Contabilitate aprofundat 1.

Fuziunea i divizarea societilor comerciale

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

1.1 Aspecte economice, juridice, contabile i fiscale privind fuziunea i divizarea societilor comerciale Operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Ordniul M.F.P. nr. !"#$%&&' pentru aprobarea (ormelor metodologice privind reflectarea )n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune* divizare* dizolvare i lic+idare a societilor comerciale* precum i retragerea sau e,cluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale. Fuziunea este operaiunea prin care -Legea societilor comerciale./ 0na sau mai multe societi sunt dizolvate fr a intra )n lic+idare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei alte societi* )n sc+imbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i* eventual* al unei pli )n numerar de ma,imum &1 din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate2 sau Mai multe societi sunt dizolvate fr a intra )n lic+idare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei societi pe care o constituie* )n sc+imbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i* eventual* al unei pli )n numerar de ma,imum &1 din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate ctre acionarii societii divizate. Divizarea este operaiunea prin care -Legea societilor comerciale./ O societate* dup ce este dizolvat fr a intra )n lic+idare* transfer mai multor societi totalitatea patrimoniului su* )n sc+imbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i* eventual* al unei pli )n numerar de ma,imum &1 din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate ctre acionarii societii divizate2 O societate* dup ce este dizolvat fr a intra )n lic+idare* transfer toate activele i pasivele sale mai multor societi nou3constituite* )n sc+imbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i* eventual* al unei pli )n numerar de ma,imum &1 din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate ctre acionarii societii divizate. Fuziunea sau divizarea se poate face i )ntre societi de forme diferite. Fuziunea poate )mbrca una din urmtoarele forme/ Fuziune prin absorbie* atunci c4nd una dintre societi -societate absorbant. absoarbe una sau mai multe societi -societi absorbite.2 Fuziune prin contopire -reunire.* atunci c4nd dou sau mai multe societi e,istente fuzioneaz )n scopul formrii unei noi societi. Fuziunea societilor comerciale antreneaz urmtoarele consecine/ Dizolvarea fr lic+idare a societilor care )i )nceteaz e,istena2 5ransmiterea activelor i datoriilor societilor care )i )nceteaz e,istena ctre societatea beneficiar de aport* )n starea )n care acestea se afl )n momentul realizrii operaiei2 Dob4ndirea calitii de asociai ai societii beneficiare de aport de ctre asociaii societilor care se dizolv. Fuziunea se +otrte de fiecare societate )n parte* )n condiiile stabilite pentru modificarea actului constitutiv al societii. 6stfel* )n baza +otr4rii adunrii generale a acionarilor fiecrei societi care particip la operaiune* administratorii acestora )ntocmesc un proiect de fuziune sau de divizare care va cuprinde/

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

Forma* denumirea i sediul social al societilor implicate )n fuziune sau divizare2 Fundamentarea i condiiile fuziunii sau ale divizrii2 Condiiile alocrii de aciuni la societatea absorbant sau la societile beneficiare2 Data de la care aciunile sau prile sociale la societatea absorbant sau la societile beneficiare dau deintorilor dreptul de a participa la beneficii i orice condiii speciale care afecteaz acest drept2 7ata de sc+imb a aciunilor sau a prilor sociale i cuantumul eventualelor pli )n numerar2 Cuantumul primei de fuziune sau de divizare2 Drepturile conferite de ctre societatea absorbant sau beneficiar deintorilor de aciuni care confer drepturi speciale i celor care dein alte valori mobiliare )n afar de aciuni sau msurile propuse )n privina acestora2 Orice avanta8 special acordat e,perilor i membirlor organelor administrative sau de control ale societilor implicate )n fuziune sau )n divizare2 Data la care au fost aprobate situaiile financiare ale societilor participante* care au fost folosite pentru a se stabili condiiile fuziunii sau ale divizrii2 Data de la care tranzaciile societii absorbite sau divizate sunt considerate din punct de vedere contabil ca aparin4nd societii absorbante sau uneia ori alteia dintre societile beneficiare2 9n cazul divizrii/ 3 Descrierea i repartizarea e,act a activelor i datoriilor care urmeaz a fi transferate fiecreia dintre societile beneficiare2 3 7epartizarea ctre acionarii sau asociaii societii divizate de aciuni* respectiv pri sociale* la societile beneficiare i criteriul pe baza cruia se face repartizarea. Proiectul de fuziune sau de divizare* semnat de reprezentanii societilor participante* se depune la oficiul 7egistrului Comerului unde este )nmatriculat fiecare societate participant la operaiune. De asemenea* acesta trebuie s fie )nsoit de o declaraie a societilor care )i )nceteat e,istena* declaraie )n care acestea prezint modul )n care au +otr4t s sting datoriile. Operaiunile cu ocazia fuziunii prin absorbie presupun urmtoarele etape/ . :nventarierea i evaluarea elementelor de activ i de datorii ale societilor comerciale care urmeaz s fuzioneze2 %. 9ntocmirea situaiilor financiare )nainte de fuziune de ctre societile comerciale care urmeaz s fuzioneze2 !. ;valuarea global a societilor. Determinarea activului net2 '. Determinarea ratei de sc+imb a aciunilor sau a prilor sociale pentru a acoperi capitalul societilor comerciale absorbite2 <. Determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale de emis pentru remunerarea aportului net de fuziune2 #. ;videnierea )n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii. Operaiunile cu ocazia fuziunii prin contopire presupun urmtoarele etape/ . :nventarierea i evaluarea elementelor de activ i de datorii* )ntocmirea situaiilor financiare de fuziune i determinarea activului net2

Contabilitate aprofundat %.

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

!. '. . %. !. '. <. #. ". a. b. c. d. e. f. g.

Constituirea noii societi comerciale pe baza activului net al societilor care fuzioneaz i determinarea numrului de aciuni sau pri sociale* prin raportarea activului net la valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale2 reflectarea )n contabilitatea societii comerciale nou3)nfiinate a capitalurilor aportate* a drepturilor i obligaiilor societilor comerciale care )i )nceteaz e,istena2 7eflectarea )n contabilitatea societilor comerciale care s3au dizolvat a elementelor de activ i de datorii transmise noii societi comerciale. Operaiunile cu ocazia divizrii presupun urmtoarele etape/ :nventarierea i evaluarea elementelor de activ i de datorii* )nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii2 9ntocmirea situaiilor financiare )nainte de divizare de ctre societile comerciale care urmeaz s se divizeze2 9mprirea elementelor de activ i de datorii ale societii comerciale care se divizeaz* care se transmit societilor beneficiare pe baza protocolului de predare3primire2 =tabilirea realitii creanelor* obligaiilor* provizioanelor i a altor elemente de activ i de datorii2 Calcularea primei de divizare* ca diferen )ntre valoarea contabil a aciunilor sau prilor sociale i valoarea nominal a acestora2 7eflectarea )n contabilitatea societilor comerciale beneficiare a elementelor de activ i de datorii primite de la societatea comercial care s3a divizat2 7eflectarea )n contabilitatea societii comerciale care s3a divizat a transmiterii elementelor de activ i de datorii ca urmare a divizrii 9n cazul operaiunilor de reorganizare se aplic urmtoarele reguli fiscale/ transferul activelor i datoriilor nu se trateaz ca un transfer impozabil2 sc+imbul unor titluri de participare deinute la o persoan 8uridic rom4n cu titluri de participare la o alt persoan 8uridic rom4n nu se trateaz ca transfer impozabil2 distribuirea unor titluri de participare )n legtur cu divizarea unei persoane 8uridice rom4ne nu se trateaz ca dividend2 valoarea fiscal a unui activ sau datorii* aa cum este prevzut lit. a.* este egal* pentru persoana care primete un astfel de activ* cu valoarea fiscal pe care respectivul activ a avut3o la persoana care l3a transferat2 amortizarea fiscal pentru orice activ prevzut la lit. a.* se determin )n continuare )n conformitate cu regulile care s3ar fi aplicat de persoana care a transferat activul* dac transferul nu ar fi avut loc2 transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a provizionului sau rezervei* dac un alt contribuabil le preia i le menine la valoarea avut )nainte de transfer2 valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. b.* care sunt primite de o persoan* trebuie s fie egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare distribuite* proporional cu preul de pia al titlurilor de participare* imediat dup distribuire.

