Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Destul de timpuriu, oamenii de tiin i-au dat seama c, dei funcia impozitului este
esenialmente financiar, aceasta include totui, mai mult sau mai puin, i o component
intervenionist. Astfel, marealul Vauban (1633-1707) subliniaz n cunoscuta sa lucrare Projet
dune dme royale (interzis n 1707) efectul de descurajare pe care fiscalitatea excesiv l
produce asupra activitii i investiiilor. n aceste condiii, ncepnd cu finele secolului al XVIIlea, impozitul este perceput ca un obstacol n calea libertilor economice. Aceast perspectiv
nsoete ntreg secolul al XVIII-lea i modific n mod sensibil raportrile stat economie
impozit.
O dat cu dezvoltarea ideilor liberale din aceast perioad, concepia despre impozit i
fiscalitate se modific. Potrivit acesteia, impozitul nu numai c nu trebuie s perturbe
mecanismele economice fireti, naturale, dar el trebuie s fie adecvat unei noi viziuni despre stat,
redus strict la funciile sale administrative. Putem spune deci c impozitul nu mai are legitimare
n epoca la care ne referim (sec. al XVII-lea i al XVIII-lea), dect n msura n care el este
prelevat numai pentru ntreinerea statului care asigur garantarea drepturilor individuale,
sigurana personal i a bunurilor.
Totui, ideea unei intervenii a statului n mecanismele economice dateaz de pe vremea
doctrinelor mercantiliste de la finele secolului al XVI-lea si secolul al XVII-lea. Spre exemplu
Colbert, n Frana secolului al XVII-lea, iniia: acordarea de privilegii fiscale i subvenii pentru
crearea manufacturilor consacrate mai ales produciilor necesare unui comer exterior
remunerator (articole de lux, postav, oel), taxarea general a preurilor i salariilor,
reglementarea strict a calitii produselor i dezvoltarea transporturilor care completeaz acest
program sistematic de intervenie a statului.
n viziunea intervenionitilor contemporani, ,,impozitul, bazndu-se pe un potenial
tehnologic puternic, pe evoluia analizei economice, mai ales pe analiza keynesian, a devenit un
mijloc de construire a unui model de economie, de a-i modifica organizarea, de a transforma
condiiile de producie i de consum, de a-i regulariza evoluiile, dar i de a transforma la termen
structurile societii.
Cu toate oscilaiile regsite att n teoria ct i n practica fiscal privitoare la impozit,
acesta s-a instaurat devreme i definitiv n contiina oamenilor i n arsenalul instrumentelor
statale pentru a i se acorda toat atenia i tot respectul.
1.1.2. Definirea impozitului
Modul n care a fost i este definit impozitul difer n funcie de cum s-a impus i a fost
perceput aceasta ntr-o etap sau alta, n cursul istoriei sale milenare. De altfel definiiile, mai
vechi sau mai noi, date impozitului, se circumscriu teoriile despre impozit care au fost emise n
decursul vremii. Dintre definiiile contemporane date impozitului, fac parte:
a). Gaston Jeze consider c ,,impozitul este o prestaie pecuniar, pretins pe cale de
autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii cheltuielilor publice1
b). ntr-o lucrare mai recent, Lucien Mehl i Pierre Beltrame definesc impozitul ca ,,o
prestaie pecuniar, pretins de autoritatea public de la persoane fizice i morale, dup
capacitile lor contributive i fr contraprestaie determinat, n principiul pentru acoperirea
cheltuielilor publice i, n mod accesoriu, cu scopuri intervenioniste ale puterii publice
c). Alain Euzeby nelege prin impozite ,,prelevri pecuniare pretinse persoanelor fizice i
morale, pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie direct, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice i interveniei economice i sociale a puterilor publice
Elementul esenial coninut n plus de ultimele dou definiii faa de prima l constituie
sublinierea funciei intervenioniste a impozitului, tocmai ca urmare a consacrrii, ntre timp, a
acestei funii, mai ales n urma analizei macroeconomice keynesiene.
d). O definiie riguroas d C. Tulai, n opinia cruia ,,impozitele reprezint, n zilele
noastre, obligaii pecuniare pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de la persoane
fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate de la bugetul statului n
1
Mazuru, L., Boglea, V., 2008, Finane Publice, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu
mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca resurse pentru acoperirea
cheltuielilor publice i ca instrument de armonizare a interesului public cu interesele individuale
ale oamenilor
e). Ioan Talpo consider c ,,impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia
statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil, a unei pri din veniturile sau
averea unei persoane fizice i/sau juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice
1.1.3. Teorii privind impozitul
Teoriile privind impozitul ncearc s caute justificarea legitimitii impozitului pentru a
obine sau justifica consimmntul contribuabililor la plata i la creterea impozitelor.
