1.

Introducere
Globalizarea se instituie ca un ansamblu complex de procese care are ca obiectiv realizarea integrrii
internaionale la nivel economic, militar, politic, socio-cultural i de securitate, conducnd la
uniformizarea nivelului de trai i de dezvoltare.
Globalizarea contabil este un proces inevitabil i ireversibil, aprnd nevoia de standardizare
contabil. Acest proces se materializeaz n armonizare i/sau convergen contabil. Armonizarea se
refer la un proces de aliniere a diferitelor norme contabile, iar convergen a reprezint alinierea la
normele contabile internaionale, presupunnd un singur set de standarde.
O alt noiune folosit este standardizarea. Aceast no iune este un proces prin care to i participan ii
sunt de acord s utilizeze aceleai sau aproape acelea i metode contabile. Rezultatul final este
obinerea situaiilor financiare uniforme. (Tabr N., 2009, p.102)
Adoptarea IFRS reprezint o armonizare a normelor contabile a diferitelor state membre. n cazul
Romniei, adoptarea IFRS s-a realizat destul de u or, cel puin la nivel de reglementare.
Dup cum se tie, la ora actual, IFRS au devenit noua lingua franca contabil a Uniunii Europene
odat cu adoptarea lor la 19 iulie 2002, fiind aplicabile din 1 ianuarie 2005 pentru conturile
consolidate ale societilor cotate. Este cea mai important schimbare n raportrile financiare din
ultimii 25 de ani pentru c urma s fie afectate 7000 de entit i care raportau dup standardele lor
naionale. (Deaconu A., nr.8/2005, pp. 44-49).
Adoptarea acestui sistem a fost impus de numeroasele diferen e dintre sistemele contabile. Aceste
diferene se ndreapt n dou direcii : n prezentare, recunoa tere i msurare i n prezentare i
interpretare i se presupun: principii contabile diferite, obiective diferite ale raportrii financiare i
mediul economic, cultural i social specifici rii.
Finalizarea procesului de convergen contabil pe plan mondial va nsemna intrarea n drepturi a unei
contabiliti internaionale, a unor norme, principii, concepte unice i unitare pentru toate rile
implicate. Astfel, se poate vorbi despre un model contabil mondial.
n Romnia a avut loc un progres normativ considerabil prin trecerea la aplicarea standardelor
internaionale de contabilitate i la armonizarea contabilit ii cu prevederile n materie de directive
europene.

2. Analiz sintetic
Analiza comparativ a politicilor de recunoatere, evaluare i prezentare n situaiile financiare a
informaiilor privind activele (IAS 16, IAS 38) versus OMFP 3055)
Element analizat

Prevederi

la

nivel Prevederi

existente

internaional
IAS 16 Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor IAS 16.7: costul unui element
corporale

Romnia
OMFP 3055 / 2009
92. - Imobilizrile corporale

de imobilizri corporale este reprezint active care:

recunoscut n activ atunci cnd:
(i)

este

probabil

a) sunt deinute de o entitate

ca pentru a fi utilizate n producia

ntreprinderea s beneficieze de

de bunuri sau prestarea de

avantajele economice viitoare

servicii, pentru a fi nchiriate

asociate acestuia; i

terilor sau pentru a fi folosite n

(ii) costul lui, sau valoarea sa

scopuri administrative; i

just, poate s fie evaluat() n

Costul

b) sunt utilizate pe parcursul

mod fiabil.

unei perioade mai mari de un

O imobilizare corporal, care

an.
105.

(1)

imobilizare

ndeplinete condiiile pentru a corporal recunoscut ca activ

fi recunoscut la active, trebuie

trebuie evaluat iniial la costul

s fie iniial evaluat la costul su determinat potrivit regulilor

su. Costul unei imobilizri de
cuprinde (IAS 16.16):
-preul

su

de

evaluare

din

prezentele

reglementri, n
cumprare

funcie de modalitatea de intrare

(purchase price), la care se

n entitate.

adaug taxele vamale (import

(2) Exemple de costuri care se

duties) i taxele nerecuperabile

efectueaz

(non-refundable purchase taxes)

construcia

unei

imobilizri

-orice costuri care se pot atribui

corporale,

direct

atribuibile

direct

acesteia, sunt:

aducerii

activului

la

cu

locaia i starea necesare pentru

a)

ca acesta s poat funciona n

salariile angajailor, contribuiile

modul dorit de conducere.

legale i alte cheltuieli legate de

costul

estimat

costurile

legtur

reprezentnd

pentru acestea, care rezult direct din

demontarea i mutarea activului,

construcia

respectiv, costurile de restaurare

corporale;

imobilizrii

a amplasamentului, n msura n b) cheltuieli materiale;

care costul este recunoscut ca un

c) costurile de amenajare a

provizion, pe baza standardului

amplasamentului;

