CURS 1

De reinut!
Standardele Internaionale de Raportare Financiar cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiara (IFRS) - standarde emise dup
2001;
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) - standarde emise nainte de 2001;
- Interpretri ale Comitetului Internaional pentru Interpretri privind Raportarea
Financiar (IFRIC) - emise dup 2001;
- Interpretri ale Comitetului Permanent pentru Interpretari (SIC) - emise nainte de
2001.
IAS au fost emise ntre 1973 i 2001 de ctre Interna ional Accounting Standards
Committee (IASC). n aprilie 2001, IASB a adoptat toate standardele IAS, ulterior continund
dezvoltarea lor. Noile standarde poart ns denumirea de IFRS.
Dei n prezent nu se mai emit standarde IAS, cele deja existente sunt n continuare n
vigoare pana la nlocuirea sau modificarea lor prin emiterea de noi standarde IFRS.
Bibliografie recomandat
1.Eliot Barry, Elliot Jamie,- Financial Accounting and Reporting, 12th Edition,
Prentice Hall, London, 2008
2.Feleag L., Feleag N. Contabilitate financiar: o abordare european i
internaional, Vol. I,II, Editura Economic, Bucure ti, 2007;
3.Feleag N., Feleag L. & colectiv Politici i opiuni contabile, Editura
Infomega, Bucureti, 2008;
4. Grbin M., Bunea . Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IASIFRS, Vol.1, Ediia a IV-a, revizuit, Editura CECCAR, Bucureti, 2009;
5. Hennie Van Greuning Standarde internaionale de raportare financiar, ghid
practic, ediia a V-a, editura IRECSON, Bucureti, 2009;
6. Ristea M., Dumitru C.G. Contabilitate aprofundat, Editura Universitar,
Bucureti, 2005;
7.Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009, pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, nr.766/10.11.2009;
8. Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), editura CECCAR, 2013.
Norma IAS 2 STOCURI (Inventories)
Expunerea proiectului IAS 2 dateaz nca din septembrie 1974, fiind aprobat de
Consiliu n octombrie 1975. IAS 2 a fost revizuit n 1993, 1999 i 2003, iar actuala variant a
intrat n vigoare de la 1 ianuarie 2005.
1.Obiectivul acestui standard este de a descrie tratamentul contabil al stocurilor,
inclusiv calcularea costului stocurilor, tipul de metod de inventariere a stocurilor adoptat i
alocarea costurilor, recunoaterea stocurilor drept active i cheltuieli i orice diminuri ale
stocurilor pn la valoarea realizabil net.
2. Aria de aplicabilitate a standardului. Definiii
Aria de aplicabilitate a standardului IAS 2 cuprinde toate stocurile cu urmtoarele
excepii:
- producia n curs de execuie n cadrul contractelor de construc ie, incluznd i
contractele de prestri servicii direct legate de acestea (guvernate de IAS 11 Contracte de
construcii);
- instrumentele financiare ( IAS 39 Instrumente financiare. Recunoatere i
evaluare);

- activele biologice legate de activitatea agricol i de produc ia agricol n momentul

