R

ESURSE FINANCIARE
Cu toate meritele ei, analiza desfurrii n timp a unui proces
complex nu este suficient. Se cere asocierea ei cu evaluarea
cheltuielilor necesare desfurrii activitilor componente. n
general, cheltuielile pot crete odat cu reducerea duratei i
deci, se poate ajunge la un proiect optimizat din punct de vedere
al consumului de timp dar cu consum de cheltuieli spre limita
maxim. Astfel, problema planificrii cheltuielilor trebuie s
rezolve un compromis ntre reducerea duratei totale a
proiectului,
variaia
corespunztoare
cheltuielilor
i
uniformizarea consumurilor.

De regul, nivelul cheltuielilor totale pentru un proiect este o valoare

prestabilit de managerii programelor sau cei ai structurii care se dezvolt.
Exist, ca regul, cerina de ncadrare n aceast valoare i este recomandabil
s nu se omit posibilitatea de a analiza variante care s permit economii n
ceea ce privete cheltuielile generale.
Bugetul de baz (master) pentru o organizaie orientat spre realizare de
profit asambleaz un numr de bugete interdependente, oferind o imagine
complet a operrii, din punct de vedere financiar, pe o anumit perioad de
timp - de obicei un an de zile. Elementele bugetului de baz exprim att
modul de operare al organizaiei ct i mecanismul financiar al acesteia.
Elementele principale ale bugetului de baz sunt:
Bugetul de operare
Bugetul financiar
Bugetul de operare cuprinde:
Bugetul de vnzri,
Bugetul de producie
Bugetul de cheltuieli
i reprezint elemente de venit,
iar bugetul financiar cuprinde:
Bugetul fluxului de numerar,
Bugetul cheltuielilor de capital,
Bilantul bugetului.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Bugetul de vnzri, aa cum arat i numele cuprinde previziunea vnzrilor

pe perioada pe care se ntocmete bugetul. Acest buget va fi pentru multe
organizaii, un buget pe produs sau linie de produse i pe zon geografic,
depinznd de natura afacerii.
Bugetul de producie pentru o firm de producie va cuta s cuprind
costurile de producie i al bunurilor finalizate incluznd i costurile
materiilor prime i pe cele cu fora de munc direct productiv, ca i
cheltuielile generale, cum ar fii costul chiriilor, iluminatul, cldura i
personalul de supraveghere (TESA).
Bugetul de cheltuieli cuprinde diverse costuri legate de procesul de vnzare
i de activitatea administrativ.
Cheltuielile de capital cuprind bugetul necesar cumprrii categoriilor de
capital ce sunt necesare operrii n viitor.
Bilanul bugetului arat impactul finanrii la nivelul factorilor ca: fluxul
sumelor nerecuperate (debitele), datorit creditrii la vnzare.
Bugetul fluxului de numerar constituie liantul pentru asamblarea tuturor
bugetelor n cel de baz. Fiecare decizie legat de buget de la nivelul
vnzrilor pn la nivelul costurilor cu fora de munc i a cheltuielior de
capital au un impact asupra fluxului de numerar. Bugetul fluxului de
numerar prezint necesarul de numerar (bani lichizi) pentru finanare, pe
perioada pentru perioada pe care se ntocmete bugetul.
Bugetul pentru producie cuprinde urmtoarele elemente:
Bugetul materiile prime care stabilete costurile pentru materiile
prime necesare activitii de producie;
Bugetul pentru munca productiv care stabilete plafonul de
costuri legate de salarizarea lucrtorilor direct productivi;
Bugetul pentru cheltuieli generale - regie.
Bugetul pentru vnzri cuprinde:
Cheltuielile cu procesul de vnzare, incluznd costul distribuiei, salariile
i alte cheltuieli legate de vnzare i cheltuielile cu marketingul.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

In figura ce urmeaza este prezentat n detaliu Bugetul de baz.

BUGETUL DIN
VANZARI

BUGETUL
PENTRU
PRODUCTIE

Bugetul pentru
materiale directe

Bugetul pentru
stocuri

BUGETUL
PENTRU
VANZARI

Bugetul pentru
lucratori
productivi

BUGETUL
PENTRU
ADMINISTRATIE

BUGETUL PENTRU
CHELTUIELI DE
CAPITAL

Bugetul pentru
cheltuieli generale

Raportul de
venituri si
cheltuieli

Bilantul
bugetului

BUGETUL
FLUXULUI DE
NUMERAR

Bugetul de baz detaliat

Toate planurile au la baz rezultatele unor analize - parcurgerea drumului de

la efecte posibile ctre cauze posibile. Bugetele sunt planuri ce trebuie
respectate. Indiferent de nivelul la care se ntocmete un buget (plan),
acestea au la baz urmtoarea ecuaie:
DATELE + IPOTEZELE = PROIECIILE

Datele reprezint fapte - informaii despre activitatea trecut de care eti

sigur c sunt adevarate.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Ipotezele reprezint opinii - informaii despre care crezi c vor deveni

adevrate n viitor.
Proieciile reprezint rezultatele obinute prin aplicarea ipotezelor asupra
datelor.
O serie de recomandri, reguli de respectat, sunt necesare procesului de
stabilire a bugetelor. Astfel, este recomandabil:
S meninei permanent o legtur scurt i logic ntre date, ipoteze i
proiecii. Evitai ca ipotezele fcute s fie rezultatul unui lan de ipoteze
anterioare.
S meninei echilibrul permanent ntre date i ipoteze. Punei ntrebarea
permanent: Ce sunt mai slabe, datele sau ipotezele? Concentrai-v pe
o zon i ncercai s fii foarte concret. Nu construii ipoteze foarte
elaborate legate de viitor, pe baza unor date fragile.
Trebuie inut cont de nevoile dar i de resursele poteniale ale fiecrui
participant. Intocmirea bugetului presupune implicarea tuturor membrilor
echipei pentru un proiect. Este important identificarea nevoilor i a
resurselor disponibile ale fiecruia n parte. Pentru acesta este bine s se
ntocmeasc un tabel dup exemplul de mai jos:
Nevoi