Teoria impozitului-schimb
Aceast concepie a impozitului-schimb, cunoscut i ca teza impozit-asigurare, impozitcontrapartid sau teoria beneficiului, a predominat n a doua jumtate a secolului al XVIII-lea i
n cursul secolului al XIX-lea i este fundamentul doctrinei liberale. Ea se bazeaz pe
presupunerea c impozitul este preul pltit de fiecare contribuabil pentru securitate i serviciile
primite din partea statului.
Printre principalii reprezentani ai acestei teorii se numr Th. Hobbes si Vauban n
secolul al XVII-lea, J. Locke (potrivit cruia impozitul este o contrapartid pentru protecia
vieii, bunurilor i indivizilor), J. J. Rousseau, A. Smith i Montesquieu n secolul al XVIII-lea.
Aceasta din urm , n cartea a XIII-a din Lesprit des lois, vede n impozite ,, o parte pe care
fiecare cetean o d din bunul su pentru a avea sigurana celeilalte pri rmase lui sau de a se
bucura deplin de aceasta
Criticii acestei teorii au argumentat c, n primul rnd, trebuie msurat ceea ce nu se
poate msura i, n al doilea rnd, c ea este incompatibil cu justiia social, deoarece cea mai
mare nevoie de avantaje o au cei care au o capacitate foarte redus de contribuie prin
intermediul plii de impozite.
Teoria impozitului-solidaritate
Ca o reacie la teoria impozitului-schimb, la sfritul secolului al XIX-lea a fost susinut
i teoria impozitului solidaritate sau teoria sacrificiului. Ea a fost susinut de curentele de
gndire socialiste reformiste, n special de curentul solidarist., dar ea nu este absent nici din
tezele susinute de anumii autori liberali.
Principiul solidaritii are la baz ideea ca o societate formeaz un tot, ale crui elemente
sunt interdependente. Dac unul din aceste elemente cunoate anumite slbiciuni, atunci acestea
se regsesc i la nivelul societii. Din punct de vedere fiscal, aceast teorie conduce la
necesitatea ca impozitarea s in seama de capacitatea contributiv a contribuabililor i s
recurg la o progresivitate a impozitului care s constituie un instrument de redistribuire i
egalizare a avuiei n societate.
De teoria capacitii de plat se leag dou principii specifice de echitate. Primul
principiu este echitatea orizontal care susine c oamenii aflai n aceleai circumstane trebuie
sa fie tratai n mod egal n cadrul sistemului fiscal. Echitatea vertical presupune c cei care sunt
mai avui sau au un venit mai mare trebuie s plteasc mai multe impozite, deoarece au o
capacitate mai mare de plat.
8
bunuri i servicii n cazul impozitelor indirecte. n mod tradiional, acest element poart
denumirea de materie impozabil.
Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, adic din venit sau din avere.
Ca surse ale impozitului, veniturile apar csub forma salariului, a profitului, dividendului sau
rentei, n timp ce averea se prezint sub form de capital sau de bunuri mobile i imobile. La
impozitele pe venit, obiectul coincide n toate cazurile cu sursa, lucru ce nu se ntmpl, de
regul, n cazul impozitelor pe avere. Acestea din urm sunt pltite, n cele mai multe cazuri, din
veniturile realizate de subieii impzitului de pe urma averii respective sau din alte venituri. Ca
urmare, prin ,,conservarea substanei averii, obiectul impozitelor pe avere nu coincide cu sursa.
Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se exprim mrimea obiectului
impozabil. Aceasta are fie o expresie monetar - n cazul impozitelor pe venit, fie diverse
expresii fizice naturale n cazul impozitelor pe avere.
Cota impozitului este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere.
Aceasta poate sa fie o sum fix sau o cot procentual stabilite proporional, progresiv sau
regresiv n raport cu materia impozabil sau/i cu capacitatea contributiv a subiectului
impozitului.
Asieta fiscal d expresie modului de aezare a impozitelor i cuprinde totalitatea
operaiunilor realizate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea
mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constat
existena unei creane fiscale a statului i creaz obligaia de plat a impozitelor, n sarcina
contribuabililor. Stingerea acestei obligaii se numete lichidare, care se face, de regul, prin
ncasarea impozitului.
Termenul de plat precizeaz data pn la care impozitul trebuie pltit. Acest termen are
caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute majorri de ntrziere sau
se aplic unele sanciuni sub form de popriri pe salarii, punerea sechestrului pe unele bunuri,
vnzarea la licitaie a bunuri sechestrate i altele.
n afara celor opt elemente tehnice prezentate, actul legal de instituire a unui impozit
trebuie s mai cuprind: autoritatea i beneficiul impozitului, posibilitatea impozitului, facilitile
fiscale acordate, sanciunile aplicabile i cile de contestaie.
Autoritatea impozitului este puterea public ndreptit s instituie impzozitul, la care se
adaug organele care aeaz i percep n mod efectiv impozitul. Aceast autoritate d expresie
dreptului de suveranitate fiscal a fiecrui stat i se stabilete prin Constituie.
Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al statului,
bugetele comunitilor locale sau bugetele unor instituii publice, dup caz.
Posibilitatea impozitului relev capacitatea economic a contribuabililor de a plti
impozitele, precum i baza de calcul luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului.
Facilitile fiscale aferente impozitului se refer la posibilitatea ca actul legal s prevad
unele exonerri pentru anumite categorii de subieci, unele perioade de scutire, unele reduceri de
impozite sau unele restituiri de impozite , dup caz.
Sanciunile aplicabile au n vedere ntrirea responsabilitii contribuabililor n ce
privete stabilirea coret a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarului, la
termenele prevzute.
Cile de contestaie se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu
plngeri, ntmpinri sau contestaii organelor Ministerului Finanelor, ce sunt ierarhic superioare
acelora care au ntocmit actele de impunere sau de sancionare n urma controalelor efectuate.4
1.1.6. Abordarea internaional a impozitului pe profit prin Standardul
Internaional de Contabilitate 12 (IAS 12)
Standardul Internaional de Contabilitate 12 (IAS 12) are drept obiectiv prescrierea
tratamentulului contabil pentru impozitele pe profit. Acest standard mai opereaz i cu
recunoaterea creanelor privind impozitul amnat rezultate din pierderile fiscale sau creditele
4
Mazuru, L., 2009, Finane, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu, pag. 31-34.
10
11
n mod inerent, la recunoaterea unui activ sau a unei datorii, ntreprinderea raportoare se
ateapt s recupereze sau s deconteze valoarea contabil a activului sau datoriei. Dac este
probabil ca recuperarea sau decontarea acestei valori contabile s duc la efectuarea unor pli
viitoare mai mari (sau mai mici), privind impozitele, dect ar fi valoarea acestora dac o
asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine fiscale, acest Standard impune unei
ntreprinderi s recunoasc o datorie privind impozitul amnat (sau o crean privind impozitul
amnat), cu anumite excepii limitate.
Conform reglementrilor fiscale din ara noastr, impozitele amnate apar n urmtoarele
situaii:
- n cazul imobilizrilor corporale sau necorporale pentru care amortizarea recunoscut n
contabilitate difer de cea utilizat la calculul profitului impozabil (metode de amortizare
diferite, durate de utilizare diferite, valori amortizabile diferite);
- n cazul nregistrrii de ajustri pentru depreciere sau pierderi de valoare nerecunoscute din
punct de vedere fiscal;
- n cazul nregistrrii de provizioane nerecunoscute din punct de vedere fiscal;
- n cazul n care societatea se mprumut de la instituii nefinanciare, pentru dobnda care nu
depete nivelul ratei dobnzii de referin publicat de BNR, cnd gradul de ndatorare este
mai mare dect 3;
- n cazul reevalurii activelor;
- n cazul nregistrrii de pierderi fiscale.
Exemplu
O societate achiziioneaz pe 22 decembrie N-1 un utilaj n valoare de 30.000 lei. Activul are o
durat de via de 4 ani i o valoare rezidual nul. Societatea utilizeaz metoda amortizrii
liniare pentru determinarea rezultatului contabil i metoda amortizrii accelerate pentru
determinarea rezultatului fiscal. Presupunem c societatea Alfa obine un rezultat contabil de
20.000 lei pentru fiecare din urmtorii 4 ani. Cum se nregistreaz n contabilitate impozitele
curente i amnate urmare a utilizrii de metode diferite de amortizare din punct de vedere
contabil i fiscal?
Situaia n contabilitate pe parcursul celor 4 ani este urmtoarea:
An
Valoare
contabil
Amortizar
e contabil
Amortizare
fiscal
Valoarea
contabil
Baza de
impozitare
31.12.N
31.12.N+1
31.12.N+2
31.12.N+3
30.000
30.000
30.000
30.000
7.500
7.500
7.500
7.500
15.000
5.000
5.000
5.000
22.500
15.000
7.500.
-
15.000
10.000
5.000
-
12
Rezultatul
impozabil
5=2+3-4
12.500
22.500
22.500
22.500
Impozitul pe profit
6 = 5 * 16%
2.000
3.600
3.600
3.600
31.12.N
nregistrarea impozitului pe profit curent
2.000 lei
Cheltuieli cu impozitul
pe profit curent
2.000 lei
Cheltuieli cu impozitul
pe profit amnat
1.200 lei
In bilan:
- datorii privind impozitul amnat = 1.200 lei
- cheltuielile cu impozitul pe profit = 3.200 lei (2.000 + 1.200)
Prin urmare, societatea pltete un impozit pe profit de 2.000 lei calculat pe baza regulilor
fiscale, dar cheltuielile cu impozitul pe profit sunt de 3.200 lei i reprezint, de fapt, rata de
impozitare de 16% aplicat la rezultatul contabil de 20.000 lei (16%*20.000). Rezultatul net =
Rezultatul contabil Cheltuielile cu impozitul pe profit = 20.000 3.200 = 16.800 lei. Rezultatul
net de 16.800 lei este un rezultat determinat pe baza regulilor contabile i nu a fost influenat de
regulile fiscale care au vizat accelerarea amortizrii utilajului.