recoltrii (a se vedea standardul IAS 41 Agricultura).
De asemenea, norma IAS 2 nu se aplic brokeri-traderilor de mrfuri care dobndesc
stocuri n principal n scopul vnzrii n viitorul apropiat i generrii unui profit din
fluctuaiile de pre sau pentru a ctiga o marj de broker-trader. Brokerii-traderii evalueaz n
mod tipic mrfurile la valoare just minus costurile generate de vnzare, cu modificrile
valorii juste recunoscute n contul de profit i pierdere din perioada modificrii. Nu este clar
dac intenia standardului este ca brokerii-traderii de mrfuri au op iunea de aplicare a valorii
juste sau a IAS 2 sau dac evaluarea valorii juste este obligatorie. Interpretarea din practic,
pe baza formulrii din standard, este c brokerii-traderii au op iunea de a alege valoarea just
sau IAS 2.
Definiii
Stocurile sunt active :
a) detinue pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activit ii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite
n procesul de producie; i
d) pentru prestarea de servicii.
Dupa cum se poate observa, definiia conine o enumerare de utilizri posibile pentru
acest tip de active. Prin urmare, natura elementelor nu este suficient pentru a le considera
stocuri. De asemenea, standardul nu precizeaz o limit valoric superioar sau o durat de
utilizare maxim.
Exemplu
Entitatea X a achiziionat un calculator. n ce condiii poate fi inclus acesta n
categoria stocurilor?
Urmnd definiia prezentat de IAS 2, acest calculator achizi ionat poate fi considerat
stoc n cazul n care este deinut pentru a fi vndut n cursul normal al activitii. Dac X
este o firm specializat n comercializarea de calculatoare sau a achizi ionat calculatorul
pentru al revinde ulterior l poate ncadra n categoria stocurilor. nsa, dac X inten ioneaz s
utilizeze calculatorul n activitatea sa atunci acesta reprezint o imobilizare corporal al
crei tratament contabil este detaliat de norma internaional IAS 16 Imobilizari corporale.
3.Concepte cheie
Evaluarea stocurilor
Evaluarea reprezint desemnarea unei expresii monetare unui element n vederea
prezentrii n situaiile financiare. Stocurile sunt evaluate n bilan la cea mai mic valoare
dintre cost i valoarea realizabil net, n concordan cu principiul prudenei.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat, mai puin costurile estimate
pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii. Aceste estimri se bazeaz
pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea. La momentul
estimrii se ia n considerare, scopul pentru care stocurile sunt de inute. Valoarea
stocurilor este, de obicei, diminuat pn la VRN pe baza urmtoarelor principii:
- element cu element;
- elementele similare sunt, de regul, grupate;
- fiecare serviciu este tratat ca element separat.
Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acelor stocuri trebuie
recunoscut pe cheltuieli n perioada n care este recunoscut i venitul aferent;
Valoarea oricrei diminuri a stocurilor pn la valoarea realizabil net (VRN) i
toate pierderile stocurilor trebuie recunoscute drept cheltuial n perioada n care
are loc diminuarea sau pierderea;
Costul stocurilor cuprinde toate costurile aferente achizi iei i prelucrrii, precum i
alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent:
a)Costul de achiziie cuprinde: preul de cumprare, taxele de import, alte taxe (cu

excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autorit ile fiscale ), costurile de
transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achizi iei de produse finite,
materiale i servicii;
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct
bunurilor respective.Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd
funcia de aprovizionare este externalizat.
OMFP nr 3055/2009 aduce precizri legate de stocurile in curs de aprovizionare.
Potrivit pct. 154 alin. (3) din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a
a CEE, aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, sunt reflectate distinct n contabilitate, acele
stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n
curs de aprovizionare (grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare din Planul de conturi
general).
Conform acelorai reglementri, nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se
efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. n general, datele de transfer al
controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid.
Totui, pot exista decalaje de timp, cum ar fi de exemplu, pentru:
- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena
debitorului pn la vnzarea lor;
- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n
activele cumprtorului;
- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de
proprietate avnd loc;
- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De
exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare ex-work, bunurile vndute ies din stocul
vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
De asemenea, n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de
nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea
n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a
determina costurile de achiziie.
Costurile de achiziie pot include diferenele de curs valutar care au aprut direct din
achiziionarea recent de bunuri facturate n valut doar n acele cazuri rare care sunt permise
prin tratamentul alternativ prevazut de IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar.
Aceste diferene de curs valutar se limiteaz doar la acelea care au rezultat dintr-o depreciere
monetar accentuat mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de acoperire a riscului i
care afecteaz datorii care nu pot fi deconectate, rezultate din achizi ia recent stocurilor.
n cele ce urmeaz vom prezenta cum se determin costul i valoarea realizabil net.
Aplicaia 1
SC ABC SRL import din China mrfuri, identificnd urmtoarele cheltuieli legate de
achiziie. Valoarea n vam 50 000 lei; taxe vamale = 10%; cheltuieli de transport intern = 3
500 lei; cheltuieli de manipulare = 500 lei; prime de asigurare a mrfurilor = 1 500 lei;
reducere comercial primit de la furnizor = 500 lei;
Societatea estimeaz c va vinde mrfurile la un pre de 80 000 lei, costurile generate
de vnzare fiind estimate la 30 000 lei.
Se cere:
a) costul de achiziie;
b) valoarea realizabil net (VRN);
c) cum vor fi evaluate stocurile la sfritul exerciiului ?
Rezolvare:
Costul de achiziie = Valoarea n vam (50.000 lei) + Taxe vamale (5 000 lei) +
Cheltuieli de transport (3 500 lei) + Cheltuieli de manipulare (500 lei) + Prime de asigurare (1
500 lei) - Reducerea comerciala (500 lei) = 60 000 lei

