Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Pagina 1
2013
Not: Prezenta lucrare a fost tehnoredactat conform noilor reguli ortografice obligatorii stabilite de
Academia Romn, Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan - Al. Rosetti, cuprinse n Dicionarul ortografic,
ortoepic i morfologic al limbii romne (DOOM), ediia a II-a revzut i adugit, Univers Enciclopedic,
Bucureti, 2005, coordonator: Ioana Vintil-Rdulescu
Pagina 2
Voinea Gheorghe, Gabriel tefura, Angela Boariu, Mircea Soroceanu - Impozite, taxe i contribuii, ediia a
II-a revizuit i adugit, Editura Junimea, Iai, 2005, ISBN 973-37-1041-5
CUPRINS
CAP.I TRSTURILE, FUNCIILE I ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR .................. 4
1.1. TRSTURILE IMPOZITELOR, TAXELOR I CONTRIBUIILOR .................................................................................... 4
1.2. PRINCIPIILE AEZATE LA BAZA IMPOZITELOR I CRITERIILE DE IMPUNERE N RELAIILE ECONOMICE
INTERNAIONALE. CONVENIILE FISCALE .................................................................................................................... 18
1.3. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR ............................................................................................................. 23
1.4. CLASIFICAREA IMPOZITELOR I TAXELOR ............................................................................................................. 25
1.5. EVAZIUNEA FISCAL ............................................................................................................................................. 28
1.6. PRINCIPIILE GENERALE ALE CODULUI FISCAL DIN ROMNIA ................................................................................ 40
CAP. II. PROCEDURA FISCAL .................................................................................................................... 43
2.1. DOMENIUL DE APLICARE A CODULUI DE PROCEDUR FISCAL ............................................................................. 43
2.2. PRINCIPII GENERALE DE CONDUIT N ADMINISTRAREA IMPOZITELOR, TAXELOR, CONTRIBUIILOR I A ALTOR
SUME DATORATE BUGETULUI GENERAL CONSOLIDAT .................................................................................................. 43
2.3. SUBIECTELE RAPORTULUI JURIDIC FISCAL............................................................................................................. 45
2.4. CREANELE FISCALE I OBLIGAIILE FISCALE ....................................................................................................... 45
2.5 COMPETENTELE ORGANELOR FISCALE .................................................................................................................. 48
2.10 STABILIREA IMPOZITELOR, TAXELOR, CONTRIBUIILOR I A ALTOR SUME DATORATE BUGETULUI GENERAL
CONSOLIDAT ................................................................................................................................................................ 56
2.11. INSPECIA FISCAL ............................................................................................................................................. 57
Pagina 3
CAP.I
TRSTURILE, FUNCIILE I ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR
1.1.
impozite;
taxe;
contribuii.
Pagina 4
Aceste categorii pot fi comparate, n sensul diferenierii i ncadrrii unei prelevri intr-una
din categoriile de mai sus, n funcie de trei criterii i anume:
cu sau fr echivalin;
legate de furnizarea unui bun sau a unui serviciu sub controlul total al statului i numai la solicitarea
expres a unui potenial beneficiar, cum ar fi taxa pentru obinerea permisului de conducere, taxa
pentru obinerea paaportului, aceste decizii voluntare ale plii unei taxe limiteaz criteriul
caracterului obligatoriu al prelevrii fiscale.
n unele ri, cum ar fi Frana, dei au ca echivalen furnizarea unui serviciu public de ctre
stat ntr-o conjunctur anume ctre individul suportator (ngrijirea sntii, indemnizaia de omaj)
sunt considerate prelevri obligatorii chiar dac acestea presupun n final o echivalen. n alte ri,
cum ar fi rile de Jos (Olanda, Belgia, Luxemburg) aceste contribuii devin facultative de la un
anumit plafon de salarii, transformndu-se n contribuii voluntare neincluse n categoria
prelevrilor obligatorii, considerndu-se c de la un anumit nivel prelevarea nu i mai regsete
echivalen direct din partea agentului perceptor.
Natura agentului perceptor n calitate de criteriu utilizat n clasificarea prelevrilor fiscale
nate i el controverse legate de nivelul autoritii potenial beneficiare, autoritate local, regional
sau naional la care se poate aduga o autoritate supranaional, instituiile comunitilor statelor
europene.
Delimitarea administraiilor n stns legtur cu natura serviciilor publice furnizate, fr
echivalen, cu echivalen indirect, cu echivalen direct sau cu echivalen la cerere, este foarte
greu de realizat. Grania este foarte dificil de trasat n cazul organismelor de securitate social. O
parte din serviciile publice pot fi furnizate de sectorul privat, cum ar fi furnizarea apei, salubritatea,
asigurarea social.
O alt distincie poate influena clasificarea prelevrii fiscale n fucie de natura agentului
pltitor, i anume, unele prelevri sunt efective, iar alte prelevri sunt fictive.
Prelevrile obligatorii efective reprezint vrsmintele obligatorii efectuate de angajai i
angajatori independent de organismele care furnizeaz servicii cu echivalen direct sau indirect.
sunt att angajatori ct i furnizori de servicii. Ele i vars cotizaiile lor nsele. Legat de
Pagina 5
Putem considera c prelevrile obligatorii sunt fictive cnd statul i ntreprinderile publice
perceperea i vrsarea ctre ele nsele a impozitelor i cotizaiilor de ctre administraiile fiscale,
apar dou laturi noi ale noiunii de prelevare obligatorie:
comparaiile ntre ri. Dar acest nivel al prelevrilor obligatorii a crui mrime poate fi stabilit n
mod difereniat fie de la ar la ar, fie diferit la nivelul variatelor instituii de analiz i raportare,
poate avea semnificaii diferite n funcie de nivelul stabilit ca urmare a metodologiei specifice de
calcul.
Pentru corectarea nivelului prelevrilor fiscale i reflectarea acestora n PIB la un nivel
real, n funcie de metodologia proprie de calcul i raportare sau n funcie de condiiile concrete
socio-economice, statul dispune de numeroase mijloace de intervenie n economie, care nu au
influen direct asupra nivelului prelevrilor obligatorii, dar indirect conduc la modificarea
nivelului acestora.
