Capitol 1

Capitolul I
Probleme de baz ale organizrii

contabilitii bancare
1.1. Sistemul bancar al Romniei

Sistemul bancar reprezint un segment indispensabil al ansamblului economic al
oricrui stat, respectiv al ansamblului economic mondial.
Ansamblul economic naional sau mondial considerm c este format din
totalitatea agenilor economici, (a unitilor economice), a instituiilor publice locale,
statale, a altor organisme i a relaiilor ce se stabilesc ntre acestea n vederea
schimbului de valori, a coordonrii, a armonizrii sau a asigurrii cadrului necesar
desfurrii proceselor economice, baza existenei societii omeneti.
n cadrul economiei de pia, relaiile economice sunt cuantificate, n cea mai
mare msur, cu ajutorul semnelor valorii, adic cu ajutorul banilor.
Sistemul bancar constituie liantul elementelor componente ale ansamblului
economic, reprezentnd, la rndul su, un element primordial al acestuia fr de
care existena sa ar fi de neconceput.
Segmentul organizatoric al ansamblului economic care se specializeaz n
activitile de punere n circulaie a semnelor monetare, de mobilizare a resurselor
bneti temporar neutilizate de agenii economici i de populaie, de punere a lor la
dispoziia persoanelor fizice sau juridice n expansiune economic sau a celor care
resimt anumite goluri temporare de lichiditi i de efectuare a decontrilor i plilor
ntre agenii economici i alte verigi componente, este sistemul bancar. Din aceste
considerente apreciem c sistemul bancar este cel care cimenteaz variatele
componente ale ansamblului economic organizatoric naional sau mondial.
Sistemul bancar este format din totalitatea bncilor care fiineaz n aria de
referin precum i din relaiile de conlucrare ntre ele pe de o parte, iar pe de alt
parte i din relaiile acestora cu celelalte elemente ale ansamblului economic care
reprezint clientela bancar.
Printre principalele funcii ale bncilor amintim:
- funcia de emisiune i control a circulaiei bneti;
- funcia de mobilizare a resurselor bneti, temporar disponibile;
- funcia de plasare a resurselor bneti mobilizate, sub forma finanrii i
creditrii;
- funcia de ncasri i pli cu i fr numerar, de decontri ntre agenii
economici etc.
Pentru realizarea dezideratelor mai sus menionate, se nfiineaz bnci cu anumite
competene rezervate, reprezentnd componentele de baz a sistemului bancar.
Componentele de baz ale sistemului nostru bancar sunt formate din:
- Banca Naional a Romniei, reprezentnd banca central, sau banca bncilor,
cum este denumit uneori, avnd rezervat ca principal funcie aceea de emisiune
monetar i de control al circulaiei bneti, de control al celorlalte bnci;
- bncile comerciale prin care se realizeaz celelalte funcii ale sistemului
bancar (de mobilizare i de plasare a resurselor bneti proprii i a celor temporar
disponibile, de ncasri i pli etc.), i alte instituii financiare specializate.
5
Bncile comerciale au denumiri variate, iar numrul lor este in continua cretere.
Unele dintre bnci au fost nfiinate cu capital autohton, iar altele cu capital mixt
sau strin.
Indiferent de forma de proprietate sau a capitalului toate trebuie s se supun
legilor romneti, att din punct de vedere funcional ct i organizatoric, inclusiv
contabil.
Dei bncile comerciale au denumiri variate, datorit crora s-ar putea crea
impresia c desfoar activiti bancare specializate pe ramuri, ele ns sunt
universale, adic pot s desfoare toate activitile bancare legale.
Expresia de bnci comerciale se datoreaz, pe de o parte, faptului c acestea
comercializeaz bani, adic i cumpr la un pre (dobnd) mai mic i i vnd, sub
form de credite, la un pre (dobnd) mai mare, iar pe de alt parte datorit faptului
c urmresc obinerea de profit din activitatea desfurat, izvorul acestuia fiind
diferena de dobnd i comisioanele pentru servicii bancare.
O poziie central n cadrul sistemului bancar este ocupat de Banca Naional a
Romniei la care trebuie s-i deschid conturi de disponibil fiecare dintre bncile
comerciale.
Bncile comerciale deschid conturi curente clientelei prin care pot s efectueze
ncasri i pli ns nu pot s efectueze astfel de operatii pentru alte bnci
comerciale.
Operaiile de decontri cu alte bnci i pentru clienii acestora se realizeaz
doar prin conturile curente ale societilor bancare deschise la banca bncilor
(Banca Naional a Romniei). Inclusiv pe aceast cale Banca Naional a
Romniei exercit control asupra operaiunilor efectuate de bncile comerciale.
Bncile comerciale pot s deschid de asemenea conturi de credite, de
mprumuturi att pentru clientel ct i pentru ale societi bancare, precum i
conturi pentru alte operaiuni speciale.
1.2. Reeaua bancar
Banca Naional a Romniei dispune de uniti de lucru n ntreaga ar, adic
de sucursale zonale i n capital, aceasta reprezentnd reeaua sa prin care se
realizeaz politica monetar a rii, controlul privind circulaia monetar, controlul
asupra bncilor comerciale i a unitilor acestora.
Societile bancare la rndul lor sunt interesate s aib o reea bancar care s
acopere ntreaga suprafa a trii, precum i uniti n rile cu care exist relaii
economice mai intense.
Una din caracteristicile societilor bancare puternice o constituie rspndirea
teritorial ct mai ampl a unitilor sale pentru a fi ct mai aproape de clieni i de
interesele lor. Printre altele, reeaua bancar ct mai cuprinztoare scurteaz
perioada necesar a decontrilor ntre clieni, aceste operaiuni efectundu-se pe
calea decontrilor intrabancare. Acele societi bancare care dispun de o reea
bogat sunt avantajate n cadrul competiiei cu alte societi bancare, n ceea ce
privete atragerea clienilor, baza existenei lor.
Reeaua oricrei societi bancare structurat pe mprirea administrativ a rii
se compune din urmtoarele:
- centrala bncii;
- sucursale judeene i sucursala municipiului Bucureti;
- sucursale de rangul al doilea funcionnd n oraele mai importante ale rii
sau n cadrul unor municipii, subordonate organizatoric i funcional sucursalelor
judeene sau municipiului Bucureti:
- agenii, reprezentnd uniti de lucru subordonate sucursalelor.
Fiecare societate bancar dispune de autonomie funcional, reprezentnd

persoan juridic, organizat ca societate comercial pe aciuni.
Atributele specifice personalitii juridice sunt exercitate de centralele bncilor,
care pot delega unele competene unitilor de lucru. Centralele ndeplinesc funcia
de coordonare a ntregii activiti bancare desfurate de sucursale i agenii.
Sucursalele i ageniile sunt unitile sau subunitile prin care se realizeaz
activitile directe cu clientela bancar. Ele nu au autonomie funcional deplin, n
schimb exercit operaiuni bancare reglementate de lege, n limita competenelor
delegate de centralele bancare, pe baza aprobrilor consiliilor de administraie.
Sucursalele au doar autonomie operativ i de gestiune limitate, ns prin ele i
subunitile lor se realizeaz operaiunile de finanare, creditare, decontri i de
cas, n lei i n valut, controlul preventiv al operaiunilor efectuate n contul
titularilor, precum i alte operaiuni.
1.3. Clientela bancar
Fiinarea bncilor ca afaceri este nemijlocit legat de existena clientelei
bancare.
Client al bncii reprezint, n general, cel ce are un cont la banc, ns acetia
pot fi clasificai dup mai multe criterii. Astfel din punct de vedere juridic se clasific
n dou categorii: persoane juridice i persoane fizice. Persoanele juridice sunt n
general cele nfiinate pe baza unor hotrrii judectoreti sau prin msuri
administrative i nregistrate ca atare, cum sunt: societile comerciale, societile
non profit, instituiile etc.
La rndul lor, persoanele juridice se clasific n funcie de anumite caracteristici
printre care:
- forma de proprietate
- forma juridic de organizare
- felul activitii economice desfurate
- componena capitalului (indigen sau strin)
- rezidena societii etc.
O categorie distinct, n cadrul acestei clasificri, o constituie clientela financiar
care este format din unitile angajate n piaa de capital i alte tipuri de uniti care
manevreaz valori bneti, printre care: fondurile mutuale, ageniile de valori
mobiliare, societile de investiii financiare, holdingurile etc.
Clasificarea clienilor bancari dup criteriile artate prezint importan pentru
introducerea unei anumite ordini n evidena i analiza complex a serviciilor
prestate de bnci.
Pentru clienii lor bncile presteaz, n general, trei mari grupe de servicii, iar de
la caz la caz mai presteaz i unele servicii speciale.
Cele trei grupe de servicii sunt:
1) Deschiderea de conturi bancare de diferite tipuri, printre care:
- conturi curente - la vedere - n lei i n valut prin care titularii pot efectua
operaiuni de ncasri i de pli
- conturi de depozit - pentru care titularii beneficiaz de anumite rate ale
dobnzii, mai mari dect cele pentru disponibilitile din conturile curente, acestea
reprezentnd plasamente de fructificare ale clienilor, pe termen scurt i mediu
- conturi de credite acordate de banc clienilor si, n lei i n valut
- conturi de creane ale bncii, din dobnzi, respectiv de datorii ale clienilor
- conturi blocate pentru anumite scopuri, din care sumele pot fi utilizate pentru
anumite scopuri precizate prin convenie etc.
n ceea ce privete clientela financiar pot fi deschise conturi de mprumuturi