Valoarea realizabil net = Preul de vnzare estimat (80 000 lei) - Costul generat
de vnzare estimat (30 000 lei) = 50 000 lei
La nchiderea exerciiului financiar, innd cont de regula de baz, conform creia
stocurile vor fi evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net,
stocurile vor fi evaluate la nivelul sumei de 50 000 lei (valoarea realizabil net), SC ABC
SRL nregistrnd o depreciere a acestora la nivelul sumei de: 59 500 lei 50 000 lei = 9 500
lei.
6814 Ch.de exploatare
privind
ajustrile
pt.deprecierea activelor
circulante

397
Ajustri
pt
deprecierea mrfurilor

10 000

b) Costurile de transformare (de producie)

Costul stocurilor supuse prelucrrii se determin prin nsumarea cheltuielilor
directe cu o cota parte din cheltuielile indirecte de producie , fixe i variabile, ocazionate
de transformarea materiilor prime n produse finite.
Cheltuielile directe sunt cheltuielile ce pot fi direct afectate costului stocului fr alte
raionamente de atribuire.
Cheltuielile indirecte sunt alocate sistematic costului stocurilor la a cror producere
particip.
Aplicaia 2
Societatea X achiziioneaz roi n vederea fabricrii unor biciclete n valoare de
1 000 000 lei./biciclet. Acestea sunt cheltuieli directe deoarece pot fi afectate direct
producerii unei biciclete.
Dac societatea X pltete redevene pentru un utilaj luat n leasing i asigurarea
pentru secia n care se realizeaz produc ia, aceste cheltuieli nu pot fi afectate direct
producerii unei biciclete i reprezint cheltuieli indirecte.
IAS 2 insist asupra distinciei dintre cheltuielile fixe i cheltuielile variabile.
Cheltuielile variabile sunt cheltuieli care se modific n funcie de volumul de
activitate al ntreprinderii dar nu neaprat proporional cu acesta.Cheltuielile fixe sunt
cheltuielile care rmn relativ constante n timp indiferent de cum variaz volumul
produciei.
Costurile de prelucrare sunt costurile direct aferente unitilor produse , cum ar fi:
costurile cu manopera direct; alocarea sistematic a regiei de produc ie, fix i variabil,
generat de transformarea materialelor in produse finite;
Regia fix se refer la costurile indirecte fixe cum ar fi : amortizarea, ntreinerea
seciei i utilajelor , costurile cu administrarea i conducerea sec iilor . Regia variabil se
refer la costurile indirecte variabile cum sunt: fora de munc indirect, materiile prime
indirecte.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza
capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia estimat
a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condi ii
normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a
echipamentului. Aceasta poate fi aproximat pornind de la nivelul actual de producie.
Aplicaia 3
n cursul lunii ianuarie, SC EXEMPLU SA obine produse finite n urmtoarele
condiii: cheltuieli directe de producie 15.000 lei, cheltuieli indirecte de producie
15.000 lei, din care cheltuieli fixe de producie 5.000 lei, capacitatea normal de producie
2.000 buci, capacitatea real de producie 1.500 buci.
Care este costul subactivitii i cum afecteaz acesta costul produselor?