Astfel, unele state acord deduceri fiscale sub forma unor cheltuieli fiscale suplimentare n
mrime egal cu cheltuiala efectiv, altele acord deduceri fiscale sub forma reducerii bazelor de
impozitare sau chiar a impozitului datorat cu o sum egal cu cea a investiiilor amortizabile pe
perioade ndelungate, altele acord subvenii i ajutoare n susinerea unor sectoare deficitare.
Ajutoarele pentru investiii pot fi considerate de unele administraii drept cheltuieli fiscale sau
cheltuieli publice n funcie de legislaie. Prin urmare, formele de intervenie difer n funcie de
ar.
Tot legat de nivelul calculat al prelevrilor obligatorii i/sau al prelevrilor fiscale
obligatorii n PIB, existena unei economii subterane diminueaz sarcina fiscal, pentru c
activitile care o privesc i veniturile produse nu genereaz venituri fiscale.
Este interesant de analizat dac nivelul nedeclarat al prelevrilor obligatorii nu este
influenat de categoria i natura agentului perceptor, respectiv a categoriei unitii administrativ-
Pagina 6
Putem estima c un aparat de control bine organizat la nivelul administraiei locale poate
avea ca efect un nivel ridicat al prelevrilor obligatorii ctre aceast administraie, n timp ce un
aparat de control i colectare disfuncional conduce la o realizare sczut a nivelului prelevrilor
obligatorii.
n rile dezvoltate cu tradiie n civismul fiscal, cum sunt Danemarca, Finlanda, Norvegia,
putem aprecia c prelevrile obligatorii cu timpul au cptat caracteristica prelevrii voluntare, n
sensul c nu este nevoie de administraia fiscal s le perceap, ci este suficient agentul economic,
individul care le pltete.
Impozitul reprezint o plat care se face ctre stat, cu titlu definitiv sau nerambursabil.
Resursele financiare prelevate la dispoziia statului sub forma impozitelor sunt destinate acoperirii
cheltuielilor publice.
Transferul de valoare de la persoanele fizice i juridice la bugetul statului prin impozit se
realizeaz fr contraprestaie direct i imediat. n schimbul sumelor pltite la buget sub form de
impozite nu se solicit contraprestaii din partea statului. Prelevarea unor sume la buget sub form
de impozit, fr contraprestaie direct i imediat, deosebete impozitul de taxe i de contribuii.
Impozitul se stabilete prin norme juridice de ctre puterea legislativ. n spiritul acestei
trsturi, rezult c nu se pot percepe cu orice titlu contribuii directe sau indirecte dac nu sunt
reglementate prin norme juridice.
Impozitele se individualizeaz prin obligativitatea aezat la baza stabilirii i virrii lor la
buget. Impozitele contribuie la finanarea cheltuielilor publice reflectate n bugetul de stat sau
bugetele locale.
Taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate
de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor acte ori a
rezolvrii unor interese legitime ale prilor.
Taxele ndeplinesc majoritatea trsaturilor specifice impozitelor, si anume: caracter
obligatoriu, titlu definitiv, (nerambursabile), urmrire n caz de neplat. Spre deosebire de impozite
care nu presupun o contraprestaie (sau contraserviciu) din partea statului, taxele dau dreptul
pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Ins, se poate afirma c taxele sunt asimilate
impozitelor datorit obligativitii aezate la baza perceperii lor.
valoarea bunurilor sau a drepturilor ce reprezint obiectul serviciilor. Pltitorii taxelor pot fi
persoanele fizice i persoanele juridice care solicit prestarea unor servicii de ctre organele de stat
i instituiile publice. Perceperea taxelor se realizeaz pe baza urmtoarelor principii:
Pagina 7
Taxele depind de natura serviciilor prestate de ctre organele de stat i instituiile publice, de
principiul universalitii, conform cruia orice serviciu solicitat organelor de stat sau
principiul unicitii, dup care pentru un serviciu prestat se datoreaz o singur tax;
principiul plii anticipate, conform cruia taxele se pltesc naintea prestrii serviciilor
juridice i fizice stabilite prin reglementri specifice, n vederea constituirii unor resurse financiare
publice;
folosesc pentru acoperirea unor cerine din domeniul public: ocrotirea persoanelor care i pierd
capacitatea de munc sau depesc o anumit vrst,
Pagina 8
totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri fiscale pe care statul, prin organele sale
specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative cu caracter fiscal;
mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale prin intermediul
crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i
a altor sume datorate bugetului general consolidat;
Condor Ioan, Drept financiar, Editura Regia autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, p.122;
Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.22;
3
N. Hoan, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997, p.169
4
Vintil Georgeta, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006.
2
Pagina 9
funcia de finanare;
funcia de redistribuire;
funcia de stabilizare.
Dup cum se poate observa, aceste funcii concretizeaz funciile finanelor publice:
funcia de control;
bneasc a produsului creat n activitile materiale pentru satisfacerea nevoilor de consum public.
n aceast funcie, finanele publice asigur distribuirea i redistribuirea n form bneasc a unei
mari pri din produsul creat i, n primul rnd, redistribuirea veniturilor primare realizate n prima
faz a repartiiei, de ctre persoanele fizice i juridice, n favoarea autoritilor sau entitilor
publice. ndeplinirea de ctre finane a aceastei funcii presupune, n mod implicit, realizarea unor
fluxuri financiare viznd constituirea de fonduri bneti publice i distribuirea lor n funcie de
organizarea i funcionarea societii, pentru satisfacerea unor cerine publice.
Manifestarea funciei de repartiie a finanelor publice presupune dou momente distincte, i
anume de constituire a resurselor i de repartizare a acestora.
Constituirea fondurilor financiare se poate realiza pe mai multe ci: impozite, taxe,
contribuii pentru asigurri sociale, amenzi, penaliti, vrsminte din profitul regiilor autonome. La
constituirea fondurilor publice particip sectorul privat, public, populaia n proporii diferite, n
funcie de capacitatea lor financiar.
