REFORMACONTABILITIININSTITUIILEPUBLICEDINROMNIA

BENEFICIILECONTABILITIIDEANGAJAMENTE
AccountingreforminpublicinstitutionsinRomaniabenefitsofaccrualaccounting

byDorelMateClaudiuMariusRusu

Source:
StudiaUniversitatisVasileGoldi,AradEconomicSciences(StudiaUniversitatisVasileGoldi,Arad
SeriatiineEconomice),issue:12/2009,pages:480487,onwww.ceeol.com.

The following ad supports maintaining our C.E.E.O.L. service

Access via CEEOL NL Germany

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

REFORMA CONTABILITII N INSTITUIILE

PUBLICE DIN ROMNIA - BENEFICIILE
CONTABILITII DE ANGAJAMENTE
Dorel Mate, Claudiu Marius Rusu
Universitatea de Vest Vasile Goldi Arad, Facultatae de tiine Economce
Arad, Str. M. Eminescu 15, tel. 0257213066, steconomice@uvvg.ro

Abstract
Introducing of the complete system of the accounts in public accoutance will lead to
consolidation of financial information in commercial societies and also in central and public
administration. Such an acction was not carried out in Romania until now and it is expected
that it will last for a longer period, mainly due to the need of taking into account of local and
regional informations.
Keywords: accounting, European Count System, GAAP.

Economia mondial a suferit n ultimii ani un proces inevitabil i ireversibil

de transformare. Principalele direcii ale acestei schimbri sunt ndreptate ctre
globalizarea pieelor, progesul tehnologic sistemul informaional i de comunicare,
extinderea granielor U.E. i ctre o serie de reforme din sfera social i fiscal care
au redat tot mai complex i mai instabil acest context de referin (Mate D. et all,
2008). Aceste noi modificri au transformat graniele statelor, anulnd att
distanele fizice i geografice, ct i barierele comerciale i financiare permind
libera circulaie a mrfurilor, serviciilor capitalurilor i informaiilor.
n procesul de internaionalizare a intereselor economice ale entitilor,
determinat de factorii de cretere, copetitivitate i concuren, s-au extins
orizonturile operative ale entitilor economice, care au fost puse n situaia de a
face fa circulaiei capitalului i operaiunilor comerciale cu conotaie predilect
internaional. Noua dinamic a activitii comerciale i financiare n afara
granielor naionale i integrarea pieelor financiare, n mare parte de dezvoltarea
tehnologiei informaionale a determinat noi probleme organizatorice i operative.
Fr informaie i sisteme de raportare corecte, organizaiile nu au resurse
potrivite pentru un management adecvat. Guvernul avea responsabilitatea de a se
asigura c sistemele contabile satisfac nevoile organizaiei. Romnia deinea
avantajul distinct n aceea c baza tranziiei la contabilitatea de angajamente exista
deja aplicat ntr-un anumit numr de domenii.
n trecut existau cteva tipuri de sisteme contabile adoptate i acestea
includeau: contabilitatea de cas, contabilitatea de angajamente i contabilitatea de
angajamente modificat. Principiile necesare pentru implementarea unui sistem bazat
pe angajamente, iniial, au fost utilizate n contabilitatea societilor comerciale i n

480

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

anumite servicii controlate de ctre Guvern cum ar fi cele bancare i de asigurri.

n perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European (*** studiul ad
hoc), printre alte obiective, s-a impus i realizarea reformei contabilitii publice,
obiectiv inclus n programul de guvernare pentru perioada 2001-2004. n acest
sens, Ministerul Finanelor Publice a avut sarcina restructurrii contabilitii
bugetare prin suplimentarea contabilitii de fluxuri de lichiditi cu contabilitatea
de obligaii.
Legea contabilitatii nr. 82/1991 si metodologia sa de aplicare stipula
necesitatea adoptrii contabilitii de angajamente. Principiile care stau la baza
cerinelor fundamentale sunt asemntoare cu IAS/IFRS recunoscute, conturile
sectorului public adoptnd unele dintre ele. Pentru a furniza o prezentare fidel a
situaiilor financiare, Guvernul Romniei trebuia s redefineasca aceste principii
pentru a reflecta IPSAS1 i s le adopte n bloc. Un sumar al cerinelor de
reglementare pentru a urma Standardele Internaionale de Contabilitate pentru
sectorul public (IPSAS) este prezentat mai jos.
Procesul de tranzitie de la sistemul contabilitii de cas la cel de
angajamente a solicitat pregatirea situaiilor financiare pentru a furniza o imagine
fidel i sincer a avuiei nete, situaiei financiare, implementrii bugetului i
rezultatelor anului.
Pentru a furniza o prezentare fidel politicile contabile trebuiau s fie:
- relevante pentru nevoile de luare a deciziei;
- demne de ncredere n aceea c reprezint fidel performana i poziia financiar a
entitii i respectiv reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu
numai n forma lor legal;
- neutre, ceea ce nseamn fr abateri;
- prudente;
- complete n toate aspectele materiale.
Ministerul Finantelor Publice din Romnia a demarat aciunea de introducere
a unui sistem bazat pe contabilitatea de angajamente pentru instituiile publice,
ncepnd cu anul 2003. Regulile contabile care s-au adoptat au avut la baz
Directivele europene nr. 4 i nr. 7 i Sistemul European de Conturi (ESA 95).
Adoptarea pentru Guvern i ntreprinderile controlate de stat a contabilitii de
angajamente bazat pe un set similar de politici sau Principii Contabile General
Acceptate (GAAP) reprezinta un beneficiu ntruct aceste reguli reflectau cerinele
contabile i de prezentare a informaiilor la nivelul Uniunii Europene i ale
Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS),
cerinele legii i raionamentul profesional acumulat al Curii de Conturi i al
contabililor profesioniti din Romnia. Un prim obiectiv a fost acela de a codifica
si inventaria un set de reguli GAAP adecvate pentru sectorul public din Romnia. n
continuarea unei lucrari suplimentare importante depuse, un alt obiectiv a fost
implementarea GAAP n sectorul public pentru ntreprinderile controlate de ctre
stat pna n anul 2006.
Pentru a se realiza tranziia la contabilitatea de angajamente a fost important
nceperea n timp util a pregatirilor la nivel national, respectiv:

481

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

- Lansarea programelor de pregatire n contabilitate, tehnologia informatiei i

terminologie;
- Stabilirea contactelor la nivel de expert n UE i statele membre;
- Evaluarea calitii sistemului bazat pe contabilitatea de cas n lumina Directivelor
europene nr. 4 si nr. 7 i ale Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru
Sectorul Public (IPSAS). Astfel, n decembrie 2002, prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 1746/ 17 decembrie 2002 au fost aprobate normele
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii patrimoniului
instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i Monografia
privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni, avnd la baz
principiul contabilitii de angajamente. Prevederile acestui ordin au fost aplicate
experimental n anul 2003, paralel cu reglementrile existente, de ctre un numr
de 13 ordonatori principali de credite.
Pentru implementarea noilor reglementri n contabilitatea instituiilor
publice, Direcia general a contabilitii publice a beneficiat de asistena extern
acordat de experi de la Glasgoe Caledonian University din Marea Britanie, n
cadrul proiectului de twinning light RO01/IB/FI-09TL mbuntirea organizrii
i performanei sistemului de contabilitate public. n derularea acestui proiect,
specialitii scoieni au formulat propuneri cu privire la reflectarea n contabilitate a
operaiunilor privind reevaluarea i amortizarea activelor instituiilor publice,
constituirea de provizioane pentru depreciere precum i alte elemente specifice
contabilitii pe baza drepturilor i obligaiilor constatate. n baza recomandrilor
specialitilor scoieni i a constatrilor din timpul aplicrii experimentale au fost
fcute propuneri pentru elaborarea unor noi reglementri contabile aplicabile n
instituiile publice. Noile reglementri trebuia s reflecte n contabilitate toate
operaiunile patrimoniale, trebuiau s refelecte valoarea real a activelor aflate n
administrare, iar situaiile financiare trimestriale i anuale s ofere informaii
contabile cu privire la evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a
excedentului sau deficitului patrimonial.
Trecerea la noua contabilitate a instituiilor publice i unitilor
administrativ-teritoriale (judee, municipii, orae, comune ) s-a fcut ncepnd cu 1
ianuarie 2006, n baza Normelor Metodologice a M.F.P. nr. 1917 din decembrie
2005. Potrivit acestor norme, ct i a Legii Contabilitii nr. 82 / 1991 i a Legii nr.
500/2002 privind finanele publice, contabilitatea instituiilor publice, ca activitate
specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestionarea i controlul
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale instituiilor publice, trebuie s
asigure nregistrarea cronologic i sistematic cu privire la poziia financiar i
fluxurile de trezorerie, att pentru necesitatea de informare a utilizatorilor interni
(conducerea instituiei), ct i a utilizatorilor externi: Guvernul, Parlamentul,
creditorii, clienii, precum i organismele financiare internaionale. Contabilitatea
instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite (conductorilor
instituiilor publice) cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli,
rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul
patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii

482

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a

bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor speciale.
Concluzionnd cele prezentate, considerm c beneficiile contabilitii de
angajamente deriv n principal n faptul c sistemul contabilitii de angajamente
bazat pe Principii Contabile General Acceptate (GAAP) mbuntete
managementul financiar al entitilor raportoare n urmtoarele aspecte:
- Ealonarea eficient a resurselor controlate de ctre entitate;
- Evaluarea performanei n particular pentru entiti, care concureaz pe piee
similare;
- Situaia poziiei financiare a Guvernului cu privire la active i obligaii (patrimoniu);
- Asigurarea controlului financiar prin msurarea performanei trecute pentru
furnizarea unei baze pentru deciziile viitoare.
Totodat, un beneficiu este i acela c se mbuntete informaia statistic
pentru factorii de decizie interni i pentru organismele internaionale cum ar fi FMI i
OECD.
Considerm deosebit de important a reliefa un alt beneficiu respectiv
acela de furnizare a unui sistem al responsabilitii, care poate fi folosit de
Parlament n ultim instan pentru evaluarea performanei aflate n
responsabilitatea Guvernului, stabilirea procedurilor contabile i a rezultatelor
relevante pentru finanarea de la UE mbuntind eficiena i viteza
investiiilor interne.
De noul sistem contabil beneficiaz i ali utilizatori poteniali. Guvernul
deine o parte semnificativ a tuturor ntreprinderilor i adoptarea politicilor bazate
pe GAAP va mbunati, n viitor, abilitatea acestor entiti de a cuta finanare n
sectorul privat.
n general se accept faptul c informaia coninut n rapoartele ntocmite
pe baz de angajamente este util att pentru responsabilitatea public ct i pentru
luarea deciziilor. Rapoartele financiare ntocmite pe baz de angajamente permit
utilizatorilor:
evaluarea responsabilitii pentru toate resursele pe care entitatea le
controleaz i consumarea acestor resurse;
evaluarea performanei, poziiei financiare i fluxurilor de trezorerie ale
entitatii;
luarea deciziilor n legatur cu furnizarea resurselor sau demararea unor
afaceri cu entitatea..
La un nivel mai detaliat, raportarea pe baz de angajamente:
arat modul n care guvernul a finanat activitile sale i i-a satisfcut
nevoile de lichiditi;
finana activitile permite utilizatorilor s evalueze capacitatea continu a
guvernului de a -i i de a-i onora obligaiile i angajamentele;
arat poziia financiar a Guvernului precum i schimbrile n poziia
financiar;
ofer Guvernului oportunitatea de a demonstra managementul adecvat al
resurselor sale;