Resurse oferite

Mangeri, bancheri,
finaniti, membrii
bordului de conducere
Asociai, ali
ntreprinztori
Subordonat
Trebuie stabilit de la nceput nivelul de control. Odat cu ntocmirea
bugetului este important s fie nominalizai partenerii de echip, nivelul
ierarhic pe care se afl i responsabilitile specifice ale fiecruia.
Trebuie respectat frontiera informaiilor. Dac apare discordana ntre
informaiile sumare din buget i detaliile foarte amnunite legate de
anumite aspecte particulare ale proiectului, organizaia i pierde
capacitatea de a cunoate ce se ntmpl. Aceasta este frontiera

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

cunoaterii informaiilor. Planul trebuie s fie la un nivel sub frontiera

informaiilor.
Este de apreciat ideea necesitii evidenei cheltuielilor ca urmare a cererii
de echilibru ntre consumul de timp i/sau alte resurse i comsumul de
resurse financiare.
Se poate vorbi de o separare net a beneficiarilor proiectului de
managementul acestuia care i desfoar activitatea pe baza diviziunii
funcionale, ca i fa de ali factori implicai i interesai de obiectivele i
desfurarea proiectulu. Apare astfel necesitatea informrii reciproce i cea
a controlului n toate ariile de activitate, deci implicit i asupra utilizrii
capitalului investit, asupra rezultatelor economice ale proiectului.
Sunt necesare astfel de relaii ntre:
proprietari i/sau beneficiari - manageri la nivel superior, pentru
cunoaterea situaiei financiare a structurii organizaionale i a
rezultatelor acesteia,
manageri la nivel superior - manageri la nivel mediu, pentru cunoaterea
cheltuielilor de operare i a condiiilor operaionale.
S-a impus astfel, ca necesar, un sistem de contabilizare a cheltuielilor
corespunztor condiiilor de funcionare din structurile organizaionale
moderne.
nregistrarea i gestiunea cheltuielilor, aa cum se efectueaz n organizaiile
economice moderne, este un domeniu al contabilitii n care sunt
dimensionate cheltuielile i informeaz conducerea cu date privind:
costul de producie pe produs;
cheltuieli pentru producia neterminat;
cheltuieli imobilizate n stocuri;
cheltuieli pe compartimente;
criterii pentru controlul cheltuielilor;
o mare varietate de analize asupra cheltuielilor.
Importana cunoaterii costurilor, a evalurii corecte a acestora, att la
nivelul costului complet ct i la acela al componentelor, const i n
posibilitatea de apreciere a nivelului de eficien economic.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Obinerea unei finaliti ntr-un proces de operare, viznd produse sau

servicii, presupune desfurarea unei mari varieti de activiti si consumuri
de resurse diferite. Cheltuielile efectuate pentru acestea (activiti i
consumuri) trebuie s se reflecte n costul de producie (pentru a fi
recuperate eficient).
Evidena, planificarea (programarea) cheltuielilor i calculaia costului de
producie implic sistematizarea cheltuielilor pe baza unor caracteristici
comune. Criterii de structurare folosite:
A. Modul n care se ine evidena.
B. Posibilitatea de repartizare pe produse.
C. Modul de variaie n raport cu volumul produciei.
A. Dup modul n care se ine evidena, exist:
a) elemente primare n funcie de natura lor, aceste cheltuieli sunt:
- cheltuieli materiale: mat. prime
materiale
combustibili
mijl. de munc
alte materiale
- cheltuieli cu munca vie: salarii
impozite pe salarii
CAS.
Alte
b) articole de calculaie evidena lor se ine n conturi (important s
fie cunoscute pentru calculaia costului pe produs); ele se grupeaz
n:
- materii prime, materiale directe = se pot determina pe
unitatea de produs pe baza consumului specific
materii prime cumprate
materiale i combustibili tehnologici (nu se regsesc n
produsul finit, dar sunt necesare fabricaiei)
semifabricate
componente cumprate
ambalaje pentru desfacere
- salarii directe = echivalentul bnesc al consumului de munc
vie pentru prestarea activitilor de transformare a materiilor
prime n produse

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

- cheltuieli pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor

amortizarea utilajelor (recuperarea valori transmise
asupra produselor)
unelte de munc scule, dispozitive
materiale i munc pentru ntreinere i reparaii
energie pentru funcionare
- cheltuieli generale ale seciei = necesare activitilor i
consumurilor la nivelul seciilor de producie, nu particip
direct la realizarea produsului, dar creeaz condiii necesare
desfurrii procesului de producie. Nu se pot calcula precis pe
unitate de produs, se calculeaz global i se repartizeaz pe
produs prin diferite chei de repartizare
salarii personal de conducere i administrativ
amortizri fonduri fixe generale
materiale indirecte
- cheltuieli generale ale ntreprinderii (indirecte)
B. Dup posibilitatea repartizrii pe produs, exist:
a) cheltuieli directe = se calculeaz pe unitatea de produs pe baza
consumurilor specifice i normelor de timp
- materii prime, materiale directe
- salarii directe
- cheltuieli pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor
(VARIANTE funcie de eviden pe maini i pe secie)
b) cheltuieli indirecte = se calculeaz global i se repartizeaz pe
produs:
prin raportarea sumei generale la produs
prin pri stabilite n funcie de complexitatea produsului
- cheltuieli generale ale seciei
- cheltuieli generale ale ntreprinderii
C. Dup modul de variaie n raport cu volumul produciei, exist
a) Cheltuieli variabile cu volumul produciei
- mat. prime, mat. directe
- salarii directe

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

- o parte din cheltuieli pentru ntreinere i funcionare

utilajelor
scule , dispozitive
energie
- componente din cheltuieli generale (ale seciei sau ale
ntreprinderii)
energie iluminat, nclzire
mat. indirecte
cheltuieli pentru desfacere
b) Cheltuieli constante (fixe) fa de volumul produciei
- cea mai mare parte a cheltuielilor indirecte
salarii indirecte
amortizri cldiri, instalaii generale
- parte din cheltuielile pentru ntreinerea i funcionarea
utilajelor
amortizarea
materiale i munc pentru ntreineri i reparaii.
Metode de calculaie a costurilor
Costul reprezint o categorie economic prin care se exprim echivalentul
consumului de mijloace economice i munc vie n procesul de producie
desfurat n scopul realizrii unor produse sau efecturii de servicii.
Calculaia costului reprezint un instrument al managerilor de comensurare
a rezultatelor economice ale procesului de producie, n scopul aprecierii
eficienei economice a acestuia.
Costul este necesar de cunoscut att n etapa anterioar procesului de
producie, chiar nainte ca produsul s fie proiectat, ct i dup realizarea lui.
Sunt necesare deci att antecalculaia ct i postcalculaia costului.
Antecalculaia este necesar deciziilor care fundamenteaz:
asimilarea n fabricaie a produselor noi
alegerea variantelor soluiilor in proiectele constructiv
alegerea variantelor tehnologice
planificarea aprovizionrii
planificarea cheltuielilor

