TITLUL III

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Definiia microntreprinderii
Art. 46. - (1) n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic
romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent:
a) a realizat venituri, altele dect cele obinute din desfurarea activitilor, prevzute la
art.47 alin.(6);
b) a realizat venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste
80 % din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro. Cursul de schimb
pentru determinarea echivalentului n euro este cel valabil la nchiderea exerciiului financiar n
care s-au nregistrat veniturile;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i unitile
administrativ-teritoriale;
e) nu se afl n dizolvare urmat de lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la
instanele judectoreti, potrivit legii.
(2) Nivelul veniturilor prevzute la alin.(1) lit.c) se modific dup cum urmeaz:
a) 75.000 euro, pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor n anul 2017;
b) 85.000 euro, pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor n anul 2018;
c) 100.000 euro, pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor ncepnd cu anul
2019.
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii
Art. 47. - (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.
(2) Persoanele juridice romne aplic impozitul reglementat de prezentul titlu ncepnd cu
anul fiscal urmtor celui n care ndeplinesc condiiile de microntreprindere prevzute la art. 46.
(3) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit
pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art.
46 alin.(1) lit. d) este ndeplinit la data nregistrrii n registrul comerului.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic romn nou-nfiinat care,
ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, intenioneaz s desfoare activitile
prevzute la alin. (6) nu intr sub incidena prezentului titlu.
90

(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic romn nou-nfiinat care, la
data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin
echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului II. Opiunea
este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru
ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu
este respectat, persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al
sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de art. 46.
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro
este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data
nregistrrii persoanei juridice.
(6) Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romne care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d) desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i
gazelor naturale.
Aria de cuprindere a impozitului
Art. 48. - Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile
microntreprinderilor, se aplic asupra bazei impozabile determinat potrivit art. 52.
Anul fiscal
Art. 49. - (1) Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
(2) n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul
fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
Cotele de impozitare
Art. 50. - (1) Cotele de impozitare pe veniturile microntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 3% pentru microntreprinderile care au un salariat;
c) 3% + 1530 lei trimestrial, pentru microntreprinderile care nu au salariati. Aceast suma
se actualizeaz n funcie de evoluia salariului de baz minim brut pe tar garantat n plat, prin
ordin al ministrului finanelor publice;
91

d) 3% pentru microntreprinderile care nu se ncadreaz n prevederile lit.a) sau lit.b), i

care se afl ntr-una din urmtoarele situaii nscrise n registrul comer ului sau n registrul inut
de instanele judectoreti competente, dup caz:
1. dizolvare urmat de lichidare, potrivit legii;
2. inactivitate temporar, potrivit legii;
3. declarare pe proprie rspundere a nedesfurrii de activiti la sediul social/sediile
secundare, potrivit legii.
(2) Prin excepie de la prevederile alin.(1) lit.b) i c), pentru persoanele juridice romne
nou-nfiinate, care au pn la un salariat inclusiv, sunt constituite, potrivit legii, pe o durat mai
mare de 48 de luni iar acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare n alte persoane
juridice, cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data nregistrrii persoanei
juridice, potrivit legii. Cota de impozitare se aplic pn la sfritul trimestrului n care se
ncheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplic dac n cadrul unei
perioade de 48 de luni de la data nregistrrii, potrivit legii, microntreprinderea nu nregistreaz
urmtoarele operaiuni/situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale, potrivit legii;
- dizolvarea fr lichidare, potrivit legii;
- inactivitate temporar, potrivit legii;
- declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii de activiti la sediul social/sediile
secundare, potrivit legii;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi acionari/asociai;
-acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de participare deinute.
(3) n cazul n care, persoana juridic romn nou-nfiinat, n primele 24 de luni
angajeaz cel puin doi salariai, ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea, potrivit
legii, aceasta aplic prevederile alin.(1) lit.a).
(4) n cazul n care, n cursul anului fiscal, numrul de salariai se modific, cotele
prevzute la alin.(1) se aplic n mod corespunztor, ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat
modificarea, potrivit legii.
(5) n sensul prezentului articol, prin salariat se nelege persoana anjagat cu contract
individual de munc cu norm ntreag, potrivit Legii nr.53/2003 Codul muncii, cu
modificrile i completrile ulterioare. Condiia se consider ndeplinit i n cazul
microntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp parial dac fraciunile de
norm prevzute n acestea, nsumate, reprezint echivalentul unei norme ntregi;
92