primite de bnci de la acestea i strns legate de acestea, conturi de datorii ataate
provenind din dobnzi datorate.
Potrivit planului de conturi clienii bncilor i conturile acestora sunt grupai
dup criteriile artate, iar conturile sintetice i analitice au simboluri i denumiri
adecvate, permind n felul acesta gruparea afacerilor n vederea unor analize
complexe i detaliate.
2) Faciliti de creditare. Bncile pot acorda credite, cu prioritate clienilor si
persoane fizice i juridice, pentru finanarea afacerilor acestora. Aceste faciliti
trebuie s fie solicitate de viitorii beneficiari, iar clienii pltesc un anumit comision
pentru analizarea de ctre banc a oportunitii acordrii creditului i dobnd
pentru cele efectiv acordate. Toate acestea reprezent venituri ale bancii.
3) Transferul fondurilor (disponibilitilor) dintr-un cont ntr-altul. La cererea
clienilor, bncile fumizeaz servicii privind plile fr numerar, prin transferul
sumelor din contul pltitorului n contul beneficiarului, operaii pentru care bncile
percep comisioane, care reprezint de asemenea venituri ale bncii.
n afar de aceste servicii cu caracter general bncile mai pot presta unele
servicii speciale n beneficiul clienilor si printre care amintim:
- consultan de specialitate
- schimb valutar pentru cltorii n strintate, pentru plata unor bunuri sau
servicii, pentru care se percep comisioane
- cecuri de cltorie, care reprezint cele mai cunoscute i mai optime servicii
pentru cei care cltoresc n strintate, n vederea plii unor bunuri sau servicii n
valut. La nevoie aceste cecuri pot fi preschimbate oricnd in numerar.
- consemnri de depozite, cu rol de garanie
- casete (boxe) pentru pstrarea valorilor. n schimbul unui comision, clienii i
pot lsa spre pstrare articole de valoare etc.
1.4. Organizarea contabilitii bancare
Sarcinile contabilitii bancare sunt indisolubil legate de specificul activitii
desfurate de acest segment organizatoric al economiei, la nivel central, i n
funcie de competenele delegate pe uniti i subuniti. Aa cum, principalele
operaii ale bncilor constau n atragerea i plasarea banilor existeni pe canalele de
circulaie, adic comerul cu bani, sarcina contabilitii bancare este de a reflecta
sumele atrase, n conturile clientelei prin operaiuni de ncasri i constituiri de
depozite, mprumuturi i pe alte ci, precum i a plilor din contul clientelei,
reflectarea plasamentelor de disponibiliti sub forma creditelor, a afacerilor cu titluri
etc. Strict legate de acestea apar datoriile i cheltuielile bncii provenind din
dobnzi la disponibiliti, depozite i mprumuturi precum i creane, respectiv
venituri, din dobnzi la creditele acordate, comisioane i altele.
Toate acestea trebuie reflectate pe clieni, pe surse de provenien, pe destinaii
i alte detalii necesare n procesul informaional-decizional.
Prin contabilitate bancar, n general, vom nelege att contabilitatea Bncii
Naionale a Romniei ct i contabilitatea societilor comerciale bancare, ntre
acestea existnd att valene ct i unele deosebiri, uneori substaniale.
Una dintre asemnrile celor dou tipuri de bnci o constituie faptul c att
prima ct i celelalte bnci opereaz cu semne monetare pe care le pun n
circulaie, respectiv efectueaz operaiuni de finanare, creditare i decontare privind
propria clientel i alte servicii cu specific bancar. ns, n timp ce clientela
societilor comerciale bancare o constituie agenii economici, alte persoane
juridice, precum i persoane fizice, pentru care se efectueaz servicii adecvate
activitii acestora, clientela Bncii Naionale a Romniei o formeaz societile

bancare cu specificul lor, asupra crora se efectueaz operaiuni de control i
supraveghere, pe lng care mai desfoar operaiuni de emisiune monetar i de
retragere a monetarului din circulaie, precum i alte operaiuni specifice unei bnci
centrale.
O alt asemnare ntre cele dou tipuri de bnci o constituie organizarea
contabilitii. Astfel, att n cadrul Bncii Naionale a Romniei ct i n cadrul
societilor bancare contabilitatea este descentralizata la nivelul sucursalelor
judeene i a municipiului Bucureti, iar n cazul societilor bancare contabilitatea
poate fi descentralizat i pe filiale i agenii bancare.
Amploarea descentralizrii poate s fie variat. Astfel descentralizarea
contabilitii la sucursalele judeene se realizeaz pn la balana de verificare,
ceea ce nseamn c aceste uniti operative reflect n contabilitatea lor toate
operaiunile privind serviciile efectuate clientelei precum i operaiuni de
gospodrire, de interes general propriu. Balanele de verificare se transmit
centralei 1, care printr-o nsumare specific realizeaz contabilitatea centralizatoare,
de unde s-ar putea trage concluzia c descentralizarea contabilitii se realizeaz
potrivit unor reguli general valabile, ceea ce nu este ntru totul adevrat, deoarece
exist i unele trsturi specifice.
Printre trsturile specifice ale descentralizrii contabilitii societilor bancare
am putea meniona faptul c soldurile conturilor curente ale unitilor bancare
comerciale, deschise la sucursalele Bncii Naionale a Romniei, debitoare sau
creditoare, se transmit zilnic centralelor bancare. Adic aceste conturi se soldeaz la
sfritul fiecrei zile.
n dimineaa fiecrei zile, sucursalele judeene i eventual ageniile societilor
bancare comerciale i ncep activitatea cu un sold zero, n contul 111 "Cont curent
la Banca Naional a Romniei." De aici rezult c centralele societilor bancare
exercit, printre altele, i un control zilnic asupra sumei ncasrilor i plilor
efectuate de subuniti.
Existena sau inexistena de lichiditi respectiv solvabilitatea se poate aprecia
zilnic doar la nivelul societii bancare, prin centralizarea datelor de la sucursale.
n afara remiterii zilnice a soldurilor conturilor curente, sucursalele judeene i a
municipiului Bucureti raporteaz centralelor, periodic (sptmnal, decadal,
chenzinal) i ali indicatori, n funcie de fluxurile stabilite n cadrul fiecrei societi
bancare. Toate acestea culmineaz cu balanele lunare ale conturilor i alte raportri
lunare, trimestriale i anuale.
n conformitate cu prevederile legale bncile trebuie s in o eviden contabil
general i de gestiune.
Contabilitatea general, denumit i financiar, se desfoar pe baza unor
norme unitare privind organizarea i conducerea sa, care au caracter obligatoriu
pentru toate bncile. Obiectivul principal al acestei contabiliti l constituie
nregistrarea, prelucrarea i fumizarea informaiilor generale privind patrimoniul
bncilor, micarea i transformarea sa valoric n cadrul afacerilor de specialitate,
precum i rezultatele acestora.
1
Tradiional balanele de verificare se transmiteau periodic (de regul lunar), ns n condiiile actuale ale
existenei unor sisteme informatice performante, aceast operaiune se realizeaz zilnic, iar prin
centralizare la nivelul centralei bancare se realizeaz o imagine fidel, ampl, cu privire la situaia
economico-financiar a bncii, sursa de baz pentru realizarea unor analize zilnice, detaliate.
Beneficiarii i utilizatorii informaiilor fumizate de contabilitatea financiar sunt:

conducerea societilor bancare, asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, organele
fiscale i de control bancar, precum i alte persoane fizice sau juridice.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare societate bancar n
funcie de necesitate i de specificul propriu, organizatoric i activitate. Principalele
obiective ale acesteia pot fi schiate dup cum urmeaz: reflectarea cheltuielilor,
veniturilor i rezultatelor pe fiecare unitate, reflectarea, urmrirea i controlul
modului de realizare a bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti i
altele.
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, potrivit prevederilor
legale, revine administratorului care trebuie s asigure condiiile pentru realizarea
tuturor lucrrilor de contabilitate ncepnd cu ntocmirea documentelor justificative i
culminnd cu ntocmirea i publicarea bilanului n Monitorul Oficial al Romniei.
1.5. Planul de conturi
Unul dintre instrumentele i n acelai timp dintre actele normative primordiale
care reglementeaz organizarea unitar a contabilitii, pe baza unor principii i
reguli aplicabile n cadrul fiecrui segment al organismului economic, l constituie
planul de conturi i normele metodologice de utilizare a conturilor.
Pentru segmentul bancar al organismului economic naional au fost elaborate
dou planuri de conturi distincte, n funcie de specificul activitii i anume:
- Planul de conturi al Bncii Naionale a Romniei;
- Planul de conturi pentru societile bancare.
Aceste planuri de conturi aplicabile, n mod obligatoriu, de la 1 ianuarie 1998, au
fost elaborate n concordan cu operaiunile bancare specifice economiei de piaa,
lundu-se n considerare i experiena, n acest domeniu, a unor ri din vestul
Europei i de pe alte meridiane.
Pe baza acestor planuri de conturi trebuie s se introduc ordinea necesar n
contabilitatea Bncii Naionale a Romniei i a societilor bancare. Deoarece pn
la data aplicrii acestui plan de conturi acestea i-au adaptat vechiul plan de conturi,
din deceniile trecute, la necesitile actuale impuse de noul sistem organizatoric al
bncilor i de activitatea specific economiei de pia. Adaptarea s-a fcut ns de
fiecare societate bancar, potrivit consideraiilor personalului de specialitate din
aceste uniti, cea ce a determinat unele dificulti de informare a celor interesai, a
organelor de control i a celor doritori s studieze contabilitatea bancar. Din aceste
considerente contabilitatea bancar necesit msuri permanente de normalizare.
Deoarece contabilitatea Bncii Naionale a Romniei prezint unele deosebiri
determinate de specificul activitii comparativ cu cea a societilor bancare, tratarea
comun, general, ar putea provoca unele greuti de studiu i de aceea ne
propunem segmentarea studiului n dou pri. Astfel n prima parte ne vom referi la
contabilitatea societilor bancare.
1.5.1. Planul de conturi pentru societile bancare

Planul de conturi pentru societi bancare ce a aprut n varianta de proiect
sistematiza conturile destinate de a reflecta operaiunile bancare i de gospodrire
intern a bncii ntr-un numr de 9 clase de conturi (simbolizate de la 1 la 9). Din
varianta aprobat a se aplica de la 1 ianuarie 1998 a fost eliminat ns clasa 8
"Operaiuni privind trezoreria statului, celelalte clase de conturi rmnnd n forma
i cu simbolizarea iniial.
10
Planul de conturi pentru societile bancare

Clasa 1
Clasa 2
Clasa 3
Clasa 4
Clasa 5
Clasa 6
Clasa 7
Clasa 9
Clasa 1
A 101
A 109
A 111
P 112
P
P
P
B 117
A
P
A 121
P 122
B 127
A
P
A 131
A
A
A
A
P 132
P
P
P
P
A 141
A
A
A
A
P 142
P
P
P
Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare

