sarcini (obiective, mijloace, sistem

informaional);

ntocmesc Tabelul Analiza riscurilor (caseta 5).

2) eful Departamentului de Audit Intern:

organizeaz o edin de analiz a obiectivelor de audit, a riscurilor i

criteriilor de evaluare a acestora;

dup caz, poate dispune reevaluarea obiectivelor i riscurilor identificate;

aprob Tabelul Analiza riscurilor.

3)Auditorii interni rein Tabelul Analiza riscurilor n dosarul misiunii de audit

intern.

f) Elaborarea programului misiunii de audit

este un document de lucru al echipei de audit intern, ntocmit pe baza

tematicii detaliate;

permite desfurarea n bune condiii a misiunii de audit intern, cu

respectarea tuturor etapelor i procedurilor, n vederea acoperirii tuturor
obiectivelor auditabile i a riscurilor asociate acestora.

pentru fiecare obiectiv sunt precizate activitile concrete de efectuat

(studii, sondaje, cuantificri, teste, controale, analize etc) precum i
repartizarea acestor activiti pe membrii echipei de audit intern i
perioade de timp.

Procedura de lucru:
1) eful Departamentului de Audit Intern ntocmete programul
misiunii de audit intern i organizeaz o edin de analiz a acestuia cu
toi auditorii interni desemnai;
2) Auditorii interni pstreaz programul de audit n dosarul misiunii i
aplic prevederile acestuia n efectuarea misiunii de audit intern.

g) edina de deschidere se caracterizeaz prin:

participanii la edina de deschidere sunt membrii echipei de audit
i conducerea structurii / activitii auditate.
prezint, ntr-un cadru organizat, membrii echipei de audit intern,
scopul misiunii de audit, obiectivele urmrite i procedurile de
lucru.
locul de desfurare al edin ei este locul de desfurare al
activitii auditate.
are rolul de a afla punctul de vedere al entit ii auditate asupra unor
aspecte preliminare ale misiunii de audit, dar i asupra rezultatelor
i recomandrilor formulate n cadrul unor misiuni anterioare.
scopul iniial al misiunii de audit poate fi extins cu auditarea
oricror alte aspecte semnalate de entitatea auditat, n func ie de
prioritate i de resursele disponibile misiunii de audit.
se obine acordul entitii auditate pentru utilizarea anumitor
metodologii
(chestionare,
sondaje, workshop-uri
pentru
autoevaluarea controlului intern etc).

Procedura de lucru:
prezentarea echipei de audit intern;
prezentarea aprofundat a obiectivelor generale ale auditului
intern;
prezentarea tematicii i obiectivelor misiunii de audit,
programului de audit etc;
stabilirea persoanelor cu care auditorii trebuie s lucreze, fie
pentru a efectua teste, fie pentru a lua interviuri i a culege
informaii precum i stabilirea calendarului ntlnirilor;
logistica misiunii;
prezentarea procedurilor de audit.

 are rolul de a pune n

aplicare programul de audit
intern.
este un proces de colectare,
analiz i interpretare a
informaiilor, n scopul de a
oferi o baz documentat
pentru constatrile de audit
i potenialele recomandri.

Etapa 2 ancheta pe
teren

Activitile atribuite acestei etape constau n:

a) colectarea probelor de audit - are scopul de a constitui o baz relevant
de documentare, pentru a facilita formularea constatrilor, concluziilor i
propunerilor auditorilor interni, n vederea nlturrii deficienelor
identificate.
Probele de audit se obin prin aplicarea tehnicilor i instrumentelor specifice
auditului. Trebuie s ndeplineasc, simultan, patru caracteristici calitative:
s fie suficiente pentru a susine constatrile auditorului. Cu alte cuvinte,
s fie satisfctor de concret, adecvat i convingtoare astfel nct o
persoan informat s ajung la aceeai concluzie ca i auditorul intern;
s fie competente, adic s fie obinute direct de ctre auditor din surse de
ncredere, din documente oficiale i originale (nu copii) i s poat fi
corelate cu alte informaii;
s fie relevante, astfel nct s susin ntr-o manier logic constatrile i
recomandrile de audit i s fie n concordan cu obiectivele misiunii de
audit;
s fie utile, astfel nct s ajute entitatea auditat n ndeplinirea
obiectivelor.

In funcie de metoda prin care sunt obinute, probele de audit

intern se mpart n 4 categorii:
i) dovezi fizice, obinute n urma observrii directe a
modalitii de desfurare a unei activiti;
ii) dovezi testimoniale, obinute prin efectuarea de interviuri,
anchete sau sondaje;
iii) dovezi documentare - reprezint forma cea mai des
ntlnit. Constau n informaiile preluate din documente de
tipul contractelor, facturilor, nregistrrilor contabile etc.;
iv) dovezi analitice sunt rezultatul aplicrii unor proceduri
analitice. Apar sub forma unor deducii sau concluzii bazate
pe studiul inconsecvenelor, al relaiei cauz-efect.