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Postcalculaia, determinarea costului pe baza consumurilor efective de valori

materiale i de munc, este necesar de cunoscut deoarece n procesul de
producie profitul provine din transformarea elementelor intrate n proces n
finaliti, produse i/sau servicii care reprezint rezultatul procesului i pot
crea venituri.
Principiile calculaiei costurilor
Calculaia de cost se bazeaz pe teoria repartizrii sau absorbiei totale
cheltuielilor i se realizeaz prin respectarea urmtoarelor principii:
- principiul delimitrii n timp a cheltuielilor. Calcularea
costurilor se face pe baza consumurilor necesare,
independent de momentul cnd au fost fcute cheltuielile.
- principiul
localizrii
cheltuielilor.
Repartizarea
cheltuielilor asupra locurilor de munc unde au fost
consumate valorile materiale i de munc vie.
- principiul separrii cheltuielilor presupune calculaia
distinct:
a. costurilor productive fa de cele neproductive
b. costurilor aferente produciei finite fa de cele
ale produciei neterminate
O metod de calculaie a costului const n totalitatea procedeelor prin care
se cuantific corelaia dintre cheltuielile de producie i desfacere ale
ntreprinderii i produciei care le-a ocazionat.
Exist mai multe tipuri de metode de calculaie, alegerea unei metode se face
n funcie de particularitile procesului de producie, nivelul la care se face
calculaia. Se prezint metode utilizabile pentru calculaia costului producie
realizat prin procese discontinue.

A. Metoda calculaiei pe comenzi.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Se utilizeaz pentru calculaia costului produciei n structuri

organizaionale cu procese de producie discontinue, procese de
producie individuale i serie mic.
Calculaia pe comenzi se bazeaz pe principiul metodelor absorbante de
calculaie i urmrete ca purttor se cheltuieli comanda.
Comanda poate avea ca obiect
- un produs sau o cantitate de produse identice
- un numr de piese sau subansamble de identice
Modelul sintetic de calcul:

c=

p(s)

+ cad + cai
Q

lei / produs

cp =costul pieselor sau subansamblelor

cad =costuri directe pentru asamblare
cai =costuri indirecte pentru asamblare
Q =cantitatea de produse din cadrul comenzii
B. Metoda normativ
Se utilizeaz att pentru producia omogen, dar mai ales eterogen,
realizat n procese discontinue, de tip individual, serie, mas.
Principiul de baz al metodei const n antecalcularea costului de producie
pe unitatea de produs
pe articole de calculaie
pe baza normativelor
Aplicarea metodei introduce un sistem de costuri planificate, reprezentnd
nivelurile maxime n care trebuie s se ncadreze costurile efective.
Principala caracteristic a unui asemenea sistem de costuri este aceea c
faciliteaz controlul asupra costurilor prin compararea celor obiectiv
necesare (calculate pe baz de norme) cu cele efective.
Aplicarea metodei normative pentru calculaia costurilor se face n
urmtoarele etape:
a) efectuarea calculaiilor normative

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

b) urmrirea consumurilor n procesul de producie i evidenierea

abaterilor de la costurile normate
c) calcularea costurilor efective (corectarea costurilor normate)
Este o metod de calculaie pe baz de normative.
a) efectuarea calculaiei normative
Informaiile necesare calculaiei provin din procese tehnologice ale reperelor
produsului, cataloage de preuri, facturi, tarife de salarii, norme de consum
pentru materii prime i materiale, planul cheltuielilor generale ale seciilor
de producie i ale ntreprinderii.
Relaii de calcul:
cs = cd + ci lei/buc
cs= cmat + cman + (I +CAS) + cgs lei/buc
unde: cmat = costul semifabricatului din stadiul de producie anterior
De exemplu, pentru un reper obinut dintr-un semifabricat prin prelucrri
mecanice:

mat

= G sem p (1 +

ch.tr.
) G rec p r
100

La nivel de produs se nsumeaz G pentru toate reperele i se adaug preul

componentelor cumprate.
cman cheltuieli cu salarii directe sau costul manoperei, se poate determina
cu relaiile urmtoare:

man

= t ni si
i 60

sau

CAS cheltuieli cu contribuii la asigurri sociale:

CAS = cman

b
100

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

man

cgs cheltuieli generale de secie:

gs

= (c man + CAS ) rs ;

rs = cot parte din costul manoperei (100 350%)

La nivel de produs se nsumeaz costurile de secie (cs) lund n considerare
diferite stadii de realizare.
cintr cost de ntreprindere

int r

g int r

= cs + c g int r

= cs R

R = cot parte din costul de secie =15-25%

cp cost complet de producie

= cint r + cdest + adaosuri

Observaie = nivelul normat al costurilor indirecte se poate considera ca

fiind nivelul planificat al acestora.
b) urmrirea consumurilor n procesul de producie
n desfurarea procesului se urmresc att abaterile justificate de condiiile
concrete de realizare a produsului, ct i cele determinate de activiti
necorespunztoare.
Pe baza informaiilor tehnico-operative, n aceast etap se asigur:
- urmrirea abaterilor fa de norme;
- evidenierea articolelor de calculaie la care s-au produs
abateri;
- precizarea compartimentelor n care s-au nregistrat
abateri;
- nominalizarea reperelor sau produselor la care se constat
abateri de la costurile normate;
- identificarea factorilor care au generat abateri.
Informaiile rezultate se centralizeaz n fia abaterilor.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Abaterile de la costul normat pot fi produse de factori obiectivi sau

subiectivi:
abateri obiective se pot produce ca urmare a
modificrilor survenite la:
o volumul de producie
o normele de munc sau de consum a resurselor
o procesele tehnologice
o tarife pentru manoper
o preuri de achiziie a materiilor prime, materialelor,
combustibili, energie
Aceste abateri nu atrag rspundere.
Abateri subiective sunt produse ca urmare a desfurrii
necorespunztoare a proceselor de producie:
o Rebuturi peste normele admise
o Nerealizarea normelor de timp
o Abateri de la normele de consum
Aceste abateri atrag rspunderea.
Normativele care stau la baza circulaiei trebuie dimensionate astfel nct s
permit atingerea a dou obiective principale:
o Controlul costurilor
o ncadrarea n limite raionale a volumului
lucrrilor contabile
Nu trebuie s fie