Operaiuni cu clientela
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
Valori imobiliare
Capitaluri proprii, asimilate i provizioane
Cheltuieli
Venituri
Operaiuni n afara bilanului
OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
Casa
Alte valori
Grupa 11 DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI
Cont curent la Banca Naional a Romniei
1111 Cont curent la B.N.R.
1112 Depozite la vedere la B.N.R.
1113 Depozite la termen la B.N.R.
1114 Depozite colaterale la B.N.R.
mprumuturi de refinanare de la Banca Naionale a Romniei
1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 mprumuturi lombard (overdraft)
1123 Alte mprumuturi
Creane i datorii ataate
1171 Creane ataate
1172 Datorii ataate
Grupa 2 CONTURI DE CORESPONDENT
Conturi de corespondent la bnci (nostro)
Conturi de corespondent ale bncilor (loro)
1271 Creane ataate
1272 Datorii ataate
Grupa 13 DEPOZITE INTERBANCARE
Depozite la bnci
1311 Depozite la vedere la bnci
1312 Depozite la termen la bnci
1313 Depozite colaterale la bnci
1317 Creane ataate
Depozite ale bncilor
1321 Depozite la vedere ale bncilor
1322 Depozite la termen ale bncilor
1323 depozite colaterale ale bncilor
1327 Datorii ataate
Grupa 14 CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE
Credite acordate bncilor
1411 Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor
1412 Credite la termen acordate bncilor
1413 Credite financiare acordate bncilor
1417 Creane ataate
mprumuturi primite de la bnci
1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la bnci
1422 mprumuturi pe termen primite de la bnci
1423 mprumuturi financiare primite de la bnci
11
P
A 151
A
A
A
P 152
P
P
P
A 161
A
A
P 162
P
P
A 181
A
A
A
A 182
A
A
A
P 191
P
P
A 201
A
A
A
A
A
A 202
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A 203
A
A
A
A
A
A
1427 Datorii ataate

Grupa 15 VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
Valori primite n pensiune
1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
1512 Valori primite n pensiune la termen
1517 Creane ataate
Valori date n pensiune
1521Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
1522 Valori date n pensiune la termen
1527 Datorii ataate
Grupa 16 VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
Valori de recuperat
1611 Valori de recuperat
1617 Creane ataate
Alte sume datorate
1621 Alte sume datorate
1627 Datorii ataate
Grupa 18 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Creane restante
1811 Creane restante
1812 Dobnzi restante
1817 Creane ataate
Creane ndoielnice
1821 Creane ndoielnice
1822 Dobnzi ndoielnice
1927 Creane ataate
Grupa 19 Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare
Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare
1911 Provizioane specifice de risc de credit
1912 Provizioane specifice de risc de dobnd
Clasa 2 OPERAIUNI CU CLIENTELA
Grupa 20 CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Creane comerciale
2011 Creane comerciale
20111 Scont i operaii asimilate
20112 Factoring
20119 Alte creane comerciale
2017 Creane ataate
Credite de trezorerie
2021 Credite de trezorerie
20211 Vnzri n rate
20212 Credite acordate persoanelor fizice
20213 Diferene de rambursare legate de utilizarea crilor de plat
20214 Utilizri din deschideri de credite permanente
20215 Credit global de exploatare
20216 Credite pentru finanarea stocurile
20217 Credite garantate cu valori financiare
20218 credite acordate importatorilor
29219 Alte credite de trezorerie
2027 Creane ataate
Credite pentru export
2031 Credite pentru export
20311 Credite garantate cu creane asupra strintii
20312 Credite furnizori
29313 Credite comerciale acordate nerezidenilor
20319 Alte credite pentru export
2937 Creane ataate
12
A 204
A
A
A 205
A
A
A
A 206
A
A
A 231
A
A
A
P 232
P
P
P
A 241
A
A
A
P 243
P
P
P
B 251
B
B
A
P
P 252
P
P
P
P
P 253
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P 254
P
P
P
A 261
A
Credite pentru echipament

2041 Credite pentru echipament
2047 Creane ataate
Credite pentru bunuri imobiliare
2051 Credite investitori
2052 Credite promotori
2057 Creane ataate
Alte credite acordate clientelei
2061 Alte credite acordate clientelei
2067 Creane ataate
Grupa 23 CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND CLIENTELA FINANCIAR
Credite acordate clientelei financiare
2311 Credite de pe o zi pe alta de la clientela financiar
2312 Credite la termen acordate clientelei financiare
2317 Creane ataate
mprumuturi primite de la clientela financiar
2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiar
2322 mprumuturi la termen de la clientela financiar
2327 Datorii ataate
Grupa 24 Valori primite sau date n pensiune
Valori primite n pensiune
2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
2412 Valori primite n pensiune la termen
2417 Creane ataate
Valori date n pensiune
2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
2432 Valori date n pensiune la termen
2437 Datorii ataate
Grupa 25 CONTURILE CLIENTELEI
Conturi CURENTE
2511 Conturi curente
2517 Creane i datorii ataate
25171 Creane ataate
25172 Datorii ataate
Conturi de factoring
2521 Conturi de factoring
25211 Conturi de factoring disponibile
25212 Conturi de factoring indisponibile
2527 Datorii ataate
Conturi de depozite
2531 Depozite la vedere
2532 Depozite la termen
2533 Depozite colaterale
25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
25333 Depozite pentru cecuri certificate
25334 Depozite pentru ordine de plat cu scaden
25335 Depozite pentru garanii gestionari
25336 Alte depozite colaterale
2537 Datorii ataate
Certificate de depozit, carnete i librete de economii
2541 Certificate de depozit
2542 Carnete i librete de economii
2547 Datorii ataate
Grupa 26 VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
Valori de recuperat
2611 Valori de recuperat
13
A
P 262
P
P
A 281
A
A
A
A 282
A
A
A
P 291
P
P
B 301
A
A
A
P
P
P
A 301
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
P
P
P
P
A 303
A
A
A
A
A
A
A
A
2617 Creane ataate

Alte sume datorate
2621 Alte sume datorate
2627 datorii ataate
Creane restante
2817 Creane ataate
Creane ndoielnice
2827 Creane ataate
Grupa 29 PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI
CLIENTELA
Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela
2911 Provizioane specifice de risc de credit
2912 Provizioane specifice de risc de dobnd
Clasa 3 OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
Grupa 30 OPERAIUNI CU TITLURI
Titluri primite sau date n pensiune livrat
3011 Titluri primite n pensiune livrat
30111 Titluri primite n pensiune livrat
30117 Creane ataate
3012 Titluri date n pensiune livrat
30121 Titluri date n pensiune livrat
Titluri de tranzacie
3021 Titluri de tranzacie
30211 Efecte publice i valori asimilate
30212 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30213 Aciuni i alte titluri cu venit variabil
30214 Aciuni proprii
3025 Titluri date cu mprumut
30257 Creane ataate
3026 Titluri luate cu mprumut
30262 Obligaiuni i alte tipuri cu venit fix
3027 Datorii privind titlurile
30271 Datorii privind titlurile luate cu mprumut
30272 Alte datorii privind titlurile
Titluri de plasament
3031 Titluri de plasament
14
CU
A
A
P
A
A
A
A
A
A 304
A
A
A
A
A
A
B
B
B
A
A
A
P 321
P
P
P 322
P
P
P 325
P
P
P 326
P
P
P 331
P 332
B 333
P 334
P 335
B 336
P
A
B 337
A
P
B 341
B 351
P
P
P
A
1

3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament
3037 Creane ataate
Titluri de investiii
3041 Titluri de investiii
3046 Diferene de conversie
3047 Creane ataate
Grupa 32 DATORII CONSTITUITE PTRIN TITLURI
Titluri de pia interbancar
3211 Titluri de pia interbancar
3217 Datorii ataate
Titluri de creane negociabile
3221 Titluri de creane negociabile
3227 Datorii ataate
Obligaiuni
3251 Obligaiuni
3257 Datorii ataate
Alte datorii constituite prin titluri
3261 Alte datorii constituite prin titluri
3267 Datorii ataate
Grupa 33 CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI
Conturile societilor bancare
Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM)
Conturile societilor de burs
Conturile altor instituii financiare1
Conturile clientelei
Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri
3361 Alte sume de pli privind operaiunile cu titluri
3362 Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri
3371 Creane ataate
3372 Datorii ataate
Grupa 34 DECONTRI INTRABANCARE
Decontri intrabancare
Grupa 35 DEBITORI I CREDITORI
Personal conturi asimilate
3511 Personal remuneraii datorate
3512 Personal ajutoare materiale datorate
3513 Participarea personalului la profit
3514 Avansuri acordate personalului
Se utilizeaz potrivit instruciunilor emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei

15
P
P
B
P
A
B 352
P
P
P
P
P
P
B
P
A
B 353
P
B
P
A
A
P
B
P
A
P
P
B
P
A
P
A
P 354
A 355
A
A
A
A
P 356
P
P
P
A 361
A 362
A 363
P 364
A 365
A 367
A 368
B 371
A
P
2
3
3515 Drepturi de personal neridicate

3616 Reineri de remuneraii datorate terilor
3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
35191 Alte datorii n legtur cu personalul
35192 Alte creane n legtur cu personalul
Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
3521 Asigurri sociale
35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale
35212 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar
3522 Ajutor de omaj
35221 Contribuia unitii la fondul de omaj
35222 Contribuia personalului la fondul de omaj
3526 Alte datorii i creane sociale
35261 Alte datorii sociale
35262 Alte creane sociale
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
3531 Impozitul pe profit
3532 Taxa pe valoarea adugat
35323 TVA de plat
35324 TVA de recuperat
35326 TVA deductibil
35327 TVA colectat
35328 TVA neexigibil
3533 Impozitul pe salarii
3534 Subvenii
3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3538 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
3539 Alte datorii i creane cu bugetul statului
35391 Alte datorii fa de bugetul statului
35392 Alte creane privind bugetul statului
35393 Datorii fa de stat 2
35394 Creane n legtur cu statul3
Dividente de plat
Debitori diveri
3551 Depozite de garanii vrsate
3552 Debitori din avansuri spre decontare
3556 Ali debitori diveri
3667 Creane ataate
Creditori diveri
3561 Depozite de garanii pentru leasing i locaie simpl
3566 Ali creditori diveri
3567 Datorii ataate
Grupa 36 Conturi de stocuri
Valori din aur, metale i pietre preioase
Materiale
Obiecte de inventar
Uzura obiectelor de inventar
Stocuri aflate la teri
Alte stocuri i asimilate
Alte bunuri diverse
Grupa 37 CONTURI DE REGULARIZARE
Conturi privind valori la ncasare
3712 Valori primire la ncasare
3716 Conturi indisponibile privind valori la ncasare
Se utillizeaz potrivit instruciunilor emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei

16
B 372
B
B
B
B
B 373
B
B
B
A 374
A
A
A
A 375
P 376
P 377
A 378
B 379
A 381
A
A
A
A 382
A
A
A
P 391
P
P
P
P
P
P
P
P
P 393
P 399
A 401
A
A
A 402
A 407
A 411
A
A
A
A 412
A
Conturi de ajustare
3721 Poziie de schimb
3722 Contravaloarea poziiei de schimb
3723 Conturi de ajustare devize
3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
Conturi de diferene
3731 Diferene privind devizele
3732 Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare
3739 Alte conturi de diferene
Cheltuieli de repartizat
3741 Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
3749 Alte cheltuieli de repartizat
Cheltuieli nregistrate n avans
Venituri nregistrate n avans
Cheltuieli de pltit
Venituri de primit
Alte conturi de regularizare
Creane restante
3817 Creane ataate
Creane ndoielnice
3827 Creane ataate
Grupa 39 PROVIZIOANE PRIVIND OPERAIILE CU TITLURI I OPERAIUNI
DIVERSE
Provizioane pentru deprecierea titlurilor
3911 Provizioane pentru deprecierea titlului de plasament
39111 Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
39112 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
39113 Provizioane pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil
39114 Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii
3912 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii
39121 Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
39122 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
Provizioane pentru deprecierea stocurilor
Provizioane pentru creane restante i ndoielnice
Clasa 4 VALORI IMOBILIZATE
Grupa 40 CREDITE SUBORDONATE
Credite subordonate la termen
4011 Credite participative
4019 Alte credite subordonate la termen
Credite subordonate pe durat nedeterminat
Creane ataate
Grupa 41 PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE,
TITLURI DE PARTICIPARE I TITLUIR A ACTIVITII DE PORTOFOLIU
Pri n societile comerciale legate
4111 Pri n societile bancare
4112 Pri n societi cu caracter financiar
4113 Pli n societi ci caracter nefinanciar
Titluri de participare
4121 Titluri de participare la societi bancare
17
A
A
A 413
B 414
A 417
P 418
A 421
B 424
A 431
A 432
A 441
A
A
A
A 442
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A 451
A 452
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
P 461
P
P
P
P
P
P
P
P
P
4122 Titluri de participare la societi cu caracter financiar

4123 Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar
Titluri ale activitii de portofoliu
Diferene de conversie
Creane ataate
Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de
participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu
Grupa 42 DOTAREA PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE
Dotri pentru unitile proprii din strintate
Diferene de conversie
Grupa 43 IMOBILIZRI N CURS
Imobilizri necorporate n curs
Imobilizri corporale n curs
Grupa 44 IMOBILIZRI ALE ACTIVITII DE EXPLOATARE
Imobilizri necorporale ale activitii de exploatare
4411 Fondul comercial
4412 Cheltuieli de constituire
4419 Ale imobilizrii necorporale ale activitii de exploatare
Imobilizri corporale ale activitii de exploatare
4421 Trenuri
44211 Trenuri
44212 Amenajri de terenuri
4422 Mijloace fixe
44221 Cldiri
44222 Construcii speciale
44223 Maini utilaje i instalaii de lucru
44224 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
44225 Mijloace de transport
4426 Animale i plantaii
44227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier i aparatur birotic
44228 Alte active corporale mobile
Grupa 45 IMOBILIZRI N AFARA ACTIVITII DE EXPLOATARE
Imobilizri necorporale n afara activitii de exploatare
Imobilizri corporale n afara activitii de exploatare
4521 Terenuri
45211 Terenuri
45212 Amenajare de terenuri
4522 Mijloace fixe
45221 Cldiri
45222 Construcii speciale
45223 Maini i utilaje, i instalaii de lucru
45224 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
45225 Mijloace de transport
45226 Animale i plantaii
45227 Unelte, dispozitive, mobilier i aparatur birotic
45228 Alte active corporale mobile
Grupa 46 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
Amortizri privind imobilizrile activitii de exploatare
4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale
46111 Amortizarea fondului comercial
46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire
46119 Amortizarea altor imobilizri necorporale
4612 Amortizarea imobilizrilor corporale
46121 Amortizarea amenajrilor de terenuri
46122 Amortizarea cldirilor
46123 Amortizarea construciilor speciale
46124 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru
18
P
P
P
P
P 462
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
A 471
A
A
A
A
A 472
A
A
A
A 473
A 474
A
A
P 476
P
P
A 481
A
A
A
A 482
A
A
A
P 491
P 492
P
P
P
P
P
P
P
P
46125 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare

46126 Amortizarea mijloacelor de transport
46128 Amortizarea uneltelor, dispozitivelor, instrumentelor, mobilierului i aparaturii
birotice
46129 Amortizarea altor active corporale mobile
Amortizri privind imobilizrile n afara activitii de exploatare
4621 Amortizarea imobilizrilor necorporale
4622 Amortizarea imobilizrilor corporale
46221 Amortizarea amenajrilor de terenuri
46222 Amortizarea cldirilor
46223 Amortizarea construciilor speciale
46224 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru
46225 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare
46226 Amortizarea mijloacelor de transport
46227 Amortizarea animalelor i plantaiile
46228 Amortizarea uneltelor, dispozitivelor, instrumentelor, mobilierului i aparaturii
birotice
46229 Amortizarea altor active corporale mobile
Grupa 47 LEASING, LOCAIE SIMPL I OPERAIUNI ASIMILATE
Operaiuni de leasing i asimilare
4711 Leasing mobiliar
4712 Leasing imobiliar
4713 Leasing cu active necorporale
4717 Creane ataate
Operaiuni de leasing privind imobilizrile n curs
4721 Leasing mobiliar
4722 Leasing imobiliar
4723 Leasing cu active necorporale
Imobilizri nenchiriare din leasing reziliat
Bunuri date n locaie simpl
4741 Bunuri date n locaie simpl
4747 Creane ataate
Amortizri
4761 Amortizri privind operaiuni de leasing
4762 Amortizri privind operaiuni de locaie simpl
Creane restante
4811 Creane restabte
4817 Creane ataate
Creane ndoielnice
4827 Creane ataate
Grupa 49 PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE
Provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate,
a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
4921 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
49211 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
49212 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
4922 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de exploatare
49221 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale ale activitii de exploatare
49222 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale ale activitii de exploatare
4923 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara activitii de exploatare
49231 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n afara activitii de
exploatare
19
P
P 493
P 494
P 499
P 501
P
P
P 502
B 503
A 508
P 511
P
P
P
P 512
P
P
P 513
P 514
P
P
P 516
P 519
P 521
P 528
A 529
P 531
P
P
P
P 532
P
P
P 537
P 541
P
A
P 542
P 551
P 552
P 553
P 559
P 561
4
49232 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n afara activitii de

exploatare
Provizioane pentru operaiuni de leasing
Provizioane pentru operaiuni de locaie simpl
Provizioane pentru creane restante i ndoielnice
Clasa 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE
Grupa 50 CAPITAL
Capital social
5011 Capital subscris nevrsat
5012 Capital subscris vrsat
Elemente asimilate capitalului
Diferene de conversie4
Acionari sau asociai
Grupa 51 PRIME LEGATE DE CAPITAL I REZERVE
Prime legate de capital
5111 Prime de emisiune sau de aport
5112 Prime de fuziune, de sciziune, de conversie
5119 Alte prime
Rezerve legale
5121 Rezerve legale din profitul brut
5122 Rezerve legale din profitul net
Rezerve statutare
Rezerva general pentru riscul de credit
5141 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul brut
5142 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul net
Diferene din reevaluare5
Alte rezerve
Grupa 52 FONDURI
Fonduri de dezvoltare
Alte fonduri
Repartizri la fondul de dezvoltare
Grupa 53 DATORII SUBORDONATE
Datorii subordonate la termen
5311 Titluri subordonate la termen
5312 mprumuturi participative
5319 Alte mprumuturi subordonate la termen
Datorii subordonate pe durat nedeterminat
5321 Titluri subordonate pe durat nedeterminat
5322 mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
Datorii ataate
Grupa 54 SUBVENII I FONDURI PUBLICE ALOCATE
Subvenii pentru investiii
5411 Subvenii pentru investiii
5412 Subvenii pentru investiii nregistrate la venituri
Fonduri publice alocate6
Grupa 55 PROVIZORIE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
Provizioane pentru faciliti acordate personalului
Provizioane pentru riscuri de ar
Alte provizioane
Grupa 56 PROVIZIOANE REGLEMENTATE
Provizioane reglementate7
Se utilizeaz potrivit dispoziiilor legale

7
6
20
B 581
B 591
A 592
A 601
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A 602
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A 603
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
Grupa 58 REZULTAT REPORTAT