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

1.2 Evaluarea societilor care fuzioneaz =ocietile care particip la fuziune trebuie s fie evaluate )n scopul determinrii unei rate de sc+imb )ntre titlurile societilor care particip la operaia de fuziune. Pentru evaluarea societilor care particip la fuziune se pot utiliza urmtoarele metode/ Metode bazate pe evaluarea patrimonial sau a activului net2 Metode bazate pe rentabilitate -randament* rentabilitate* supraprofit.2 Metode bazate pe evaluarea flu,ului de disponibilitati -cas+3flo>.2 Metode bazate pe valoarea bursier2 Metode combinate. Dei este recomandat s se foloseasc mai multe metode de evaluare* metodele cel mai des folosite pentru evaluarea societilor care fuzioneaz sunt cele bazate pe evaluarea patrimonial. Metoda presupune determinarea activului net contabil i a activului net corectat -cori8at.. 6ctivul net contabil se determin pe baza valorilor e,istente )n bilanurile )ntocmite )nainte de operaia de fuziune. 6stfel/ 6ctivul net contabil -6(C. ? 6ctiv bilanier -mai puin activele fictive . @ Datorii2 sau 6ctivul net contabil -6(C. ? Capitaluri proprii @ 6ctive fictive Deoarece* )n cazul fuziunii* trebuie s se in cont de eventualele plusuri sau minusuri de valoare latente* evaluarea societilor pe baza activului cori8at este mult mai obiectiv. 6ctivul net cori8at ? 6ctivul net contabil A$3 Plusvaloarea$Minusvaloarea rezultat din evaluarea activelor i datoriilor la fuziune 1.3 E emple 1.3.1 Fuziunea societilor independente Bilanurile contabile ale societilor C i D )nainte de fuziune se prezint dup cum urmeaz/ lei Elemente bilantiere !ocietatea " !ocietatea # :mobilizri corporale &.&&& E.%&& A$%&'E &()*&+&,A%E 1-.--..2-%)%A+ Mrfuri %.&&& .<&& Clieni '.&&& <&& Disponibiliti .&&& .&&& A$%&'E $&/$0+A1%E 2.--3.--%)%A+ 3A%)/&& $E %/E*0&E 6.--7.--4+A%&%E &1%/5) 4E/&)A3A (A& (&$A 3E 01 A1 Furnizori <.&&& F.&&& A$%&'E $&/$0+A1%E 2.--86.---9
:nclud c+eltuielile de constituire i c+eltuielile )nregistrate )n avans

'

Contabilitate aprofundat 1E%E /E!4E$%&' 3A%)/&& $0/E1%E 1E%E %)%A+ A$%&' (&10! 3A%)/&& $0/E1%E Capital social 7ezerve %)%A+ $A4&%A+0/& 4/)4/&&

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

12.--&.&&& %.&&& 12.---

:.2-!.&&& .%&& :.2--

Capitalul social al societii C este )mprit )n &.&&& aciuni* iar capitalul societii D )n !.&&& aciuni. 9n urma evalurii elementelor bilaniere s3a stabilit c valoarea imobilizrilor corporale este de/ 3 societatea C/ !.&&& lei2 3 societatea D/ .&&& lei. = se )nregistreze fuziunea )n condiiile )n care societatea C absoarbe societatea D.

<

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

Fuziunea societilor ;n condiiile ;n care absorbantul deine titluri financiare 8aciuni9 la absorbit Dou societi comerciale 6 -absorbant. i B -absorbit. prezint urmtoarea situaie )nainte de fuziune/ Bilan simplificat ;lemente =ocietatea =ocietatea ;lemente =ocietatea =ocietatea 6 B 6 B 6ctive diverse %%. && <.&&& Capitaluri #.#&& .<&& proprii 6ciuni B -%.&&& '.&&& Datorii E.<&& !.<&& aciuniG% lei$aciune. 5otal %#. && <.&&& 5otal %#. && <.&&& Capitalul social se prezint astfel/ 3 capital social societatea 6/ %.&&& aciuni G leu$aciune ? %.&&& lei2 3 capital social societatea B/ <.&&& aciuni G leu$aciune ? <.&&& lei. 9n urma evalurii la fuziune s3au stabilit urmtoarele valori/ 3 active diverse 6/ %%."&& lei2 3 active diverse B/ <.<&& lei. = se )nregistreze fuziunea.

1.3.2

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

Fuziunea societilor ;n condiiile ;n care absorbitul deine titluri financiare 8aciuni9 la absorbant Dou societi comerciale 6 -absorbant. i B -absorbit. prezint urmtoarea situaie )nainte de fuziune/ Bilan simplificat ;lemente =ocietatea =ocietatea ;lemente =ocietatea =ocietatea 6 B 6 B 6ctive diverse %&.&&& E.'&& Capitaluri <.<&& F.&&& proprii 6ciuni 6 -<&& 3 #&& Datorii '.<&& %.&&& aciuni. 5otal %&.&&& <.&&& 5otal %&.&&& &.&&& Capitalul social se prezint astfel/ 3 capital social societatea 6/ &.&&& aciuni G leu$aciune ? &.&&& lei2 3 capital social societatea B/ %.<&& aciuni G leu$aciune ? %.<&& lei. 9n urma evalurii la fuziune s3au stabilit urmtoarele valori/ 3 active diverse 6/ %%.&&& lei2 3 active diverse B/ E.F"< lei. = se )nregistreze fuziunea.

1.3.3

"

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

1.3.: Fuziunea societilor ;n condiiile ;n care societile dein aciuni reciproce =ocietatea a cu un capital de . &.&&& lei absoarbe societatea B cu un capital de <%<.&&& lei. =ocietatea 6 deine <.&&& aciuni ale societii B* iar societatea B deine '.<&& aciuni ale societii 6. Din evaluarea la fuziune rezult o cretere a avalorii activelor societii B cu E&.&&& lei. Bilanurile celor dou societi )nainte de fuziune se prezint astfel/ Elemente bilantiere !ocietatea A !ocietatea * 6ctive diverse '.EF&.&&& %.&<&.&&& 5itluri deinute la B -<.&&& #&.&&& 3 aciuni G !% lei$aciune. 5itluri deinute la 6 -'.<&& 3 F&.&&& aciuni G '& lei$aciune. 3A%)/&& $E %/E*0&E 1.:7-.--1.262.6-4+A%&%E &1%/5) 4E/&)A3A (A& (&$A 3E 01 A1 %)%A+ A$%&' (&10! 3.<<-.--:22.6-3A%)/&& $0/E1%E %)%A+ $A4&%A+0/& 3.<<-.--:22.6-4/)4/&& Capitalul social este format din/ 3 6/ !&.&&& aciuni G !" lei$aciune2 3 B/ % .&&& aciuni G %< lei$aciune. = se )nregistreze fuziunea )n situaia )n care 6 absoarbe B.

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

1.3.6

Fuziunea societilor ;n condiiile ;n care societatea absorbant are capitaluri proprii pozitive, iar societatea absorbit are capitaluri proprii ne=ative Bilanurile celor dou societi )nainte de fuziune se prezint astfel/ Elemente bilantiere !ocietatea A 8absorbant9 7.--!.&&& <.&&& .&&& ..--6.--!ocietatea * 8absorbit9 1.6-.<&& !.<&& %&& 6.2-2.---

A$%&'E &()*&+&,A%E %)%A+ Mrfuri Clieni Disponibiliti A$%&'E $&/$0+A1%E %)%A+ 3A%)/&& $E %/E*0&E 4+A%&%E &1%/5) 4E/&)A3A (A& (&$A 3E 01 A1 Furnizori de imobilizri A$%&'E $&/$0+A1%E 1E%E /E!4E$%&' 3A%)/&& $0/E1%E 1E%E %)%A+ A$%&' (&10! 3A%)/&& $0/E1%E Capital social 3 6/ %&& aciuni G & 3 B/ .<&& aciuni G & 7ezerve 7ezultat %)%A+ $A4&%A+0/& 4/)4/&& = se )nregistreze fuziunea.

<.&&& :.--12.--%.&&& &.&&& 3 12.---

".&&& 81.7--9 83--9 <.&&& %&& -%.&&&. 83--9

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

1.3.< Fuziunea prin contopire =ocietile 6 i B fuzioneaz pentru crearea unei noi societi C. =ituaiile celor dou societi )nainte de fuziune sunt urmtoarele/ lei Elemente bilantiere !ocietatea A !ocietatea * 2-.--- actiuni 3-.--- actiuni C+eltuieli de constituire & .&&& :mobilizri corporale %&.&&& <.&&& A$%&'E &()*&+&,A%E 2-.--<.--%)%A+ Mrfuri '<.&&& ".&&& Clieni <.&&& %.<&& Disponibiliti ".&&& !&& A$%&'E $&/$0+A1%E <2.--..7-%)%A+ 3A%)/&& $E %/E*0&E 16.--3.--4+A%&%E &1%/5) 4E/&)A3A (A& (&$A 3E 01 A1 Furnizori <.&&& !.&&& A$%&'E $&/$0+A1%E 62.--<.7-1E%E /E!4E$%&' 3A%)/&& $0/E1%E 1E%E %)%A+ A$%&' (&10! 22.--12.7-3A%)/&& $0/E1%E Capital social #&.&&& %.&&& 7ezerve %.&&& F&& %)%A+ $A4&%A+0/& 22.--12.7-4/)4/&& 9n procesul de fuziune s3a inut cont de valoarea reevaluat a imobilizrilor corporale astfel/ %%.&&& lei la 6 i F.&&& lei la B. Capitalul social al societii C este format din aciuni cu valoarea nominal unitar de leu. 9nregistrai fuziunea )n contabilitatea ambelor societi.