Proporiile proceselor de constituire a fondurilor bneti publice depind de dimensiunea
produsului naional realizat i de nivelul cotelor de impozitare, stabilit n funcie de volumul
veniturilor bugetare prevzute a se realiza n aceast faz.
Funcia de control const n folosirea relaiilor financiare (finanelor) pentru a efectua
controlul asupra constituirii, repartizrii i utilizrii resurselor financiare publice. Capacitatea
finanelor publice de a mijloci efectuarea controlului bnesc-financiar asupra derulrii i rezultatelor
diferitelor activiti economice i sociale definete funcia de control ce revine acestora.
ndeplinirea funciei de control ce revine finanelor publice vizeaz obiective dintre care se
Pagina 10
Brezeanu Petre, Fiscalitate concepte, metode, practici, Editura Economic, Bucureti, 1999 p.41
Filip Gheorghe .a., Finane, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001 p.38
de resurse i asigurarea constituirii i cheltuirii raionale a fondurilor bneti publice etc. n mod
deosebit, prin controlul financiar, trebuie s se identifice fenomenele care determin dereglri ale
fluxurilor financiare de alimentare, alocare i utilizare a resurselor publice, s se stabileasc
responsabilitile celor implicai i posibilitile de mbuntire a acestora 7.
ndeplinirea funciei de control a finanelor publice presupune crearea cadrului organizatoric
adecvat, inclusiv a structurilor i reglementrilor privind funcionarea organelor de control n raport
cu coninutul activitilor economice i sociale supuse controlului. n acest sens, controlul financiar
poate fi exercitat att din interiorul entitilor publice, ct i din exterior, prin instituii specializate,
distingndu-se, ca forme, controlul intern i controlul extern.
Funcia de reglare /stabilizare a economiei exprim capacitatea finanelor publice de a
mijloci reglarea diverselor procese economice, prin stimularea unora sau inhibarea altora pentru
asigurarea evoluiei sale ascendente. Prin ndeplinirea acestei funcii, finanele publice mijlocesc
contracararea unor fenomene cu caracter destabilizator (recesiunea, criza, omajul etc.) care
perturb procesele economice i sociale pe de o parte, respectiv stimularea evoluiei pozitive a
acestor procese, pe de alt parte.
Reglarea economiei prin impozite presupune adaptarea dimensiunii impozitului fa de
venitul total cu impactul su asupra venitului disponibil i prin acesta asupra volumului investiiilor.
Astfel, n cazul n care se nregistreaz o tendin de stagnare sau recesiune, relansarea economiei
este posibil prin diminuarea proporiei impozitelor, care va antrena creterea venitului disponibil,
din care o bun parte poate deveni surs de finanare pentru investiii. Aceast redimensionare a
mrimii impozitelor devine o premis a creterii investiiilor i capacitilor de producie, inclusiv a
crerii unui numr mare de locuri de munc i a reducerii semnificative a omajului. O asemenea
intervenie prin mijloace financiare este specific situaiei cnd se manifest un declin al
activitilor economice, nsoit de restrngerea investiiilor private i creterea numrului omerilor
n totalul populaiei active.
Dimpotriv, admind c se constat un ritm prea accelerat al produciei, care amenin cu
supranclzirea economiei i crearea premiselor pentru intrarea acesteia n declin, devine posibil
intervenia reglatoare n sens invers prin mrirea impozitelor, diminuarea veniturilor disponibile, a
investiiilor private i a produciei i tempernd astfel ritmul prea nalt de cretere economic 8.
Fiscalitatea este perceput drept unul dintre criteriile de evaluare a gradului de atractivitate a
companiilor productoare de bunuri sau servicii.
7
8
Filip Gheorghe .a., Finane, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001 p.45-46
Filip Gheorghe .a., Finane, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001 p.49
Pagina 11
unui areal pentru localizarea factorilor de producie i a capitalurilor, pentru fixarea sediilor
Mrimea impozitelor constituie o premis a creterii, diminurii sau lichidrii unei afaceri,
prin impactul pe care acestea le au asupra redistribuirii venitului, a produsului intern brut.
Derivate din funciile finanelor, unii autori au definit, asociindu-le celor dinti, funciile
impozitelor9.
Pe lng funcia de instrument principal de mobilizare a resurselor financiare publice
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice, impozitul a devenit instrument de politic
economic i social deoarece influeneaz asupra evoluiei vieii economico-sociale, precum i
asupra redistribuirii veniturilor i a averii in societate.
Astfel, impozitul indeplinete funcia de instrument de mobilizare a resurselor financiare
necesare acoperirii cheltuielilor publice.
Impozitul a fost instituit ca un instrument financiar la dispoziia statului pentru mobilizarea
resurselor financiare necesare satisfacerii cerinelor publice. Prelevrile obligatorii sub forma
impozitelor depind de obiectivele i aciunile ce se nscriu n bugetul statului, n cadrul unei
perioade. Pe lng impozite, se pot mobiliza i alte resurse de finanare a cheltuielilor publice.
Mrimea impozitelor, ca expresie a funciei de finanare a cheltuielilor publice, depinde de
dimensiunea i complexitatea aciunilor din sectorul public.
Funcia de redistribuire. Impozitul reprezint un instrument financiar prin intermediul
cruia se urmrete repartiia echitabil a obligaiilor fiscale ntre diferite persoane. Prin funcia de
redistribuire, impozitul contribuie la repartizarea echitabil a resurselor i la corectarea unor
dispariti n repartiia veniturilor.