Rezultatul reportat
Grupa 59 REZULTATUL EXERCIIULUI
Profit sau pierdere
Repartizarea profitului
Clasa 6 CHELTUIELI
Grupa 60 CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCAR
Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
6011 Dobnzi la banca Naional a Romniei
6012 Dobnzi la conturile de corespondent
6013 Dobnzi la depozitele bncilor
60131 Dobnzi la depozitele la vedere
60132 Dobnzi la depozitele la termen
60133 Dobnzi la depozitele colaterale
6014 Dobnzi la mprumuturile de la bnci
60141 Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
60142 Dobnzi la mprumuturile la termen
60143 Dobnzi la mprumuturile financiare
6015 Dobnzi la valorile date n pensiune
60151 Dobnzile la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
60152 Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
6017 Alte cheltuieli cu dobnzile
60171 Dobnzi privind titlurile cu posibilitate de rscumprare
60172 Report/deport
60179 Cheltuieli diverse cu dobnzile
6019 Comisioane
Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
6021 Dobnzi la conturi de factoring
6022 Dobnzi la mprumuturile primite de la clientela financiar
60221 Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
60222 Dobnzi la mprumuturile la termen
6023 Dobnzi la valorile date n pensiune
60231 Dobnzile la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
60232 Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
6024 Dobnzi la conturile curente
6025 Dobnzi la conturile de depozite
60251 Dobnzi la depozitele la vedere
60252 Dobnzi la depozitele la termen
60253 Dobnzi la depozitele colaterale
6026 Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii
6027 Alte cheltuieli cu dobnzile
60272 Report/deport
60279 Cheltuieli diverse cu dobnzile
6029 Comisoane
Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri
6031 Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat
6032 Pierderi la titlurile de tranzacie
6033 Cheltuieli cu titlurile de plasament
60331 Cheltuieli de achiziie
60336 Pierderi din cesiune
6034 Cheltuieli cu titlurile de investiii
60341 Cheltuieli de achiziie
60342 Cheltuieli cu amortizarea primelor
6036 Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
60361 Dobnzi privind titlurile de pia interbancar
60362 Dobnzi privind titlurile de creane negociabile
21
A
A
A
A
A 604
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A 605
A
A
A
A 606
A
A
A 607
A
A
A
A
A
A
A
A 608
A
A
A 609
A
A
A
A 611
A 612
A
A
A
A 617
A 621
A 627
A 631
A
A
A
8
60363 Dobnzi privind obligaiunile

60369 Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
6037 Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri
6039 Comisoane
Cheltuieli cu operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate
6041 Cheltuieli cu operaiunile de leasing i asimilate
60411 Cheltuieli cu amortizarea
60412 Pierderi din deprecierea imobilizrilor date n leasing i asimilate
60413 Pierderi din cesiune a imobilizrilor date n leasing i asimilate
60414 Cheltuieli cu provizioane pentru operaiunile de leasing i asimilate
60419 Alte cheltuieli cu operaiunile de leasing i asimilate
6042 Cheltuieli cu operaiunile de locaie simpl
60421 Cheltuieli cu amortizarea
60422 Pierderi din deprecierea imobilizrilor date n locaie simpl
60423 Pierderi din cesiunea imobilizrilor date n locaie simpl
60424 Cheltuieli cu provizioane pentru operaiunile de locaie simpl
60429 Alte cheltuieli cu operaiunile de locaie simpl
Cheltuieli privind datoriile subordonate i fondurile publice alocate
6051 Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
6052 Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
6052 Cheltuieli privind fondurile publice alocate
Cheltuieli privind operaiunile de schimb
6061 Pierderi din operaiunile de schimb i arbitraj
6069 Comisioane
Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului
6071 Cheltuieli cu angajamentele de finanare
60711 Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la alte bnci
60172 Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la clientel
6072 Cheltuieli cu angajamentele de garanie
60721 Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la alte bnci
60722 Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la clientel
6077 Cheltuieli cu alte angajamente primite
Cheltuieli cu prestaiile de servici financiare
6081 Cheltuieli cu mijloace de plat
6087 Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
Alte cheltuieli de exploatare bancar
6092 Cota parte privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun
6093 Venituri retrocedate privind operaiunile de exploatare efectuate n comun
6099 Cheltuieli diverse de exploatare bancar
Grupa 61 CHELTUIELI CU PERSONALUL
Cheltuieli cu remuneraiile personalului
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6121 Cheltuieli privind contribuia unitile la asigurrile sociale
6122 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6127 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Alte cheltuieli privind personalul
Grupa 62 IMPOZITE I TAXE
Cheltuieli cu impozitul pe salarii8
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Grupa 63 CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE DE
TERI
Cheltuieli cu materialele
6311 Cheltuieli cu materialele consumabile
6312 Cheltuieli privind combustibilii
6313 Cheltuieli privind piesele de schimb

22
A
A 632
A 633
A 634
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A 635
A 641
A 642
A 643
A 646
A
A
A 649
A 651
A 652
A 661
A
A
A 662
A
A
A 663
A
A
A
A
A
A 664
A
A
A
A
A
A
A 665
A
A
A
A
6317 Cheltuieli privind alte materiale

Cheltuieli privind obiecte de inventar
Cheltuieli privind alte stocuri
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
6341 Cheltuieli de ntreinere i reparaii
6342 Cheltuieli privind energia i apa
6343 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
6344 Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere
6345 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor
6346 Cheltuieli cu serviciile furnizate de societile grupului
6347 Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile efectuate de teri
63471 Cheltuieli cu primele de asigurare
63472 Cheltuieli cu redeverene privind operaiunile de leasing i asimilate
63473 Cheltuieli cu redeverenele privind concesiunile, locaiile de gestiune i chiriile
63479 Alte cheltuieli
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Grupa 64 CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
Venituri retrocedate privind operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun
Cota-parte privind operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun
Cota-parte din cheltuielile sediului social
Pierderi din cesiunea imobilizrilor
6461 Pierderi din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale
6462 Pierderi din cesiunea imobilizrilor financiare
Alte cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 65 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE
NECORPORALE I CORPORALE
Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale
Grupa 66 CHELTUIELI CU PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE
NERECUPERABILE
Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare
6611 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
6612 Cheltuieli cu provizioane de risc de dobnd
Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela
6621 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
6622 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd
Cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i opiuni diverse
6631 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor
66311 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
66312 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii
6633 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor
6637 Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice
Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
6641 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor
comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
6642 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
66421 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
66422 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de exploatare
66423 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara activitii de
exploatare
6647 Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice
Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli
6651 Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semntur
6652 Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului
6653 Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar
6657 Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli
23
A 666
A 667
A 668
A 671
A
A
A
A
A
A 673
A
A
A
A
A 677
A 691
P 701
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P 702
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
Cheltuieli cu provizioane reglementate

Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane
Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane
Grupa 67 CHELTUIELI EXCEPIONALE
Cheltuieli excepionale privind operaiunile de gestiune
6711 Despgubiri, amenzi i penaliti
6712 Donaii i subvenii acordate
6713 Cheltuieli privind sponsorizrile
6714 Pierderi din debitori diveri
6717 Alte cheltuieli excepionale privind operaiunile de gestiune
Cheltuieli excepionale privind amortizrile i provizioane
6731 Cheltuieli excepionale privind amortizarea imobilizrilor
6732 Cheltuieli excepionale privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli
6733 Cheltuieli excepionale privind provizioane pentru deprecieri
6734 Cheltuieli excepionale privind provizioane reglementate
Alte cheltuieli excepionale
Grupa 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Clasa 7 VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCAR
Veniturile din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
7011 Dobnzi de la Banca Naional a Romniei
7012 Dobnzi de la conturile de corespondent
7013 Dobnzi de la conturile de depozite la bnci
70131 Dobnzi de la depozitele la vedere
70132 Dobnzi de la depozitele la termen
70133 Dobnzi de la depozitele colaterale
7014 Dobnzile de la credite acordate bncilor
70141 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
70142 Dobnzi de la creditele la termen
70143 Dobnzi de la creditele financiare
7015 Dobnzi de la valorile primite n pensiune
70151 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
70152 Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
7017 Alte venituri din dobnzi
70172 Report/deport
70179 Venituri diverse din dobnzi
7018 Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7019 Comisioane
Venituri din operaiunile cu clientela
7021 Dobnzi de creane comerciale i credite acordate clientelei
70211 Dobnzi de la operaiunile de scont, asimilate i alte creane asimilate
70212 Dobnzi de la operaiunile de factoring
70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie
70214 Dobnzi de la creditele pentru export
70215 Dobnzi de la creditele pentru echipament
70216 Dobnzi de la creditele pentru bunuri imobiliare
70217 Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
7022 Dobnzi de la creditele acordate clientelei financiare
70221 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
70222 Dobnzi de la creditele la termen
7023 Dobnzi de la valorile primite n pensiune
70231 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
70232 Dobnzi de valorile primite n pensiune la termen
7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare
24
P
P
P
P
P
P
P 703
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P 704
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P 705
P
P
P
P
P 706
P
P
P 707
P
P
P
P
P
P
P
P 708
P
P
P
P
P
P
P
P 709
7027 Alte venituri din dobnzi

70272 Report/deport
70279 Venituri diverse din dobnzi
Comisioane
Venituri din operaiunile cu titluri
7031 Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat
7032 Venituri din titlurile de tranzacie
7033 Veniturile din titlurile de plasament
70331 Dobnzi
70333 Dividende i venituri asimilate
70336 Venituri din cesiune
7034 Venituri din titlurile de investiii
70341 Dobnzi
70342 Venituri din prime
7036 Venituri din datorii constituite din titluri
7037 Venituri diverse din operaiunile cu titluri
7039 Comisioane
Venituri din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate
7041 Venituri din operaiunile de leasing i asimilate
70411 Venituri din chirii
70413 Venituri din cesiunea imobilizrilor date n leasing i asimilate
70414 Venituri din provizioane pentru operaiunile de leasing i asimilate
7042 Venituri din operaiunile de locaie simpl
70421 Venituri din chirii
70423 Venituri din cesiunea imobilizrilor date n locaie simpl
70424 Venituri din provizioane pentru operaiunile de locaie simpl
70429 Alte venituri din operaiunile de locaie simpl
7048 Venituri din creane restante i ndoielnice
Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale comerciale
legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu
7051 Dobnzi de la creditele subordonate la termen
7052 Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
7053 Dividende i venituri asimilate
Venituri din operaiunile de schimb
7061 Venituri din operaiunile de schimb i arbitraj
7069 Comisioane
Venituri din operaiunile n afara bilanului
7071 Venituri din angajamentele de finanare
70711 Venituri din angajamentele de finanare n favoarea altor bnci
70712 Venituri din angajamentele de finanare n4 favoarea clientelei
7072 Venituri din angajamentele de garanie
70721 Venituri din angajamentele de garanie n favoarea altor bnci
70722 Venituri din angajamentele de garanie n favoarea clientelei
7077 Venituri din alte angajamente date
7081 Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit
7082 Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei
7983 Comisioane din activiti de asisten i consultan
70831 Comisioane din activiti de asistena i consultan pentru persoane fizice
70832 Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice
70839 Alte comisioane
7085 Venituri privind mijloacele de plat
7087 Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
Alte venituri din activitatea de exploatare bancar
25
P
P
P
P
P 741
P
P
P 742
P 743
P 746
P
P
P 747
P
P
P
P 749
P
P
P
P
P
P
P 761
P
P
P 762
P
P
P 763
P
P
P
P
P
P 764
P
P
P
P
P
P
P 765
P
P
P
P
P 766
P 767
P 771
7092 Cota parte privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun

7093 Cheltuieli refacturate privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun
7094 Transferul de cheltuieli de exploatare bancar
7099 Venituri diverse de exploatare bancar
Grupa 74 VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Cheltuieli refacturate
7411 Cheltuieli refacturate societilor grupului
7412 Cheltuieli refacturate altor societi
Cota parte privind operaiunile de exploatare nebancare efectuate n comun
Cota parte din cheltuielile sediului social
Venituri in cesiunea imobilizrilor
7461 Venituri din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale
7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare
Venituri accesorii
7471 Venituri privind imobilele legate de exploatare
7472 Venituri din activiti nebancare
7479 Alte venituri accesoriile
Alte venituri diverse din exploatare
7491 Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancar
7492 Cota parte din subveniile de exploatare trecut la venituri
7493 Venituri din subvenii de exploatare
7494 Venituri din producia de imobilizri
7495 Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor
7499 Alte venituri
Grupa 76 VENITURI DIN PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE
AMORTIZATE
Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare
7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit
7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd
Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela
7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit
7622 Venituri de provizioane specifice de risc de dobnd
Venituri din provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
7631 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor
76311 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
76312 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii
7633 Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
7637 Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice
Venituri din provizioane pentru valori imobilizate
7641 Venituri din provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor
comerciale legate, a titlurilor de participare a titlurilor activitii de portofoliu
7642 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
76421 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
76422 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de exploatare
76423 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara activitii de
exploatare
7647 Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice
Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
7651 Venituri din provizioane pentru riscurile de executare a angajamentelor prin
semntur
7652 Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului
P 7653 Venituri din provizioane pentru risc de ar
7657 Venituri din provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli
Venituri din provizioane reglementate
Venituri din recuperri de creane amortizate
Grupa 77 VENITURI EXCEPIONALE
Venituri excepionale din operaiunile de gestiune
26
P
P
P 773
P
P
P
P 777
P 781
A 901
P 902
A 903
A
A
A
A
A
A
P 904
A 911
A
A
A
P 912
A 913
A
A
A
A
A
A
P 914
P
P
P
P
P
P
P
A 921
A
A
P 922
P
P
B 931
A
A
P
P
7711 Venituri din despgubiri i penaliti

7717 Alte venituri excepionale din operaiuni de gestiune
Venituri excepionale din provizioane
7731 Venituri excepionale din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
7732 Venituri excepionale din provizioane pentru deprecieri
7734 Venituri excepionale din provizioane reglementate
Alte venituri excepionale
Grupa 78 VENITURI DIN RELUAREA REZERVEI GENERALE PENTRU
RISCUL DE CREDIT
Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit
Clasa 9 OPERAIUNI N AFARA BILANULUI
Grupa 90 ANGAJAMENTE DE FINANARE
Angajamente n favoarea altor bnci
Angajamente primite de la alte bnci
Angajamente n favoarea clientelei
9031 Deschideri de credite confirmate
90311 Garanii imobiliare
90312 Deschideri de credite documentare
90319 Alte deschideri de credite confirmate
9032 Acceptri sau angajamente de plat
9039 Alte angajamente n favoarea clientelei
Angajamente primite de la clientela financiar i instituiile administraiei publice
Grupa 91 ANGAJAMENTE DE GARANIE
Cauiuni, avaluri i alte garanii date altor bnci
9111 Confirmri de deschideri de credite documentare
9112 Acceptri de plat
9119 Alte garanii date altor bnci
Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte bnci
Garanii date pentru clientel
9131 Cauiuni, avaluri i alte garanii
91311 Cauiuni imobiliare
91312 Cauiuni administrative i fiscale
91313 Garanii financiare
91314 Garanii de rambursare a creditelor acordate de alte bnci
91319 Alte garanii date pentru clientel
Garanii primite de la clientel
9141 Garanii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate
9142 Garanii primite de la societile de asigurare i capitalizare
9143 Garanii primite de la clientela financiar
9144 Ipoteci imobiliare
9145 Gajuri cu deposedare
9146 Gajuri fr deposedare
9146 Alte garanii primite de la clientel
Grupa 92 ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
Titluri de primit
9211 Titluri vndute cu posibilitatea de rscumprare
9219 Alte titluri de primit
Titluri de livrat
9221 Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare
9229 Alte titluri de livrat
Grupa 93 OPERAIUNI N DEVIZE
Operaiuni de schimb la vedere
9311 Lei cumprai i nc neprimii
9312 Devize cumprate i nc neprimite
9313 Lei vndui i nc nelivrai
9314 Devize vndute i nc nelivrate
27
B 932
A
P
B 933
B
B
B
B
B
B
B 934
P
A
B 935
A
P
A
A
B 936
B
B
B
P 951
P 952
A 953
B 959
B
P
A 981
P 991
P 992
A 993
A 994
P 995
B 998
P
A
B 999
Operaiuni privind devizele date i luate cu mprumut

9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate
9322 Devize luate cu mprumut i nc neprimite
Operaiuni de schimb la termen
9331 Lei de primit contra devize de livrat
9332 Devize de livrat contra lei de primit
9333 Devize de primit contra lei de livrat
9334 Lei de livrat contra devize de primit
9335 Devize de primit contra devize de livrat
9336 Devize de livrat contra devize de primit
Report/deport calculat anticipat
9341 Report/deport de primit
9342 Report/deport de pltit
Dobnzi neajunse la scaden n devize acoperite la termen
9351 Dobnzi n devize acoperite la termen, de ncasat
9352 Contravaloarea n lei a dobnzilor n devize acoperite la termen, de ncasat
9353 Dobnzi n devize acoperite la termen, de pltit
9354 Contravaloarea n lei a dobnzilor n devize acoperite la termen, de pltit
Conturi de ajustare devize n afara bilanului
9361 Poziie de schimb
9362 Contravaloarea poziiei de schimb
9363 Conturi de ajustare devize
Grupa 95 ANGAJAMENTE DIVERSE
Redeverene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
Titluri primite n garanie
Titluri date n garanie
Alte angajamente diverse
9591 Alte angajamente date
9592 Alte angajamente primite
Grupa 98 ANGAJAMENTE NDOIELNICE
Angajamente ndoielnice
Grupa 99 CONTURI DE EVIDEN
Mijloace fixate luate cu chirie
Valori primite n pstrarea sau custodie
Creane scoase din activ urmrite n continuare
Debitori din penaliti pretinse
Amortizarea aferent gradului de neutilizat a mijloacelor fixe
Alte conturi de eviden
9981 Alte valori primite
9982 Alte valori date
Contrapartida
Conturile destinate a reflecta operaiunile bancare propriu-zise sunt cuprinse n

clasele 1-3, la care se adaug conturile din clasa 9 "Operaiuni n afara bilanului"
precum i conturile de cheltuieli i de venituri din clasele 6 i 7.
Celelalte clase (4,5 i parial 3) cuprind conturile specifice reflectrii operaiilor
de constituire i gospodrire intern a bncilor.
Clasa 1 "Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare" cuprinde, cu
unele excepii, conturile utilizate doar n contabilitatea centralei bancare. Excepie
face doar grupa 10 "Casa i alte valori" precum i contul 111 "Contul curent la Banca
Naional a Romniei".
28
Contul Casa i alte valori ine evidena disponibilitilor de lichiditi n "Casa"

societii bancare, ns acest cont se deschide i n contabilitatea unitilor
operative ale societilor bancare (sucursale i filiale), n vederea reflectrii
lichiditilor aflate la dispoziia acestora.
"Contul curent la Banca Naional a Romniei" (simbol 111) este destinat
reflectrii disponibilitilor societii bancare, n cont la banca bncilor". Acest cont
figureaz i n contabilitatea unitilor operative pentru reflectarea operaiunilor de
ncasri i pli prin casele de compensaie i unele decontri cu furnizorii, ns la
sfritul zilei, aceste conturi se soldeaz, prin transferarea soldurilor, debitoare sau
creditoare, n conturile societilor bancare deschise la Centrala Bncii Naionale a
Romniei.
Celelalte conturi sunt utilizate exclusiv n contabilitatea centralelor bancare,
reflectnd operaii bancare ale acestora, n special de creditare a altor bnci i de
mprumuturi de asemenea de la alte bnci, centralele neavnd relaii directe cu
agenii economici, dect prin unitile operative.
Dobnzile ncasate aferente creditelor reprezint desigur venituri. Dobnzile
calculate i nencasate reprezint de asemenea venituri, ns fiind nencasate se
nregistreaz n conturi de creane, numite creane ataate (fiecrui cont de credite).
Remarcm de asemenea conturi de datorii ataate fiecrui cont de mprumut.
Conturile de "creane ataate", indiferent de clasele din care fac parte sau de
conturile la care sunt ataate, nregistreaz n debit dobnzile sau alte drepturi
cuvenite bncii, n general neajunse la scaden, privind creditele sau titlurile.
Prin similitudine conturile de "datorii ataate" reflect, n credit, dobnzile i alte
datorii, n general neajunse la scaden, privind mprumuturile.
Contabilitatea bancar face o delimitare precis ntre credite i mprumuturi i
anume: creditele sunt acordate, iar conturile de eviden a lor sunt conturi de
creane, n timp ce mprumuturile se primesc, iar conturile evidenei lor sunt conturi
de datorii.
Clasa 2 "Operaiuni cu clientela" cuprinde conturile utilizate de unitile
operative ale bncilor (sucursale i filiale) destinate reflectrii operaiunilor bancare
cu clientela privind:
- operaiuni de ncasri i pli n conturile curente ale clientelei, conturi de
factoring i conturi de depozite
- operaiuni de creditare
- operaiuni de creditare i mprumuturi privind clientela financiar
- operaiuni privind valorile primite sau date n pensiune etc.
Remarcm i n aceast clas conturile de creane ataate creditelor i de
datorii ataate mprumuturilor, precum i conturile de provizioane pentru creane,
ns n aceast clas, pentru operaiunile cu clientela.
Clasa 3 "Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse", aa cum rezult i din
denumire cuprinde dou categorii de conturi i anume: conturi de operaiuni cu titluri
i conturi cu ajutorul crora se reflect operaiuni de gospodrire intern a bncii.
Conturile destinate reflectrii operaiunilor cu titluri, se refer la vnzri i
cumprri de titluri, titluri date sau primite n pensiune livrat, date sau primite cu
mprumut. Strns legate de acesta sunt conturile de creane (dobnzi i altele)
ataate, adic de ncasat i conturile de datorii ataate (dobnzi i altele), adic de
pltit.
Conturile destinate reflectrii operaiunilor de gospodrire intern a bncii se
refer la conturile de stocuri, de decontri cu personalul, cu asigurrile sociale, cu
bugetul statului i cu ali debitori i creditori.
29
Clasa 4 Valori imobilizate" cuprinde conturile destinate reflectrii imobilizrilor