- nici prea strnse; abaterile apar att de frecvent nct

caracterul normativ i pierde semnificaia
- nici prea generos dimensionate; nu sunt stimulative.

c. calcularea costului efectiv

Se realizeaz prin corectarea costului normat cu abaterile constatate n
timpul desfurrii procesului de fabricaie.
tiina care evideniaz, calculeaz, analizeaz i controleaz n expresie
valoric, starea i micarea patrimoniului unei ntreprinderi prin prisma
echilibrului permanent ntre destinaia i proveniena fondurilor; precum i
rezultatele financiare obinute prin administrarea, gestionarea i utilizarea
acestui patrimoniu este contabilitatea.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Sarcinile contabilitii constau n:

organizarea unui sistem de msur a activitii desfurate de unitile
patrimoniale care s fie ct mai obiectiv posibil
s furnizeze date (informaii) necesare elaborrii planurilor de activitate
economic
s asigure urmrirea i controlul valoric al activitilor desfurate,
informaii necesare att pentru nevoile proprii ale unitii ct i n relaiile cu
acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale
s asigure controlul integritii patrimoniului
s furnizeze informaiile necesare ntocmirii documentelor de sintez
contabil, ndeosebi bilanul, astfel nct aceste informaii s poat fi
utilizate la luarea deciziilor economice, n managementul financiar.
Contabilitatea managerial s-a dezvoltat abia n ultimele decenii, iniial ca
un produs suplimentar al contabilitii financiare, apoi fiind recunoscut ca
un nou domeniu de expertiz (separat de contabilitatea financiar). Aceasta
s-a ntmplat datorit creterii competiiei n mediul de afaceri, care s-a
internaionalizat, constrngerilor tot mai mari cost/pre, tehnologiilor cu
dezvoltare rapid sub forma automatizrii i a posibilitii mai rapide de a
obine un raport, precum i datorit unei restructurri masive a industriei
serviciilor (transporturi, servicii financiare, telecomunicaii, .a.). La acestea
se adaug nevoia crescnd de informaii a managerilor, n mod special
informaii referitoare la activitile interne ale organizaiei, informaii ce nu
pot fi obinute din rapoartele clasice ale contabilitii financiare (balana de
verificare, declaraia de venituri i cheltuieli, etc.).
Managerii au nevoie de informaii pentru a realiza trei funcii importante n
organizaie:
Planificarea operaiilor
Controlul activitilor
Elaborarea deciziilor
Scopul contabilitii manageriale este de a arta ce fel de informaii
sunt necesare managerului, unde pot fi gsite aceste informaii i cum
trebuie utilizate aceste informaii pentru a realiza aceste trei funcii
eseniale.
Trebuie s se neleag c:

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 datele furnizate de contabilitate nu reprezint un scop n

sine, ci un mijloc
este necesar antrenarea orientrii de management, utiliznd
concepte i idei, nu proceduri
contabilul trebuie aezat n poziia sa adevrat de
participant cheie n toate funciile de management.
Informaia este "motorul", care face ca managementul s funcioneze. Pentru
aceasta exist canalele de comunicaie. Dar, managementul unei organizaii
depinde de asemeni de specialitii care furnizeaz o mare parte din
informaiile necesare (economiti, contabili, specialiti n marketing, .a.).
Informaia contabil
Informaiile furnizate de contabilitate sunt de regul de natur financiar,
ajutnd managerul s fac trei lucruri:
s planifice efectiv i s-i ndrepte atenia spre abaterile de la plan
s conduc activitile de zi cu zi
s ajung la cele mai bune soluii pentru problemele operative ale
organizaiei
Planificarea efectiv: planurile ntocmite de management sunt prezentate
formal sub forma unor bugete. Bugetele se ntocmesc de regul pentru un
an i ele exprim "dorinele" i scopurile managementului n termeni
specifici, cantitativi.
Dar planificarea nu este suficient. Odat bugetele stabilite, managementul
va avea nevoie de un flux de informai, care s indice ct de bine se
desfoar planurile. Contabilitatea asist managementul n obinerea acestei
informaii furniznd rapoarte de performan, care vor ajuta managementul
s-i ndrepte atenia spre problemele sau oportunitile care altfel ar fi trecut
neobservate. Un raport de performan este un raport detaliat,care compar
datele din buget cu cele actuale pentru o perioad specificat de timp i
pentru fiecare departament n parte. Apariia de probleme ntr-un
departament va impune managerului determinarea cauzelor problemelor i
luarea de msuri corective. n fapt, raportul de performan reprezint un
feed-back pentru manageri, direcionnd atenia acestora ctre acele pri ale
organizaiei n care activitatea managerial este cea mai eficient.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Conducerea activitilor de zi cu zi: managerii au nevoie constant