b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, n cazul n care

remuneraia acestora este cel puin la nivelul salariului de baz minim brut pe tar garantat n
plat.
(6) n aplicarea prevederilor alin.(1) lit.c), pentru trimestrul nceperii/ncheierii perioadei
impozabile, suma de 1530 lei se recalculeaz corespunztor numrului de zile aferente
trimestrului n care microntreprinderea a existat.
(7) Prevederile alin.(1) lit.d) pct.2 i 3 se aplic microntreprinderilor n inactivitate
temporar/nedesfurare a activitii ncepnd cu data nscrierii n registrul comerului/registrul
inut de instanele judectoreti competente a acestor meniuni. Pentru trimestrul nceperii/
ncetrii perioadei de inactivitate/nedesfurare a activitii, suma de 1530 lei se recalculeaz n
funcie de numrul de zile n care microntreprinderea nu se afla n stare de
inactivitate/nedesfurare a activitii.
(8) Prevederile alin.(1) lit.d) pct.1 se aplic microntreprinderilor aflate n dizolvare urmat
de lichidare, de la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii. Pentru trimestrul nceperii
perioadei de dizolvare urmat de lichidare, suma de 1530 lei se recalculeaz n funcie de
numrul de zile n care microntreprinderea nu se afla n stare de dizolvare urmat de lichidare.
Reguli de ieire din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderii n cursul
anului
Art. 51. - (1) Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai
mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n
veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaz impozit pe profit, ncepnd cu
trimestrul n care s-a depit oricare dintre aceste limite. Nivelul veniturilor prevzute n cadrul
acestui articol, se modific dup cum urmeaz:
a) 75.000 euro pentru anul 2017;
b) 85.000 euro pentru anul 2018;
c) 100.000 euro ncepnd cu anul 2019.
(2) Limitele fiscale prevzute de alin. (1) se verific pe baza veniturilor nregistrate
cumulat de la nceputul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n
euro este cel valabil la nchiderea exerciiului financiar precedent.
(3) Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de
natura celor prevzute la art.47 alin. (6) datoreaz impozit pe profit ncepnd cu trimestrul
respectiv.

93

(4) Calculul i plata impozitului pe profit de ctre microntreprinderile care se ncadreaz

n prevederile alin. (1) i (3), se efectueaz lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate
ncepnd cu trimestrul respectiv.
Baza impozabil
Art. 52. - (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care
au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, nregistrate n contul 709,
potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii,
titulari initiali aflat n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
mostenitorii legali ai acestora;
l) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
m) veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul strin.
(2) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza impozabil
determinat potrivit alin.(1), se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate n contul 609,
potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul
contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de
curs valutar/ veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de
94

cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora i cheltuielile din diferene de
curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului;
c) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate,
reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care
au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, indiferent dac reducerea sau
anularea este datorat modificrii destinaiei rezervei, distribuirii acesteia ctre participani sub
orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv;
d)

rezervele

reprezentnd

faciliti

fiscale,

constituite

perioada

care

microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea
capitalului social, pentru distribuire ctre participani sub orice form, pentru acoperirea
pierderilor sau pentru oricare alt motiv. n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la
lichidare acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a
lichidrii.
(3) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de
achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n
trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Reguli de determinare a condiiilor de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderii
Art. 53. - Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor prevzute la art.46 alin.
(1) lit.b) i lit.c), art. 46 alin.(2) i art.51, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie
baza impozabil prevzut la art.52.
Termenele de declarare a meniunilor
Art. 54. - (1) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal, precum i
microntreprinderile care intr sub incidena prevederilor art. 51 comunic organelor fiscale
competente aplicarea/ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor,
potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
(2) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale
competente aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de
31 martie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
(3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse la art.46 alin.(1)
lit.d) i e) nu mai este ndeplinit, microntreprinderea comunic organelor fiscale competente
95

ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31 martie

inclusiv a anului fiscal urmtor.
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Art. 55. - (1) Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz
impozitul.
(2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului,
declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
(3) Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, n cursul aceluiai an n
care a nceput lichidarea, au obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i s plteasc impozitul aferent pn la data depunerii situaiilor financiare
la organul fiscal competent.
(4) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au obligaia s
depun declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i s plteasc impozitul pn la
nchiderea perioadei impozabile.
(5) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat.
Prevederi fiscale referitoare la amortizare
Art. 56. - Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale, potrivit art.
28 al titlului II.

96