aflate n patrimoniul bncilor, a amortizrilor i a operaiunilor de leasing i locaie.
n cadrul contabilitii bancare se face o grupare a imobilizrilor potrivit criteriilor
generale din economie, adic: financiare (n prim plan), necorporale, corporale i n
curs i regrupri potrivit specificului bancar.
Astfel n cadrul imobilizrilor financiare ntlnim conturi adecvate pentru evidena
"creditelor subordonate", pentru evidena "prilor n societile comerciale legate", a
titlurilor de participare i a titlurilor de portofoliu.
n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale remarcm o regrupare
a lor n conturi distincte privind:
- imobilizrile destinate activitii de exploatare
-imobilizrile n afara activitii de exploatare. Conturile privind amortizarea
imobilizrilor sunt i ele regrupate dup aceleai criterii ca i imobilizrile.
Regruparea imobilizrilor, a amortizrilor i n final a cheltuielilor, se face n
scopul furnizrii de informaii privind analiza complex i detaliat a activitii
bancare.
O problem inedit, nentlnit n contabilitatea altor ramuri se refer la
contabilitatea operaiunilor de leasing, creia i se rezerv o grup (47) cuprinznd
un numr semnificativ de conturi determinat de diversele variante ale acestuia i a
activelor la care se refer.
Conturile afectate evidenei capitalurilor sunt cuprinse n clasa 5 Capitaluri
proprii, asimilate i provizioane spre deosebire de planul de conturi general, al
agenilor economici, care grupeaz conturile cu funcii similare n prima clas.
Deosebirea ns se refer mai mult la simbolurile conturilor, direct legate de poziia
clasei de conturi (5) n cadrul planului de conturi. Astfel, conturile sunt grupate i au
denumiri i funcii contabile aproape identice cu cele din planul general de conturi.
Exist i unele conturi specifice activitii bancare cum ar fi contul 514 "Rezerva
general pentru riscul de credit.
Conturile rezervate evidenei cheltuielilor i veniturilor ocup poziii identice n
cadrul planului de conturi, cu conturile cu funcii similare din planul general de
conturi, respectiv clasa 6 Cheltuieli i clasa 7 Venituri. Conturile din acele
clase ns sunt structurate potrivit specificului bancar, locul primordial ocupndu-l
"Cheltuieli de exploatare bancar", grupa 60, respectiv "Venituri din activitatea de
exploatare bancar" i terminnd cu cheltuielile i veniturile excepionale.
Ponderea covritoare n cadrul cheltuielilor i a veniturilor din exploatarea
bancar o constituie dobnzile i costul serviciilor bancare, iar pentru fiecare gen de
mprumut este rezervat cte un cont de cheltuieli cu dobnzile i pentru fiecare gen
de credite acordate cte un cont de venituri din dobnzi. Exist de asemenea conturi
distincte de cheltuieli i de venituri pe feluri de alte servicii bancare. n acest fel sunt
create condiiile reflectrii unor informaii detaliate privind activitatea bancar.
O particularitate deosebit o prezinta clasa 9 "Operaiuni n afara bilanului".
Conturile din aceast clas dei nu necesit reflectare n partida dubl, pentru
uniformitate metodologic privind reflectarea contabil a operaiunilor bancare au
fost stabilite reguli de funcionare ca i pentru conturile patrimoniale n partid dubl.
Astfel remarcm conturi n afara bilanului cu funcia contabil de conturi de activ,
conturi cu funcia contabil de pasiv i conturi bifuncionale.
Conturile n afara bilanului se refer n special la angajamente primite sau n
favoarea altor bnci sau a clientelei, drepturi sau datorii. Ca de exemplu,
angajament de acordare de credite n favoarea altor bnci sau n favoarea clientelei;
angajamente primite de la alte bnci privind obtinerea de mprumut etc.
30
Funcia contabil a conturilor n afara bilanului a fost conceput corespunztor

efectului producerii evenimentului. De exemplu, efectul unui angajament de acordare
a unui credit (n favoarea beneficiarului) va fi acordarea n viitor a creditului, operaie
care va reprezenta o creana a bncii, iar drept urmare i "angajamentul" a fost
conceput a fi un cont de activ. "Angajamentul primit", la rndul su, deoarece se va
traduce ntr-un mprumut este conceput ca un cont de pasiv.
Pentru reflectarea operaiunilor n partid dubl a fost creat contul 999
"Contrapartida", cont bifuncional.
Astfel angajamentele n favoarea clientelei de exemplu reprezint promisiuni de
acordare a unor credite sau aprobri a unor plafoane de credite, care se
nregistreaz n contul 903 "Angajamente n favoarea clientelei. " Acest cont se
debiteaz ori de cte ori aprobarea creditului nu coincide n timp cu utilizarea sa.
Deci un credit aprobat se va nregistra astfel:
903 "Angajamente n favoarea "
= 999 "Contrapartida". clientelei
Pe msura utilizrii (extragerii) efective a creditului se micoreaz angajamentul

ceea ce se nregistreaz astfel:
999 "Contrapartida"
= 903 "Angajamente n favoarea clientelei"
iar creditul acordat se nregistreaz n debitul conturilor bilaniere de credite

acordate.
Angajamentele primite vor genera mprumuturi, deci datorii, ceea ce face ca
promisiunea (aprobarea) primit s se nregistreze ca o datorie, astfel:
999 "Contrapartida"
902 "Angajamentele primite de la bnci"
Pe msur ce se utilizeaz mprumutul, se micoreaz angajamentul primit, ceea

ce se nregistreaz astfel:
902 "Angajamentele primite

de la alte bnci"
= 999 "Contrapartida"
Odat cu aceasta se nregistreaz n conturile patrimoniale (bilaniere)

mprumutul primit, de exemplu un mprumut structural:
111 "Cont curent la Banca
Naional a Romniei"
= 1121 "mprumuturi
structurale"
31
n mod asemntor funcioneaz i conturile garaniei date sau garanii primite

de la clientel, titluri vndute sau titluri cumprate cu posibilitatea de rscumprare.
Conturile n afara bilanului care in evidena operaiunilor n devize, spre
deosebire de celelalte conturi din aceast clas intr n coresponden ntre ele. De
exemplu cumprarea de devize la vedere a cror plat se va face n lei, avnd
termen de livrare la o dat viitoare va ocaziona dou nregistrri, dup cum
urmeaz:
9312 ''Devize cumprate i

nc neprimite"
= 9361 "Poziie de schimb"
reprezentnd o cretere, n viitor, a patrimoniului n devize i
9362 "Contravaloarea poziiei

de schimb"
= 9313 "Lei vndui i nc

nelivrai"
reprezentnd o scdere, n viitor, a patrimoniului n devize.