de informaii contabile pentru conducerea activitilor de zi cu zi.
De exemplu compartimentul de preuri are nevoie pentru produsele
noi de informaii contabile care s asigure o relaie corect
pre/cost i n concordan cu strategiile de marketing ale firmei.
Soluionarea problemelor: informaia contabil este adesea
factorul cheie n analiza soluiilor alternative pentru rezolvarea
unei probleme (costuri specifice, beneficii).
Este de menionat c aceste informaii nu se gsesc de regul sub
forma necesar elaborrii deciziilor; de fapt contabilitatea ar putea
avea de efectuat un volum mare de calcule analitice, inclusiv
previziuni, pentru a pregti informaiile sub forma necesar.
Informaia furnizat de contabilitatea managerial trebuie s fie
sintetic, fr ca acest lucru s anuleze importana informaiilor de
detaliu pentru conducerea activitilor de zi cu zi.
Comparaie ntre contabilitatea managerial i cea financiar.
Diferene ntre contabilitatea managerial i cea financiar
contabilitatea managerial este destinat furnizrii de date pentru
uzul intern al managerului, informaii care sunt altele dect cele
externe necesitate de deintorii de aciuni, .a. Managerul trebuie
s conduc activitile de zi cu zi, s planifice viitorul, s rezolve
problemele i s ia numeroase decizii de rutin i nu de rutin,
fiecare dintre acestea necesitnd propriile informaii sub o form
proprie.
contabilitatea managerial pune accent pe viitor, deoarece o mare
parte din responsabilitile managerului sunt legate de planificare.
Statisticile costurilor trecute, precum i alte date istorice sunt bune
pentru contabilitatea managerial pn la un punct, deoarece
managerul nu-i poate permite s fac o simpl extrapolare a ceea
ce s-a ntmplat n trecut. Aceasta deoarece au loc permanent
schimbri n condiiile economice, necesitile i dorinele
clienilor, condiiile de concuren, .a.
Din contr, contabilitatea financiar se ocup cu nregistrarea
istoriei financiare a organizaiei. Inregistrrile sunt fcute n
contabilitate numai dup ce tranzaciile au avut loc.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 contabilitatea managerial nu este condus pe baza principiilor

generale ale contabilitii financiare, ci n conformitate cu reguli
proprii, interne referitoare la forma i coninutul informaiilor
furnizate. Din contr, contabilitatea financiar trebuie s
pregteasc informaiile n conformitate cu principiile legiferate
ale contabilitii. Aceasta deoarece informaiile se adreseaz unor
persoane din afara organizaiei, care trebuie s fie convinse c
rapoartele primite respect un set comun de reguli, n caz contrar
existnd posibilitatea unor fraude sau a unor prezentri
neconcludente, ceea ce ar distruge ncrederea n rapoartele
financiare.
contabilitatea managerial ia n considerare relevana i
flexibilitatea datelor. Spre deosebire de contabilitatea financiar,
unde datele trebuie s fie obiectiv determinate i verificabile,
pentru uzul intern este important relevana (pertinente n raport cu
problema de rezolvat) i flexibilitatea datelor, astfel nct ele s
poat fi folosite ntr-o multitudine de situaii de luare a deciziilor.
contabilitatea managerial nu pune accent deosebit pe precizia
datelor i acord mai mult importan datelor n mrimi naturale
(nu monetare). n cazul lurii unor decizii, adesea este hotrtoare
viteza cu care s-au luat deciziile. De aceea managerul mai degrab
va estima i va aproxima nite informaii rapide dect s atepte
nite informaii exacte timp ndelungat. Mai mult, contabilitatea
managerial pune accent i pe informaiile nefinanciare, cum ar fi
timpul pierdut datorit ntreruperilor de funcionare a
echipamentelor, impresiile vnztorilor referitoare la un nou
produs, informaiile despre vreme i chiar zvonurile, informaii
care nu pot fi cuantificate n uniti monetare.
contabilitatea managerial acord atenie mai mult segmentelor
organizaiei, dect organizaiei ca ansamblu, deoarece raportarea la
nivel de departamente (segmente) ale organizaiei este cea mai
important. n contabilitatea financiar, dei uneori exist raportri
referitoare la venituri i costuri pe compartimente, preocuparea de
baz este raportarea tranzaciilor organizaiei ca un tot.
contabilitatea managerial are legturi strnse cu alte discipline economie, finane, statistic, cercetare operaional i
comportamentul organizaiei, aceasta conferind contabilitii
manageriale o orientare pragmatic.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 contabilitatea managerial nu este obligatorie, spre deosebire de

contabilitatea financiar, care este obligatorie conform legii.
Datorit acestui fapt, legat de contabilitatea managerial problema
important referitoare la informaiile furnizate este "informaia este
util ?", mai mult dect "se cere aceast informaie ?".
Dei exist multe deosebiri ntre contabilitatea managerial i cea financiar,
ele sunt similare din cel puin dou puncte de vedere:
ambele au la baz sistemul de eviden contabil (ar fi o risip
inutil de bani existena a dou sisteme de eviden). Contabilitatea
managerial folosete extensiv datele i rapoartele generate uzual
de contabilitatea financiar, prelucrnd informaiile, extinzndu-le
i adugnd noi informaii la acestea.
ambele au la baz conceptul de responsabilitate - contabilitatea
financiar administreaz firma ca un ntreg, contabilitatea
managerial administreaz prile componente ale organizaiei,
aceasta extinzndu-se pn la ultima persoan care are o
responsabilitate legat de costuri.
Dac n contabilitatea financiar, termenul cost reprezint de regul valoarea
monetar cheltuit pentru a obine un produs/serviciu, n contabilitatea
managerial, termenul cost este utilizat n mai multe moduri, deoarece exist
mai multe tipuri de costuri, clasificarea acestora nefiind fix, ci determinat
de necesitile imediate ale managementului.
Clasificare general a costurilor
Costurile sunt asociate tuturor tipurilor de organizaie - afaceri,
nonprofit, service, comer cu amnuntul i producie. n general, tipurile de
costuri ce apar, precum i modul de clasificare al acestora este dependent de
tipul organizaiei. Contabilitatea costurilor este aplicabil oricrui tip de
organizaie, de aceea se vor lua n considerare caracteristicile costurilor
pentru o varietate larg de organizaii - producie, comer i service.
Costuri de producie
O firm de producie este mai complicat dect altele, deoarece ea
trebuie s desfoare n afar de producie i activiti de marketing i
administraie.
Producia presupune conversia materiilor prime n produse finite,
prin efortul forei de munc i prin utilizarea de echipamente i utilaje.
Costul unui produs fabricat este format din trei elemente de baz:

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

n Materiale directe (acele materiale care devin parte integrant a

produsului, nu obligatoriu resurse naturale, ci i produse ale altor

firme)
n Salarii directe (muncitori implicai n realizarea produsului,
muncitori n liniile de asamblare, operatorii pe maini, etc.)
n Costuri indirecte (toate care nu se ncadreaz la categoriile de mai
sus, dar numai cele asociate cu procesul de producie):
materiale auxiliare
salarii indirecte (ingineri, supraveghetori, distribuitori de
materii prime, paznicii de noapte, portari, etc.)
lumin i nclzire
taxe i impozite pe proprietate
asigurri
cheltuieli cu amortizarea
reparaii i ntreinere
cheltuieli legate de vnzare i funcii administrative
Cheltuielile indirecte + salariile directe poart numele de cost de
conversie.
Cheltuielile directe + salariile directe poart numele de cost direct.
Comerul, spre deosebire de producie, reprezint activitatea de
marketing pentru produse finite achiziionate de la un productor sau
din alte surse.
Costuri neproductive
n mod tradiional, contabilitatea managerial i concentreaz atenia
asupra costurilor de producie i a activitilor. Astzi, pentru a avea un
control mai bun asupra costurilor, aria de preocupare s-a extins i asupra
costurilor neproductive.
Costurile neproductive ce pot fi clasificate n dou categorii:
n costuri de marketing i vnzri (reclama, expedierea mrfurilor,
costurile de transport, comisioane vnzri, salarii vnztori, costuri
de depozitare a produselor):
cheltuieli legate de obinerea comenzilor (order-getting costs)
cheltuieli legate de asigurarea livrrii comenzilor la clieni
(order-filling costs)
n costuri administrative (toate costurile ce nu pot fi incluse n
categoriile de mai sus):
salarii manageri executivi

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 contabilitate general
secretariat
relaii publice
Toate organizaiile au costuri de marketing i costuri administrative.
Costuri pe produs i periodice
Alt clasificare permite mprirea costurilor n:
n costuri pe produs (cheltuielile ce pot fi asociate unui produs costuri legate de achiziia sau fabricarea unui produs)- sunt
"ataate" unui produs.
n costuri periodice (care nu se includ n costul produselor livrate sau
fabricate):
comisioane de vnzri
chiria spaiului
cheltuielile cu vnzarea i cele administrative
Costurile pe produs, la punctul de vnzare, vor fi nregistrate n
contabilitatea financiar ca, costul bunurilor vndute. Ele intr deci n
categoria cheltuieli pe msura vnzrii i nu cu referire la o anumit
perioad de timp.
Costurile periodice vor fi luate n considerare pe perioada
corespunztoare frecvenei apariiei acestora.
n figura urmtoare se prezint schema ce ilustreaz componena diferitelor
categorii de costuri
Costuri de producie

Materiale directe

Salarii directe

Costuri directe

Cheltuieli indirecte

Costuri de conversie
Costuri periodice

Costuri de marketing i vnzri

Costuri administrative

Clasificarea costurilor n contabilitatea financiar

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 Declaraia pentru impozitul pe profit

Este o mare diferen ntre acest raport ntocmit pentru o firm cu activiti
de producie i una de comer.

Firm cu activiti de comer

Costul bunurilor
vndute clienilor
provine din costul
de achiziie al
acestor bunuri de
la furnizori externi

Venituri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costul bunurilor vndute:
Stocuri iniiale . . . . . . . . . . . . . . 5 000 000
Achiziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 650 000
Bunuri disponibile pt.vnzare . . . 8 650 000

20 000 000

Stoc final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 000

8 400 000
Marginea brut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12 600 000
Cheltuieli de exploatare:
Cheltuieli de vnzare . . . . . . . . . . .1 600 000
Cheltuieli administrative. . . . . . . . . 850 000 2 450 000
Profitul brut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10 150 000

Firm cu activiti de producie

Costul bunurilor
vndute clienilor
provine din costul
de producie al
acestor bunuri
(materiale directe,
salarii directe,
cheltuieli indirecte

Venituri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30 000 000
Costul bunurilor vndute:
Stocuri iniiale prod.finite. . . . . . . 7 000 000
Costul bunurilor fabricate . . . . . . . 5 600 000
Bunuri disponibile pt.vnzare . . . .12 600 000
Stoc final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 600 000 9 000 000
Marginea brut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
21 000 000
Cheltuieli de exploatare:
Cheltuieli de vnzare . . . . . . . . . . .2 600 000
Cheltuieli administrative. . . . . . . . 1 850 000 4 450 000
Profitul brut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16 650 000

Se observ c n cazul firmei de comer costul bunurilor vndute const

numai n valoarea mrfurilor cumprate de la furnizor, pe cnd n cazul
firmei de producie costul bunurilor fabricate const dintr-un numr de
costuri diferite aferente procesului de producie.
n cazul unei firme cu profil de producie exist trei categorii de bunuri:
- materii prime i materiale achiziionate de la furnizori
- producie neterminat
- produse finite

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Costul bunurilor fabricate

Materiale directe:
Stocuri iniiale materii prime i materiale . . . . . . . . .
Achiziii de materii prime i materiale . . . . . . . . . . .

1 200 000
5 000 000

Materii prime i materiale disponibile pt.producie . .

Stocuri finale materii prime i materiale . . . . . . . . . . .

6 200 000
3 200 000

Materii prime i materiale utilizate n producie . . . . . .

Salarii directe
.............................
Cheltuieli indirecte de producie:
Materiale indirecte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Salarii indirecte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Utiliti (lumin, nclzire, etc.) . . . . . . . . . . . . .
Asigurri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Amortizri utilaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Taxe, impozite teren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3 000 000
900 000
100 000
500 000
350 000
300 000
150 000
100 000

TOTAL chelt.indirecte . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 500 000

TOTAL cheltuieli de fabricaie . . . . . . .

Stocuri prod. neterminat (iniial) . . . . . . . . . . . .

5 400 000
1 400 000
6 800 000
1 200 000
5 600 000

Stocuri producie neterminat (final) . . . . . . . . . .

Costul bunurilor fabricate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Bilanul
Activele curente (circulante) n cazul unei firme cu profil de producie,
difer de una de comer prin faptul c are trei categorii de stocuri
(mat.prime, prod.neterminat i produse finite) i nu numai una (marf
achiziionat).
Firm cu activiti de comer
Un singur cont de
stocuri - marfa
achiziionat de la
furnizori

Active curente:
Numerar n cas . . . . . . . . . . . . .
Creane clieni . . . . . . . . . . . . . .
Stocuri marf . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cheltuieli efectuate n avans . . . . . . . . .

5 000 000
2 000 000
5 650 000
700 000

TOTAL active curente . . . . . .