&

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

1.3.2

E emplu privind divizarea societilor comerciale

=ocietatea comercial L se divizeaz. =ocietatea 0* care este de8a )nfiinat* preia '&1 din activul net* iar =ocietate O* care se )nfiineaz* preia #&1. Bilanurile societii )nainte de divizare se prezint astfel/ Elemente bilantiere A$%&'E &()*&+&,A%E %)%A+ A$%&'E $&/$0+A1%E %)%A+ 3A%)/&& $E %/E*0&E 4+A%&%E &1%/5) 4E/&)A3A (A& (&$A 3E 01 A1 A$%&'E $&/$0+A1%E 1E%E /E!4E$%&' 3A%)/&& $0/E1%E 1E%E %)%A+ A$%&' (&10! 3A%)/&& $0/E1%E Capital social 3 0/ ".&&& pri sociale G & lei$parte 3 L/ &.&&& pri sociale G & lei$parte 7ezerve 7ezultat %)%A+ $A4&%A+0/& 4/)4/&& !ocietatea 0 :.---.--6.<--.--<.61<.--8.1<.---9 3.-7:.--"&.&&& !.&#'.&&& -<&.&&&. 3.-7:.--&&.&&& !.&%&.&&& &&.&&& 3.22-.--!ocietatea + 2.<6-.--6..6<.2-6.37<.2-62-.--3.22-.---

9n urma reevalurii imobilizrilor corporale ale societii 0 s3a )nregistrat un plus de F&&.&&& lei. Haloarea global a societii L rezultat )n urma reevalurii )nregistreaz o cretere de !<&.&&& lei fa de activul net contabil.

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

1.3.7

E emple recapitulative

. Din contabilitatea celor dou societi 6 i B intrate )n fuziune rezult/ =ocietatea 6 -absorbant./ activ reevaluat la fuziune '<&.&&& lei* e,clusiv .&&& aciuni ac+iziionate cu !& lei$aciune deinute la B2 datorii F<. && lei2 numr de aciuni #.&&& titluri cu valoare nominal & lei$titlu2 =ocietatea B -absorbit./ activ reevaluat la fuziune !<&.&&& lei* datorii #E.%&& lei* numr de aciuni F.&&& titluri cu valoarea nominal & lei$aciune. Care este numrul de aciuni ce trebuie emise i prima de fuziuneI C4te aciuni primete un acionar vec+i al lui B care avea %.&&& titluri BI %. Dou societi comerciale 6 i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz. =ituaia celor dou societi este/ =ocietatea 6/ o Capital social/ F&.&&& lei* )mprit )n !.&&& aciuni2 o 7ezerve/ %&.&&& lei2 o Plusvaloare din evaluarea imobilizrilor/ #&.&&& lei2 =ocietatea B/ o 6ctiv reevaluat la fuziune/ %'&.&&& lei2 o Datorii/ E&.&&& lei2 o (umr aciuni/ '.&&& titluri2 o Haloarea nominal a unei aciuni/ !& lei$aciune. Care este numrul de aciuni ce trebuie emis i prima de fuziune dac/ 3 societatea 6 absoarbe societatea B2 3 societatea B absoarbe societatea 6. !. Din contabilitatea celor dou societi 6 i B intrate )n fuziune rezult/ =ocietatea 6/ capital social E&.&&&* format din &.&&& aciuni* rezerve F&.&&& lei* plusvaloare din reevaluarea imobilizrilor <.&&& lei2 =ocietatea B/ capital social %&.&&& lei* format din %<.&&& aciuni* rezerve &<.&&& lei* plusvaloare din reevaluarea imobilizrilor <.&&& lei. 6bsorbantul 6 deine la absorbit %.&&& titluri ac+iziionate cu %* lei$aciune. Care este numrul de aciuni ce trebuie emis i prima de fuziuneI '. Dou societi comerciale 6 i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz. =e cunosc urmtoarele date/ =ocietatea 6/ o 6ctiv reevaluat la fuziune/ !&&.&&& lei2 o Datorii/ <&.&&& lei2 o (umr aciuni/ &.&&& titluri2

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

o Haloarea nominal a unei aciuni/ "*< lei$titlu2 =ocietatea B/ o Capital social/ <&.&&& lei2 o 7ezerve/ <&.&&& lei2 o Plusvaloare din reevaluarea imobilizrilor/ "<.&&& lei. Care este numrul de aciuni ce trebuie emis i prima de fuziuneI <. 9ntr3un caz de fuziune prin absorbie* un numr de !.%<" aciuni ale societii absorbite B* av4nd o valoarea contabil unitar egal cu valoarea nominal* de leu* trebuie sc+imbat cu un numr de aciuni ale societii absorbante* 6* a cror valoare contabil unitar este de *% lei* valoarea nominal fiind de leu. Determinai numrul de aciuni ale societii absorbante ce trebuie emis -)n cazul emiterii unui numr )ntreg de mii de aciuni. i )nregistrai creterea de capital )n contabilitatea absorbantului. #. =ocietatea comercial 6 decide s absoarb societatea comercial B. 9naintea fuziunii societile prezint urmtoarea situaie/ Bilan simplificat ;lemente =ocietatea 6 =ocietatea B ;lemente =ocietatea 6 =ocietatea B % % <&&.&&& %&&.&&& & % !&&.&&& %<&.&&& %F -'&&.&&&. -<&.&&&. &# &&.&&& &.&&& !'< !&&.&&& <&.&&& #% 3 E&.&&& ' &&.&&& &&.&&& '& &&.&&& <&.&&& 5otal <&&.&&& '&&.&&& 5otal <&&.&&& '&&.&&& Capitalul social al societii 6 este format din %.&&& aciuni cu o valoare nominal de <& lei$aciune* iar capitalul social al societii B din %.<&& aciuni cu o valoare nominal de && lei$aciune. Ca urmare a reevalurii* imobilizrile corporale ale societii 6 au o valoare net de '&.&&& lei* imobilizrile corporale ale societii B au o valoare net de '&.&&& lei i produsele finite ale societii B sunt evaluate la %!&.&&& lei. = se determine numrul de aciuni ale societii absorbante ce revin unui acionar care deine #&1 din capitalul social al societii absorbite2 prima de fuziune2 )nregistrai creterea capitalului social. ". =ocietile B i C se reunesc prin fuziune )ntr3o nou societate 6. 6ctivul net contal este de <.%&& lei pentru societatea B i de %'.<&& lei pentru C. =ocietatea B deine <& aciuni ale societii C* cumprate cu %& lei fiecare. =ocietatea B are &< lei c+eltuieli de constituire i !&& lei prime privind rambursarea obligaiunilor. =ocietatea C are .&&& c+eltuieli de constituire. Capitalul social este format din .&&& aciuni* at4t la societatea B* c4t i la societatea C. Haloarea nominal a aciunilor celor trei societi e aceeai i e egal cu & lei$aciune. = se determine valoarea aportului la capitalul social al lui 6 i s se scrie )nregistrarea contabil aferent.

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

2. Ac>iziii de societi ? E emplu 6c+iziionarea unei )ntreprinderi se contabilizeaz similar cumprrii altor active. Din punct de vedere 8uridic* cumprtorul -dob4nditorul. poate deveni proprietarul )ntreprinderii ac+iziionate* prin dou modaliti/ fie ac+iziion4nd activele nete ale celeilalte societi* fie ac+iziion4nd titlurile de valoare* aciuni sau pri sociale* de la societatea ce urmeaz a fi cumprat. Pentru exemplificare considerm c, Societatea ALFA achiziioneaz societatea BETA, care la data achiziiei prezint urmtorul bilan *&+A1@ Mii.lei
:(D:C65O7: A. Active imobilizate &.&mobilizri necorporale . C+eltuieli de constituire -%& 3%F& . -'&&3 <&. %. 6lte imobilizri necorporale -%&F 3 %F&F. -'&.&&& @ #.&&&. &&. &mobillizri corporale . 5erenuri i cldiri -% A % % 3%F %. - '&.&&& @ F&.&&&. %. :nstalaii te+nice i maini -% ! 3 %F !. -'%&.&&& @ !%&.&&&. !. 6lte instalaii* utila8e i mobilier -% ' 3 %F '. -%<.&&& @ E.&&&. %otal imobilizri corporale *. Active circulante .=tocuri Materii prime -!& . Produse finite -!'<. %. Creane -' 3 'E . -'"'.'&& @ %&.&&&. !. Casa i conturi la bnci -< %. %otal active circulante $. $>eltuieli ;n avans 8:219 %otal active 3. 3atorii ce trebuie pltite ;ntr5o perioad de 1 an . Furnizori -'& . %. 6sigurri sociale -'! . !. 68utor de oma8 -'!". '. 5H6 de plat -''%!. <. Creditori diveri -'#%. !old la data ac>iziiei

%<& !'.&&&

#&.&&& &&.&&& #.&&& % &.%<&

!&.&&& F#.&&& '<'.'&& ! .!<& #& ."<& F.&&& F%&.&&& 'E<.&&& "&.&&& %.&&& %.&&& #.&&&

'

Contabilitate aprofundat
%otal datorii curente Active circulante nete %otal active minus datorii curente E. 3atorii ce trebuie pltite ;ntr5o perioad mai mare de 1 an . Credite bancare - #%. F. 4rovizioane pentru riscuri i c>eltuieli 81619 A. $apital i rezerve . Capital subscris vrsat - & %. %. 7ezerva legal - & %. !. 6lte rezerve - &#F. '. Profit i pierderi - % . %otal capitaluri proprii