Funcia de instrument de influenare a activitii economice, de stimulare a realizrii
unor activiti economice i de corectare a dezechilibrelor economico-financiare. Impozitul
reprezint un instrument de politic economic, care influeneaz asupra activitii economice i
corecteaz unele dezechilibre economico-financiare. Funcia impozitului de instrument de
stabilizare a activitii economice se poate exercita n cazul n care factorii de pia nu asigur, n
mod spontan, echilibrul ntre cerere i ofert. Impozitul reprezint un instrument la dispoziia
statului care influeneaz asupra realizrii echilibrului global.
n calitate de instrument de politic economic, impozitul exercit influen stabilizatoare
sau corectoare asupra proceselor economice. Impactul impozitului n corectarea unor dezechilibre
din economie depinde de concepia aezat la baza dezvoltrii economice.
n optica dezvoltrii economice pe baza doctrinei liberale, cheltuielile publice i impozitul
Pagina 12
trebuiau s fie sczute pentru a nu influena asupra activitii economice, investiiilor, schimburilor
comerciale etc.
9
Gheorghe Voinea, .a. Impozie, taxe i contribuii, Editura Junimea, Iai, 2005
Dup optica intervenionist, sectorul public are un rol important n economie care
presupune redistribuiri i cheltuieli publice. Impozitul reprezint un instrument ce poate fi utilizat
pentru a influena comportamentul agenilor economici i al contribuabililor, n general, precum i
pentru a contribui la realizarea unor obiective sociale, n principal, n vederea reducerii
discrepanelor dintre venituri i averi.
Sub aspectul rolului atribuit impozitului de instrument de influenare a activitii economice,
Arthur Laffer a susinut c economia unui stat se poate redresa printr-o reducere a impozitelor.
Impozitele mai reduse - n opinia lui Arthur Laffer - contribuie la creterea productivitii muncii, la
diminuarea numrului omerilor prin locurile de munc create, la reducerea inflaiei datorit
investiiilor suplimentare, la creterea ofertei i la scderea pe termen mediu a deficitelor bugetare.
n vederea susinerii acestor idei, Arthur Laffer a ntocmit un grafic n care a reprezentat evoluia
impozitului, cunoscut n literatura de specialitate sub denumirea de Curba Laffer.
Dup reprezentarea grafic, curba care reflect evoluia impozitului crete ntr-o prim faz
deoarece concomitent cu sporirea presiunii fiscale cresc veniturile fiscale, dar numai pn la un
anumit punct maxim notat cu M, dup care curba devine descendent, deoarece impozitele ridicate
frneaz creterea economic sau presiunile suplimentare nu antreneaz proporional creterea
veniturilor fiscale.
Venituri
fiscale
Y1
Y2
X2
Presiunea fiscal
Pagina 13
X1
Pagina 14
al
Institutului
Naional
de
Statistic,
Pagina 15
oficial calculat pe baza PIB. Nivelul ridicat al impozitelor a determinat o slab colectare i
implicit o cretere a dimensiunii economiei informale.
n teoria economic exist o varietate mare de metode pentru estimarea dimensiunii i
dinamicii economiei informale. Dintre cele mai importante, unii autori menioneaz: abordarea
monetar a economiei informale, metoda ofertei de munc implicit ce este aplicat n ara noastr
pe baza datelor obinute prin metoda AMIGO (cercetarea statistic asupra forei de munc n
gospodrii), metoda consumului de energie.11
Rezultatele obinute de autorii menionai au scos n eviden un nivel ridicat al numerarului
din afara sistemului bancar folosit n cadrul economiei nenregistrate. Ponderea numerarului folosit
n tranzaciile nenregistrate, n totalul numerarului din cadrul economiei, se situeaz la un nivel
ridicat cuprins ntre 25-35%.
Ali autori, n cercetrile lor, au urmrit manifestarea factorului munc n cadrul relaiei i
formelor de manifestare a economiei informale.12 Astfel, se apreciaz c firma trebuie s decid i
asupra tipului de angajai: formali, informali sau o combinaie de acetia.
Cea mai simpl modalitate de estimare a mrimii economiei informale const n compararea
PIB-ului evaluat prin metoda cheltuielilor cu cel evaluat prin metoda veniturilor, ns aceast
comparare este criticat pentru faptul c eventualele diferene pot proveni din erori de nregistrare i
nu ca rezultat al economiei informale. O metod mai elaborat const n includerea n conturile
naionale a diferitelor segmente ale economiei informale tradiional excluse din nregistrri.
Sistemul European al Conturilor Naionale prevede c economia informal include doar
munca la negru i frauda fiscal. Metodele monetare pornesc de la tranzacii, respectiv de la cererea
de bani. Acestea presupun c exist o relaie constant n timp ntre volumul tranzaciilor din
economie i PIB-ul oficial. Se poate aprecia c n fapt, creterea economiei informale va avea ca
efect creterea cererii de bani.13
n practic, se ntlnesc i ali indicatori de msurare a gradului de fiscalitate, printre care:
mai exact partea de venituri fiscale destinat finanrii activitii administraiilor publice;
Rata fiscalitii nete, care elimin din prelevrile obligatorii partea redistribuit direct
agenilor economici i persoanelor fizice, n special sub forma subveniilor pentru ntreprinderi i a
prestaiilor sociale pentru familii.
11
Pagina 16
Andrei Tudorel, tefnescu Daniela, Oancea Bogdan, Metode cantitative pentru evaluarea economiei informale.
Studiu de caz la nivelul Romniei, Revista de Economie teoretic i aplicat, vol.XVII, nr.7(548), 2010, p. 3
12
Pauna Bianca, Modelarea participrii firmelor si angajaiilor n economia formal i informal, Institutul National
de Cercetari Economice, Academia Romn, 2010, p. 17
13
Ilie Simona, Economie informal, Academia Romn, 2010, p. 2
I
V
Rata medie a impozitului rezult ca un raport ntre impozitul pltit (Ip) i totalul
venitului(V) realizat de o persoan:
I = Ip / V.
Gfm
Pob
100
Vad
La nivelul agentului economic, problema fiscalitii trebuie analizat att prin prisma
ponderii prelevrilor obligatorii n valoarea adugat, ct i n funcie de structura prelevrilor
obligatorii (impozitul pe profit, contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia pentru omaj,
impozitul pe cldiri, pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport etc.).
ntre nivelul presiunii fiscale i activitatea economic exist o strns legtur, i anume: o
fiscalitate ridicat determin reducerea activitii de producie i de investiii a agenilor economici,
reducerea cererii de mrfuri i servicii, frnarea creterii economice. Dimpotriv, o fiscalitate
moderat impulsioneaz activitatea de producie, investiiile, cererea de mrfuri i servicii,
stimuleaz creterea economic.
