Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA DE MANAGEMENT
FINANCIAR CONTABIL
PROIECT CONTABILITATE
STUDENT:
Anul III,Zi
Seria B,Grupa 309
PROF. INDRUMATOR:
LACRAMIOARA HURLOIU
Bucuresti,2009
TEMA PROIECTULUI:
SISTEMUL DE IMPOZITARE
SI EVOLUTIA LUI
CUPRINS
INTRODUCERE
CAPITOLUL 1: Impozitele- Noiuni generale, funcii, principii
i teorii
1.1. Noiuni generale
1.2. Trsturile i funciile sistemului fiscale
1.3. Elementele tehnice ale impozitului
1.4. Teorii privind impozitul
INTRODUCERE
Tema
lucrrii
mele
de
licen
se
intituleaz:Contabilitatea
CAPITOLUL 1
Impozitele - Noiuni generale, funcii, principii i teorii
impozitele
constituie
componentele
importante
ale
vieii
Iulian Vcrel Finane Publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti 2003, pag.402
3. Teoria impozitului-solidaritate
Ca o reacie la teoria impozitului-schimb, principiul solidaritii are la
baz ideea c o societate formeaz un tot, ale crui elemente sunt
interdependente. Dac unul din aceste elemente cunoate anumite slbiciuni,
atunci acestea se regsesc i la nivelul societii.
Impozitele sunt vzute drept sacrificiul pe care trebuie s-l accepte
contribuabilii pentru ca societatea s fie n armonie i statul s-i poat
ndeplini rolurile. Cei cu posibiliti contributive mai mari trebuie s fac un
sacrificiu mai mare, pltind impozite mai mari, pentru meninerea pcii
sociale.
CAPITOLUL 2
Rolul i locul impozitelor n economie
2.1. Efectele economice ale fiscalitii
La baza politicii fiscale sunt puse raiuni noi, de ordin economic
(impozitul fiind recunoscut ca prgie fiscal) sau social (impozitul devenind
un instrument de influenare a structurilor sociale).
coala economic clasic, de sorginte liberal, atribuie impozitului o
menite pur financiar, singurul su scop fiind acela de a procura resursele
necesare acoperirii cheltuielilor publice, el trebuind s fie neutru din punct
de vedere economic i social.
Aceast concepie este preluat de revoluinarii francezi i nscris n
Declaraia Drepturilor din 1789 unde se preciza explicit: pentru ntreinerea
forei publice i pentru cheltuielile administraiei, o contribuie comun este
indispensabil . Ea apare ca o reacie fireasc fa de abuzurile vechiului
regim care meninea privilegii fiscale pentru nobilime i cler.
O concepie asemntoare apare n aceeai epoc n Statele Unite,
unde n Constituia de la 1787 se preciza: impozitele pot fi stabilite de ctre
Congres n vederea plii datoriilor, pentru aprarea comun i pentru
prosperitatea Statelor Unite .
bugetului
su,
nlocuindu-le
cu
alte
venituri.
CAPITOLUL 3
Impozitele directe percepute n prezent, n ara noastr
3.1. Caracterizarea general a impozitelor directe
Impozitele directe se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau
genuri de activiti, fie pe venit sau avere. Reprezint forma cea mai veche
de impunere i presupun diferenierea sarcinii fiscale n funcie de puterea
economic a pltitorului (venituri/profit sau avere/activ net) i sunt
transparente.
Aceste impozite au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n
sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea
minimului
neimpozabil
acordarea
unor
nlesniri
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Impozite directe
2271.42
2656.08
3147.24
4114.62
4185.2
5019.3
7585.4
Impozit pe profit
1084.56
1664.60
1992.72
2199.10
2997.9
4368.1
6441.6
Impozit pe
1009.49
720.75
856.79
808.92
255.3
68.4.
16.7
166.84
247.63
256.12
516.64
362.1
413.6
538.4
venit/salarii
Alte impozite
directe
din: industrie,
multe ori, prin stopaj la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se
ncaseaz direct de la contribuabili.