31 decembrie N+1
nregistrarea impozitului pe profit curent
3.600 lei
Cheltuieli cu impozitul
pe profit curent
3.600 lei
400 lei
n urma acestor nregistrri, la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat de 800 lei,
iar la nivelul contului de profit i pierdere o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600
400).
31.12.N+2
nregistrarea impozitului pe profit curent
3.600 lei
Cheltuieli cu impozitul
pe profit curent
3.600 lei
400 lei
n urma acestor nregistrri, la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat de 400 lei,
iar la nivelul contului de profit i pierdere apare o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei
(3.600 400).
31.12.N+3
nregistrarea impozitului pe profit curent
3.600 lei
Cheltuieli cu impozitul
pe profit curent
3.600 lei
Valoarea contabil a activului este egal cu baza de impozitare a activului i prin urmare nu
exist diferene temporare.
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+3 =
0 lei
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+2 = 400 lei
Reluare datorie privind impozitul amnat
= 400 lei
nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat
400 lei
400 lei
La nivelul bilanului nu mai exist datorii privind impozitul amnat deoarece s-a recuperat toat
valoarea activului, iar la nivelul contului de profit i pierdere exist o cheltuial cu impozitul pe
profit de 3.200 lei (3.600 400).
15
cheltuieli:
pierderi din creane legate de participaii
pierderi din vnzarea titlurilor de plasament;
diferene nefavorabile de curs valutar, operaiuni comerciale;
dobnzi pltite pentru mprumuturi primite;
sconturi acordate clienilor;
alte cheltuieli financiare.
c) Cheltuieli din operaii exxtraordinare (cheltuieli extraordinare) reprezint cheltuielile care
nu sunt legate de activitatea normal (curent) a unitii patrimoniale adic valoarea pierderilor
din calamiti, exproprieri de active.
d) Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, care cuprind:
amortizarea imobilizrilor necorporale;
amortizarea imobilizrilor corporale;
provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
provizioane pentru deprecierea imobilizrilor;
provizioane pentru deprecierea stocurilor i produselor n curs de execuie;
provizioane pentru deprecierea creanelor;
alte provizioane.
e) Cheltuieli cu impozitul pe profit
Veniturile unittii patrimoniale reprezint sume de ncasat din livrri de bunuri,
executri de lucrri, prestri de servicii, precum i din executarea unor obligaii legale sau
contractuale. De asemenea, ele cuprind valorile aferente produciei stocate, produciei de
imobilizri, cele provenite din diminuarea sau anularea provizioanelor precum i din vnzarea
activelor cedate.
Structura i clasificarea veniturilor se face dup aceleai criterii utilizate la clasificarea
cheltuielilor, pentru a permite compararea i determinarea rezultatelor financiare pe activiti:8
a) Venituri din activiti de exploatare (venituri din exploatare), care cuprind la randul lor:
venituri din vnzarea produselor;
venituri din lucrri executate i servicii prestate;
venituri din vnzarea mijioacelor fixe;
venituri din producia stocat;
venituri din producia de imobilizri;
venituri din subvenii de exploatare, care reprezint subvenii primite pentru
acoperirea diferenelor de pre;
alte venituri din exploatarea curent (venituri din creane recuperate);
alte venituri din exploatare
b) Venituri din activitatea financiar (venituri financiare) care cuprind:
venituri din participaii (ncasarea dividendelor pentru titlurile de participare la
capitalul altor societi);
venituri din alte imobilizri financiare (dobnzi sau dividende ncasate din activiti de
portofoliu);
venituri din creane imobilizate (dobnzi la mprumuturi acordate pe termen lung altor
societi sau persoane);
venituri investiii financiare cedate (venituri rezultate din operaii de vnzarecumprare de aciuni i obligaiuni);
venituri din sconturi obinute;
venituri din diferene de curs valutar;
alte venituri financiare.
c) Venituri din operaii extraordinare (venituri extraordinare) n care sunt cuprinse
Cernuca, L., Gomoi, B., Condea, B., 2008, Contabilitate i gestiune fiscal, Arad, Editura Universitii
Aurel Vlaicu.
8
16
17
Soldul debitor al contului exprim repartizrile din profit efectuate n cursul anului.
Legat de evidena rezultatului exerciiului se mai utilizeaz un cont specific i anume 107
Rezultatul reportat care evideniaz rezultatul sau partea din rezultatul exerciiului precedent a
crei repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor.
1.2.3. Profitul
n rile cu economie centralizat, statul este cel care ia iniiativa n toate domeniile de
activitate, n timp ce economiile libere acest lucru revine ntreprinztorului. Sigur, orice decizie
s-ar lua, acest lucru implic anumite riscuri. Riscurile care apar in domeniul business-ului pot fi
riscuri de marketing, riscuri tehnice i tehnologice si riscuri financiare, juridice i politice.