Fiscalitatea general se refer la raportul dintre veniturile fiscale ncasate la buget i
produsul intern brut, iar fiscalitatea local reflect ponderea impozitelor i taxelor locale n
veniturile contribuabililor.
Pagina 17
pltitorului.
Sarcinile fiscale se repartizeaz pe baza criteriului de echitate orizontal i a criteriului de
echitate vertical. Echitatea orizontal urmrete asigurarea egalitii n faa impozitului i se
realizeaz atunci cnd contribuabilii cu situaii familiale i venituri similare pltesc acelai impozit .
Echitatea vertical urmrete realizarea egalitii prin impozit i presupune diferenierea
impozitului, n funcie de capacitatea contributiv a unei persoane.
Echitatea se mai realizeaz i prin sistemul cotelor de impozitare. Se cunosc mai multe feluri
de impunere, i anume: impunere n sume fixe i impunere n cote procentuale(proporionale,
progresive i regresive).
Impunerea n sume fixe sub forma unei dri pe locuitor (cunoscut i sub numele de
capitaie), nu ine seama de mrimea venitului, a averii i nici de situaia personal a
contribuabilului. O asemenea impunere s-a practicat n ornduirea feudal i la nceputul celei
Pagina 18
impunere n cote progresive simple (globale) cnd se aplic aceeai cot de impozit
asupra ntregii materiei impozabile ce aparine unui subiect al impozitului. Impozitul de plat se
determin ca produs ntre mrimea materiei impozabile i cota de impozit corespunztoare acesteia.
Dei aceasta impunere are la baz creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei
impozabile prezint neajunsul c dezavantajeaz contribuabilii care obin venituri al cror nivel se
situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit.
impozitul s aib un caracter universal. Aceasta nseamn c toate persoanele fizice sau
juridice care obin venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere s plteasc
apartine unei persoane sa fie supus impozitrii;
impozabil;
Pagina 19
Pagina 20
n unele state, prin impozitele practicate se urmarete i realizarea unor obiective sociale,
cum ar fi: ncurajarea sau reducerea natalitii (prin micorarea sau majorarea poverii fiscale a
familiilor); limitarea consumului unor produse dunatoare sntii (majorarea accizelor la tutun i
buturi alcoolice); stimularea contribuabililor la aciuni caritabile( prin deducerea, in anumite
limite, din venitul impozabil a sumelor folosite n acest scop); etc.
Criterii de impunere n relaiile economice internaionale
n condiiile n care, rezidenii unui stat realizeaz venituri sau dein averi din alte state, care
sunt supuse la plata impozitului n cele dou state se manifest dubla impunere internaional.
Aceasta se explic prin politica fiscal a statelor i prin particularitile sistemelor de impozite.
n practica relaiilor economice internaionale se aplic anumite criterii la impunerea
veniturilor sau averilor din alte state, i anume 14 :
impun de autoritatea fiscal din ara unde se realizeaz veniturile sau se afl bunurile impozabile,
indiferent de naionalitatea sau de reedina beneficiarilor de venituri;
criteriul domiciliului fiscal (sau criteriul rezidenei), dup care veniturile se supun la
plata impozitului de autoritatea fiscal din statul unde i are domiciliul persoana respectiv,
indiferent dac veniturile se realizeaz din statul respectiv sau din alte state;
autoritatea fiscal din ara de care aparine ca naionalitate contribuabilul pentru veniturile realizate
sau averea deinut n ara respectiv.
rile dezvoltate exportatoare de capital susin criteriul domiciliului fiscal (rezidenei), n
schimb rile n curs de dezvoltare sunt interesate s aeze, la baza impunerii, criteriul originii
veniturilor.
Dubla impunere din relaiile internaionale poate fi evitat prin msuri legislative unilaterale
aplicate de statele interesate, prin nelegeri bilaterale sau multilaterale ntre state. n unele cazuri,
statele acord reduceri sau scutiri de impozite pentru anumite venituri obinute din strintate, n
vederea protejrii rezidenilor. n alte cazuri, autoritile fiscale in seama de impozitele pltite de
rezidenii lor n strintate.
n vederea evitrii sau corectrii dublei impuneri a veniturilor, care se realizeaz din alte
14
Vezi i Iulian Vcrel i a., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000, p. 438
Pagina 21
rezidentul unui stat i care a fost impozitat acolo se scade din venitul total impozabil sau nu se
include n venitul impozabil din ara de reedin;
ara de reedin i a venitului realizat din alt ar. Cota de impunere corespunztoare ntregului
venit se aplic numai la venitul realizat n ara de reedin.
creditarea total sau integral conform creia din impozitul datorat n statul de
reziden se scade integral impozitul pltit n strintate, chiar dac impozitul pltit n strintate
este mai mare dect impozitul intern aferent acelui venit.
Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic a elaborat un
proiect al conveniilor bilaterale fiscale pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor. Principalele
impozite incluse n conveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri sunt: impozitul pe
salariu, impozitul pe veniturile din lucrri de litere, art, tiin, impozitul pe veniturile persoanelor
fizice i juridice nerezidente, impozitul pe veniturile din nchirieri de cldiri i terenuri, impozitul pe
veniturile din activiti lucrative, meserii i profesii libere.
Conform conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, beneficiile societilor mixte se
impun pe teritoriul statului n care se realizeaz venitul i unde exist sediul stabil de exploatare.
Veniturile realizate din activiti profesionale independente cu un sediu stabil se impun n statele n
care se desfoar activitile. Veniturile din dobnzi, dividende, redevena pentru brevete, se impun
n ambele state contractante, n proporii convenite de acestea. Proprietile imobiliare i veniturile
acestora se impun n statul pe teritoriul cruia se afl proprietile respective. Veniturile din salarii
i alte remuneraii similare se impun n statul n care se desfoar activitatea remunerat.