Procedura de lucru:
1) Auditorii interni:
efectueaz testrile i procedurile stabilite n programul de audit;
apreciaz dac probele obinute sunt suficiente, relevante, complete;
colecteaz documente care s serveasc la argumentarea concluziilor
finale;
ntocmesc foile de lucru (caseta 6) i Fiele de Identificare i Analiza
Problemelor (caseta 7 );
2) eful misiunii de audit :
analizeaz i aprob testele;
revede i aprob fiele de lucru i Fiele de Identificare i Analiza
Problemelor - FIAP;
n funcie de constatrile incluse n FIAP poate propune efului
Departamentului de Audit Intern, extinderea verificrilor i testelor, n
limita obiectivelor de audit ale misiunii;
3) eful departamentului de audit intern dispune, dac este necesar,
extinderea testelor i verificrilor i orice alte msuri pe care le consider
oportune.

Caseta 6. Seciunile principale ale foii de lucru:

Scopul

misiunii i sursa datelor

Natura i durata procedurilor
Aria de acoperire a procedurilor
Judecata profesional aplicat
Natura i implicaiile excepiilor identificate
Concluzii

Caseta 7.

b) Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere

al coninutului i formei, pentru a avea certitudinea c
probele de audit cuprinse n dosarul misiunii de audit
intern permit formarea unei opinii privind obiectivele
auditate.
c) edina de nchidere a misiunii de audit, n cadrul
creia auditorii interni i prezint constatrile i
recomandrile i se discut demararea unui plan de
aciune, nsoit de un calendar de implementare a
recomandrilor.

Etapa 3 raportarea

rezultatelor
se concretizeaz n
comunicarea ctre structurile misiunii de audit
auditate a rezultatelor
intern
misiunii, a concluziilor i
recomandrilor de audit.

Presupune parcurgerea urmtoarelor proceduri:

a) Elaborarea proiectului de raport de audit intern
scopul proiectului de raport l constituie prezentarea cadrului general,
obiectivelor, constatrilor, concluziilor i recomandrilor fcute de auditorii
interni;
n elaborarea proiectului de raport de audit intern, auditorii utilizeaz probele
de audit consemnate n Fiele de identificare i analiza problemelor i n
Formularul de constatare si raportare a iregularitilor.
Procedura de lucru:
1) Auditorii interni:
redacteaz proiectul raportului de audit (caseta 8).
precizeaz pentru fiecare constatare din proiectul raportului de audit proba de
audit care susine respectiva constatare;
transmit efului Departamentului de Audit Intern proiectul raportului de audit
mpreun cu probele de audit;
2) eful Departamentului de Audit Intern analizeaz proiectul raportului de
audit i stabilete dac exist constatri n proiectul de raport care trebuie s fie
transmise departamentului juridic pentru revizuire din punct de vedere juridic;
3) Auditorii efectueaz modificrile propuse de eful Departamentului de Audit
Intern i includ proiectul de raport de audit n dosarul misiunii de audit intern.

Caseta
8.

Proiect de raport de audit intern

Pagina

de titlu si cuprinsul
Cuprinde denumirea misiunii de audit intern.
Introducere
Se precizeaz denumirea misiunii, tipul de audit i baza legal a misiunii
(planul anual de audit, solicitri speciale).
Se prezint datele de identificare a misiunii de audit intern (echipa de
auditori, structura/activitatea auditat, durata misiunii de audit, perioada
auditat, persoanele contactate n timpul misiunii de audit).
Se precizeaz activitatea / activitile auditat(e) i sunt prezentate
informaiile sintetice referitoare la aceasta (acestea).
Se prezint modul de desfurare a misiunii de audit intern (caracterul
misiunii de audit i tehnicile de audit utilizate: sondaj / verificri
exhaustive, documentare; proceduri i metode utilizate; documente utilizate
n cursul misiunii; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit intern).
Sunt sintetizate recomandrile misiunilor de audit anterioare, i sunt
subliniate acele recomandri care, pn n momentul derulrii prezentei
misiuni de audit, nu au fost implementate.

 Precizarea

obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate n raportul de audit intern coincid cu cele nscrise n
programul de audit.

Precizarea

elementelor metodologice
Sunt precizate: metodologia, tehnicile i instrumentele de audit intern folosite n
cadrul misiunii de audit intern.