Compensaia pentru tria i puterea de a suporta aceste riscuri o reprezint profit, acesta fiind
recompensa pltot unui ntreprinztor pentru riscul de a pierde capitalul su.
Sub raport cantitativ, profitul este nteles ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
efectuate de un agent economic. Dac se obine profit nseamn c ntreprinderile si acoper
integral cheltuilelile din venituri proprii i obin un excedent de valoare n expresie bneasc.
n sens general, profitul este definit ca un rezultat financiar pozitiv al unei activiti
economice, reprezentnd diferena dintre ncasrile realizate i cheltuielile ocazionate de
acestea.
1.2.3.1. Concepte, teorii si funciile profitului
Natura i sursa profitului a fost i este larg dezbatut n literatura economic, concepiile
i teoriile n acest sens fiind multiple. Dintre aceste teorii le subliniem pe cele care susin c:
a) profitul - ca venit rezidual, ar rezulta din diferena dintre venitul total i costuri. Adepii
acestei conceptii susin c din venitul total al firmei, profitul reprezint doar sumele ce se
justific prin aportul su la activitatea economic din care provine. n aceasta situaie, diferena
dintre venitul total i costuri se mparte ntre venit cuvenit i venit necuvenit de firm (respectiv
legal i nelegal); n final profitul va reprezenta partea rezidual (profitul legal);
b) profitul reprezint remunerarea factorilor de producie, respectiv venituri ale
proprietarului firmei pentru factorii furnizai de el, venitul cuvenit muncii intreprinztorului,
renta cuvenit resurselor naturale, dobnda la capitalul mprumutat. n acest context profituil
reprezint un venit care, n mod inevitabil, rezult din aportul adus de unul sau mai muli factori
de producie, i care, n virtutea acestui fapt, trebuie sa le revin lor. Astfel, profitul rezidual se
descompune n funcie de contribuia factorilor, distribuindu-se posesorilor factorilor respectivi;
c) profitul cuvenit ca remunerare a iniiativei i inovaiei, care, n condiiile economiei de
pia, cuprinde: profitul inovatorilor, a managerilor etc. Se consider astfel c profitul este format
din veniturile nsuite ca urmare a progresului economic, tehnic i tehnologic din cadrul
unitilor economice, realizate prin folosirea unor utilaje mai perfecionate, realizarea unor
produse noi sau modemizate, organizarea superioar a activitii economice etc. Existena unor
venituri provenite din aceste surse se consider ca o prim necesar incitrii la proces tehnicoeconomic;
d) profitul - ca recunoatere a riscului i a incertitudinii, la care se expun proprietarii i
ntreprinztorii pn la obinerea rezultatelor scontate, mai cu seam n anumite sectoare i
activiti cu o doz mare de risc, n care profitul total trebuie s cuprind pe lng dobnda pur,
corespunztoare investiiei fr risc i un element adiional corespunztor incertitudinii i
riscului.
e) profitul - ca venit de monopol existent n cazul deinerii monopolului unui factor de
producie, ca raritate natural sau artificial;
f) profitul - ca prelevare din produsul muncii lucrtorului, respectiv ca diferen ntre
valoarea nou creat de for de munc i valoarea forei de munc (salariul);
g) profitul - ca rent la activitatea economic, care, n cea mai mare parte, se bazeaz pe una
din funciunile profitului. Economitii consider c profitul ndeplinete mai multe funcii, cum
ar fi:
18
10
11
Csorba, L., 2007, Microeconomie, Arad, Editura Gutenberg Univers, pag. 364-367.
Csorba, L., 2007, Microeconomie, Arad, Editura Gutenberg Univers, pag. 368-369.
19
21
22
e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate
pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu
condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de
consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni
specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori;
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor;
k) Banca Naional a Romniei;
l) Fondul de garantare a pensiilor private.
2. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu
tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate
public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice,
nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale;
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea,
potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n
anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit
actului constitutiv sau statutului, dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la
activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice.
3. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul
echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit.13
13
23
7. Prin excepie, contribuabilii nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care, la
sfritul anului fiscal precedent, nregistreaz pierdere fiscal, efectueaz pli anticipate n
contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra
profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data
de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor.
28
persoanelor juridice care acorda credite potrivit legii, dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzilor de referinta a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei
luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei, i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valuta. Acest nivel al ratei
dobnzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valuta se va actualiza prin hotrre a Guvernului.14
1.6.6. Calculul impozitului pe profit
Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea unei cote procentuale asupra profitului
impozabil, dup formula: Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozitare.