Conveniile fiscale ncheiate ntre Romnia i alte state pentru evitarea dublei impuneri i
prevenirea evaziunii fiscale cuprind norme, grupate pe articole, cu privire la urmtoarele elemente:
persoane vizate, impozite vizate, definiii generale, rezident, sediul permanent, venituri imobiliare,
beneficiile ntreprinderilor, transport internaional, ntreprinderi asociate, dividende, dobnzi,
redevene, comisioane, ctiguri din capital, profesii independente, tantieme, artiti i sportivi,
pensii, funcii publice, profesori i cercettori, avere, metode pentru eliminarea dublei impuneri,
Pagina 22
Convenia pentru evitarea dublei impuneri delimiteaz persoanele rezidente ale unui stat
contractant sau ale ambelor state contractante.
Impozitele vizate includ, n principiu, impozitele pe venit i pe avere percepute n contul
fiecruia din statele contractante, al unitilor administrativ teritoriale sau al colectivitilor locale,
oricare ar fi sistemul de percepere.
Impozitele pe venit i pe avere sunt reprezentate de impozitele pe venitul total, pe averea
total sau pe elemente ale venitului, ori ale averii, inclusiv impozitele pe ctigurile provenind din
nstrinarea bunurilor mobiliare sau imobiliare, precum i impozitele asupra plusvalorii.
Definiiile generale se refer la state contractante, persoan, societate, ntreprindere a unui
stat contractant i ntreprindere a altui stat contractant, trafic internaional, autoritate competent,
naional.
Procedura amiabil presupune ca o persoan care apreciaz c msurile luate de un stat
contractant sau de ctre ambele state i atrag sau i vor atrage o impunere care nu este conform cu
dispoziiile unei convenii, indiferent de cile prevzute de dreptul intern al acestor state, s supun
cazul su autoritii competente a statului contractant al crei rezident este persoana respectiv.
Autoritatea competent trebuie s urmreasc dac reclamaia este ntemeiat i dac ea nu
este n msur s dea o soluie corespunztoare, s rezolve cazul, pe cale de nelegere amiabil, cu
autoritatea competent a celuilalt stat contractant, n vederea evitrii dublei impuneri.
Autoritile competente ale statelor contractante se angajeaz s efectueze schimb de
informaii pentru aplicarea prevederilor unei convenii fiscale. Informaiile primite de un stat
contractant sunt inute secrete i nu sunt comunicate dect persoanelor sau autoritilor nsrcinate
cu stabilirea i ncasarea impozitelor vizate, cu procedurile de urmrire sau deciziile de recursuri.
1.3. Elementele tehnice ale impozitelor
a. Obiectul impozitului reprezint elementul concret asupra cruia se aeaz i calculeaz
un impozit. Obiectul unui impozit poate s l constituie veniturile, profitul, bunurile, serviciile.
Uneori sunt necesare precizri asupra modului de determinare a venitului impozabil, respectiv ce
sczminte se pot efectua din venitul brut sau ce venituri se includ i ce venituri nu se ncadreaz n
obiectul impozitului. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri se realizeaz o evaluare a cldirilor, n
venit stabilite pe hectar, difereniate pe zone de fertilitate, zone de favorabilitate i categorii de
folosin a terenurilor;
Pagina 23
vederea aplicrii impozitului. Venitul agricol anual impozabil se determin pe baza normelor de
b. Subiectul impozitului desemneaz persoana fizic sau juridic prevzut prin lege s
plteasc impozitul la buget. Subiectul impozitului mai are obligaia s declare veniturile sau
bunurile dobndite, s in evidena lor i s calculeze impozitul. Subiectul impozabil este cunoscut
i sub denumirea de contribuabil.
c. Pltitorul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic care are obligaia s
plteasc impozitul ctre buget la un anumit termen. n principiu, pltitorul impozitului este
subiectul impozabil, dar uneori pltitorul poate fi o alt persoan dect subiectul impozabil. De
pild, n cazul impozitului pe salarii, subiectul impozabil l constituie persoana fizic care realizeaz
venituri sub form de salarii, iar pltitorul este persoana juridic ce pltete salarii i care are
obligaia s calculeze, s rein impozitul i s-l vireze la bugetul de stat.
d. Suportatorul impozitului desemneaz persoana fizic sau juridic din al crei venit se
suport impozitul. n cazul n care, suportatorul este o alt persoan dect subiectul impozabil se
manifest repercusiunea impozitelor. Spre deosebire de impozitele directe la care subiectul este i
suportatorul impozitului, n cazul impozitelor indirecte impozitul este suportat de persoana care
cumpr bunurile i serviciile impozabile.
e. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete un impozit. n cazul impozitului pe
venit, sursa o reprezint venitul realizat de persoana respectiv. Prin urmare, n acest caz, sursa
impozitului coincide cu obiectul impozitului. n cazul impozitelor pe avere, de regul, sursa
impozitului este reprezentat de venitul obinut pe seama averii respective (de exemplu, la impozitul
pe cldiri sursa este reprezentat de veniturile proprietarului).
f. Unitatea de evaluare are menirea s msoare obiectul impozabil. n cazul impozitului pe
venit, unitatea de evaluare o reprezint unitatea monetar n care se exprim venitul. Unitatea de
evaluare poate fi reprezentat i de uniti de msur naturale, ca de exemplu: m 2 pentru construcii,
arii (ha) pentru terenuri; capacitatea cilindric a motorului, pentru mijloacele de transport; kg, litru,
bucat pentru unele impozite indirecte.
g. Cota de impunere (cota impozitului) reprezint impozitul ce revine unei uniti de
impunere (evaluare). Impozitul poate fi stabilit n sum fix pe uniti de msur naturale (de
exemplu, impozitul pe terenuri ocupate de cldiri i alte construcii) sau n cote procentuale.
Acestea din urm pot fi: proporionale, progresive i regresive.