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

<F<.&&& #."<& %!<.&&& &&.&&& !.<&& &&.&&& <.%&& %!.F&& %.<&& ! .<&&

!u ocazia e"alurii anterioar operaiei de achiziie, s#au stabilit urmtoarele Mii.lei H6LO67;6 H6LO67;6 D:F;3 ;L;M;(5; CO(56B:LK J0=5K 7;(L; (;5K C+eltuieli de constituire 3 %<& 3%<& Cldiri &&.&&& #&.&&& A'&.&&& :nstalaii* maini &.&&& &&.&&& A &.&&& Mobilier ".&&& #.&&& A .&&& Materii prime !%.&&& !&.&&& A%.&&& Produse finite FF.&&& F#.&&& A%.&&& Clieni '<'.'&& '<'.'&& 3 G 5H6 de plat '.&&& %.&&& A%.&&& 5O56L A<%."<& $% &a'orri de (nt)rziere necontabilizate, de *+,,,+,,, lei+ !elelalte acti"e -i datorii sunt preluate la "aloarea contabil+ Societatea BETA a fost achiziionat de societatea ALFA pentru suma de *,,+,,,+,,, lei /ezolvare/ "alori

<

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

3. 3izolvarea i lic>idarea societilor comerciale 3.1. Abordarea juridic a dizolvrii i lic>idrii societilor comerciale Dispariia unei societi ca entitate economic i 8uridic este precedat de dizolvarea acesteia. Dintre cauzele care stau la baza dizolvrii unei societi putem meniona/ $auze comune tuturor societilor / trecerea timpului stabilit pentru durata societii2 imposibilitatea realizrii obiectului de activitate al societii sau realizarea acestuia2 declararea nulitii societii2 +otr4rea adunrii generale2 +otr4rea tribunalului* la cererea oricrui asociat* pentru motive temeinice* precum ne)nelegerile grave dintre asociai* care )mpiedic funcionarea societii2 falimentului societii2 alte cauze prevzute de actul constitutiv al societii etc. $auze specifice societilor pe aciuni sau ;n comandit pe aciuni / reducerea capitalului sub minimul legal* scderea numrului de acionari sub minimul legal* diminuarea activului net* determinat ca diferen )ntre totalul activelor i datoriilor societii* la mai puin de 8umtate din valoarea capitalului subscris2 totui* societatea nu se dizolv dac* cel t4rziu p4n la )nc+eierea e,erciiului financiar ulterior celui )n care au fost constatate pierderile se procedeaz la reducerea capitalului social cu un cuantum cel puin egal cu cel al pierderilor care nu au putut fi acoperite din rezerve* dac )n acest interval activul net al societii nu a fost reconstituit p4n la nivelul unei valori cel puin egale cu 8umtate din capitalul social2 de asemenea* dac )n termen de nou luni de la data constatrii reducerii numrului de acionari sub minimul legal* acest numr este completat* societatea nu se dizolv. $auze specifice societilor ;n nume colectiv, societilor cu rspundere limitat i societilor ;n comandit simpl/ falimentul* incapacitatea* e,cluderea* retragerea sau decesul unui dintre asociai* c4nd* ca urmare a acestor cauze* numrul asociailor s3a redus la unul singur -se e,cepteaz cazul c4nd )n actul constitutiv e,ist clauz de continuare cu motenitori sau c4nd asociatul rmas +otrte continuarea e,istenei societii sub forma societii cu rspundere limitat cu asociat unic.2 decesul unuia dintre asociaii comanditai* atunci c4nd motenitorii acestuia nu prefer s rm4n )n societate sub form de asociat. Dizolvarea unei societi este urmat* de obicei* de procedura de lic+idare a acesteia. 5otui* trebuie menionat c dizolvarea are loc i fr lic+idare* )n cazul fuziunilor sau divizrilor. De asemenea* din punct de vedere 8uridic* trebuie menionat faptul c* dup dizolvare* societatea )i conserv personalitatea 8uridic )n vederea efecturii operaiilor de lic+idare. Lic+idarea unei societi comerciale reprezint ansamblul operaiilor ce vizeaz realizarea activelor* plata datoriilor i parta8ul activului net )ntre asociai. Operaiunile de lic+idare nu sunt efectuate de organele de gestiune -administraie. a societii* ci de ctre un lic+idator. 6cesta este numit fie de adunarea asociailor* fie de instana 8udectoreasc* atunci c4nd acesta nu a putut s fie numit prin +otr4rea adunrii asociailor.

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

Pe l4ng puterile conferite de ctre asociai* lic+idatorilor* persoane fizice sau 8uridice* le sunt conferite de ctre lege urmtoarele competene/ = dea )n 8udecat i s fie acionai )n interesul lic+idrii2 = e,ecute i s termine operaiunile de comer referitoare la lic+idare2 = v4nd* prin licitaie public* imobilele i orice avere imobiliar a societii2 = fac tranzacii2 = lic+ideze i s )ncaseze creanele societii* c+iar )n caz de faliment al debitorilor* eliber4nd c+itan2 = contracteze obligaii cambiale* s fac )mprumuturi neipotecare i s )ndeplineasc orice alte acte necesare. :mediat dup preluarea funciei* lic+idatorii sunt obligai ca* )mpreun cu administratorii societii* s fac un inventar i s )nc+eie un bilan )n care s fie prezentat situaia e,act a activelor i datoriilor societii. De asemenea* lic+idatorii sunt obligai s primeasc i s pstreze patrimoniul societii* registrele i actele ce le sunt )ncredinate de administratori. 9n plus* ei trebuie s )ntocmeasc un registru )n care s fie consemnate toate operaiile generate de lic+idare* )n ordinea producerii lor. Lic+idatorii care )ntreprind operaiuni care nu sunt necesare lic+idrii sunt rspunztori personal i solidar de e,ecutarea lor. 9n cazul lic+idrii amiabile -convenionale.* se efectueaz urmtoarele operaiuni/ :nventarierea i evaluarea activelor i datoriilor societii2 9ntocmirea situaiilor financiare2 =tabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lic+idator )n numele societii comerciale2 Halorificarea elementelor de activ -v4nzarea imobilizrilor i a stocurilor* )ncasarea creanelor i a investiiilor financiare pe termen scurt etc..2 6c+itarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat* bugetul asigurrilor sociale de stat* precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri* salariai i ali teri2 =tabilirea rezultatului lic+idrii -profit sau pierdere.2 Calcularea* reinerea i virarea impozitului pe profit$venit i a impozitului de dividende )n urma aciunii de lic+idare2 9ntocmirea bilanului de parta82 ;fectuarea parta8ului capitalului propriu -activului net.. Pentru lic+idarea societii a cror dizolvare a fost stabilit )n urma falimentului -lic+idare 8udiciar. se efectueaz urmtoarele operaii/ =igilarea i conservarea bunurilor care fac parte din averea societii comerciale2 :nventarierea i evaluarea activelor i datoriilor societii2 9ntocmirea situaiilor financiare2 H4nzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente2

"

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

H4nzarea bunurilor importante din averea debitorului -terenuri* fabrici* instalaii etc.. c4t mai avanta8os i c4t mai repede* cu acordul prealabil al creditorilor2 Depunerea la banc* )n contul debitorului* a sumelor realizate din v4nzarea bunurilor2 =tabilirea masei datoriilor2 5recerea distinct pe documentele fiscale a obligaiilor nscute )n timpul procedurii de faliment* fa de cele nscute anterior declarrii procedurii de faliment2 Distribuirea sumelor realizate din lic+idare* potrivit planului de distribuire )ntre creditori* )n ordinea prevzut de lege2 9ntocmirea i aprobarea raportului final2 9ntocmirea situaiilor financiare finale. Lic+idatorii nu pot plti asociailor societii sumele ce li se cuvin )n urma lic+idrii* p4n c4nd datoriile societii nu sunt ac+itate )n totalitate. De asemenea* dac disponibilitile obinute )n urma realizrii activului nu sunt suficiente pentru acoperirea datoriilor* lic+idatorii trebuie s cear suma necesar de la asociaii care rspund nelimitat i de la cei care nu au efectuat integral vrsmintele la care erau obligai )n calitate de asociai. 3.2. Aspectele contabile i fiscale ale lic>idrii societilor comerciale Operaiunile care se efectueaz )n situaia dizolvrii societii comerciale pentru lic+idare sunt/ . Lic+idarea debuteaz cu inventarierea i evaluarea activelor i datoriilor societii care se lic+ideaz* efectuate )n conformitate cu Legea contabilitii nr. F%$ EE . Legea societilor comerciale nr. ! $ EE& menioneaz c lic+idatorii* imediat dup preluarea funciei* )mpreun cu administratorii societii* sunt datori s constate situaia real a activului i datoriilor societii* adic s efectueze o inventariere. 6celai lucru este prevzut de Legea privind procedura reorganizrii i lic+idrii 8udiciare nr. #'$ EE<. ;valuarea )n momentul inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element* denumit i valoare de inventar* stabilit )n funcie de utilitatea bunului* starea acestuia i preul pieei. Fr ca reglementrile din ara noastr s menioneze* considerm c* )n condiii de lic+idare* deoarece continuitatea activitii nu mai este asigurat* valorile de inventar trebuie s fie asimilate cu valorile lic+idative* a cror determinare se bazeaz pe preul pieei* pentru active* i valorile de decontare* pentru datorii. Pentru active* valorile de lic+idare sunt de regul mai mici dec4t valorile actuale -de pia.. %. 9ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lic+ideze. !. =tabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lic+idator )n numele societii comerciale. '. Halorificarea elementelor de activ. <. 6c+itarea datoriilor societii comerciale. #. =tabilirea rezultatului lic+idrii -profit sau pierdere.. F

