PLANIFICAREA MULTIANUAL I

ANUAL A ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC

INTERN

Cuprins:
1. Conceptul de planificare a auditului public intern
2. Cadrul general al activitii de planificare a
auditului public intern
3. Elaborarea planurilor de audit public intern
4. Actualizarea planurilor de audit public intern

Conceptul de planificare a auditului public intern

Auditul public intern are ca sfer de cuprindere toate activitile desfurate n

cadrul unei entiti pentru ndeplinirea obiectivelor acesteia, inclusiv evaluarea
sistemului de control managerial.
Activitatea de audit intern este o activitate planificat, proces care se realizeaz pe
baza analizei riscurilor asociate activitilor i este menit s adauge valoare
entitii auditate.
Planificarea reprezint procesul prin care se realizeaz repartizarea resurselor
avnd ca punct de plecare nevoile identificate pentru realizarea obiectivelor.
Prin intermediul planificrii se realizeaz o armonizare ntre resursele disponibile
la nivelul unui compartiment de audit public intern i activitile care trebuie
realizate n conformitate cu atribuiile stabilite.
Planificarea activitii de audit intern implic, pe de o parte cunoaterea i
nelegerea entitii publice i a mediului n care aceasta funcioneaz, iar pe
de alt parte o abordare detaliat cu privire la natura i complexitatea entitii
publice, aria de cuprindere a auditului intern i durata necesar pentru auditarea
activitilor cuprinse n sfera auditului intern. Astfel, planificarea n auditul public
intern reprezint un instrument prin intermediul cruia se stabilete ,,CE
domenii/activiti urmeaz s fie auditate?, ,,CND trebuie auditate? i ,,CUM
trebuie auditate?.
Prin planificare se urmrete ca auditul intern s aduc un plus de
valoare, motiv pentru care conductorul compartimentului de audit public
intern trebuie s stabileasc obiective msurabile i realizabile i instrumente de
msurare efectiv a rezultatelor finale. Prin realizarea obiectivelor, auditul intern
reprezint un sprijin pentru management pentru mbuntirea eficienei i
eficacitii gestiunii riscului, controlului i procesului de guvernan. Termenul
de ,,realizabil se refer la posibilitatea de realizare a obiectivului stabilit.
Procesul de planificare presupune existena urmtoarelor elemente:
a) descrierea sferei i a modului de abordare a auditului;
b) stabilirea obiectivelor auditului;
c) stabilirea modului de obinere i de analiz/evaluare a probelor de
audit necesare atingerii obiectivelor auditrii;
d) stabilirea unui calendar de realizare a aciunii efective de audit;
e) estimarea bugetului de resurse umane i financiare pentru realizarea
acestuia.
Obiectivele principale ale procesului de planificare se pot defini dup cum

urmeaz:
a) stabilirea ariei de cuprindere a auditului intern;
b) stabilirea modului de ndeplinire a obligaiilor de auditorii interni;
c) stabilirea rezultatelor ateptate;
d) identificarea resurselor necesare, precum i modul de utilizare
efectiv a acestora;
e) monitorizarea de ctre conducerea entitii auditate a stadiului de
realizare a misiunilor de audit planificate
Finalitatea activitii de planificare se reflect cu ajutorul unor documente de
sintez care definesc:
a) misiunea de audit intern;
b) obiectivele misiunii i sfera de intervenie a auditului intern;
c) perioada de derulare a misiunilor;
d) timpul necesar pentru realizarea misiunilor innd cont de domeniul
misiunii, de natura i sfera activitilor care vor fi auditate.
Procesul de planificare difer n funcie de orizontul de timp la care se refer.
Astfel, n activitatea de audit public intern instrumentele de lucru specifice
utilizate n procesul de planificare sunt planificarea multianual, i
planificarea anual i se concretizeaz n:
a) Planul multianual de audit public intern care se ntocmete de ctre
structura de audit public intern pentru o perioada de 3 ani, pe baza analizei
riscurilor asociate activitilor auditabile i cuprinde toate activitile derulate
n cadrul entitii publice i aflate n aria auditului intern.
b) Planul anual de audit public intern care se ntocmete de ctre structura de audit
public intern, n baza planului multianual i cuprinde misiunile de audit intern
prioritizate n funcie de resursele de audit disponibile.
3. Cadrul general al activitii de planificare a auditului public intern
Prin cadrul legislativ naional s-a stabilit ca la nivelul unei entiti publice,
compartimentul de audit intern s auditeze cel puin o dat la 3 ani, fr a
se limita la acestea, urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de
entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la
utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor
provenite din finanare extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile
comunitare;

c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea,

concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori
al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i
stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea
acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor
astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
Un aspect distinct n activitatea de elaborare a planului multianual/anual de
audit public intern, apare n cazul entitilor publice care au n subordonare,
coordonare sau sub autoritate alte entiti publice. n aceast situaie,
compartimentele de audit intern din cadrul entitilor publice ierarhic superioare
trebuie s aloce resurse pentru a efectua misiuni de evaluare a funciei de audit
intern a structurilor de la nivelurile inferioare cel puin o dat la cinci ani.
n momentul planificrii activitii de audit public intern, conductorul
compartimentului de audit intern trebuie s aib n vedere toi factorii care
au influenat sau care pot influena activitatea entitii. De aceea, n
cuprinsul planului multianual/anual de audit public intern trebuie s se
regseasc i misiuni de audit intern care au avut n vedere:
a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti,
programe/proiecte sau operaiuni;
b) criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice;
c) deficienele constatate anterior n rapoartele de audit;
d) deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma
inspeciilor;
e) deficienele i recomandrile consemnate n rapoartele Curii de
Conturi;
f) misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public
intern de la nivelul ierarhic superior, fapt pentru care conductorii
entitilor publice au sarcina s ia toate msurile organizatorice pentru ca
acestea s fie introduse n Planul anual de audit public intern al entitii
publice, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat;
g) aprecierile unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i