Cotele procentuale proporionale se deosebesc prin faptul c se aplic aceeai cot de
impozit indiferent de mrimea materiei impozabile. Asemenea cote se practic att n cazul
Pagina 24
impozitelor directe (de exemplu, n cazul impozitului pe profit) ct i n cazul impozitelor indirecte
(taxa pe valoare adugat, taxe vamale etc.).
Cotele procentuale progresive se caracterizeaz prin faptul c sunt mai mari pe msura
creterii venitului. Progresivitatea se realizeaz prin gruparea veniturilor pe trane i aplicarea unor
cote cresctoare la fiecare tran de venit.
Cotele procentuale regresive se caracterizeaz prin aceea c, cota impozitului scade pe
msur ce baza de calcul sporete.
h. Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul
de stat sau la bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de
momentul realizrii lor. Neplata impozitului pn la termenul stabilit antreneaz obligatia
contribuabilului de a achita dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n funcie de mrimea
impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii.
i. Asieta cuprinde totalitatea msurilor adoptate de organele fiscale cu privire la stabilirea
subiectului impozitului, identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile,
determinarea cuantumului impozitului i perceperea acestuia.
1.4. Clasificarea impozitelor i taxelor
Impozitele se pot structura n funcie de mai multe criterii, printre care: dup obiectul
impunerii, frecvena realizrii, modul de aezare i percepere, raza de aplicare, etc.
a. innd seama de obiectul impunerii, impozitele se grupeaz n: impozite pe venit,
impozite asupra averii (cldiri, terenuri, etc.) i impozite asupra consumului (cheltuielilor);
b. Dup frecvena aplicrii, impozitele se mpart n: impozite permanente i impozite
incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz la anumite termene, iar cele incidentale se aplic i
se ncaseaz o singur dat;
c. Modul de aezare i percepere difereniaz impozitele n: impozite directe i impozite
indirecte.
Impozitele directe se stabilesc nominal i se percep de la persoane fizice i juridice, n
funcie de veniturile realizate i de valoarea bunurilor deinute. Prin modul de aezare a impozitelor
directe se urmrete realizarea echitii fiscale.
Impozitele directe la rndul lor se pot clasifica n: impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se aeaz asupra obiectelor materiale, fr s in seama de situaia personal a
impozitul pe cldiri, etc.). Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, depind de
situaia personal a subiectului impozabil, fiind denumite impozite subiective (impozite pe venit,
impozite pe avere).
Pagina 25
subiectului, fiind cunoscute sub denumirea de impozite obiective sau pe produs (impozitul funciar,
Impozitele indirecte reflect sumele care se percep la buget cu prilejul vnzrii unor bunuri
sau prestrii unor servicii, fiind cuprinse n preurile de vnzare i n tarifele acestora. Spre
deosebire de impozitele directe,care vizeaz venitul sau averea , impozitele indirecte vizeaz
cheltuirea acestora.
Impozitele indirecte se individualizeaz prin anumite trsturi, i anume:
bunuri i servicii;
n cazul lor, prin lege se atribuie calitatea de platitor al impozitului altei persoane fizice
ofert.
sau juridice dect suportatorului acestora.
Principalele forme ale impozitelor indirecte sunt: taxele de consumaie, monopolurile fiscale
; taxele vamale; taxele de timbru i de nregistrare.
d. n funcie de modul de aezare i stabilire, impozitele se grupeaz astfel:
Pagina 26
taxele vamale. n categoria alte impozite indirecte se cuprind: taxe pentru jocuri de noroc, majorri
i penaliti de ntrziere pentru venituri nevrsate la termen, taxe i tarife pentru eliberarea de
licene i autorizaii de funcionare, taxa pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a
resurselor minerale, taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial, taxele
extrajudiciare de timbre, amenzi judiciare, venituri din recuperarea cheltuielilor judiciare avansate
de stat, taxa asupra unor activiti duntoare sntii i din publicitatea lor, taxa de timbru social
asupra jocurilor de noroc, taxa de timbru social asupra automobilelor noi din import, contribuia
agenilor economici din turism, impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale, taxe de
autorizare pentru comercializarea alcoolului, buturilor alcoolice, produselor din tutun i a cafelei,
venituri cu destinaie special din comisionul pentru servicii vamale, venituri cu destinaie special
din cotele aplicate asupra veniturilor realizate n domeniul aviaiei civile.
Impozitele i taxele locale se clasific dup bugetul n care se mobilizeaz i prin care se
administreaz n: impozite ce se ncaseaz n bugetele comunelor, oraelor, municipiilor i
sectoarelor municipiului Bucureti i impozite ce se realizeaz prin bugetele judeelor i al
municipiului Bucureti.
Veniturile fiscale din bugetele locale sunt formate din: impozite directe i impozite
indirecte.
Impozitele directe din bugetele locale cuprind: impozitul pe profit de la regii de importan
local, impozite i taxe de la populaie, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte
scopuri dect pentru agricultur, impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice, alte
impozite directe.
Impozitele i taxele de la populaie se refer la: impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor
de transport deinute de persoane fizice, impozitul pe teren, alte impozite i taxe de la populaie.
n grupa alte impozite directe se ncadreaz: taxa asupra mijloacelor de transport deinute de
persoane juridice, alte ncasri din impozite directe.
Impozitele indirecte din bugetele locale sunt formate din impozitul pe spectacole, taxe i
tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare, taxe de timbru pentru contestaiile i
plngerile asupra sumelor constatate i aplicate prin acte de control sau de impunere, taxe
extrajudiciare de timbru, alte ncasri din impozite indirecte.
f. n funcie de cotele aplicate asupra veniturilor impozabile sau a valorii bunurilor, se
Pagina 27
deosebesc:
15
Pagina 28
taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de
stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau
19
Iulian Vcrel - Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1994, p.245
Iulian Vcrel - Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic, Bucureti, 1999, p.82
21
Gheorghe Voinea, .a. Impozie, taxe i contribuii, Editura Junimea, Iai, 2005, p.34
20
Pagina 29
evaziunea fiscal reflect o sustragere prin orice mijloace n ntregime sau n parte
de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale;
n sfera obligaiilor din impozite, taxe i contribuii sunt incluse sumele datorate
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor
speciale;
evaziunea fiscal se refer la sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte de
la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoane fizice i persoane
juridice romne sau strine care sunt contribuabili dup legislaia romn.
n funcie de modul n care poate fi svrit, evaziunea fiscal are doua forme:
evaziune fiscal frauduloas i evaziune fiscal realizat la adpostul legii.