Daca din rezultatul brut al exercitiului (rezultatul nainte de impozitare) se scade
impozitul pe profit, se obtine rezultatul net alexercitiului (profit sau pierdere). Acest rezultat net
al exercitiului se regaseste n soldul final al contului 121 Profit si pierdere , este nscris n
pasivul bilantului contabil si explicat n contul de profit si pierdere. Deciziile privind modalitatile
de repartizare (n cazul unui profit) sau acoperire (n cazul pierderilor) a rezultatului net al
exercitiului sunt luate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, dupa caz. Profitul
impozabil se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal. Limitele
cheltuielilor deductibile se calculeaza lunar extracontabil, astfel nct la finele anului fiscal sa se
ncadreze n prevederile dispozitiilor legale n vigoare.
1.6.7. nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit
Dup determinarea impozitului pe profit, se parcurg dou etape pentru nregistrarea
acestuia n contabilitate, i anume:
a). nregistrarea impozitului pe profit:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profitA(+)D
4411 ,,Impozitul pe profit P(+)C
691=4411
b). nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:
121 ,,Profit sau pierdere A(+)D
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit A(-) C
121=691
c). achitarea prin cont bancar a impozitului pe profit:
4411 ,,Impozitul pe profit P(-)D
5121 ,,Conturi la bnci n lei A(-)C
4411=5121
CAPITOLUL 2
PREZENTAREA FIRMEI S.C. BOTINA S.R.L.
2.1.
Societatea comercial S.C. BOTINA S.R.L. i are sediul n Arad, strada Caransebe, nr. 4,
judeul Arad. Societatea a luat fiin n anul 2005, avnd numrul de ordine n Registrul
Comerului J02/795/2005 i codul unic de nregistrare RO 2564987. Pe lng sediul principal
din Arad, societatea are de asemenea deschise mai multe reprezentane n cele mai mari orae din
14
30
Romnia, precum: Oradea, Constana, Bucureti i Iai. Societatea BOTINA SRL are deschis
cont n lei i n valut la banca Alpha Bank, avnd IBAN: RO48BUCU555002102511RO01.
Ca form de organizare, este o societate comercial cu rspundere limitat, constituit pe o
perioad nedeterminat. Are cinci asociai: Ionescu Mihai, Popa Alex, Pop Maria, Costea Radu i
Popescu Cristina.
Ionescu Mihai este cetean romn, nscut n data de 25.05.1985, n municipiul Arad,
domiciliat n Arad, Calea Aurel Vlaicu, nr.128-130, posesor al crii de identitate seria AR,
nr.252525, eliberat de Poliia Municipiului Arad, avnd CNP 1850525020002.
Popa Alex este cetean romn, nscut n data de 20.05.1983, n municipiul Arad,
domiciliat n Arad, str. Ghioceilor, nr. 25, posesor al crii de identitate seria AR, nr. 323431,
eliberat de Poliia Municipiului Arad, avnd CNP 1830525020003.
Pop Maria este cetean romn, nscut n data de 25.06.1969, n municipiul
Arad,domiciliat n Arad, str.Aurel-Vlaicu, bl I4-2, sc.C, ap 3, posesoare a crii de identitate
seria AR, nr.256983, eliberat de Poliia Arad, avnd CNP 2690625025550.
Costea Radu este cetean romn, nscut n data de 14.09.1978, n municipiul Arad, str.
Mihai Eminescu, nr. 3, posesor al crii de identitate seria AR nr.265987, eliberat de Poliia Arad,
avnd CNP 1780914230002.
Popescu Cristina este cetean romn, nscut n data de 17.09.1973, n municipiul Arad,
domiciliat n Lipova, str. Oituz, nr. 2a, posesoare a crii de identitate seria AR nr. 379821,
eliberat de Poliia Arad, avnd CNP 2730917201113.
2.2.
Capitalul social
Capitalul social subscris i vrsat este in valoare de 10.000 Ron i este mprit n 100 pri
sociale, o parte social avnd valoarea nominal de 100 Ron. Aceste pri sociale aparin celor 5
asociai astfel: asociatul Ionescu Mihai deine 60 pri sociale, in valoare total de 6.000 Ron, iar
ceilali acsociai, respectiv Popa Alex, Pop Maria, Costea Radu i Popescu Cristina dein fiecare
cte 10 pri sociale, fiecruia revenindu-i 1.000 Ron.
2.3.
Obiectul de activitate
31
Adunarea General poate stabili cota-parte din profit pentru constituirea de fonduri pentru
dezvoltare, investiii, reparaii capitale i alte fonduri prevazute de lege. Profitul rezultat
constituie baza de calcul pentru stabilirea impozitului datorat bugetului de stat. Dup deducerea
impozitului legal datorat bugetului de stat, profitul realizat se stabilete pe cote-pri, sub forma
dividendelor ce se pltesc asociailor. n cazul n care societatea nregistreaz pierderi, asociaii
sunt obligai s analizeze cauzele i s ia msurile ce se impun.