dinamica unor riscuri interne;

h) evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care
evolueaz sistemul auditat;
i) numrul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub
autoritatea altei entiti publice;
j) periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
k) periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani;
l) tipurile de audit;
m) resursele de audit disponibile.
3. Elaborarea planurilor de audit public intern
Identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor i a riscurilor aferente
desfurate n cadrul entitii publice i cuprinse n sfera auditului public intern i a
riscurilor aferente se realizeaz pe baza unei analize efectuat la nivelul
compartimentului de audit public intern. n momentul efecturii analizei trebuie
avute n vedere aspecte cu privire la modul de organizare i funcionare a entitii
precum i a angajamentelor pe care i le-a asumat entitatea, dintre care menionm:
a) funciile stabilite entitii prin actul de organizare i funcionare i/sau prin
intermediul altor acte normative specifice domeniului de activitate ;
b) structura organizatoric a entitii;
c) atribuiile stabilite structurilor funcionale din cadrul entitii prin
Regulamentul de Organizare i Funcionare;
d) atribuiile entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea
entitii publice;
e) strategii i politici elaborate i aprobate la nivelul entitii i/sau la nivelul
entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii;
f) modificri asupra mediului n care i desfoar activitatea entitatea;
g) programe i/sau proiecte implementate la nivelul entitii i/sau la nivelul
entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii;
h) informaii cu privire la stadiul implementrii sistemului de control
intern/managerial la nivelul entitii i/sau la nivelul entitilor subordonate, aflate
n
coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz;
i) riscurile identificate i gestionate la nivelul entitii i/sau la nivelul entitilor
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz;
j) deficienele constate i consemnate de structurile de control proprii entitii;
k) deficiene constatate i consemnate n procesele-verbale de control ncheiate n
urma unor controale sau inspecii;

l) informaii din rapoartele de activitate elaborate la nivelul structurilor din cadrul

entitii;
m) constatri i recomandri ale Curii de Conturi;
n) deficiene constate anterior n rapoartele de audit intern;
o) informaii cu privire la stadiul de implementare a recomandrilor;
p) misiunile recomandate de UCAAPI/ compartimentul de audit public intern de
la nivelul ierarhic superior;
q) modul de organizare a activitii de audit public intern de la nivelul entitilor
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz;
r) prevederi ale cadrului legislativ care dispun realizarea unor misiuni de audit
public intern;
s) solicitri ale managementului entitii i/sau ale entitilor subordonate, aflate
n coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz.
Dintre documentele care permit identificarea unor informaii cu privire la
aspectele menionate anterior exemplificm:
a) cadrul normativ care reglementeaz organizarea i funcionarea entitii i/sau
la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii;
b) Regulamentul de Organizare i Funcionare elaborat i aprobat la nivelul
entitii i/sau la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub
autoritatea
entitii;
c) la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea
entitii;
d) documentele de strategie i politic elaborate i aprobate la nivelul entitii
i/sau
e) la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea
entitii;
f) documentele elaborate la nivelul structurii cu atribuii n domeniul
monitorizrii, coordonrii i ndrumrii metodologice a implementrii i/sau
dezvoltrii
sistemului de control intern/managerial la nivelul entitii;
g) registrul riscurilor elaborat la nivelul entitii i/sau la nivelul entitilor
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii;;
h) chestionarele de autoevaluare a stadiului de implementare a standardelor de
control intern/managerial;
i) situaia sintetic a rezultatelor autoevalurii elaborat la nivelul entitii i/sau
la nivelul entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii,
dup
caz;

j) rapoartele asupra sistemului de control intern/managerial la data de

31.12.20..elaborate la nivelul entitii i/sau la nivelul entitilor subordonate,
aflate n
coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz;
k) actele de control elaborate la nivelul entitii, de structurile proprii;
l) actele de control elaborare de Curtea de Conturi;
m) solicitri ale UCAAPI i/sau compartimentului de audit public intern de la
nivelul ierarhic superior;
n) procesele-verbale de control ncheiate n urma unor controale sau inspecii;
o) documente n care sunt reflectate informaii cu privire la proiectele i/sau
programele n care este implicat entitatea;
p) rapoarte de activitate elaborate i aprobate la nivelul entitii i/sau la nivelul
entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea entitii, dup caz;
q) rapoartele de audit anterioare;
r) rapoarte de evaluare anterioare;
s) situaii prin care a fost raportat stadiul implementrii recomandrilor;
t) corespondena cu privire la solicitrile managementului. Pentru obinerea unor
informaii relevante structura de audit public intern poate solicita structurilor din
cadrul entitii i/sau entitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub
autoritatea entitii, dup caz, informaii cu privire la sprijinul pe care acestea l
solicit;
7. Actualizarea planurilor de audit public intern
Planurile de audit intern pot suferi n timpul derulrii lor modificri de misiuni,
respectiv de termene de realizat.
Actualizarea planului de audit public intern poate fi determinat de:
a) modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie
al auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;
b) recomandrile structurii de audit ierarhic superioare de a
introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de audit public intern;
c) dispoziiile conducerii entitii publice privind efectuarea de misiuni de audit
public intern;
d) alte elemente fundamentale (riscuri nou aprute).
Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui
Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul
entitii.Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare actualizare
efectuat n cadrul planului, justificarea introducerii/eliminrii unor misiuni de
audit intern. Responsabilitatea planificrii activitii de audit intern revine efului

compartimentului de audit intern, care trebuie s realizeze planificarea pe baza

riscurilor cu care se confrunt entitatea public, pentru definirea prioritilor n
acord cu obiectivele acesteia.