483

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

este util n evaluarea performanei Guvernului n termenii costurilor

serviciilor sale, eficienei i realizarilor sale.
Cu referire la evaluarea poziiei financiare a Guvernului contabilitatea pe
baz de angajamente furnizeaz informaii despre poziia financiar general a unei
entiti i nivelurile curente ale activelor i obligaiilor. Guvernului i sunt
necesare aceste informatii pentru:
- fundamentarea deciziilor n legatur cu fezabilitatea finanrii serviciilor pe care
dorete s le furnizeze;
- a demonstra publicului responsabilitatea asumat pentru managementul activelor i
obligaiilor recunoscute n situaiile financiare;
- planificarea cerinelor viitoare de fonduri pentru ntreinerea i nlocuirea activelor;
- planificarea rambursrilor sau onorarea obligaiilor existente;
- gestionarea pozitiei de lichiditati si a cerintelor financiare.
Contabilitatea de angajamente oblig organismele publice s menin
nregistrrile complete ale activelor si obligaiilor. Totodat, contribuie la un
management mai bun al activelor, inclusiv o ntreinere mai bun, politici de
nlocuire mai adecvate, identificarea i valorificarea surplusurilor de active, precum i
un management mai bun al riscurilor, ca de exemplu pierderi datorate fraudei sau
daunelor. Identificarea activelor i recunoaterea deprecierii i ajut pe manageri
s neleag impactul utilizrii activelor fixe n furnizarea serviciilor i i
ncurajeaz pe acetia n luarea n considerare a cilor alternative ale gestionarii
costurilor si furnizarii serviciilor.
Contabilitatea de angajamente furnizeaz un cadru de lucru consistent
pentru identificarea obligaiilor existente precum i a celor poteniale sau
eventuale. Deoarece considerm ca fiind imposibil s se aloce responsabilitatea
managementului pentru toate obligaiile existente, recunoaterea obligaiilor care
sunt conforme cu definirea acestora i a criteriilor de recunoastere:
- constrnge Guvernul s cunoasc i s planifice pentru plat toate obligaiile
recunoscute, nu numai mprumuturile;
- furnizeaz informaii n legatur cu impactul datoriilor existente asupra resurselor
viitoare;
- ofer input-ul necesar Guvernului pentru a evalua dac poate continua s furnizeze
serviciile curente i amploarea pe care i-o poate permite pentru noile programe i
servicii.
Contabilitatea de angajamente pune n eviden impactul deciziilor de
finanare asupra activului net i orienteaz Guvernul n a avea o viziune pe
termen lung n procesul de luare a deciziilor financiare.
Informaiile n legatur cu activele nete nseamn faptul c Guvernul poate
fi fcut responsabil pentru impactul financiar al deciziilor sale att asupra activelor
nete prezente ct i viitoare. Modificarea activelor nete ale unei entiti ntre dou
perioade de raportare reflect creterea/descreterea avuiei sale de-a lungul unui an.
Situaiile financiare ntocmite n conformitate cu cerinele contabilitii de
angajamente vor include o situaie a poziiei financiare care prezint informaii
despre active si obligaii. Atunci cnd activele i obligaiile nu sunt egale, valoarea

484

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

rezidual a activului net va fi raportat. Atunci cnd aceast valoare este pozitiv
poate fi interpretat ca o resurs net, care poate fi utilizat pentru aprovizionri de
bunuri i servicii n viitor, deci o investiie a comunitii n entitatea care raporteaz.
Cnd valoarea este negativ poate fi vzut ca o sum a unei viitoare impuneri fiscale
sau alte categorii de venituri fiscale, care deja sunt angajate pentru a stinge
datorii sau alte obligaii.
Activul net poate cuprinde unele sau toate dintre urmtoarele componente:
fondurile la dispoziia entitii;
surplusuri sau deficite acumulate;
rezerve (de exemplu, rezerva din reevaluare, rezerva din diferene de curs
valutar).
Referitor la performana financiar contabilitatea de angajamente ofer
informaii asupra veniturilor i cheltuielilor, incluznd i impactul tranzaciilor
atunci cnd numerarul nu a fost nc ncasat sau pltit. O informaie clar asupra
veniturilor este esential pentru evaluarea impactului fiscalitii i a altor venituri n
poziia fiscal a Guvernului i n evaluarea nevoii de mprumut pe termen lung.
Informaiile asupra veniturilor ajut att utilizatorii ct i Guvernele pentru a evalua
dac veniturile curente sunt suficiente pentru acoperirea costurilor programelor si
serviciilor curente.
Guvernului i sunt necesare informatiile despre cheltuieli pentru a evalua
nevoile sale de venituri, sustenabilitatea programelor existente i costurile probabile
ale activitilor i serviciilor propuse. Contabilitatea de angajamente furnizeaz
Guvernului informaii asupra costurilor complete ale activitilor sale, putnd fi n
masur:
s aprecieze consecinele n termeni de costuri aferente obiectivelor unei
anumite politici specifice i costurile mecanismelor alternative pentru
atingerea acestor obiective;
s decid fie finanarea produciei de servicii n cadrul sub-entitilor
guvernamentale, fie s achiziioneze bunuri i servicii direct de la organizaii non
-guvernamentale;
s decid dac taxele ctre utilizatori ar trebui s acopere costurile asociate
unui serviciu;
s ncredineze responsabiliti pentru administrarea unor costuri specifice.
Contabilitatea de angajamente poate furniza informaii atunci cnd subentiti guvernamentale au furnizat servicii specifice reflectate n cadrul unor bugete
stabilite. Aceleai informaii, la un nivel mult mai detaliat, pot fi folosite n cadrul
unei sub-entitati pentru managementul activitii i al programrii costurilor.
Contabilitatea de angajamente permite unei entitati individuale:
s nregistreze costurile totale, inclusiv deprecierea activelor fizice i
amortizarea activelor necorporale utilizate pentru ndeplinirea activitatilor specifice;
s recunoasc toate costurile legate de utilizarea forei de munc i s
compare costurile aferente diferitelor tipuri de angajare a forei de munc sau
opiunilor de remunerare;
sa evalueze cea mai eficient cale de producere a bunurilor i serviciilor sale
-