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

". Calcularea* reinerea i virarea impozitului pe profit$venit i a impozitului pe dividende )n urma aciunii de dizolvare$lic+idare. F. 9ntocmirea bilanului de parta8. E. ;fectuarea parta8ului activului net al societii comerciale rezultat din lic+idarea societii comerciale )n funcie de/ a. prevederile statutului i$sau ale contractului de societate2 b. +otr4rea adunrii generale a acionarilor$asociailor* consemnat )n registrul edinelor adunrii generale2 c. cota de participare la capitalul social. Operaiunile care se efectueaz )n situaia societii comerciale intrate )n faliment sunt/ . =igilarea i conservarea bunurilor care fac parte din averea societii comerciale2 %. :nventarierea i evaluarea elementelor de activ i de datorii ale societii comerciale2 !. 9ntocmirea situaiilor financiare de ctre societilor comerciale care urmeaz s se lic+ideze2 '. H4nzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente2 <. H4nzarea bunurilor importante din averea debitorului c4t mai avanta8os i c4t mai repede* cu acordul prealabil al creditorilor2 #. Depunerea la banc* )n contul debitorului* a sumelor realizate din v4nzarea bunurilor2 ". =tabilirea* potrivit legii* a masei pasive2 F. Distribuirea sumelor realizate din lic+idare* potrivit planului de distribuire )ntre creditori* )n ordinea prevzut de lege2 E. 9ntocmirea i aprobarea raportului final2 &. 9ntocmirea situaiilor financiare finale. 9n ceea ce privete )nregistrarea )n contabilitate a operaiilor generate de lic+idare* se pot distinge/ 3 )nregistrri contabile de lic+idare propriu3zis2 3 )nregistrri contabile de parta8. Operaiile de lic+idare propriu3zis au ca punct de plecare bilanul de lic+idare* situaie financiar care prezint activele* datoriile i capitalurile proprii pe care le gsete lic+idatorul la )nceputul lic+idrii* i se )nc+eie o dat cu prezentarea bilanului de )nc+idere a lic+idrii. Dac operaiile de lic+idare se deruleaz pe parcursul mai multor e,erciii* lic+idatorii sunt obligai s )ntocmeasc situaiile financiare anuale ale societilor comerciale aflate )n proces de lic+idare* la sf4ritul fiecrui e,erciiu financiar. Operaia de parta8 const )n repartizarea )ntre asociati a activului net rezultat )n urma operaiilor de lic+idare propriu3zis. Din punct de vedere fiscal* lic+idarea societilor presupune calculul* )nregistrarea i ac+itarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat* bugetul asigurrilor sociale de stat* precum i a celorlalte obligaii sociale de ctre alte fonduri. 6spectele fiscale cele mai importante se refer la impozitul pe profit -sau venit.* impozitul pe dividende i ta,a pe valoarea adugat.

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

Profitul impozabil (n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen )ntre veniturile i c+eltuielile efectuate pentru realizarea acestora* calculate cumulat de la )nceputul anului fiscal* lu4ndu3se )n calcul/ 3 profitul din lic+idarea patrimoniului2 3 sumele din anularea provizioanelor2 3 sumele )nregistrate )n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii2 3 alte elemente similare veniturilor i c+eltuielilor. 9n cazul )n care* )n declaraia de impozit pe profit aferent anului anterior lic+idrii contribuabilul a )nregistrat pierdere fiscal* aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu ocazia lic+idrii. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care )i )nceteaz e,istena )n urma operaiunilor de lic+idare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net* inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit* repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare* potrivit legii* rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social )n devize sau din evaluarea disponibilului )n devize* )n conformitate cu actele normative )n vigoare* dac legea nu prevede altfel. 9n cazul micro)ntreprinderilor pltitoare de impozit pe "enit aflate )n lic+idare* impozitul pe venit se determin lu4ndu3se )n calcul veniturile din orice surs -cu e,cepia veniturilor din variaia stocurilor* veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale* veniturile din e,ploatare reprezent4nd cota3parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru anularea datoriilor i a ma8orrilor datorate bugetului statului* veniturile realizate din despgubiri* de la societile de asigurare* pentru pagubele produse la activele corporale proprii. i veniturile din lic+idare. .mpozitul pe di"idende se determin* reine i vireaz at4t pentru elementele de capital propriu -activ net. pentru care s3a calculat impozit pe profit* c4t i pentru elementele de capital propriu -activ net. constituite din profitul net/ rezerva statutar* alte rezerve* profitul net realizat din e,erciiile precedente a crui repartizare a fost am4nat etc. Taxa pe "aloarea adu/at se calculeaz i se pltete la bugetul statului )n urma operaiilor de v4nzare a activelor generate de lic+idare. De asemenea* distribuirea de bunuri de ctre o societate ctre asociaii sau acionarii si )n legtur cu lic+idarea sau dizolvarea sa fr lic+idare constituie livrare de bunuri fr plat i* )n consecin* trebuie supus ta,ei pe valoarea adugat. =ocietile comerciale care se afl )n lic+idare vor depune )n mod obligatoriu declaraiile i decontul de 5H6 semnate de lic+idator la termenele stabilite de lege. 9n plus* societile care )i )nceteaz e,istena au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu zece zile )nainte de data )nregistrrii )ncetrii e,istenei persoanei 8uridice la 7egistrul Comerului. 3.3. +ic>idarea societilor comerciale ? E emple 3.3.1. +ic>idarea unei societati comerciale >otarata de adunarea =enerala a actionarilor sau asociatilor, in situatia in care se obtine profit din lic>idare

%&

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

. =ituatia conform bilantului contabil de incepere a lic+idarii* se prezinta astfel/ Mii lei . :mobilizri -% !3%F . ".&&& . Capital subscris varsat <.&&& -%&.&&&3 !.&&&. - & %. -<&& actiuni G &.&&& lei. %. Materii prime -!& 3!E . .#&& %. 7ezerve legale - &# . %.&&& -%.&&& 3'&&. !. Clienti -' . %.<&& !. Provizioane pentru .&&& riscuri si c+eltuieli - < . '. Clienti incerti -' F3 !&& '. Furnizori de imobilizari #.&&& 'E . -'&'. <. Conturi la banci in lei %.#&& 5O56L 6C5:H '.&&& 5O56L C6P:56L07: '.&&& P7OP7:: A D65O7:: %. Lic+idatorul a efectuat urmatoarele operatii de lic+idare a societatii/ a. imobilizrile au fost vandute cu E.&&&.&&& lei fata de valoarea ramasa neamortizata de ".&&&.&&& lei* 5H6 E12 b. materiile prime au fost vandute cu .''&.&&& lei fata de valoarea de .#&&.&&& lei2 c. clientii incerti sunt in suma de <&&.&&& lei* din care se incaseaza %'&.&&& lei* iar pentru incasarea inainte de termen a clientilor certi s3au acordat sconturi in suma totala de <&.&&& lei2 d. pentru plata inainte de termen a datoriilor catre furnizori* acestia au acordat sconturi in suma de %&&.&&& lei2 e. c+eltuieli efectuate cu lic+idarea societatii <%&.&&& lei.

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

3.3.2. +ic>idarea unei societati comerciale >otarata de adunarea =enerala a actionarilor sau asociatilor in cazul cand s5a obtinut pierdere din lic>idare si s5au platit datoriile

. =ituatia conform bilantului contabil de incepere a lic+idarii* se prezinta astfel/ . Cladiri -% %3%F . - F.&&&@ F.&&&. %. Marfuri -!" . !. Produse finite -!'<. !. Clienti -' F3'E . -%.&&&@ <&&. <. Conturi la banci in lei 5O56L 6C5:H &.&&& #.&&& '.&&& .<&& <&& %%.&&& Mii lei . Capital subscris varsat - & %. %. 7ezerve legale - &# . !. Credite bancare pe termen lung - #% . '. Furnizori -'& . 5O56L C6P:56L07: P7OP7:: A D65O7:: F.&&& %.&&& .&&& .&&& %%.&&&

=ocietatea are doi asociati al caror aport la capitalul social este / asociatul 6 '&1 asociatul B #&1

Lic+idatorul a efectuat urmatoarele operatii de lic+idare a societatii/ a. b. c. d. e. f. g. a vandut cladirea cu E.&&&.&&& lei* 5H6 E12 a valorificat produsele finite cu <.&&&.&&& lei* 5H6 E12 a vandut marfurile cu #.&&&.&&& lei* 5H6 E12 a incasata de la clienti numai .&&&.&&& lei2 c+eltuielile cu lic+idarea societatii se ridica la F&&.&&& lei2 s3au rambursat datoriile fata de institutiile financiare si fata de furnizori2 s3a ac+itat 5H6 datorata bugetului de stat.