Principalele obligaii ale adunrii asociailor sunt urmtoarele:
a) s aprobe situaia financiar anual i s stabileasc repartizarea profitului net;
b) s-i desemneze pe administratori i cenzori, s-i revoce i s le dea descrcare de
activitatea lor, precum i s decid contractarea auditului financiar atunci cnd nu are
character obligatoriu, potrivit legii;
c) s decid urmrirea administratorilor i cenzorilor pentru daunele pricinuite societii,
desemnnd i persoana nsrcinat s o exercite;
d) s modifice actul constitutive;
e) s hotrasc nfiinarea de filiale sau sucursale n ar sau n strintate atunci cnd
interesele i necesitile practice ale funcionrii societii o vor cere.
2.6.
Salariaii societii
Societatea S.C. Botina S.R.L. are 4 salariai, ncadrai n baz de contract de munc, cu
respectarea reglementrilor din domeniul Dreptului Muncii, i a regimului de asigurri sociale.
Societatea poate ncadra i salariai ai altor societi sau regii autonome, ori ai unor uniti
cooperatiste, cu condiia ca acetia s presteze munca n afara orelor de program al societii,
regiei autonome sau unitii de la care provin.
2.7. Modaliti de dizolvare a societii
CAPITOLUL 3
REPERE PRACTICE PRIVIND
IMPOZITAREA PROFITULUI
LA S.C. BOTINA S.R.L.
Societatea S.C. BOTINA S.R.L. prezint la nceputul lunii martie 2011 urmtoarea
situaie patrimonial:
32
n data de 01.03.2011 societatea pltete unui furnizor un avans n valoare de 1200 lei,
TVA 24% inclus, din contul de la banc pentru achiziia de mrfuri (articole sportive),
conform ordinului de plat numrul 542.
%
4091 Furnizori-debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
4426 "TVA deductibil"
2.
232,26
371
Mrfuri
4428.1 TVA neexigibil
3.
1.200
967,74
3.720
3.000
720
371 Mrfuri
%
378
Diferene de pre la
mrfuri
4428.2 TVA neexigibil
33
1.650
750
900
4.
401
Furnizori
3.720
720
%
4091 Furnizori-debitori
pentru cumprri de bunuri
de natura stocurilor
4426 "TVA deductibil"
1.200
967,74
2.520
232,26
30
100
Elementele facturii:
Pre de achiziie = 3.000 lei
Rabat = 5% * 3.000 lei = 150 lei
Remiz = 10% (3.000 lei 150 lei) = 285 lei
Factura fr TVA = 3.000 lei -150 lei 285 lei = 2.565 lei
34
401 "Furnizori"
%
5121 "Conturi la bnci n lei"
767 "Venituri din sconturi
obinute"
4426 "TVA deductibil"
371 "Mrfuri"
4426 "TVA deductibil"
3.180,6
2.565
615,6
8.
3.180,6
3.116,988
51,3
12,312
9.
%
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428.2 TVA neexigibila
2.046,87
1.154,25
892,62
n data de 11.03.2011 se trimit mrfuri (pantofi si botine dama) n valoare de 300 lei n
custodie la teri, iar n 13.03.2011 mrfurile sunt reprimite de la acetia, conform
bonului de predare, transfer, restituire numrul 35.
371 Mrfuri
300
300
11.
n 14.03.2011 se majoreaz capitalul social din rezerve cu suma de 500 lei i din
profitul anilor anteriori cu suma de 170 lei, conform hotrrii AGA ;
%
670
500
170
5.000
2.000
n data de 16.03.2011, la ntoarcerea sa, acesta justific suma astfel: 1000 lei mrfuri
(adidasi), 30 lei transport, 30 lei cazare i 40 lei diurn, conform ordinului de
deplasare numrul 65. Suma neutilizat se depune la casierie conform chitanei
numrul 107.
371 "Mrfuri"
624 Cheltuieli cu transportul
de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
b). Depunere diferen:
5311 Casa n lei
14.
70
900
15.
1.100
1.000
30
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
7.140
5.758,06
1.381,94
330
17.
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
5.208
4.200
1.008
K378 =
x 100
Unde:
K = coeficient de repartizare;
Sic = sold initial creditor al contului;
Rc = rulaj creditor al contului;
Sid = sold initial debitor al contului;
Rd = rulaj debitor al contului;
K378 =
K378 =
1.200 + 1904,25
(2.000 + 10.561,87) (300 + 1419,16)
3.104,25
12.561,87 1.719,16
K378 =
3.104,25
x 100
x 100
x 100
10.842,71
K378 = 28,63%
Atunci, Rd 378 = Rd 707 x K378 = 9.958,06 x 28,63% = 2.851 lei
TVA neexigibil = Preul de vnzare al mrfurilor x 24/124
= 9.958,06 x 24/124
= 1.927,36 lei
Rulaj debitor cont 607 = 5.179,7 lei
%
607 "Cheltuieli privind
mrfurile
371 "Mrfuri"
37
9.958,06
5.179,7
2.851
1.927,36
Pe baza statului de salarii numrul 63 (anexa 17), n data de 31.03.2011, se platesc cei
4 salariai ai firmei, tiind c fondul de salarii este de 2.000 lei.
personalului
2.000
datorate
=
=
19.
n 31.03.2011 se nchid conturile de TVA.