485

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

i a administrrii resurselor care i-au fost delegate ca autoritate;

s determine pertinena politicilor de acoperire a costurilor;
s monitorizeze costurile actuale fa de costurile stabilite prin buget.
n legtur cu fluxurile de trezorerie, contabilitatea de angajamente furnizeaz
informaii cuprinztoare n legatur cu fluxurile curente de trezorerie i anumite
fluxuri proiectate inclusiv fluxurile de numerar asociate creanelor i obligaiilor, n
consecin direcionnd ctre un management mai bun al lichiditilor i o pregtire
exact a bugetelor n numerar.
Contabilitatea de angajamente ofer, de asemenea, alte tipuri de beneficii:
- beneficii macroeconomice
Formularea i monitorizarea politicii fiscale va utiliza o informaie
semnificativ mbuntit n legatur cu conturile de resurse i conturile de
angajamente ale organismele sectorului public n vederea obinerii unor date de cea
mai bun calitate.
- beneficii microeconomice
Exist, de asemenea, beneficii microeconomice care izvorsc din deinerea
informaiilor sincere despre impozitele ncasate, de exemplu, n termenii deinerii
unei cunoateri mai transparente i sistematice despre impozite n sens de
angajament i cunoscute ca fiind datorate i impozitele ncasate de fapt.
- beneficii pentru Parlament
Noul sistem ofer Parlamentului informaii mbuntite despre totalitatea
veniturilor i cheltuielilor Guvernului, active i obligaii i fluxuri de trezorerie.
Aceste informaii se refer, de exemplu, la amplificarea sau restrngerea investiiilor
n active publice sau dimensiunea i schimbrile n obligaiile publice, ambele pe
termen scurt i lung.
- beneficii pentru pltitorii de taxe
O mai mare transparen i responsabilizare pe care noul sistem contabil o
aduce permite o examinare efectiv de ctre public a politicilor guvernului, angajat la
rndul sau, ntr-o transparen sporit a reglementarilor fiscale. Aceasta faciliteaz la
rndul su o ntelegere exhaustiv de ctre public a afacerilor financiare ale
Guvernului i conduce ctre acordarea unei mai mari importane rezultatelor
financiare ale tuturor organismelor sectorului public.
- beneficii pentru ali utilizatori
Finanitii i ali comentatori din mass -media, utilizatorii din societile
comerciale, de asemenea, beneficiaz de o analiz efectiv a politicii fiscale a
Guvernului facilitat de noul sistem de contabilitate, care furnizeaz situaii care pot
fi interpretate n mod inteligibil i uor.
n concluzie, apreciem c implementarea sistemului complet al conturilor
aparinnd contabilitii publice va implica consolidarea informaiei financiare a
societilor comerciale precum i a administraiei centrale i locale. Aceasta
aciune nu a mai fost nfaptuit pn n prezent pentru instituiile publice din
Romnia i se asteapt ca aceasta s reprezinte un proces ndelungat, n special
datorit includerii informaiilor locale i regionale.
-

486

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

Bibliografie
Mate D., Hlaciuc E., Mati D., Pere I., Avram M., Iancu E., 2008,
Raportarea financiar a contractelor de asigurare i reasigurare conform IFRS4.
Abordri i aplicaii n informatic, Ed. Cartier, Chiinu;
Jitaru C.I., 2006, Noua contabilitate a instituiilor publice i unitilor
administrativ-teritoriale, Ed. Danubius, Brila;
*** Studiul AD-HOC NO. B-4, Impactul pentru Romnia al introducerii
contabilitii de angajamente pentru instituiile publice;
*** Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, Ed.
CECAR, Bucureti, 2005;
*** Directiva a IV-a i a VII-a a Consiliului Europei;
*** Sistemul European de Conturi (SEC 95);
*** Regulamentul Financiar Aplicabil Bugetului General al Comunitii
Europene nr. 1605/2002.

487