IAS 37.

d) costurile iniiale de livrare i

manipulare;
e) costurile de instalare i

asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i
pentru obinerea autorizaiilor;
g)

costurile

de

testare

funcionrii corecte a activului,

dup deducerea ncasrilor nete
provenite

din

vnzarea

elementelor produse n timpul

aducerii

activului

la

amplasamentul i condiia de
funcionare

(cum

ar

fi

eantioanele produse la testarea

echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite
amortizarea

IAS 16.6.: Amortizarea este

avocailor i experilor etc.

68. - (2) Amortizarea valorii

alocarea sistematic a valorii

activelor imobilizate cu durate

amortizabile a unui activ pe

limitate de utilizare

ntreaga sa durat de via util.

economic reprezint alocarea

Valoarea

sistematic

amortizabil

este

costul unui activ sau o alt

valoare

substituit

valorii

amortizabile a unui activ pe

costului, ntreaga

durat

de

utilizare

minus valoarea sa rezidual.

economic.

IAS 16.43: Fiecare parte a unui

amortizabil este reprezentat

element de imobilizri corporale

de

cu un cost semnificativ fa de

cost

costul

substituie costul (de exemplu,

total

al

elementului

trebuie amortizat separat.

IAS

16.60:

amortizare
method)

(the
trebuie

Metoda

consumate

sau

Valoarea

alt

valoare

care

valoarea reevaluat).
de 112. - (1) Entitile amortizeaz

depreciation

imobilizrile corporale utiliznd

unul din

reflecte

ritmul i modul n care sunt

Reevaluarea

urmtoarele

regimuri

de

avantajele amortizare:

economice viitoare ca urmare a

a) amortizarea

utilizrii activului.

b) amortizarea degresiv

c) amortizarea accelerat
IAS 16.32 arat c valoarea 122.
(1)
Reevaluarea

(Prevederile din Omfp sunt

just

terenurilor

imobilizrilor corporale se face

similare cu IAS 16. O diferen

construciilor

mod

la valoarea just de la data

poate s apar totui legat de

natural, determinat de experi

bilanului. Valoarea just se

modul de determinare a valorii

calificai. Aceast valoare just

determin pe baza unor evaluri

juste.)

este, n general, valoarea de

efectuate,

pia.

profesioniti

Pentru imobilizrile corporale

evaluare,

strict specializate, care nu fac

organism

obiectul unor tranzacii regulate,

domeniu, recunoscut naional i

valoarea just se estimeaz prin

internaional.

utilizarea unei abordri bazate

123. - (9) Dac valoarea just a

pe venit sau pe costul de

unei imobilizri corporale nu

nclocuire amortizat.

mai

este,

de

regul,

de

calificai

membri

ai

unui

profesional

poate

fi

determinat,

valoarea activului prezentat n

bilan trebuie s fie valoarea sa
reevaluat

la

data

ultimei

reevaluri, din care se scad

Prezentarea informaiilor

IAS 16.73: Situaiile finanicare

ajustrile cumulate de valoare.

280. - (1) Notele explicative

trebuie s prezinte urmtoarele

trebuie

informaii, pentru fiecare clas

fiecare grup de imobilizri

de imobilizri corporale:

corporale,

-bazele de evaluare folosite la

informaii:

determinarea valorii brute

a) bazele de evaluare folosite n

-metodele

de

prezinte,

urmtoarele

amortizare determinarea valorii contabile

utilizate

brute

-duratele de via util sau ratele

b)

de amortizare folosite

corporale n curs.

-valoarea

pentru

contabil brut

valoarea

imobilizrilor

124. - (1) ... Tratamentul n scop

amortizarea cumulat (agregat

fiscal al rezervei din reevaluare

cu

trebuie

pierderile

cumulate

din

prezentat

notele

depreciere) la nceputul i la

explicative.

sfritul perioadei

(2) Indiferent dac valoarea

-o

reconciliere

valorii

rezervei a fost modificat sau nu

contabile de la nceputul i

n cursul exerciiului financiar,

sfritul perioadei

entitile trebuie s prezinte n

IAS 16.77: n cazul n care

notele explicative urmtoarele

elementele

de

imobilizri informaii:

corporale sunt exprimate la

valori

reevaluate,

prezentate

a)

valoarea

rezervei

trebuie reevaluare

urmtoarele

la

din

nceputul

exerciiului financiar;

informaii:

b) diferenele din reevaluare

-data efectiv a reevalurii

transferate

-dac

fost

implicat

un

la

rezerva

din

reevaluare n cursul exerciiului

evaluator independent

financiar;

