(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaional de Contabilitate nr. 20 (IAS 20) Contabilitatea

subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistenta
guvernamentala

A. Obiectiv
......

B. Aria de aplicabilitate
IAS 20 se aplic n contabilitatea i prezentarea subveniilor guvernamentale, precum i n
prezentarea altor forme de asisten guvernamental.

C. Definiii
Guvernul se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte instituii
similare locale, naionale sau internaionale.
Asistenta guvernamentala reprezint asistena ntreprins de guvern cu scopul de a acorda
beneficii economice specifice unei ntreprinderi sau unei categorii de ntreprinderi care ndeplinesc
anumite criterii. n contextul acestui Standard, asistena guvernamental nu include beneficii oferite
indirect prin aciunile guvernului care influeneaz condiiile economice generale, cum ar fi
provizioanele pentru infrastructura n zonele n dezvoltare sau impunerea unor constrngeri
comerciale ntreprinderilor concurente.
Subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern, sub forma unor
transferuri de resurse ctre o ntreprindere n schimbul ndeplinirii, n perioadele trecute sau
viitoare, a anumitor condiii legate de activitatea de exploatare a unei ntreprinderi. Se exclud acele
forme de asisten guvernamental crora nu li se poate atribui n mod rezonabil o anumit valoare,
precum i acele tranzacii cu guvernul care nu se pot distinge de operaiunile comerciale normale
ale unei ntreprinderi.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora
principala condiie este ca ntreprinderea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s
achiziioneze active imobilizate. De asemenea, pot exista condiii suplimentare care s
restricioneze tipul sau amplasarea activelor, sau perioadele n care acestea urmeaz a fi
achiziionate sau deinute.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile guvernamentale diferite de cale
pentru active.
mprumuturile nerambursabile sunt mprumuturi al cror creditor se angajeaz s dispenseze
debitorul de rambursarea acestora n anumite condiii prestabilite.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Valoarea just reprezint suma pentru care un activ poate fi tranzacionat de bunvoie, ntre
pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat n mod obiectiv.

D. Aspecte principale
Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu se
recunosc pn cnd nu exist suficient siguran c:
(a)

ntreprinderea va respecta condiiile ataate acordrii lor; i

(b)

subveniile vor fi primite.

Subveniile guvernamentale se recunosc, pe o baz sistematic, drept venit pe perioadele

corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa. Aceste
subvenii nu trebuie creditate direct n conturile de capital i rezerve.
O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli
sau pierderi deja suportate, sau n scopul acordrii unui ajutor financiar imediat ntreprinderii, fr
costuri financiare viitoare aferente, trebuie recunoscut ca venit al perioadei cnd devine creana de
nregistrat.
Subvenii guvernamentale nemonetare
O subvenie guvernamental poate lua forma unui transfer de active nemonetare, cum ar fi
pmntul sau alte resurse pentru uzul ntreprinderii. n acest caz este normal a se determina valoarea
just a activului nemonetar i a se contabiliza att subvenia ct i activul la valoarea just. Uneori
se poate utiliza o soluie alternativ, de a nregistra att activul ct i subvenia la valoarea
nominal.
Prezentarea subveniilor aferente activelor
Subveniile guvernamentale pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just,
trebuie prezentate n bilan, fie ca venit amnat, fie prin deducerea subveniei pentru obinerea
valorii contabile a activului.
Exemplu:
Pentru achiziionarea unui activ n valoare de 100.000 RON, o ntreprindere beneficiaz de o
subvenie guvernamental de 10.000 RON. Activul va fi depreciat prin metoda liniar pe o durat
de 10 ani. nregistrarea acesteia n contabilitate se va face printr-una din urmtoarele metode:
(a)

Prezentarea subveniei ca venit amnat:

nregistrarea activului la achiziie:

Dr. Mijloace fixe
Cr. Numerar (Banca)

100,000 RON
100,000 RON

nregistrarea subveniei la primire:

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Dr. Numerar
Cr. Venituri amnate

10,000 RON
10,000 RON

nregistrarea amortizrii anuale a mijlocului fix:

Dr. Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe10,000 RON
Cr. Amortizarea mijloacelor fixe

10,000 RON

nregistrarea venitului din subvenie (concomitent cu amortizarea mijlocului fix):

Dr. Venituri amnate din subvenii
Cr. Venituri din subvenii
(b)

1,000 RON
1,000 RON

Deducerea subveniei din valoarea contabil a activului:

nregistrarea activului la achiziie din care s-a dedus valoarea subveniei:

Dr. Mijloace fixe
Cr. Numerar (Banca)

90,000 RON
90,000 RON

nregistrarea amortizrii anuale a mijlocului fix:

Dr. Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe9,000 RON
Cr. Amortizarea mijloacelor fixe

9,000 RON

Prezentarea subveniilor aferente veniturilor

Subveniile legate de venit pot fi prezentate:
(a) n creditul contului de profit i pierdere, fie separat, fie cu titlu general cum ar fi
Alte venituri; sau
(b) se pot deduce n raportarea cheltuielilor aferente.
Rambursarea subveniilor guvernamentale
O subvenie guvernamental care devine rambursabil se nregistreaz ca o ajustare a unei
estimri contabile (conform IAS 8 Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale i
modificri ale politicilor contabile).
Rambursarea unei subvenii aferente veniturilor se refer n primul rnd la creditele amnate
neamortizate acordate ca urmare a subveniei. n msura n care suma rambursat depete aceste
credite amnate, sau dac nu exist astfel de credite, suma rambursat se recunoate imediat ca o
cheltuial.
Rambursarea unei subvenii aferente activelor se nregistreaz prin creterea valorii
contabile nete a activului, sau prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
Amortizarea suplimentar acumulat care s-ar fi recunoscut pn la momentul respectiv ca o
cheltuial n absena subveniei, trebuie recunoscut imediat ca i cheltuial.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Prezentarea informaiilor
Este necesar s fie prezentate urmtoarele informaii:
(a) politica contabil adoptat pentru subveniile guvernamentale, inclusiv metodele de
prezentare adoptate n situaiile financiare;
(b) natura i extinderea subveniilor guvernamentale recunoscute n situaiile financiare,
precum i o specificare a celorlalte forme de asisten guvernamental care au adus
ntreprinderii beneficii directe; i
(c) condiii nendeplinite i alte situaii neprevzute legate de asistena guvernamental
care a fost reflectat n situaiile financiare.

E. Data aplicrii
Acest standard se aplic situaiilor financiare care acoper perioade ncepnd cu 1 Ianuarie
1984.

F. Aspecte legate de aplicarea pentru prima dat a standardului

Societile care adopt pentru prima dat acest standard trebuie:
(a) s respecte cerinele de prezentare, cnd este cazul; i
(b) fie s-i ajusteze situaiile financiare pentru modificarea politicii contabile n
conformitate cu IAS 8;
(c) fie s aplice prevederile contabile ale Standardului numai pentru subveniile sau
cotele subveniilor care urmeaz a fi primite sau rambursate dup data la care acest Standard
intr n vigoare.