8 650 000

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Firm cu activiti de producie

Trei conturi de
stocuri: materii
prime ce se utilizeaz n procesul
de producie,
producie neterminat
i produse finite

Active curente:
Numerar n cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7 000 000
Creane clieni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3 000 000
Stocuri :
Materii prime i materiale . . . . . 2 000 000
Producie neterminat . . . . . . . . . 1 600 000
Produse finite . . . . . . . . . . . . . . . 3 600 000 7 200 000
Cheltuieli efectuate n avans . . . . . . . . . . . . .

1 300 000

TOTAL active curente . . . . . . . . . . . . . . . .

18 500 000

Costuri de producie
n cele ce urmeaz, se va analiza cum se nregistreaz costurile n
diferitele conturi i cum afecteaz acestea profitul i bilanul.

Costuri de producie
Materiale
directe

Salarii
directe

Costuri
indirecte

Producie neterminat
Bilan
conturi de
stocuri
Produse terminate (costul
produselor fabricate)

Vnzri

Produse finite

Bunuri
vndute

Costul
bunurilor vndute
= Marginea
brut

Costuri
Administrative
i cu vnzarea

Costuri
periodice

= Profit brut

Producia neterminat poate fi reprezentat mai bine ca o linie de

asamblare. Bunurile se transform treptat n produse finite. Costurile
cu materiale i salarii directe, costurile indirecte se adaug costului

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

produciei neterminate pentru a determina costul bunurilor fabricate

(produse finite). Deci costurile produciei neterminate se transfer n
costurile produselor finite. Pe msura vnzrii acestora, costul lor
este transferat n costul bunurilor vndute. Acesta este momentul cnd
toate costurile se transfer pe cheltuieli i determin profitul /
pierderea realizat.
Costurile produselor se numesc costuri de stocuri, deoarece ele
se nregistreaz n conturile de stocuri, mai degrab dect n cele de
cheltuieli. Acesta este un concept de baz al contabilitii
manageriale, deoarece aceste costuri pot s intre la sfritul perioadei
n bilan, ca active, pe post de :
- stoc de producie neterminat
- stoc de produse finite
Aa cum se observ din figura de mai sus, costurile
administrative i de vnzare nu afecteaz costurile de producie. De
aceea ele sunt tratate ca, costuri periodice i se nregistreaz direct n
conturile de cheltuieli (pe msur ce apar).
Costuri de producie i periodice (recapitulare)
Tip activitate firm
Firm de comer

Costuri de producie
Costul stocurilor
achiziionate de la
furnizori

Firm de producie

Materiale directe
Salarii directe
Costuri indirecte

Firme de comer i
producie

Costuri periodice

Chelt.cu vnzarea:
- salarii vnztori
- amortizarea M.F.
aferente activ.de
vnzri
- asigurri pt.aceste
M.F.
Chelt.administrative:
- salarii secretare
- amortizri
echipamente de birou
- asigurri
echipamente de birou

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Mod de nregistrare
Aceste costuri sunt nregistrate n
conturile de stocuri pn n
momentul vnzrii mrfurilor,
cnd se transfer n contul de
cheltuieli cu bunurile vndute
Aceste costuri sunt nregistrate n
conturile de stocuri cu producia
neterminat i/sau produse finite
pn n momentul vnzrii
mrfurilor, cnd se transfer n
contul de cheltuieli cu bunurile
vndute
Aceste costuri sunt nregistrate n
direct conturile de cheltuieli. Ele
intr n categoria de cheltuieli de
exploatare i se scad din
marginea brut.

Clasificarea costurilor cu salariile (abordare uzual)

Salarii directe
Prezentate mai sus

Salarii indirecte (parte a costurilor

indirecte)
Ingineri
Supraveghetori
Manipulatori materiale, produse
Muncitori ntreinere
Portari, paza de noapte

Alte costuri cu salariile

Salarii pt.timpi mori = salarii

directe pt. perioade de timp ct
echipamentele nu funcioneaz,
ntreruperi n alimentarea cu
energie, lips materiale, etc
Indemnizaii pentru ore
suplimentare, ore de noapte i de
srbtori
Drepturi suplimentare asociate
salariilor: asigurri sociale, asigurri
de sntate, concedii medicale,
ajutor de omaj, etc., costuri
substaniale (~ 33% din fondul de
salarii)

Modul de tratare al costurilor suplimentare cu salariile este ca acestea

(cota corespunztoare ) s fie inclus n salariile directe.
Controlul costurilor
Clasificarea costurilor utilizat pentru ntocmirea documentelor
contabile pt. Administraia financiar pot s difere de clasificarea utilizat
de manager pentru controlul operaiunilor i planificare. Pentru scopuri de
control, costurile sunt clasificate n urmtoarele categorii:
a.) Costuri fixe i variabile
Pentru scopuri de planificare i control clasificarea cea mai util este cea
dat de comportamentul costurilor, adic n funcie de modul cum va
rspunde un cost la modificarea nivelului activitii afacerii - unele costuri
pot rmne constante (costurile denumite fixe), altele pot crete sau scdea
(costuri variabile). n scopul planificrii, managerul trebuie s fie capabil s
anticipeze ce se va ntmpla cu diferitele costuri i cu ct vor varia.
Costurile variabile variaz de regul proporional cu nivelul de
modificare al activitii. Un exemplu concludent este costul materialelor
directe, care variaz proporional cu volumul produciei.
Este important de precizat c atunci cnd un cost este clasificat ca
fiind variabil, aceasta se face din punctul de vedere al costului total (al
ntregii producii). Dar atunci cnd se vorbete despre costul variabil unitar,
acesta este constant.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Exemple de costuri variabile pentru o firm de producie: materiale

directe, salarii directe, parial utiliti: energie consumat, lubrifiani, ap,
aer).
Costurile fixe sunt cele ce rmn constante la modificarea nivelului
activitii, nefiind deci afectate de modificrile din diferite perioade de timp,
cu excepia cazului cnd se modific datorit unor cauze externe, cum ar fi
modificrile preurilor.
Un exemplu elocvent de cost fix este chiria, care nu se modific cu
modificarea volumului activitii.
Existena costurilor fixe poate crea dificulti cnd acestea trebuie
exprimate pe unitate de produs/serviciu. n cazul cnd ar fi exprimate pe o
baz unitar, ele ar reaciona incorect la modificarea volumului activitii: va
scdea la creterea volumului activitii i va crete la scderea volumului
activitii.
Exemple de costuri fixe: amortizarea, asigurrile, taxele pe
proprietate, reclama.
Cost
Cost variabil