Constatrile

i recomandrile auditorilor
Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit intern n ordinea n care
sunt nscrise n programul de audit.
Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, clar, cu trimiteri la anexele
raportului de audit intern unde se afl probele de audit reinute. Se prezint distinct
constatrile cu caracter pozitiv (n vederea generalizrii), de constatrile negative
privind neregularitile semnalate, pentru care se precizeaz i cile de eliminare a
deficienelor semnalate. Constatrile care implic rspundere juridic vor fi
redactate cu precizarea explicit a actelor normative nclcate.
Recomandrile auditorilor sunt formulate n baza constatrilor fcute i a probelor de
audit reinute. Trebuie s fie pertinente, obiective, realizabile i practice, orientate
ctre mbuntirea performanei entitii auditate. Au rolul de a corecta cauzele
problemelor identificate, prin trasarea de aciuni concrete ce trebuie implementate.

b) Transmiterea proiectului de raport de audit intern ctre activitatea /

structura auditat, astfel nct aceasta s aib posibilitatea de a analiza
proiectul raportului de audit i de a-i formula punctul de vedere cu
privire la constatrile i recomandrile echipei de audit.
Procedura de lucru:
1) eful Departamentului de Audit Intern transmite proiectul de raport
la structura / activitatea auditat.
2) Structura / entitatea auditat:
analizeaz proiectul de raport de audit intern;
solicit, dac se consider necesar, o reuniune de conciliere;
transmite contestaia la proiectul de raport n termen de 7 zile de la data
primirii acestuia.
3) eful Departamentului de Audit Intern analizeaz contestaia depus
de structura auditat i stabilete dac se justific convocarea unei
reuniuni de conciliere;
4) Auditorii interni precizeaz n raportul de audit aspectele reinute din
contestaia entitii auditate, dac este cazul, i includ n dosarul misiunii
de audit contestaia structurii auditate.

c) Reuniunea de conciliere are rolul de a discuta contestaia

depus de conductorul structurii / activitii auditate i
constatrile i propunerile formulate n proiectul de raport de
audit.
Procedura de lucru:
1) Auditorii interni pregtesc, n termen de 15 zile de la primirea
contestaiei, reuniunea de conciliere i informeaz conducerea
structurii / activitii auditate asupra locului, datei i orei
reuniunii.
2) Auditorii, eful Departamentului de audit intern i
conducerea structurii / activitii auditate analizeaz
constatrile, concluziile i recomandrile din proiectul de raport
de audit n vederea clarificrii punctelor de vedere divergente.
Se stabilete i calendarul de implementare a recomandrilor.
3)Auditorii ntocmesc o Minut a reuniunii de conciliere.

d) Monitorizarea misiunii de audit intern

are rolul de a certifica faptul c n misiunea de audit intern au
fost atinse, n condiii de calitate, toate obiectivele stabilite.
eful Departamentului de Audit Intern rspunde de supervizarea
misiunii de audit intern.
Procedura de lucru:
1) Auditorii interni prezint efului Departamentului de Audit
Intern documentele din dosarul misiunii de audit intern.
2) eful Departamentului de Audit Intern:
verific executarea riguroas a programului de audit al misiunii;
verific existena i relevana probelor reinute de auditori;
verific dac raportul de audit intern este clar, riguros, concis,
acoper obiectivele de audit stabilite etc;
verific dac raportul de audit intern a fost elaborat la termenul
stabilit.

e) Difuzarea raportului de audit intern urmrete trimiterea

raportului de audit intern ctre persoanele cuprinse n lista de
difuzare a raportului.
Procedura de lucru:
1) Auditorii interni transmit raportul de audit intern i planul de
aciune
pentru
implementarea
recomandrilor
efului
Departamentului de Audit Intern;
2) eful Departamentului de Audit Intern semneaz raportul de
audit intern i planul de aciune pentru implementarea
recomandrilor;
3) Auditorii interni transmit raportul de audit intern i planul de
aciune pentru implementarea recomandrilor structurii
/activitii auditate, managementului i Comitetului de Audit;
4) Conductorul structurii/ activitii auditate primete raportul
de audit intern i planul de aciune pentru implementarea
recomandrilor.

Procedura de lucru:
1)

Auditorii interni ntocmesc Fia de urmrire a

recomandrilor i verific implementarea recomandrilor la
termenele stabilite;
2) Structura / activitatea auditat transmite auditorilor, la
termenele stabilite, o Not de informare cu privire la stadiul
de implementare a recomandrilor;
3) eful Departamentului de Audit Intern sintetizeaz notele
de informare primite i raporteaz periodic structurii de
conducere a bncii stadiul de implementare a recomandrilor
auditorilor interni, subliniind cazurile de nerespectare a
termenelor de implementare.