Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

Curs 9

ORGANIZAREA CONTABILITII INSTUIILOR DE CREDIT

Instituiile de credit sunt persoane juridice romne, care se constituie i

funcioneaz numai pe baza autorizaiei emise de Banca Naional a Romniei, iar
activitatea lor const,n principal, n atragerea de depozite sau de alte fonduri
rambursabile de la public, respectiv n acordarea de credite n cont propriu.
Instituiile de credit pot desfsura, n limita autorizaiei acordate,
urmtoarele activiti:
a) atragere de depozite i de alte fonduri rambursabile;
b) acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite
ipotecare, factoring cu sau fr regres, finanarea tranzaciilor comerciale,
inclusiv forfetare;
c) leasing financiar;
d) servicii de plat aa cum sunt definite la art. 8 din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 113 /2009 privind serviciile de plat;
e) emiterea si administrarea altor mijloace de plat, cum ar fi cecuri, cambii
i bilete la ordin, n msura n care nu se ncadreaz la lit. d);
f) emitere de garanii i asumare de angajamente;
g) tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor, n condiiile legii,
cu:
1. instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la
ordin, certificate de depozit;
2. valut;
3. contracte futures i options financiare;
4. instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii;
5. valori mobiliare i alte instrumente financiare transferabile;
h) participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare,
prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de
servicii legate de astfel de emisiuni;
i) servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de
afaceri i alte aspect legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i
achiziii i prestarea altor servicii de consultan;
j) administrare de portofolii i consultan legat de aceasta;
k) custodie i administrare de instrumente financiare;
l) intermediere pe piaa interbancar;
Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti
Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 1

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

Curs 9

m) prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n domeniul

creditrii;
n) nchiriere de casete de siguran;
n1) emitere de moned electronic;
o) operaiuni cu metale, pietre preioase i obiecte confecionate din acestea;
p) dobndirea de participaii la capitalul altor entiti;
r) orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu
domeniului financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale care
reglementeaz respectivele activiti, dac este cazul. 1

Instituiile de credit trebuie s organizeze i s conduc contabilitatea n

conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat.
Normele i reglementrile contabile specifice instituiilor de credit se
elaboreaz i se emit de ctre Banca Naional a Romniei, cu avizul Ministerului
Finanelor Publice.
Organizarea contabilitii instituiilor de credit, conform Legii contabilitii
82/1991, revine administratorului acesteia sau persoanei care are obligaia
gestionrii partimoniului.
Contabilitatea instituiilor de credit poate fi organizat n comparimente de
specialitate distincte conduse de directorul economic, contabilul ef sau o alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Exist i posibilitatea organizrii i inerii contabilitii bancare de ctre
persoane juridice autorizate, situaie n care responsabilitatea privind modul de
inere a contabilitii revine acestora. Relaiile dintre banc i persoana care va
asigura organizarea i conducerea contabilitii se stabilesc printr-un contract de
prestri servicii.
Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile
revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s
ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine. n cazul n
1

OUG 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti

Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 2

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

Curs 9

care contabilitatea este condus pe baz de contract de prestri de servicii, ncheiat

cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, rspunderea pentru
conducerea contabilitii revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea
operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
Contabilitatea se conduce n partid dubl i este o activitate specializat n
msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute de ctre instituiile de credit .
n acest scop, contabilitatea instituiilor de credit trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la poziia financiar, performana financiar i alte informaii referitoare la
activitatea desfurat, att pentru cerinele interne, ct i pentru cele externe.
Deinerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor i datoriilor,
precum i efectuarea de operaiuni economico-financiare, fr s fie nregistrate n
contabilitate, sunt interzise.
nregistrarea, evaluarea i prezentarea elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaz conform reglementrilor contabile
aplicabile.
Situaiile financiare
Instituiile de credit trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale si, dup
caz, situaii financiare anuale consolidate, care s ofere o imagine fidel a poziiei
financiare, a performanei financiare, a fluxurilor de trezorerie i a celorlalte
aspecte legate de activitatea desfurat. Evidena contabil i situaiile financiare
ale unei instituii de credit trebuie s reflecte, de asemenea, operaiunile i situaia
financiar a sucursalelor si a filialelor, pe baz individual si, respectiv, pe baz
consolidat.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti

Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 3

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

Curs 9

Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit i, dup caz, situaiile

financiare anuale consolidate, trebuie s fie auditate de auditori financiari, n
conformitate cu standarde i practici acceptate pe plan internaional.
Instituiile de credit sunt obligate s prezinte Bncii Naionale a Romniei
situaiile lor financiare, precum i alte date i informaii cerute la termenele i n
forma stabilite prin reglementri i instruciuni de ctre Banca Naional a
Romniei, n calitate de autoritate de supraveghere.
Banca Naional a Romniei poate stabili prin reglementri efectuarea de
activiti de audit la instituiile de credit n alte scopuri dect cel prevzut la mai
sus.
Auditorii financiari ai instituiilor de credit trebuie s fie aprobai de Banca
Naional a Romniei.
Banca Naional a Romniei poate respinge numirea unui auditor financiar
dac apreciaz c acesta nu dispune de experien i/sau independen adecvate
pentru ndeplinirea sarcinilor specifice sau dac exist constatri potrivit crora
acesta nu a respectat cerinele de conduit etic i profesional specifice.
Potrivit Ordinului BNR nr. 9/2010 ncepnd cu exerciiul financiar al anului
2012, instituiile de credit ntocmesc i public, situaii financiare anuale
individuale n conformitate cu IFRS, n moneda naional i n limba romn.
Situaiile financiare anuale cuprind:
situaia poziiei financiare;
situaia rezultatului global;
situaia modificrilor capitalurilor proprii;
situaia fluxurilor de trezorerie;
note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte
informaii explicative;
situaie a poziiei financiare de la nceputul primei perioade comparative,
atunci cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti

Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 4

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

Curs 9

retratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci

cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare.

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd

i numele n clar al acestora, calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare
anuale i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se
completeaz astfel:
a) directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin
decizie scris de administrator;
b) persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite de o Declaraie semnat de
Preedintele executiv i Vicepreedintele executiv, n care se menioneaz faptul
c:
politicile contabile utilizate pentru ntocmirea situaiilor financiare
sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile instituiilor
de credit, respectiv cu Ordinul 27/2010 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar, cu modificarile i completrile ulterioare;
situaiile financiare anuale ofer imagine fidela a poziiei financiare, a
performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la
activitatea desfurat;
instituia de credit i defoar activitatea n condiii de continuitate.
Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un
raport, denumit raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare
fidel a dezvoltrii i performanei activitilor instituiei de credit i a poziiei sale
financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se
confrunt.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti

Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 5

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

Curs 9

Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se

semneaz n numele acestuia de preedintele consiliului.
Planul de conturi specific unitilor bancare
Planul de conturi aplicabil unitilor bancare pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale individuale cuprinde conturile necesare nregistrrii n
contabilitate a operaiunilor economico-financiare, precum i coninutul acestora.
Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit i implicit bncilor, servete
numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate i
conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu
dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de
gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu
cinci cifre.
Clasele de conturi utilizate de bnci sunt:
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile de
cas, operaiunile de decontare cu Banca Naional a Romniei,
operaiunile prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i
mprumuturile interbancare, operaiunile interbancare reprezentnd
acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut, valorile
de recuperat i alte sume datorate;
Clasa 2 Operaiuni cu clientela - cuprinde conturile cu ajutorul
crora se nregistreaz operaiunile cu clienii, alii dect instituiile de
credit, privind creditele acordate, mprumuturile primite de la alte
instituii financiare, acordurile de rscumprare i titlurile date sau
luate cu mprumut, conturile curente i depozitele primite, valorile de
recuperat i alte sume datorate. n conturile din Clasa 2 se
nregistreaz i creanele comerciale n legtur cu instituiile de
credit;
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse - cuprinde
conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu titluri i
Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti
Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 6