-metodele i principalele ipoteze

c)

aplicate la estimarea valorii

transferate ntr-un alt mod din

juste a elementelor

rezerva din reevaluare n cursul

-masura n care valorile juste ale

exerciiului

elementelor au fost determinate

prezentndu-se natura oricrui

direct n raport cu preurile

astfel de transfer, cu respectarea

exiatente pe o pia activ sau n

legislaiei n vigoare;

tranzaciile recent realizate n

d)

condiii obiective, sau au fost

reevaluare

estimate prin utilizarea altor

exerciiului financiar.

tehnici de evaluare

126. - n cazul n care se

-pentru fiecare clas reevaluat

efectueaz reevaluarea, n notele

de

imobilizri

sumele

capitalizate

sau

financiar,

valoarea

rezervei
la

din

sfritul

corporale, explicative trebuie prezentate,

valoarea contabil care ar fi fost

separat pentru fiecare element

recunoscut dac activele ar fi

din

fost

nregistrate

bilan

conform imobilizrilor

modelului bazat pe cost

reevaluate,

-surplusul

informaii:

din

de

reevaluare,

natura
corporale

urmtoarele

indicnd modificarea aferent

a) valoarea la cost istoric a

perioadei
aferente

orice

restricii

imobilizrilor

distribuirii

soldului

suma ajustrilor cumulate de

ctre acionari.

reevaluate

valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a
diferenei

dintre

valoarea

rezultat din reevaluare i cea

IAS 38 Imobilizri necorporale
Recunoaterea imobilizrilor Conform IAS 38, pentru ca un

reprezentnd costul istoric.

OMFP 3055/2009
Articolele 73-74 din Omfp

necorporale

preiau din IAS 38 criteriile

active s fie recunoscut, acesta

trebuie s respecte definiia (n

special

criteriul

identificabilitate)

necesare

recunoaterii

de imobilizari necorporale.

precum

Art.

78

preia

ias

condiiile

resurse i existena beneficiilor

cheltuielilor de dezvoltare.

economice viitoare. Cele trei

criterii se analizeaz astfel n
recunoaterii

activului :
-caraterul

identificabil

(IAS

38.12.) : vizeaz distincia cu

claritate de fondul comercial. O
imobilizare necorporal are un
caracter

identificabil

atunci

cnd: (i) ea este separabil

(ii) ea provine din drepturi
contractuale sau alte drepturi
legale
-controlul (IAS

38.13-16.) :

ntreprinderea

controleaz

imobilizarea dac ea are putere

s obin avantaje economice
viitoare ce decurg de resursa
implicat i dac, de asemenea,
ea poate s restrng accesul
terilor la aceste avantaje
-beneficii economice viitoare
(IAS 38.17) : pot s includ
venituri ce provin din vnzarea
de bunuri sau din prestarea de
servicii, economiile de costuri
sau alte avantaje ce rezult din
utilizarea

activului de ctre

ntreprindere.
Fondul comercial generat intern
nu trebuie s fie contabilizat ca
activ (IAS 38.48) .

de

din

criteriile de control asupra unei

contextul

unei

capitalizare

38
a

Pentru

aprecia

imobilizare

dac

necorporal

generat

intern

satisface

criteriile de recunoatere, o
ntreprindere clasific procesul
de creare a imobilizrii n (IAS
38.52):
- o faz de cercetare; i
Costul

- o faz de dezvoltare.
IAS 38.27 : Costul
imobilizri
cuprinde

Evaluarea dup recunoatere

unei 86. - O imobilizare necorporal

necorporale se nregistreaz iniial la costul

preul

su

de

de achiziie sau de producie,

cumprare, inclusiv taxele de

aa

import i taxele nerambursabile,

prezentele reglementri.

ct i orice cheltuial direct

87. - Un element raportat drept

atribuibil

cheltuial ntr-o perioad nu

pregtirii

acestui

cum

sunt

definite

activ, n vederea utilizrii vizate.

poate fi recunoscut

ulterior ca parte din costul unei

IAS 38.74: Dup contabilizarea

imobilizri necorporale.
89. - O imobilizare necorporal

sa

trebuie prezentat n bilan la

iniial,

imobilizare

necorporal

trebuie

contabilizat

la

costul

fie
su,

valoarea de
intrare,

mai

puin ajustrile

diminuat cu suma amortizrilor

cumulate de valoare.

i suma pierderilor de valoare.

76. - (1) , cheltuielile de

constituire trebuie amortizate n
cadrul

unei

perioade

de

maximum cinci ani.