Perioada de aplicare a impozitului pe venitul global a fost 1 ianuarie
2000 31 decembrie 2004. De la 1 ianuarie 2005 s-a renunat la impunerea
pe baz de venit global i s-a trecut la impunerea bazat pe cota unic de
16%, cot ce se aplic majoritii tipurilor de venituri impozabile, incluznd
veniturile din activiti independente, din salarii, din cedarea folosinei
bunurilor, pensii, premii, activiti agricole, alte surse. Perioada impozabil
este anul fiscal corespunztor anului calendaristic, aceasta fiind inferioar
anului calendaristic dac n cursul anului survine decesul contribuabilului.
Modificarea sistemului de impunere se nscrie n tendina existent
acum n politica fiscal din rile est-europene. Noul sistem asigur
simplitate i creeaz premisele pentru creterea economic prin stimularea
investiiilor i a consumului. Reducerea fiscalitii are i o component
social ntruct ncurajeaz munca, contribuind la scoaterea la lumin a unei
pri din economia gri.
Impozitul pe venit este reglementat de Legea nr.571/2003, completat
i modificat prin Ordonana nr. 138 din 29 decembrie 2004.
Veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau n
natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege.
n cazul acestor venituri se datoreaz un impozit lunar, care se
calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venit, astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii,
calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente
unei luni, i urmtoarele:
pe
veniturile
microntreprinderilor
CAPITOLUL 4
Impozitele indirecte percepute n prezent, n ara
noastr
Iulian Vcrel Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogica, Bucureti 2003, pag.432
p.68-69
1998
1999
2000
2001
2002
2003
3796.36
5845.81
8292.20
9613.08
1259.01
1858.30
2004
22667.30
TVA
2249.31
3247.11
5043.86
5179.31
7264.40
9546.90
11273.20
Accize*
843.12
1616.79
2063.63
2729.26
3243.30
6040.80
7965.10
Taxe vamale
574.13
784.67
870.23
903.82
936.20
1288.20
1623.30
Alte impozite
indirecte
129.77
197.23
314.46
800.68
1146.20
1707.10
1805.70
livrare
-articole de lux
-alte produse.
Nivelul accizelor armonizate va fi majorat anual ncepnd cu data de 1
iulie 2006, n conformitate cu angajamentele asumate de Romnia n
procesul de negociere cu Uniunea European.
Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibil la data cnd
produsul e eliberat pentru consum n Romnia.Dac produsul accizabil are
dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine exigibil la data la care
produsul e utilizat n orice scop care nu e n conformitate cu scutirea.
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil.n cazul importului unui
produs accizabil neplasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor
e momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.
Indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru o lun,
declaraia de accize se depune obligatoriu la autoritatea fiscal competent
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile (anterior termenul
era de 30 de zile) peste termenul legal atrage suspendarea
autorizaiei
antrepozitarului.
Cota de impunere poate fi fie o cot fix n lei sau n euro pe unitatea
de msur specific( pe litru, pe gradul de concentraie, pe cifra octanic
etc.), fie o cot procentual care se aplic asupra bazei de impozitare.
Accizele se instituie, de regul, asupra produselor la care producia i
vnzarea sunt supravegheate de stat; elasticitatea cererii n raport cu venitul
e supraunitar; consumul lor conduce la externaliti de ordin negativ
(afecteaz starea de sntate i conduc la cheltuiele suplimentare pentru
refacere, influeneaz mediul nconjurtor).
n volum, prin aplicarea unei cote de 50% din acciza standard aplicat n
Romnia.