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

Curs 9

alte instrumente financiare, cu instrumente derivate, datoriile

constituite prin titluri, operaiunile de decontri intrabancare,
operaiunile privind debitorii i creditorii, stocurile, precum i conturi
de regularizare;
Clasa 4 Active imobilizate - cuprinde conturile cu ajutorul crora se
nregistreaz creditele subordonate, titlurile de participare deinute n
filiale, n entiti asociate, n entiti controlate n comun, dotrile
pentru unitile proprii din strintate, imobilizrile n curs,
imobilizrile necorporale i corporale, inclusiv amortizrile aferente
acestora, precum i creanele i datoriile aferente operaiunilor de
leasing financiar;
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane - cuprinde
conturile cu ajutorul crora se nregistreaz fondurile aflate la
dispoziia bncii, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile
subordonate, provizioanele, rezultatul reportat;
Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturile ce reflect cheltuielile
bncii;
Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii
veniturilor bancare;
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului - cuprinde angajamentele
din afara bilanului n funcie de natura lor.
CONTABILITATEA DECONTRILOR BANCARE

Relaiile dintre instituiile de credit se pot mpri n:

relaii interbancare relaii dezvoltate ntre instituii de credit

diferite, privite ca persoane juridice independente;
Aceste operaiuni se pot efectua:
n mod indirect (intermediat), prin casele de compensaii;
Operaiunile sunt contabilizate folosind conturile: 1111 Cont curent la
Banca Naional a Romniei (A) i 341 Decontri intrabancare (B).
Specific decontrii prin casele de compensaii este folosirea obligatorie a
contului 1111 Cont curent la BNR, deschis la compensare.
Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti
Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 7

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

Curs 9

n mod direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de

instituii de credit.

Conturile de corespondent pot fi:

conturi nostro acestea sunt conturi curente ale instituiilor de credit deschise
la alte instituii de credit, reprezentnd plasamente la acele instituii de
credit;(ct. 121)
conturi loro sunt conturi curente ale altor instituii de credit deschise la
instituia de credit, reprezentnd resurse obinute de la acele instituii de credit
(ct. 122)

relaii intrabancare relaii ce au la baz operaiuni desfurate ntre

uniti ce aparin aceleai instituii de credit
Operatiunile intrabancare sunt evideniate contabil cu ajutorul contului 341
Decontri intrabancare. Acest cont este bifuncional i evideniaz operaiunile
efectuate ntre sediu i subunitile sale din ar, ct i ntre subunitile respective.
n ceea ce privete realiile interbancare, instituiile de credit pot constitui
depozite la alte instituii de credit sau pot acorda/primi mprumuturi.
Depozitele interbancare reprezint o modalitate de plasare a
disponibilitilor, respectiv o modalitate de a atrage resurse de la alte instituii de
credit.
Depozitele interbancare sunt:

depozite la vedere - sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult

o zi lucrtoare;

depozite la termen - sunt constituite pe un termen fix, pentru care

durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;

depozite rambursabile dup notificare - care nu pot fi transformate n

numerar dect dup expirarea unei perioade notificate; nainte de expirarea
perioadei notificate transformarea n numerar nu este posibil sau este posibil
numai cu plata unor penaliti;

depozite colaterale - sunt constituite drept garanii sau pentru

efectuarea unor operaiuni ulterioare, determinate.
Depozitele interbancare sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul
conturilor:
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti
Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 8

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

Curs 9

131 - Depozite la instituii de credit

1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
1312 - Depozite la termen la instituii de credit
1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
1314 - Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare
1317 - Creane ataate i sume de amortizat
13171 - Creane ataate
132 - Depozite ale instituiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit
1324 - Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare
1327 - Datorii ataate i sume de amortizat
13271 - Datorii ataate