4427 TVA colectat
= 4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
= 4423 TVA de plat
416
10
104
42
1.323.29
1.066,65
20.
n 31.03.2011 se nchid conturile de venituri, de cheltuieli, se stabilete rezultatul
contabil, se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit.
a). nchiderea conturilor de cheltuieli:
121 Profit sau pierdere
%
6581 Despgubiri, amenzi
i penaliti
624 Cheltuieli cu
38
7.981,7
130
30
transportul de bunuri i
personal
625 Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
607
"Cheltuieli
privind
mrfurile
641 Cheltuieli cu salariile
70
5.179,7
2.000
personalului
416
10
104
42
15.009,36
51,3
9.958,06
5.000
294
21.
294
Pe baza ordinului de plat nr. 543, n 31.03.2011se achita prin cont bancar impozitul pe
profit.
4411 Impozit pe profit
294
CONCLUZII I PROPUNERI
n cadrul lucrrii denumit Aspecte contabile privind impozitarea profitului abordare
naional i internaional am ncercat s abordez i s detaliez unele aspecte legate de
determinarea impozitului pe profit la nchiderea exerciiului financiar, precum i aspecte fiscale
legate de impozitul pe profit.
n primul capitol am dorit s prezint aspectele generale care privesc impozitul, care sunt
elementele tehnice ale acestuia, precum si felul in care este abordat profitul prin Standardul
Internaional de Contabilitate 12 (IAS 12).
40
Astfel, sub aspectul trezoreriei agenilor economici, impozitul forfetar are preponderent
efecte nefaste, dat fiind perioada de punere n aplicare. Astfel, acest impozit se calculeaz
pentru anul 2008, cnd majoritatea ntreprinderilor au avut activitate normal, dar se pltete n
2009, care se manifest ca un an de criz, trezoreria agenilor economici fiind deja ngreunat.
Totodat, tranele de venit creeaz inechitate n rndul agenilor economici, o firm aflat la
nivelul minim pltind un impozit egal cu o firm aflat la nivelul maxim al unei trane de venit.
ncepand cu anul 2010, toi contribuabilii pltitori de impozit pe profit vor plti impozitul
pe profit prin pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie
fa de luna decembrie a anului anterior). n prezent, prin acest sistem pltesc impozitul pe profit
doar contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale bncilor, persoane juridice strine.
Astfel, contribuabilii vor fi obligai s declare i s efectueze trimestrial pli anticipate,
n contul impozitului pe profit anual, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, actualizat cu indicele de inflatie, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza
cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei 101
privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate
n acel an. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere
a declaraiei privind impozitul pe profit, adic 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.
Totusi, prin exceptie, n cazul contribuabililor nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului
precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal, precum i cei
care n anul precedent au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor efectueaz
pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de
impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
Codul fiscal mai prevede i facilitatea conform creia contribuabilii care inregistreaz
pierdere contabil la sfritul unui trimestru, nu mai au obligaia de a efectua plata anticipat
stabilit pentru acel trimestru. n Monitorul Oficial nr. 127/2009 a fost publicat Ordinul nr.
297/2009 privind indicele de inflaie utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul
impozitului pe profit anual prin care se stabilete ca pentru anul fiscal 2009 indicele de inflaie
utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe profit anual este 5,0%.
Companiile care au reuit, n ciuda crizei, s fie profitabile n 2009 sunt penalizate de stat, care le
oblig, din 2010, la plata anticipat a impozitului pe profit, reprezentnd un credit pentru stat de
la privai.
BIBLIOGRAFIE
5. Gomoi, B., Tgduan, D., 2006, Sinteze, teste i aplicaii de gestiune financiar, Arad, Editura
Universitii Aurel Vlaicu.
6. Mazuru, L., Boglea, V., 2007, Finane Moned, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu.
7. Mazuru, L., Boglea, V., 2008, Finane Publice, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu.
8. Mazuru, L., 2009, Finane, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu.
9. Nicolaescu, C., Gomoi, B., 2009, Noiuni contabile de baz - Teorie i practic, Timioara,
Editura Mirton.
10. Nicolaescu, C., Gomoi, B., 2006, Bazele contabilitii - Descrierea principalelor modele i
concepte, Timioara, Editura Mirton.
11.Tgduan, D., Gomoi, B., 2006, Gestiunea financiar a ntreprinderii, Arad, Editura
Universitii Aurel Vlaicu.
12.Tgduan, D., Gomoi, B., Cureteanu, R., 2006, Finanele ntreprinderii, Arad, Editura
Universitii Aurel Vlaicu.
13. Codul Fiscal, Titlul II, Impozitul pe profit.
14. Standardul International de Contabilitate IAS 12-Impozitul pe profit.
15. www.ase.ro
43
ANEXE
44