%%

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

3.3.3 4artajul in situatia in care lic>idarea s5a inc>eiat fara acoperirea datoriilor si cu pierdere din lic>idare *ilantul inainte de inceperea partajului se prezinta astfelB Conturi la banci in lei & . Capital subscris varsat %. 7ezerve legale !. 6lte rezerve '. 7ezultatul lic+idarii <. Furnizori 5O56L C6P:56L07: P7OP7:: A D65O7:: mii lei %F&.&&& "'.&&& '#.&&& -'%&.&&&. %&.&&& &

5O56L 6C5:H

&

a) Cazul societatilor pe actiuni si al societatilor cu raspundere limitata:

%!

Contabilitate aprofundat b) Cazul societatilor in nume colectiv:

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

%'

Contabilitate aprofundat c) Cazul societatilor in comandita:

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

%<

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

3.3.:. 4artajul activului net in situatia in care actiunile nu au aceleasi drepturi *ilantul inainte de inceperea partajului se prezinta astfelB Conturi la banci in lei <&.&&& . Capital social subscris varsat %. 7ezerve statutare !. 7ezultatul lic+idarii 5O56L P6=:H mii lei !&.&&& <.&&& <.&&& <&.&&&

5O56L 6C5:H

<&.&&&

Capitalul social este divizat in <.&&& actiuni cu o valoare nominala de %&&& lei$actiune/ 3actionarul 6 are E.&&& actiuni neamortizate 3actionarul B are '.&&& actiuni care sunt amortizate pentru "&1 din H( 3actionarul C are %.&&& actiuni amortizate integral !alcul capital social neamortizat 36/ E.&&& actiuniG%.&&& lei$actiune ? F.&&&.&&& lei 3B/ '.&&& actiuniG%.&&& lei$actiune G !&1 ? %.'&&.&&& lei 3C/ & !alcul capital social amortizat 36/ & 3B/ '.&&& actiuniG%.&&& lei$actiune G "&1 ? <.#&&.&&& lei 3C/ %.&&& actiuniG%.&&& lei$actiune G &&1 ? '.&&&.&&& lei !asti/ din lichidare 0 1+2,,+,,, 3 45+,,,+,,, 3 5+,,,+,,, 0 *1+2,,+,,, !asti/ din lichidare pe actiuni *1+2,,+,,,645+,,, 0 4178,8 lei6actiune . 7estituirea capitalului social catre actionari/ %&.'&&.&&& Capital social ? %# Decontari cu F.&&&.&&&

Contabilitate aprofundat neamortizat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru asociatii$6 Decontari cu asociatii$B

%.'&&.&&&

%. Distribuirea castigului din lic+idare/ E.#&&.&&& <.&&&.&&& <.&&&.&&& Capital social amortizat 7ezerve statutare 7ezultatul lic+idarii ? Decontari cu asociatii$6 Decontari cu asociatii$B Decontari cu asociatii$C "."<E."&& ".FE!.%&& !.E'". &&

!. Calculul impozitului pe dividende aferent castigului din lic+idare/ FFF.&&& Decontari cu asociatii$6 ? 6lte impozite* ta,e si varsaminte asimilate .'F&.&&&

Decontari cu asociatii$B E".!'& Decontari cu asociatii$C '. Plata impozitului pe dividende/ .'F&.&&& 6lte impozite* ta,e si varsaminte asimilate ? Conturi la banci in lei .'F&.&&&

!E'.##&

<. Plata catre asociati a castigului net din lic+idare si a capitalului social neamortizat/ !'.F" ."&& E.FEF.<'& !."'E."#& Decontari cu asociatii$6 Decontari cu asociatii$B Decontari cu asociatii$C ? Conturi la banci in lei 'F.<%&.&&&

%"

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

:. /etra=erea sau e cluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale Operaiunile care se efectueaz cu ocazia retragerii sau e,cluderii unor asociai sunt/ . ;valuarea elementelor de activ i de datorii prin folosirea ori de c4te ori este posibil a cel puin dou metode de evaluare recunoscute de standardele internaionale de evaluare. %. Determinarea activului net pe baza bilanului sau pe baza balanei de verificare. !. ;fectuarea parta8ului activului net al societii comerciale* )n vederea stabilirii prii ce se cuvine asociailor care se retrag* potrivit dispoziiilor legale )n vigoare* )n funcie de/ a. Prevederile statutului sau ale contractului de societate2 b. Motr4rea adunrii generale a asociailor* consemntat )n registrul edinelor adunrii generale2 c. Cota de participare la capitalul social* dup caz. '. 6c+itarea prii de bani care reprezint partea proporional din activul net. E emplu =ocietatea are doi asociai persoane fizice care au adus )n mod egal capitalul social de !&&.&&& lei. 0nul dintre cei doi asociai se retrage din societatea comercial. 9n contractul de parta8 s3a prevzut c asociatul care se retrage cesioneaz aportul la capital* depus )n numerar. 6ctivul net contabil s3a calculat astfel/ . 5otal activ '&.!%!. "! %. 5otal datorii '. <&.F"! a. Creditori diveri '&.#!E b Furnizori "F#.FE# . c. =alarii datorate personalului .EE" d :mpozit pe profit ."<&. %' . e. Dividende .<" .% " !. 6ctiv net -capital propriu. - 3%. !#. "%.!&& a. Capital social !&&.&&& b 7ezerve legale #&.&&& . c. 6lte rezerve !'.'##.E " d Profit nerepartizat .!'<.!F! . = se prezinte operaiunile specifice retragerii asociatului.

%F

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

6. &F/! 3 $ombinri de ;ntreprinderi 3efiniieB $ombinarea de ;ntreprinderi definete reunirea unor entiti separate )ntr3o singur entitate economic* ca rezultat al obinerii controlului asupra activului net i asupra activitii unei entiti de ctre o alt entitate. Combinarea de )ntreprinderi poate fi structurat sub mai multe forme/ cumprarea de ctre o entitate a capitalurilor proprii ale altei entiti* cumprarea unei pri din activele nete ale unei alte entiti* asumarea datoriilor unei entiti. Combinarea se poate efectua prin emitere de aciuni* prin transfer de numerar sau alte active* sau printr3o combinaie a celor dou metode. 'aloarea just reprezint suma la care un activ poate fi sc+imbat sau o datorie decontat* de bun voie* )ntre pri aflate )n cunotin de cauz* )n cadrul unei tranzacii )n care preul este determinat obiectiv. 5oate combinrile de )ntreprinderi trebuie contabilizate utiliz4nd metoda ac>iziiei. 6plicarea metodei ac+iziiei )ntr3o combinare de )ntreprinderi presupune parcurgerea urmtorilor pai/ identificarea cumprtorului2 evaluarea costului combinrii de )ntreprinderi2 i alocarea costului combinrii activelor ac+iziionate* datoriilor i datoriilor contingente asumate* la data ac+iziiei. $umprtorul este definit drept acea entitate participant la combinare care obine controlul asupra celorlalte entiti cu scop lucrativ participante la combinare. =tandardul ofer o serie de indicaii cu privire la identificarea cumprtorului/ comparaia )ntre valorile 8uste ale )ntreprinderilor participante poate oferi un indiciu cu privire la identitatea cumprtorului* pornind de la ideea c este probabil ca entitatea cu valoarea 8ust cea mai mare s fie dob4nditorul2 contraprestaia oferit )n sc+imbul aciunilor poate reprezenta o alt informaie relevant* respectiv atunci c4nd combinarea de )ntreprinderi se realizeaz prin sc+imbul de aciuni comune cu drept de vot pentru numerar sau alte active* entitatea care le cedeaz pe acestea din urm poate fi dob4nditorul2 dac operaia de combinare are ca rezultat posibilitatea conducerii uneia dintre entitile participante* dominarea alegerii ec+ipei de conducere pentru societatea rezultat din combinare* este posibil ca dob4nditorul s fie acea entitate care are posibilitatea de a3i e,ercita dominaia. 7elaia societate mam @ filial este efectul unei combinri de )ntreprinderi. Combinarea de )ntreprinderi )nseamn* conform :F7= ! NCombinri de )ntreprinderiO* reunirea unor entiti separate )ntr3o singur entitate economic* ca rezultat al obinerii controlului asupra activului net i asupra activitii unei entiti de ctre o alt entitate. Lu4nd )n considerare cronologia formrii grupului de societi -formare la baza creia st obinerea