80.

(1)

Cheltuielile

de

dezvoltare se amortizeaz pe
perioada contractului sau
pe durata de utilizare, dup caz.
81.

(2)

concesiunii

Amortizarea

urmeaz

fi

nregistrat pe durata de folosire

a
Cerine privind prezentarea IAS 38.118: O entitate trebuie

acesteia,

stabilit

potrivit

contractului.
n nota 1 din omfp trebuie

informaiilor

prezinte

urmtoarele prezentate informaiile:

informaii pentru fiecare clas

Cheltuielile de constituire i

de

cheltuielile de dezvoltare vor fi

imobilizri

fcnd

necorporale,

distincia

imobilizrile
generate

ntre detaliate,

prezentndu-se

necorporale motivele imobilizrii i perioada

intern

celelalte

de amortizare, cu justificarea

imobilizri necorporale:

acesteia.

-dac duratele de via util sunt

Modificrile valorii brute se vor

nedeterminate sau determinate

prezenta plecnd de la costul de

i,

achiziie sau costul de producie

cazul

care

sunt

determinate, duratele de via

pentru

util sau ratele de amortizare

imobilizare,

folosite;

tratamentele contabile aplicate.

-metodele
utilizate

de
pentru

amortizare n
imobilizrile

fiecare
n

cazul

contractului

element

de

funcie

de

care

sau

durata

necorporale cu durate de via

utilizare a elementelor de

util determinate ;

natura

-valoarea

contabil brut

durata

cheltuielilor

de
de

dezvoltare depete cinci ani,

orice amortizri cumulate la

aceasta trebuie prezentat n

nceputul i la sfritul perioadei

notele explicative, mpreun cu

-elementul rnd din situaia

motivele care au determinat-o.

veniturilor i cheltuielilor n

n cazul fondului comercial

care

orice

amortizat ntr-o perioad de

imobilizrilor

peste cinci ani, aceast perioad

este

amortizare

inclus
a

necorporale.
-o

nu trebuie s depeasc durata

reconciliere

valorii

de

utilizare

activului

sfritul perioadei.

prezentat i justificat n notele

IAS 38.126: O entitate trebuie

explicative.

s prezinte valoarea agregat a

Se vor prezenta duratele de via

cheltuielilor

sau

dezvoltare

cercetare

recunoscute

cost n cursul perioadei.

drept

ratele

utilizate,

trebuie

de

contabile de la nceputul i de la

de

economic

fie

amortizare

metodele

de

amortizare i ajustrile care

privesc exerciiile anterioare.
Se

vor

prezenta

separat

creterile de valoare aprute din

procesul de dezvoltare intern.

n ultimii ani Romnia a fcut eforturi extraordinare n implementarea IFRS n legisla ia na ional,
lsnd n urm mai multe ri din Europa. Obiectivul a fost dezvoltarea sistemului contabil, avnd n
vedere i fenomenul de convergen ce are loc la nivel interna ional. (Fekete, 2009:290)
Pentru a msura nivelul de conformitate al prezentriilor entit ilor cu cerin ele IFRS se utilizeaz
construirea unui indice al prezentrilor.

Pentru a determina indicele de divulgare, am utilizat Standardele Interna ionale de contabilitate, din
lista oferit de Deloitte i am analizat urmtoarele elemente luat din IAS 36.
Companiile din Romnia, cotate la BVB, ale cror situaii financiare le-am analizat pentru
determinarea indicelui de divulgare, pentru a msura conformitatea acestora cu cerin ele IFRS/IAS
sunt: S.N.G.N. Romgaz S.A. i S.N.T.G.N. Transgaz S.A .

Comparaie privind gradul de conformitate cu IAS/IFRS n anul 2012

IAS

S.N.G.N. ROMGAZ S.A.

S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A.

IAS 16:1
IAS 16:2
IAS 16:3
IAS 16:4
IAS 16:5
IAS 16:6
IAS 16:7
IAS 16:8
IAS 16:9
DI

1
1
1
1
0
1
1
1
1
88,89%

1
1
1
1
0
0
1
1
1
77,78%

16
d IAS
i
i=1

Comparaie privind gradul de conformitate cu IAS/IFRS n anul 2013

IAS

S.N.G.N. ROMGAZ S.A.

S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A.

IAS 16:1
IAS 16:2
IAS 16:3
IAS 16:4
IAS 16:5
IAS 16:6
IAS 16:7

1
1
1
1
0
1
1

1
1
1
1
0
0
1

IAS 16:8
IAS 16:9
DI

16
d IAS
i
i=1

1
1
88,89%

1
1
77,78%