Pe msur ce au loc livrrile de devize contra lei nregistrrile sunt inverse fa
de cele de mai sus, adic o micorare a creanei din devizele de primit i o
micorare a datoriei privind leii de livrat, adic un gen de stornare n negru.
Din cele prezentate ne putem da seama c informaiile din conturile n afara
bilanului sunt deosebit de utile la evaluarea solvabilitii viitoare a bncii sau a
gradului de ndatorare.
Angajamentele acordate, de exemplu vor deveni creane n viitor, iar
angajamentele primite vor deveni datorii.
1.6 Dezvoltarea n analitice a conturilor sintetice
Planul de conturi reprezint lista conturilor cu simbolurile corespunztoare,
obligatorii pentru unitile de referin, n cazul de fa pentru societile bancare.
n funcie de particularitile organizatorice sau tehnologice ale unitilor,
acestea i elaboreaz, n general, i un plan de dezvoltare analitic a a conturilor
sintetice.
Cu toate c, n general, structura i simbolizarea conturilor analitice rmne la
latitudinea unitilor economice, prin normele metodologice de utilizare a planului de
conturi de ctre societile bancare, s-au stabilit anumite structuri minimale ale
acestora.
Potrivit acestor norme, conturile sintetice ale tuturor clienilor bncii au aceeai
denumire i simbol, pe feluri de operaiuni, ca de exemplu 2511 "Conturi curente"
sau 20216 "Credite pentru finanarea stocurilor", ns la simbolul contului sintetic se
atribuie un anumit numr de cifre n vederea detalierii informatiilor n conturi
analitice dup diferite criterii, din care s rezulte printre altele: forma de proprietate a
clientului, rezidena, moneda n care este exprimat elementul patrimonial i alte
detalii 9 ntreaga serie de cifre reprezint simbolul contului analitic. Datele din
Prin normele metodologice au fost atribute criterii de detaliere analitic a conturilor sintetice pe clase de
conturi (clasele 1-9)
32
conturile analitice ale clienilor pot fi reclasate dup diferite criterii, ca de exemplu pe
feluri de devize (monede), dup forma de proprietate, ramur de activitate etc.
n principiu, dezvoltarea conturilor analitice i simbolizarea lor se poate prezenta
astfel:
Simbolul contului analitic
1) Denumirea i simbolul contului sintetic:
"Conturi curente" . . .
2511 x
"Credite pentru finanarea stocurilor
20216 x
x
x
x
x
x
x
x
x
2) Rezidena
- rezident;
- nerezident / Uniunea European;
- nerezident / n afara Uniunii Europene
3) Moneda
4) Agent economic
5) Felul operaiunilor
etc.
Deci simbolurile conturilor sintetice sunt identice pentru toi clienii i la toate
bncile.
n acelai timp, datele din conturile sintetice sunt detaliate dup criteriul
rezidentei, ca de exemplu credite acordate sau mprumuturi primite de la rezideni
sau de la nerezideni, cu posibilitatea de a fi centralizate i la nivelul Uniunii
Europene.
Moneda n care este exprimat elementul patrimonial: lichidittile, creditul,
mprumutul, titlul sau altele, reprezint de asemenea o important deosebit, avnd
n vedere c se deschid conturi distincte, pentru fiecare client, pe feluri de operaiuni
i pe feluri de devize (lei, USD, EUR, YEN etc.)
Pentru identificarea clientului se atribuie mai multe cifre (respectiv mai multe
analitice), pe baza crora sa se poat cunoate, printre altele:
a) Statutul economic al agentului, dup nomenclatura clientelei:
- Clientel financiar: instituii financiare altele dect bncile, societi de valori
mobiliare, societi de burs i alte societi asimilate
acestora, fonduri comune de creane, organisme de
plasament colectiv n valori mobiliare;
- Clientela nefinanciar, persoane juridice:
regii autonome, societi comerciale, societi de
asigurare, organizaii cooperatiste, societi agricole,
organizaii obteti, instituii publice;
- Clientel nefinanciar, persoane fizice care au calitatea de comerciant;
33
- Persoane fizice
b) Forma de proprietate;
c) Ramur, departament.
Felul operaiunilor este detaliat n funcie de urmtoarele:
- Durata: termen scurt, termen mediu, termen lung;
- Identificarea diverselor categorii de credite;
- Tipul de bunuri finanate;
d) Titularul contului, se identifica printr-un segment de cifre reprezentnd codul
fiscal pentru societile comerciale sau codul numeric personal pentru persoane
fizice; etc.
1.7. Registrele contabile
Societile bancare sunt obligate, la fel ca i orice ageni economici s reflecte
toate operaiile economice ntr-un sistem de registre de contabilitate prevzut de
lege10 , dup cum urmeaz: "registrul-jurnal", "registrul-inventar" i "cartea mare"
n afar de acestea societile bancare mai utilizeaz dou registre-jurnal
auxiliare: "jurnalul operaiunilor zilei i "recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor zilei. Pentru verificarea nregistrrii corecte a operaiilor economice,
potrivit principiului dublei nregistrri lunar se ntocmete balana de verificare iar
anual sau ori de cte ori e nevoie se ntocmete bilanul.
Astfel, n cadrul registrelor de contabilitate se produce un flux de operaii i
nregistrri, corelate ntre ele ncepnd de la documentele justificative pna la bilan
i alte lucrri de sintez, aa cum rezult i din graficul alturat:
Schema fluxului de nregistrri i corelatii ntre datele i registrele contabile
Documentejustificative
justificative
Documente
Registrul jurnal
Jurnalul operaiunilor zilei
Liste de inventariere
Recapitulaia pe conturi
a jurnalelor operaiunilor zilei
10
Legea contabilitatii 82/1991

34
Cartea mare
Registrul inventar
Balana de verificare
Bilanul
Legenda:
Operaiuni de nscriere de date
Operaiuni de verificare corelaiilor
Jurnalul operaiunilor zilei servete nregistrrii cronologice a operaiunilor unei
zile pe baza documentelor justificative specifice, potrivit modelului:
Unitatea bancar
...
Jurnalul operaiunilor zilei
Nr. ....... Data. .........
Nr.
crt.
Documentul Explicaia Simbolul
Sume
conturilor
Debit Credit Debit Credit
oare
oare
Fel Nr Dat
ul . a Report
De reportat
Acest registru se conduce att de centrala bancar ct i de subunitaile bncii
cu contabilitate proprie.
Rulajele totale din jurnalul operaiunilor zilei se nregistreaz zilnic n "Registruljurnal" potrivit modelului:
Unitatea bancar
..
Registrul jurnal (general)
Nr.crt
Jurnalul operaiunilor
zilnice
Nr.
Data
Report
35
Sume
Debitoare Creditoare
De reportat
Valorile nregistrate n "Jurnalul operaiunilor zilnice" se grupeaz sub forma

rulajelor debitoare i creditoare pe conturi, care se nscriu n jurnalul auxiliar potrivit
modelului:
Unitatea bancar
..
Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei
Perioada (anul, luna, ziua)
Nr.crt
Contul
Rulaj debitor
Rulaj creditor
Datele din recapitulaie servesc mai multor scopuri, printre care;

- cunoaterea rulajelor conturilor pentru analize detaliate a activitii economicofinanciare a bncii:
- ntocmirea registrului cartea mare, potrivit modelului:
Unitatea bancara
..
Cartea mare
Perioada
..................
Nr.crt
Contul
Sold initial
D
C
Rulaje
D
C
36
Sold final
D
C
Cartea mare se ntocmete la sfritul fiecrei luni pe baza datelor din

"Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei.
Datele servesc analizei complexe a activitii economico-financiare a bncii. Pe
de alt parte datele din cartea mare servesc la ntocmirea balanelor de verificare,
iar la sfritul exerciiului financiar la ntocmirea "Registrului-inventar" i la
verificarea corelaiei ce trebuie s existe ntre valoarea contabil i cea constatat
cu ocazia inventarierii patrimoniului, potrivit modelului:
Unitatea bancar
...
Registrul inventar
la data de 31 decembrie
Nr.
crt
Recapitulaia
elementelor
inventarului
Valoarea Valoarea
contabil
de
inventar
Diferene (de
nregistrat)
Valoare Cauze
a
Balana de verificare se ntocmete lunar de ctre fiecare unitate bancar i de

ctre centrala bancar, pe baza datelor din "cartea mare".
Evident c nregistrarea corect a operaiunilor economice, privit prin optica
principiului dublei nregistrri trebuie s conduc la realizarea celor patru serii de
egaliti, adic a soldurilor iniiale debitoare cu cele creditoare, a rulajelor debitoare
cu cele creditoare, a totalului sumelor i a soldurilor debitoare cu cele creditoare.
Pe de alt parte totalul rulajelor trebuie sa coincid cu totalul din valoric din
"Registrul jurnal".
Lucrrile contabile ale unitilor bancare se opresc la nivelul balanei de
verificare, contabilitatea fiind descentralizat pn la acest nivel.
Datele din balanele de verificare se centralizeaz la sediul central al societii
bancare, realizndu-se o contabilitate centralizatoare, iar n baza balanei de
verificare, la acest nivel, se ntocmete bilanul.
Potrivit normelor legale contabilitatea societilor bancare se poate realiza prin
nregistrri manuale sau automatizate ns cu respectarea formatului i a
informaiilor pe care trebuie s le cuprind fiecare registru.
37

Capitol 1

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitol 1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitolul I

Probleme de baz ale organizrii

1.1. Sistemul bancar al Romniei

Fiecare societate bancar dispune de autonomie funcional, reprezentnd

n ceea ce privete clientela financiar pot fi deschise conturi de mprumuturi

activitii acestora, clientela Bncii Naionale a Romniei o formeaz societile

Beneficiarii i utilizatorii informaiilor fumizate de contabilitatea financiar sunt:

1.5.1. Planul de conturi pentru societile bancare

Planul de conturi pentru societile bancare

Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare

1427 Datorii ataate

Credite pentru echipament

2617 Creane ataate

30353 Aciuni i alte titluri cu venit variabil

Se utilizeaz potrivit instruciunilor emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei

3515 Drepturi de personal neridicate

Se utillizeaz potrivit instruciunilor emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei

4122 Titluri de participare la societi cu caracter financiar

46125 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare

49232 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n afara activitii de

Se utillizeaz potrivit instruciunilor emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei

Se utilizeaz potrivit dispoziiilor legale

Grupa 58 REZULTAT REPORTAT

60363 Dobnzi privind obligaiunile

Se utilizeaz potrivit dispoziiilor legale

6317 Cheltuieli privind alte materiale

Cheltuieli cu provizioane reglementate

7027 Alte venituri din dobnzi

7092 Cota parte privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun

7711 Venituri din despgubiri i penaliti

Operaiuni privind devizele date i luate cu mprumut

Conturile destinate a reflecta operaiunile bancare propriu-zise sunt cuprinse n

Contul Casa i alte valori ine evidena disponibilitilor de lichiditi n "Casa"

Clasa 4 Valori imobilizate" cuprinde conturile destinate reflectrii imobilizrilor

Funcia contabil a conturilor n afara bilanului a fost conceput corespunztor

903 "Angajamente n favoarea "

= 999 "Contrapartida". clientelei

Pe msura utilizrii (extragerii) efective a creditului se micoreaz angajamentul

= 903 "Angajamente n favoarea clientelei"

iar creditul acordat se nregistreaz n debitul conturilor bilaniere de credite

902 "Angajamentele primite de la bnci"

Pe msur ce se utilizeaz mprumutul, se micoreaz angajamentul primit, ceea

902 "Angajamentele primite

Odat cu aceasta se nregistreaz n conturile patrimoniale (bilaniere)

n mod asemntor funcioneaz i conturile garaniei date sau garanii primite

9312 ''Devize cumprate i

= 9361 "Poziie de schimb"

reprezentnd o cretere, n viitor, a patrimoniului n devize i

9362 "Contravaloarea poziiei

= 9313 "Lei vndui i nc

reprezentnd o scdere, n viitor, a patrimoniului n devize.

Schema fluxului de nregistrri i corelatii ntre datele i registrele contabile

Jurnalul operaiunilor zilei

Legea contabilitatii 82/1991

Documentul Explicaia Simbolul

Valorile nregistrate n "Jurnalul operaiunilor zilnice" se grupeaz sub forma

Datele din recapitulaie servesc mai multor scopuri, printre care;

Cartea mare se ntocmete la sfritul fiecrei luni pe baza datelor din

Balana de verificare se ntocmete lunar de ctre fiecare unitate bancar i de

S-ar putea să vă placă și