%E

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

controlului.* se poate discuta despre o consolidare la data ac>iziiei i o consolidare post5ac>iziie. $onsolidarea la data ac>iziiei implic aplicarea :F7= ! NCombinri de )ntreprinderiO de ctre dob4nditorul identificat )n situaiile financiare consolidate pe care le emite. La sf4ritul primului an de deinere a unei filiale i la sf4ritul tuturor perioadelor ulterioare de raportare* )ntocmirea situaiilor financiare consolidate trebuie s respecte cerinele :6= %" N=ituaii financiare consolidate i separateO. 6pare astfel* consolidarea post ? ac>iziie. $ostul unei combinri de ;ntreprinderi Dob4nditorul va evalua costul aferent combinrii de ;ntreprinderi ca sum agregat/ -a. a valorilor 8uste* la data transferului* ale activelor date* datoriilor contractate sau asumate i instrumentelor de capitaluri proprii emise de dob4nditor )n sc+imbul obinerii controlului asupra entitii dob4ndite2 i -b. a tuturor costurilor atribuibile direct combinrii de )ntreprinderi. 9n condiiile combinrilor de )ntreprinderi* valoarea 8ust a investiiei unei societi @ mam )ntr3o filial este comparat cu valoarea 8ust a activelor nete identificabile ale filialei* la data ac+iziiei. Dac valoarea investiiei este mai mare dec4t valoarea activelor nete* atunci diferena reprezint o ac>iziie de fond comercial. 6cesta trebuie recunoscut ca un activ neamortizabil* dar care trebuie testat pentru depreciere cel puin anual* )n conformitate cu prevederile :6= !#. Dac preul pltit este sub nivelul valorii 8uste* atunci dob4nditorul -a. va relua procesul de identificare i evaluare a activelor* datoriilor i a datoriilor contingente identificabile ale entitii dob4ndite i de evaluare a costului combinrii2 i -b. va recunoate imediat* )n contul de profit i pierdere orice diferen rmas dup reevaluare. 7egulile de evaluare a activelor i datoriilor specifice )n cazul unei combinri de )ntreprinderi sunt sintetizate )n cele ce urmeaz/ activele imobilizate corporale vor fi evaluate la o valoare 8ust bazat pe valoarea de pia sau* acolo unde aceasta nu e,ist* la costul de )nlocuire depreciat la la o valoarea bazat pe veniturile viitoare -o valoare actualizat.2 activele necorporale vor fi recunoscute la o valoare de pia sau o valoare estimat )n cazul )n care nu e,ist o pia activ2 titlurile cotate se recunosc la valoarea curent de pia2 titlurile necotate sunt recunoscute la valorile estimate pe criteriul performanei2 stocurile i producia )n curs de e,ecuie se structureaz* din punctul de vedere al recunoaterii astfel/ 3 produsele finite se evalueaz la nivelul preurilor de v4nzare mai puin costurile cedrii i o mar8 rezonabil de profit2 3 producia )n curs de e,ecuie este evalut la nivelul preului de v4nzare al bunurilor terminate* mai puin costurile de terminare* cele de v4nzare i o mar8 rezonabil de profit2 3 materiile prime i materialele se recunosc la costul curent de )nlocuire. !&

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

activele monetare i datoriile* altele dec4t cele fiscale se recunosc la nivelul sumei actualizate ce urmeaz a fi primit sau pltit. Principiul pragului de semnificaie )i spune cuv4ntul )n cadrul evalurii acestor elemente* )ntruc4t actualizarea nu este necesar )n condiiile unei diferene nesemnificative )ntre valoarea curent i cea actualizat2 activele i datoriile fiscale. 6cestea sunt evaluate la o valoare corectat cu efectul retratrii la valoarea 8ust a altor active i datorii identificabile. 6ctivul sau datoria cu impozitul nu trebuie actualizat. 9n condiiile )n care o societate3mam nu ac>iziioneaz toate aciunile unei filiale* trebuie evaluate i recunoscute interesele minoritare. 9ntr3un astfel de caz* societatea @ mam nu deine toate activele nete ale companiei ac+iziionate* dar le controleaz. Ca urmare* )n bilanul consolidat sunt incluse toate activele nete ale filialei* iar minoritarii apar ca i finanatori ai unei pri din aceste active nete* )n timp ce )n contul de profit i pierdere consolidat este inclus )ntreg profitul filialei* din acesta urm4nd a fi dedus interesul minoritar. E emplul 1B La data de iunie %&&"* societatea Ma, =.6. a ac+iziionat "&1 din aciunile societii Min =.6. * la preul de < u.m.$aciune vrsat )n numerar. Capitalul social al societii Min =.6. este divizat )n &.&&& aciuni cu o valoare nominal de % u.m.$aciune. La data ac+iziiei* bilanurile celor dou societi sunt urmtoarele/ Bilan )ntocmit la data de & .&#.%&&" Elemente 6ctive imobilizate corporale =tocuri Creane comerciale Disponibiliti %otal active Capital social 7ezerve Provizioane pentru riscuri i c+eltuieli Datorii comerciale (a !.A. <&.&&& '<.&&& F#.&&& "%.&&& 363.--&&.&&& "<.&&& F.&&& "&.&&& u.m. (in !.A. !&.&&& &.&&& <.&&& <.&&& <-.--%&.&&& <.&&& <.&&& %&.&&&

%otal capitaluri proprii i 363.--<-.--datorii 6c+iziia societii Min =.6. genereaz evaluri ale elementelor acesteia* valorile 8uste stabilite fiind urmtoarele/ 3 imobilizri corporale !<.&&& u.m.

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

3 stocuri E.&&& u.m. 3 provizionul pentru riscuri i c+eltuieli a fost estimat la <.<&& u.m. 3 pentru celelalte elemente* valorile 8uste coincid cu valorile contabile. 3 pentru calculul impozitului am4nat se va lua )n considerare o cot de #1.

!%

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

E emplul 2B La data de iunie %&&"* societatea Ma, =.6. a ac+iziionat "&1 din aciunile societii Min =.6.* la preul de ! u.m.$aciune vrsat )n numerar. Capitalul social al societii Min este divizat )n &.&&& aciuni cu o valoare nominal de % u.m.$aciune. La data ac+iziiei* bilanurile i conturile de profit i pierdere ale celor dou societi sunt urmtoarele/ Bilan )ntocmit la data de & .&#.%&&" Elemente 6ctive imobilizate corporale =tocuri Creane comerciale Disponibiliti %otal active Capital social 7ezerve 7ezultatul e,erciiului Provizioane pentru riscuri i c+eltuieli Datorii comerciale %otal capitaluri proprii i datorii (a !.A. <&.&&& '<.&&& F#.&&& "%.&&& 363.--&&.&&& "&.&&& <.&&& F.&&& "&.&&& 363.--u.m. (in !.A. !&.&&& &.&&& <.&&& <.&&& <-.--%&.&&& E.&&& #.&&& <.&&& %&.&&& <-.---

Cont de profit i pierdere )ntocmit la data de & .&#.%&&< Elemente Henituri din v4nzri C+eltuieli /ezultatul e erciiului (a !.A. &.&&& &<.&&& 6.--u.m. (in !.A. %%&.&&& % '.&&& <.---

6c+iziia societii Min =.6. genereaz evaluri ale elementelor acesteia* valorile 8uste stabilite fiind urmtoarele/ 3 imobilizri corporale !<.&&& u.m. 3 stocuri E.&&& u.m. 3 provizionul pentru riscuri i c+eltuieli a fost estimat la <.<&& u.m. 3 pentru celelalte elemente* valorile 8uste coincid cu valorile contabile. 3 pentru calculul impozitului am4nat se va lua )n considerare o cot de #1. 4+ !alculul acti"ului net la "aloare 'ust al societii &in S+A+

!!

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru 'alori 8u.m.9

Elemente :mobilizri corporale =tocuri Creane comerciale Disponibiliti 6ctiv de impozit am4nat aferent stocurilor - .&&& , #1. 6ctiv de impozit am4nat aferent provizionului pentru riscuri -<&& , #1. Provizioane pentru riscuri i c+eltuieli Datorii comerciale Datorie cu impozitul am4nat aferent imobilizrilor corporale -<.&&& , #1. Activ net la valoare just *+ !alculul fondului comercial ne/ati" /enerat de combinare

u.m. Cost de ac+iziie a titlurilor -3. Partea lui Ma, =.6. )n activul net )n valoare 8ust al lui Min =.6. -"&1 , !".E'&. ? Fond comercial negativ -diferena de ac+iziie. 8+ !alculul intereselor minoritare :nteres minoritar ? 9+ :eflectarea contabil a achiziiei titlurilor (n evidena contabil individual a societii Max S.A.

5+ :eflectarea contabil a operaiei de combinare n jurnalul de consolidare, la data achiziiei a. preluarea posturilor din bilanul societii Ma, =.6./

!'

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

b. preluarea posturilor din bilanul Min =.6./

c. reflectarea modificrilor determinate de evaluarea la valoarea 8ust a activelor i datoriilor preluate de Ma, =.6. -impozitul am4nat va fi reflectat pe o baz net* #& A F& @ F&& ? <#& u.m.* respectiv datorie net cu impozitul am4nat./

d. recunoaterea fondului comercial -s3a presupus c societatea Ma, =.6. a efectuat toate verificrile necesare )nainte de a recunoate fondul comercial negativ./

e. preluarea posturilor din contul de profit i pierdere al lui Ma,/

f. parta8area capitalurilor proprii ale lui Min =.6. )ntre Ma, =.6. i acionarii minoritari/

#. 9ntocmirea tabloului de consolidare pe baza 8urnalului de consolidare/

!<

Contabilitate aprofundat Elemente (a !.A. (in !.A.