Costul subactivitii = Cheltuieli fixe x (l - Capacitatea real de producie / Capacitatea

normal de producie) = 5.000 lei x (l - 1.500 buc. / 2.000 buc.) = 1.250 lei
Costul subactivitii nu influeneaz costul produselor, reprezentnd o cheltuial a
perioadei.
Aplicaia 4
SC ABC SRL fabric n scopul vnzrii 1 000 de buc i din produsul A. Cheltuielile
de producie au avut urmtoarea structur:
- cheltuieli directe 100 000 lei;
- cheltuieli indirecte 40 000 lei, din care cheltuieli variabile de produc ie 25 000 lei.
Capacitatea normal de producie este de 1 500 de buc i
S se calculeze i s se nregistreze costul de producie.
Rezolvare:
- cheltuieli directe: 100.000 lei +
- cheltuieli indirecte variabile: 25.000 lei +
- cheltuieli indirecte fixe: [(40.000 lei - 25.000 lei) x 1.000 buc.] / 1.500 buc. =
10.000 lei = 135.000 lei
345 Produse finite

711 Venituri aferente

costurilor stocurilor de
produse

135 000

c) Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint

costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De
exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau a costului
proiectrii produselor destinate anumitor clieni.
Iat i cteva elemente de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor ci
trebuie recunoscute drept cheltuial a perioadei n care au survenit:
- pierderi de materiale, manoper sau alte costuri de produc ie nregistrate peste
limitele normale admise;
- costurile de depozitare cu excepia cazului n care astfel de costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii n faza nou de fabrica ie;
- regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i n
locul n care se gsesc n prezent; i
- costurile de desfacere.
Costul stocurilor unui prestator de servicii.
n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costul serviciilor pentru care nu sa recunoscut nc venitul aferent (de exemplu: activitile n curs de execuie desf urate de
auditori, arhiteci i avocai).
Principiile/ politicile contabile trebuie s in cont de faptul c stocurile trebuie
evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, n concordan cu
principiul prudenei.
4. Tehnici de msurare/evaluare a costurilor
Pentru msurarea costului stocurilor pot fi utilizate urmtoarele tehnici, dac
rezultatelor aproximeaz valoarea costului:
Metoda costului standard: ia n considerare nivelurile normale ale costurilor
materialelor i consumabilelor, manoperei i capacit ii de produc ie.
Costul standard este utilizat pentru evaluarea intrrilor i a ie irilor de stocuri n
cursul perioadei, deoarece nu este cunoscut costul efectiv. La sfrsitul ciclului de produc ie se
calculeaz costul efectiv i se vor nregistra n contabilitate diferen ele de pre .
Costul standard trebuie revizuit periodic pentru a se asigura coresponden a cu
costurile reale.

 Metoda preului cu amnuntul : este adesea folosit n comerul cu

amnuntul pentru a msura costul stocurilor de articole numeroase i cu mi care rapid, care
au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a
costului. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din pre ul
de vnzare al stocurilor. Procentajul marjei brute utilizat ia n considerare stocurile al cror
pre a fost redus sub preul de vnzare ini ial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru
fiecare departament.
5.Metoda contabil
n afar de ce s-a menionat mai sus, costul stocurilor ar trebui s fie determinat
utiliznd una dintre urmtoarele metode de determinare a costului:
costul mediu ponderat (CMP); sau
primul intrat-primul ieit (FIFO)
Metoda contabil folosit pentru evaluarea stocurilor trebuie selectat pe baza ordinii
n care sunt vndute produsele, prin raportare la momentul n care ele devin parte a stocurilor.
Prin urmare, ori de cte ori este posibil, costurile stocurilor sunt determinate prin identificarea
specific a costurilor individuale. n multe cazuri, totu i, este necesar s se utilizeze o formul
de determinare a costului de exemplu, primul intrat-primul ie it (FIFO) care prezint n
mod corect fluxurile stocurilor. Norma IAS 2 nu permite utilizarea formulei ultimul intratprimul ieit (LIFO), deoarece aceasta nu prezint cu fidelitate fluxurile stocurilor. Consiliul
pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB) a remarcat c utilizarea formulei
LIFO are adesea la baz motivaii fiscale i a ajuns la concluzia c acele considerente fiscale
nu ofer o baz conceptual pentru selectarea unui tratament contabil. IASB nu permite
folosirea unui tratament contabil inferior doar din considerente fiscale 1.
Analitii i managerii utilizeaz adesea o analiz a indicatorilor pentru a evalua
performana i condiia societii.
Dei metoda LIFO nu mai este permis n situaiile financiare conform IFRS, unele
jurisdicii continu s permit utilizarea formulei LIFO. Atunci cnd se compar entit i din
acelai sector de activitate, stocurile trebuie ajustate la FIFO n scopul asigurrii
comparabilitii. (ntr-o manier similar, anali tii trebuie s aplice acelea i ajustri la
situaiile financiare ale entitilor care nu aplic IFRS, nainte de a le compara cu entit ile
care aplic IFRS).
Soldurile stocurilor determinate cu ajutorul metodei FIFO reprezint o reflecie
mai bun a valorii economice.
Schimbarea destinaiei activelor
Conform pct. 153 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE,
aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei
imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la
momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz
transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se
nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost
reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de
rezerve din reevaluare aferente acestuia.
n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior
pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de
negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii,
valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la
stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se
procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare, aferente acestuia.
1