Creditele i mprumuturile interbancare pot fi :

de pe o zi pe alta - sunt credite acordate sau mprumuturi primite, pe o

perioad de cel mult o zi lucrtoare;

la termen - sunt credite acordate sau mprumuturi primite, pentru care

durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.
Contabilizarea operaiunilor privind creditele i mprumuturilor interbancare
se face cu ajutorul conturilor:
Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE
141 - Credite acordate instituiilor de credit
1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
1417 - Creane ataate i sume de amortizat
14171 - Creane ataate
142 - mprumuturi primite de la instituii de credit
1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
1427 - Datorii ataate i sume de amortizat
14271 - Datorii ataate
CONTABILITATEA OPERAIILOR DE CAS
Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor proprii, emise
cu respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei i asigur evidena
existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie),
Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti
Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 9

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

Curs 9

inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate de instituia de credit (ATM-uri)

i n automatele de schimb valutar (ASV-uri).
Contabilitatea operaiunilor de cas se ine cu ajutorul conturilor:
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
101 - Casa
102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
109 - Alte valori
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA
Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu clienii, alii dect
instituiile de credit.
Clientela instituiilor de credit este:

nefinanciar persoane fizice sau persoane jurice care defoar

activiti economice;

financiar instituii specializate cu activitate financiar sau valutar

(societi de leasing, de investiii etc.)
Principalele operaiuni efectuate cu clientela:

operaiuni de ncasri i pli prin conturile curente ale clientelei;

operaiuni de constituire a depozitelor bancare;

operaiuni de creditare a clientelei financiare sau nefinanciare;

operaiuni de schimb valutar prin conturile curente ale clientelei, etc.

Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile curente i
depozite ale clientelei
Conturile curente ale clientelei deschise la instituii de credit evideniaz
disponibilitile clientelei i operaiunile de ncasri i de pli dispuse de aceasta.
Disponibilitile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de
conturi n orice moment, fr preaviz.
Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea
utiliza serviciile instituiei de credit.
Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile curente ale
clientelei se ine cu ajutorul conturilor:
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti

Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 10

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

251 - Conturi curente
2511 - Conturi curente
2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
25171 - Creane ataate i sume de amortizat
25172 - Datorii ataate i sume de amortizat

Curs 9

Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional, se crediteaz cu

intrrile de disponibiliti i se debiteaz cu ieirile de disponibiliti. Soldul final
creditor al acestui cont indic disponibilitile bneti ale clientelei n contul
curent, n timp de soldul final debitor va reflecta descoperiri de cont.
Contabilitatea operaiunilor privind depozitele clientelei utilizeaz conturile:
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
253 - Conturi de depozite
2531 - Depozite la vedere
2532 - Depozite la termen
2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25335 - Depozite pentru garanii gestionari
25336 - Alte depozite colaterale
2534 - Depozite rambursabile dup notificare
2537 - Datorii ataate i sume de amortizat
25371 - Datorii ataate
Contabilitatea creditelor acordate i a mprumuturilor privind clientela
financiar i nefinanciar
Creditele acordate clientelei reprezint creane deinute de instituia de
credit asupra persoanelor fizice i juridice, altele dect instituiile de credit,
creane ce au aprut din necesitatea satisfacerii nevoilor de finanare a acestora.
Creditele acordate clientelei n funcie de destinaia acestora, sunt:

creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte

creane comerciale);

credite de trezorerie;

credite de consum i vnzri n rate;

credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior;

credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente;

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti
Lector univ. dr. Cristina Matei

Page 11

Contabilitatea instituiilor publice i a instituiilor de credit

credite pentru investiii imobiliare;

alte credite acordate clientelei.

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti

Lector univ. dr. Cristina Matei

Curs 9

Page 12