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru Ajustri 3ebit $redit Elemente consolidate

!#

Contabilitate aprofundat Henituri din v4nzri Henituri din fondul comercial !ume creditoare C+eltuieli !ume debitoare 7ezultatul aferent participaiilor minoritare /ezultatul e erciiului 6ctive imobilizate corporale 5itluri de participare =tocuri Creane comerciale Disponibiliti !ume debitoare Capital social 7ezerve 7ezultatul e,erciiului :nteres minoritar Provizioane pentru riscuri i c+eltuieli Datorii cu impozitul am4nat Datorii comerciale !ume creditoare &.&&& 3 11-.--&<.&&& 1-6.--3 6.--<&.&&& % .&&& '<.&&& F#.&&& < .&&& 363.--&&.&&& "&.&&& <.&&& 3 F.&&& 3 "&.&&& 363.--3 3 5 3 3 5 !&.&&& 3 &.&&& <.&&& <.&&& <-.--%&.&&& E.&&& #.&&& 3 <.&&& 3 %&.&&& <-.---

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru 3 3 5 3 5 3 5 <.&&& <.<<F 3 3 3 3 %&.&&& E.&&& #.&&& 3 3 3 3 3 3 <.<<F 5 3 5 3 6.667 3 %.&<F %'.<&& .&&& 3 3 3 3 3 <.<<F FF% &.<&& <&& <#& 3 3 &.&&& <.<<F 116.667 &<.&&& 1-6.--3 1-.667 F<.&&& 3 <'.&&& & .&&& <#.&&& 3.<.--&&.&&& "&.&&& &.<<F .!F% !.<&& <#& E&.&&& 3.<.---

". 9ntocmirea bilanului consolidat la data ac+iziiei -comparativ se va )ntocmi i bilanul individual al societii Ma, =.6../ Bilan )ntocmit la data de & .&#.%&&" Elemente 6ctive imobilizate corporale 5itluri de participare =tocuri Creane comerciale Disponibiliti %otal active Arupul (a 8situaii financiare consolidate9 F<.&&& 3 <'.&&& & .&&& <#.&&& 3.<.--u.m. (a !.A. 8situaii financiare individuale9 <&.&&& % .&&& '<.&&& F#.&&& < .&&& 363.---

!"

Contabilitate aprofundat Capital social 7ezerve 7ezultat :nteres minoritar Provizioane pentru riscuri i c+eltuieli Datorii cu impozitul am4nat Datorii comerciale %otal capitaluri proprii i datorii

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru &&.&&& "&.&&& &.<<F .!F% !.<&& <#& E&.&&& 3.<.--&&.&&& "&.&&& <.&&& 3 F.&&& 3 "&.&&& 363.---

F. 9ntocmirea contului de profit i pierdere consolidat la data ac+iziiei -comparativ se va )ntocmi i contul de profit i pierdere individual al societii Ma, =.6../ Cont de profit i pierdere )ntocmit la data de & .&#.%&&" u.m. Elemente Henituri Henituri din fondul comercial C+eltuieli /ezultatul e erciiului Arupul (a 8situaii financiare consolidate9 &.&&& <.<<F &<.&&& 1-.667 (a !.A. 8situaii financiare individuale9 &.&&& 3 &<.&&& 6.---

Profitul societii Min =.6. nu este luat )n calculul rezultatului consolidat* practica fiind interzis de :F7= ! NCombinri de )ntreprinderiO* )ntruc4t* p4n la data ac+iziiei* grupul reprezentat de societatea Ma, =.6. nu a participat la obinerea performanei respective. ;l apare* )ns* ca o component a activelor nete ac+iziionate de societatea cumprtoare i particip la calculul fondului comercial. 7emarcm din nou relevana poziiei financiare apreciate prin intermediul situaiilor financiare consolidate* spre deosebire de cea individual reflectat de situaiile financiare separate )ntocmite de Ma, =.6.

$)1%A*&+&,A/EA 3&FE/E1@E+)/ 3E A$C&,&@&E Perimetrul de consolidare cuprinde toate societile asupra crora )ntreprinderea consolidant e,ercit un control e,clusiv -filiale.* un control con8unctiv sau concomitent -societi comune de interes sau asocieri )n participaie. sau o influen notabil -)ntreprinderi asociate.. Data intrrii )n perimetrul de consolidare este fie data de ac+iziie a titlurilor de ctre )ntreprinderea consolidant* fie data de preluare a controlului sau a !F

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

influenei notabile dac ac+iziia a vut loc )n mai multe trane* fie data prevzut )n contract dac acesta prevede transferul controlului la o dat diferit de cea a transferului titlurilor. De cele mai multe ori* indiferent de data intrrii )n perimetrul de consolidare* costul de ac+iziie al titlurilor nu coincide cu valoarea activelor nete ac+iziionate* )ntruc4t el ine cont i de orice element care se presupune c )i ofer cumprtorului un avanta8 particular -interes strategic* interes comercial* etc... Diferena dintre costul de ac+iziie al titlurilor i partea ce i revine cumprtorului )n valoarea 8ust a activelor nete ac+iziionate reprezint o diferen de ac>iziie. 9n conformitate cu :F7= ! Combinri de )ntreprinderi* costul de ac+iziie al titlurilor este egal cu suma dintre/ valorile 8uste* la adat sc+imbului* ale activelor date* datoriilor contractate sau asumate i instrumentelor de capitaluri proprii emise de cumprtor )n sc+imbul obinerii controlului asupra societii ac+iziionate* i toate costurile atribuibile direct ac+iziiei titlurilor. 6ctivele date i datoriile contractate sau asumate de dob4nditor )n sc+imbul obinerii controlului trebuie evaluate la valoarea lor 8ust la data sc+imbului. Costurile atribuibile direct ac+iziiei titlurilor curpind onorariile contabililor* consilierilor 8uridici* evaluatorilor* etc. 6tunci c4nd costul de ac+iziie al titlurilor depete partea ce revine cumprtorului )n valoarea 8ust a activelor* datoriilor i datoriilor eventuale ale societii emitente* se constat un fond comercial. Fondul comercial nu se amortizeaz* dar el trebuie testat pentru depreciere la sf4ritul fiecrui an. E emplul 1B =ocietatea M ac+iziioneaz #&1 din activul net al societii Fla valoarea de !!.#&&. =ocietatea F prezint urmtorul bilan la data ac+iziiei @ ! .&!.(/ Bilan F Elemente 'alori :mobilizri necorporale F.&&& 6mortiz.imob.necorporale -%.&&&. 5erenuri #.F&& Construcii %#.&&& 6mortiz.construciilor -#.&&&. :nstalaii te+nice '.'&& 6mortiz.instalaiilor - .%&&. 9mprumuturi acordate !.#&& 5itluri de participare %.F&& Mrfuri '.&&& Creane3clieni <.#&& :nvestiii financiare pe termen scurt %.&&& Disponibil .%&& %otal activ 66.2-Capital social F.&&& 7ezerve ! .#&& 7ezultatul e,erciiului -de la & .& .( la ! .&!.(. !.#&& !E

Contabilitate aprofundat Provizioane pentru riscuri i c+eltuieli 9mprumuturi financiare Furnizori %otal capitaluri proprii i datorii

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru F&& E.%&& %.&&& 66.2--

La data ac+iziiei s3au constatat urmtoarele/ 3 valoarea 8ust a imobilizrilor necorporale/ &.F&&2 3 valoarea 8ust a terenului / F.F&& 2 3 valoarea 8ust a construciilor/ %'.&&&2 3 pentru celelalte active i datorii e,istente la societatea F* valoarea 8ust coincide cu valoarea contabil2 3 cota de impozit pe profit #1. =e cere/ calculul activului net al societii F )n valoare 8ust2 calculul diferenei de ac+iziie2 contabilizarea diferenelor rezultate )n urma reevalurii la data ac+iziiei2 contabilizarea fondului comercial.

'&

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

E emplul 2B La septembrie (* societatea M a ac+iziionat F&1 din aciunile societii F la un cost de %#.F&&. Capitalurile proprii ale societii F* la data ac+iziiei* au o valoare de %&.F&&. La data ac+iziiei* s3au evideniat urmtoarele/ e,istena unei plusvalori de '.F&& aferent imobilizrilor corporale i a unui supliment aferent provizioanelor pentru riscuri i c+eltuieli )n valoare de !.#&&. Cota de impozit pe profit #1. =e cere/ calculul activului net al societii F )n valoare 8ust2 calculul diferenei de ac+iziie2 contabilizarea diferenelor rezultate )n urma reevalurii la data ac+iziiei2 contabilizarea fondului comercial.

'

Contabilitate aprofundat

Lect. univ. dr. Mdlina Dumitru

E emplu 3B La septembrie (* societatea M a ac+iziionat "&1 din aciunile societii F* la un cost de '#<.&&&. Capitalurile proprii ale societii F* e,primate )n valoare istoric* se prezint astfel* la data ac+iziiei/ 3 capital social %&&.&&& 3 rezerve <"<.&&& 3 rezultat <.&&& 5otal "F&.&&& 9n momentul ac+iziiei* s3au identificat diferene favorabile de valoare aferente imobilizrilor corporale )n valoare de &&.&&& u.m. =e cere/ calculul activului net al societii F )n valoare 8ust2 calculul diferenei de ac+iziie2 contabilizarea diferenelor rezultate )n urma reevalurii la data ac+iziiei2 contabilizarea diferenei negative de ac+iziie.

'%