Comportamentul
Pe total
Costul variabil total crete i
respectiv descrete proporional
cu modificrile n volumul
activitii
Costul fix total nu este afectat de
modificrile n volumul activitii

costului
Pe unitate de produs/serviciu
Costurile variabile rmn
constante pe unitate de
produs/serviciu
Costurile fixe unitare scad la
creterea volumului activitii i
cresc la scderea volumului
activitii

b.) Costuri directe i indirecte

mprirea costurilor n directe i indirecte are sens numai n cazul cnd se
definete un segment al organizaiei la care se refer costurile. Segmentul
poate fi o linie de producie, o zon (teritorial) de vnzri, un
compartiment, etc.
Costul direct este un cost care poate fi asociat fizic cu segmentul luat n
considerare. De exemplu, pentru linia de producie materialele i salariile
implicate n procesul de producie sunt costuri directe.
Costul indirect este un cost ce trebuie alocat pentru a putea fi asociat
segmentului considerat. De exemplu, indemnizaiile pentru ore suplimentare
vor fi costuri indirecte pentru linia de producie. Aceasta deoarece
indemnizaiile pentru ore suplimentare sunt rezultatul desfurrii tuturor

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

activitilor operative, nefiind direct identificabil ca aparinnd liniei de

producie.
c.) Costuri controlabile i necontrolabile
Clasificarea costurilor n controlabile i necontrolabile depinde de nivelul
de referin. Toate costurile sunt controlabile pn la un anumit nivel ntr-o
firm. Numai la nivelurile de jos ale managementului, unele costuri pot fi
necontrolabile.
La nivelurile de top manager exist puterea de a contracta utiliti, de
a angaja, de a concedia, de a stabili politici de cheltuieli i n general s
exercite control asupra oricrui cost. La nivelurile de mai jos ale
managementului, ar putea s nu existe autoritatea de a a controla anumite
costuri i acestea vor fi considerate necontrolabile din punctul de vedere
al nivelului de management respectiv.
Un cost se consider controlabil dac nivelul respectiv de
management are autoritatea de a autoriza respectivul cost (consum).
De exemplu costul de amenajare al unui depozit de marf este
necontrolabil pentru managerul de vnzri, deoarece el nu are autoritatea de
a aproba amenajarea depozitului.
n unele situaii exist pentru controlabilitate i o dimensiune n timp.
Costuri controlabile pe o perioad lung de timp, pot fi necontrolabile pe
perioade scurte de timp. Un exemplu bun n acest sens este costul reclamei.
Odat stabilit programul de reclam i contractul semnat, managerul nu mai
poate modifica volumul acestei cheltuieli. Dar, n momentul cnd contractul
expir, costurile reclamei pot fi renegociate. Astfel managerul are controlul
pe termen lung.
Alte clasificri privind costurile
Costuri difereniale (incrementale i decrementale)
n elaborarea deciziilor, managerii compar soluii alternative. Fiecrei
soluii i este asociat un cost total, cost ce poate fi comparat cu costurile
asociate altor variante disponibile. Orice cost care este asociat unei
alternative i lipsete parial sau total n alt alternativ poart numele de
cost diferenial. Pentru aceste costuri se mai folosete i termenul de
incremental, dei costurile incrementale ar trebui s se refere numai la
diferena de cost ntre o alternativ i alta. Scderile de cost ar trebui definite
ca, costuri decrementale. Prin costuri difereniale vom nelege toate aceste
categorii de costuri ntre alternativele de decizie.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Conceptul referitor la costul diferenial pate fi asemnat cu conceptul

de venit marginal (venitul suplimentar obinut prin vnzarea unei uniti
suplimentare de produs) i, respectiv, de cost marginal (costul suplimentar
implicat de producia unei uniti suplimentare de produs).
Costurile difereniale pot fi fixe sau variabile.
Exemplu: firm distribuitoare de produse cosmetice analizeaz
alternativele vnzrii prin distribuitori i, respectiv vnzrii directe:

Venituri
Costul bunurilor vndute
Reclam
Comisioane
Cheltuieli de depozitare
Alte cheltuieli
TOTAL
Profit

Vnzri en-gros
(existent)
7 000 000
3 500 000
800 000
0
500 000
600 000
5 400 000
1 600 000

Vnzri directe
(propunere)
8 000 000
4 000 000
450 000
400 000
800 000
600 000
6 250 000
1 750 000

Costuri i venituri
difereniale
1 000 000
500 000
-350 000
400 000
300 000
0
850 000
150 000

Venitul diferenial este de 1 000 000, iar costul diferenial total este de
850 000, ceea ce asigur un profit diferenial de 150 000 pentru soluia
propus.
a. Costuri de oportunitate
Un cost de oportunitate poate fi definit ca un profit potenial care a
fost pierdut sau sacrificat atunci cnd alegerea unui anumit curs de
desfurare a aciunii face acest lucru necesar pentru a termina activitatea
respectiv.
Exemple: 1. X lucreaz n calitate de colaborator cu 1/2 norm, fiind pltit
cu 400 000 lei/lun. Dac i va lua un concediu de studii de 2 sptmni, va
pierde 200 000 lei. Acesta va fi un cost de oportunitate.
2. O firm achiziioneaz un teren pentru o dezvoltare viitoare. n
loc de a investi n teren, firma ar putea cumpra aciuni, care i-ar aduce un
profit de 1 000 000. Valoarea acestui profit este cost de oportunitate n cazul
investiiei n teren.
Costurile de oportunitate nu sunt nregistrate n contabilitatea firmei, dar ele
reprezint costuri care trebuie luate n considerare de ctre manageri la
elaborarea fiecrei decizii. Virtual, fiecare decizie are ataat un cost de
oportunitate.
b. Costuri ascunse

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Un cost ascuns este un cost care a fost deja suportat i care nu poate fi
modificat prin nici o decizie prezent sau viitoare, deci ele nu trebuie luate
n calcul pentru stabilirea cursului viitor al unei aciuni. De exemplu
investiia fcut ntr-un utilaj n valoare de 5 000 000 lei nu mai poate fi
schimbat de nici o alt decizie.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com