CAPITOLUL 5
Analiza comparativ a impozitelor directe i a
impozitelor indirecte, la nivelul bugetului de stat, n
perioada de tranziie
Graficul nr.1
constituie un venit sigur pentru stat, este cunoscut dinainte, rspund unor
considerente de justiie fiscal pentru c sunt exonerate veniturile necesare
asigurrii minimului de existen i prin faptul c unele din ele in seama de
sarcinile familiei, sunt uor de calculat i prezentat. Au, totui, i dezavantaje
cum ar fi: nu sunt agreabile pltitorilor, sunt considerate a fi neproductive,
pot conduce la abuzuri n ceea ce privete aezarea i ncasarea impozitelor.
Aadar, impozitele directe au calitatea de a fi convenabile ca mod de
percepere i rspund mai bine cerinelor de echitate fiscal. Ele contribuie la
absorbirea unei pri din sumele aflate la un moment dat n exces pe pia,
avnd caracter deflaionist.
Tabel nr.3
Indicatorul
/Anul
1991
1994
1997
2000
2003
2004
Venituri
fiscale
47.93
831.88
4005.09
11439.44
23602.30
30252.70
PIB
2203.9
49773.2
252925.7
8037731.1
1903353.9
2387914.3
%Venituri
fiscale n
PIB
21.75
16.71
15.44
14.23
12.4
12.66
Graficul nr.2
Graficul nr.3
fiscale
Tabel nr.4
1994
1997
2000
2003
2004
58,2
54,7
51,2
27,5
21,3
25,1
78,7
74,9
Impozite
indirecte
41,8
45,3
48,8
72,5
Sursa: Calculat pe baza datelor din tabelul nr.1 i tabelul nr.3
Indicatorul/A
Graficul nr.4
Tabelul nr.5
Indicatorul/Anul
1991
1994
1997
2000
2003
2004
Impozite indirecte
20.05
376.84
1953.42
8292.20
18583
22667.30
Impozite directe
27.88
455.04
2051.67
3147.24
5019.3
7585.40
PIB
2203.9
49773.2
252925.7
803773.1
1903353.9
2387914.3
126.5
91.4
81.1
39.2
26.4
31.8
91.0
75.7
77.2
103.2
97.6
94.9
Dinamica
impozitelor directe
100.0
72.2
64.1
30.9
20.8
25.1
Dinamica
impozitelor directe
100.0
83.2
84.9
113.4
107.3
104.3
Impozite directe
in preturi curente
Impozite
indirecte in
preturi curente
Graficul nr.6
Graficul nr.7
Tabelul nr.6
Indicatorul/Anul
% Impozitul pe
profit n
impozitele
directe
% Impozitul pe
profit n veniturile
fiscale
% Impozitul pe
profit n PIB
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
47.7
62.7
63.3
53.4
71.7
87.0
84.9
17.9
19.6
17.4
16.0
17.9
18.5
21.3
2.9
3.0
2.5
1.8
1.9
2.3
2.7
Sursa: Calculat pe baza datelor de la Ministerul Finanelor Publice (tabelul nr.1, tabelul
nr.3)
Graficul nr.8
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
44.4
27.1
27.2
19.7
6.1
1.4
6.4
% Impozitul pe
venit/salarii n
veniturile fiscale
% Impozitul pe
venit/salarii n
PIB
16.6
8.5
7.5
5.9
1.5
0.3
1.6
2.7
1.3
1.0
0.7
0.2
0.04
0.2
Sursa: Calculat pe baza datelor de la Ministerul Finanelor Publice (tabelul nr.1, tabelul
nr.3)
Graficul nr.9
Graficul nr.10
Impozitele indirecte sunt alctuite, n cea mai mare parte, din taxa pe
valoarea adugat, accize i taxe vamale.
Reforma fiscal n cazul impozitelor indirecte are ca int atingerea
prevederilor legislaiei fiscale din Uniunea European. Liniile directoare ale
politicii comunitare n cazul impozitrii indirecte sunt mai uor de atins, din
punct de vedere al metodologiei, deoarece n acest domeniu exist consens
la nivelul Uniunii Europene (nu acelai lucru se poate spune despre
impozitele directe).