Hennie van Greuning, Darrel Scott, Simonet Terblanche Standarde internaionale de raportare
financiar Ghid practic, ediia a VI-a, Editura IRECSON, Bucureti, 2010, p.369

n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial

erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate
pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un
transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii
destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
Valoarea just este suma pentru care ar putea fi tranzac ionat un activ sau decontat
o datorie, ntre pri interesate, n cunotint de cauz, n cadrul unei tranzac ii
desfurate n condiii obiective.
Recunoaterea stocurilor pe cheltuieli
Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acestora trebuie recunoscut
ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei
diminuri a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie
recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea de valoare.
Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei cre teri a valorii
realizabile nete trebuie recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care
a avut loc stornarea.
Procesul de recunoatere ca o cheltuial a valorii stocurilor vndute duce la
conectarea costurilor la veniturile din activitatea curent.
Stocurile ncorporate ntr-un alt activ imobilizat realizat n regie proprie sunt recunoscute
drept cheltuieli pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.
6. Informaii de prezentat n situaiile financiare
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informa ii:
politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele utilizate pentru
determinarea costului;
valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a fiecrei categorii de
stocuri;
valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial n timpul exerci iului, care reprezint
costurile aferente vnzrii;
valoarea stocurilor nregistrate la valoarea just minus costurile aferente vnzrii;
valoarea oricror diminuri i stornri ale diminurii valorii stocurilor;
circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea diminurii valorii
stocurilor.
Informaiile privind valoarea contabil a diverselor categorii de stocuri, precum i
dimensiunea modificrilor acestor active sunt utile beneficiarilor situa iilor financiare. Cele
mai ntlnite clasificri ale stocurilor cuprind: mrfuri, materii prime, materiale, produc ia n
curs i produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi descrise ca produc ie n curs
de execuie.
7. Data aplicrii
Acest standard se aplic situaiilor financiare care acoper perioadele ncepnd cu 1
ianuarie 2006.
Comentarii
Calcularea costului stocurilor implic sisteme complexe de alocare i de urmrire a
costurilor i poate varia n mod semnificativ ntre entit i. Norma IAS 2 abordeaz aceste
principii contabile ale costurilor numai la un nivel foarte nalt, prin urmare, costul stocurilor
este realizat mai mult prin metodologii contabile de uz general aferente costului, fa de
percepii strict teoretice.
Inconsecvena exist n tratamentul rabaturilor i bonificaiilor care pot fi deduse din
costul stocurilor. IFRIC arat c IAS 2 impune ca numai rabaturile i bonificaiile primite ca
o reducere a preului de cumprare, s fie deduse din costul stocurilor (de exemplu,

bonificaiile n numerar i rabaturile de volum). Rabaturile care refinaneaz n mod specific

cheltuielile generate de vnzare nu ar trebui s fie deduse din costurile stocurilor.
Norma IAS 2 ofer o serie de metode alternative pentru calcularea costului
stocurilor. O entitate va trebui s stabileasc formula de calcul a costului prin alegerea celei
mai adecvate formule pentru a aloca costurile de inventar, innd cont de practica din
domeniu i de natura proceselor entitii.
Formula bazat pe cost aleas drept politic contabil influen eaz valoarea
contabil a stocurilor recunoscute, costul vnzrilor i marja de profit. La alegerea formulei,
conducerea trebuie s analizeze cum dorete s apar costurile n situa iile financiare.
Managementul trebuie s ia n considerare un proces de punere n aplicare pentru a
se asigura c inventarul este evaluat la cel mai mic cost sau VRN.