Tabelul nr.8
Indicatorul/Anul
%TVA in
impozitele
indirecte
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
59.2
55.5
60.8
53.9
57.7
51.4
49.7
%TVA in
veniturile fiscale
37.1
38.2
44.1
37.7
43.3
40.4
37.3
%TVA in PIB
6.0
6.0
6.3
4.4
4.8
5.0
4.7
Sursa: Calculat pe baza datelor de la Ministerul Finanelor Publice (tabelul nr.2, tabelul
nr.3)
Graficul nr.11
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
22.2
27.7
24.9
28.4
25.8
32.5
35.1
13.9
2.3
19.0
3.0
18.0
2.6
19.9
2.3
19.3
2.1
25.6
3.2
26.3
3.3
Sursa: Calculat pe baza datelor de la Ministerul Finanelor Publice (tabelul nr.2, tabelul
nr.3)
Graficul nr.12
Tabel nr.10
Indicatorul/Anul
% Taxe vamale in
impozite indirecte
% Taxe vamale in
veniturile fiscale
% Taxe vamale in
PIB
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
15.1
13.4
10.5
9.4
7.4
6.9
7.2
9.5
9.2
7.6
6.6
5.6
5.5
5.4
15.4
14.4
10.8
7.7
6.2
6.8
6.8
Sursa: Calculat pe baza datelor de la Ministerul Finanelor Publice (tabelul nr.2, tabelul
nr.3)
Graficul nr.13
CONCLUZII I PROPUNERI
numai dup cteva luni de zile, ceea ce a generat efecte nedorite, crend
derut n rndul agenilor economici, ncurajnd fenomene negative precum
corupia, evaziunea fiscal i contrabanda.
Pentru a limita consecinele negative ale msurilor de liberalizare a
preurilor i a reduce inflaia, s-a adoptat un nou program de stabilizare
macroeconomic (al treilea n perioadade tranziie, n anul 1997). Msurile
vizate n domeniul bugetar se refer la:
reducerea semnificativ a cheltuielilor publice prin: micorarea
subveniilor acordate sectorului industrial i agriculturii, indexarea
salariilor personalului bugetar la un nivel inferior ratei inflaiei,
reducerea de personal n sectorul bugetar, reducerea unor cheltuieli
de capital;
creterea veniturilor publice prin: reducerea exceptrilor de la
taxele vamale, creterea accizelor la alcool i tutun precum i a
redevenelor la petrol i gaze naturale, renunarea la sistemul
preferenial de calcul a impozitului pe profit pentru unii
contribuabili, creterea cotelor TVA.
Politica fiscal promovat n ara noastr a cunoscut o evoluie
sinuoas: acordarea de ctre Parlament a unor faciliti fiscale agenilor
economici a fost urmat, la scurt vreme, de suspendarea sau anularea
acestora de ctre guvern la cererea FMI pe motiv c induc efecte negative
asupra deficitului financiar public, au fost majorate cotele TVA i accizele la
anumite produse, au fost operate reduceri ale taxelor vamale la unele
produse importate i majorri temporare la altele. Cu toate msurile
ndreptate spre creterea veniturilor fiscale i reducerea drastic a
cheltuielilor publice, deficitul financiar public realizat a fost mai mare dect
distorsioneze
concurena,
ci
s-i
pstreze
simplicitatea,
B I B LI O G R AF I E
Cioponea Mariana-Cristina
Veniturile i cheltuielile
bugetare n contextul
integrrii europene, Editura
Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti,2004
Juravle Vasile
Armonizarea impozitelor
directe cu dreptul
comunitar,
Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2004
Octavian Bojian
Contabilitate general
Gheorghe Manolescu
Finanele ntreprinderii
Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2001
Mihai Ristea,
Corina Graziella Dumitru,
Corina Ioan
Ion Stancu
Editura Economic,
Bucureti, 1997
Ministerul Finanelor
Publice
Cioponea, Cristina Mariana,
Nicolae, Grigorie Lcria