Evaziunea fiscal frauduloas reflect sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n
parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate ctre bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, prin nclcarea legislaiei fiscale.
Evaziunea fiscal frauduloas se sancioneaz cu amend sau pe cale penal. Formele principale sub
care apare evaziunea fiscal frauduloas sunt: inerea de evidene contabile nereale, ntocmirea de
declaraii de impunere false, ntocmirea de declaraii vamale false la importul sau exportul de
mrfuri, ntocmirea de documente de plat fictive, practicarea de preuri sau de cote de adaos
comercial la un nivel mai ridicat dect al celor afiate, etc.
Evaziunea fiscal legal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte,
de la plata impozitelor, taxelor, datorit prevederilor din legile fiscale ce pot fi interpretate n
favoarea contribuabilului. Aceasta form de evaziune fiscal poate s apar atunci cnd legislaia
arii permite scoaterea de sub incidena impozitelor, parial sau total, a unor venituri sau
componente ale averii. De pild, n condiiile n care veniturile realizate de unele categorii de
persoane fizice sunt impozitate pe baza unor norme medii de venit, subiecii impozitului care
realizeaz venituri mai mari dect norma medie nu pltesc impozit pentru diferena respectiv.
n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic
nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent: 22
ntocmirea de declaraii false;
Pagina 30
22
Dan Drosu aguna, Tutungiu Mihaela Eugenia, Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995, p.25
diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n
cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate;
societile comerciale de tip paravan reprezint forma cea mai avansat de fraud fiscal;
vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund
operaiunile reale supuse impozitrii;
falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i
contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis.
Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale este n mai multe
numai pe baza unei autorizaii emise de un organ competent sau a unui alt temei prevzut de lege;
organul fiscal, pe a crui raz teritorial i au sediul, datele legate de subuniti constituite sub
forma sucursalelor, filialelor, magazinelor i oricror locuri unde desfoar activiti aductoare de
venituri, bncile i conturile bancare n lei i n valut, indiferent de locul unde funcioneaz;
persoanele fizice sau juridice care realizeaz venituri dein bunuri mobile sau imobile,
ori desfoar activiti supuse impozitelor i taxelor, au obligaia s plteasc la termen sumele
datorate bugetului;
organelor de control toate documentele contabile, evidenele i orice alte elemente materiale sau
23
Vezi: Legea nr. 87/ 1994 , n M. of. P.I, nr. 299 / 1994, art. 2-7 i Legea nr. 241/ 2005 privind combaterea evaziunii
fiscale, n M. of. P.I, nr. 672 / 2005, art. 3-9
Pagina 31
valorice solicitate n vederea cunoaterii obiectelor sau sumelor impozabile sau taxabile.
Unii autori susin c principalele cauze care conduc la apariia i perpetuarea fenomenelor
de evaziune i fraud fiscal provin din patru direcii: cauze morale, cauze politice, cauze
economice i cauze tehnice.24
a)
Cauzele morale sunt legate de faptul c pentru muli oameni contiina fiscal este mai puin
riguroas dect cea moral, iar sensul datoriei fiscale apare mult mai diluat. n concepia lor a nela
statul nu nseamn a fura i numeroi sunt aceia care nu ezit s se sustrag de la obligaiile lor
fiscale, neavnd sentimentul c ar comite un pcat de asemenea gravitate. Ei uit ns faptul c
nepltindu-i impozitele ctre stat, acesta se vede nevoit s majoreze sarcinile fiscale pentru
contribuabilii oneti astfel c nelnd statul atenteaz indirect la avuia celorlali.
Contiina fiscal este, fr ndoial, strns legat de educaia fiscal, care adesea este
deficitar i care d roade, iar perceptele sale devin credibile, dac statul nu neal ateptrile
contribuabililor, nu i supun unui jug fiscal greu de suportat i cheltuiete banul public n interesul
celor care suport gruel impozitelor.
Educaia contribuabilului este astzi att de formal, nct acesta nu are dect o preocupare:
s plteasc ct mai puin i dac s-ar putea deloc. Nu este om orict de bogat am putea zice i
onorabil, care s aib mustrarea de contiin c, prin uneltiri viclene, a ajuns s plteasc jumtate
sau mai puin din ce ar fi drept din impozite. 25
Nerspunderea fa de legile fiscale este mai frecvent i mai puternic dect fa de alte
legi, prestigiul i autoritatea sa sunt date de generalitatea, de permanena i imparialitatea sa. Or,
legea prezint unele lacune i imperfeciuni, n sensul c actele normative prin care se
reglementeaz taxele i impozitele nu sunt suficient de clare i cuprinztoare, ceea ce favorizeaz
eludarea fiscului.
b)
acoperirea cheltuielilor publice, ci i ca instrumente ale politicii sociale i ale politicii economice,
deci de activizarea lor ca prghii fiscale. Aceasta a fcut s apar teoria fraudei fiscale ca rezisten
la opresiune. Potrivit acesteia, clasele sociale ce suport greul impozitelor se consider ndreptite
s fug din calea acestora, opunndu-se astfel opresiunii pe care o exercit clasa ce deine puterea,
care adesea nu rezist tentaiei de a arunca povara fiscal asupra altor categorii sociale, crend
privilegii fiscale pentru ea nsi.
Politica fiscal utilizeaz impozitele i ca instrumente ale politicii economice, ca prghii de
Pagina 32
stimulare ale unor activiti sau sectoare dezirabile i de inhibare sau descurajare a altora. i aici
24
Gaudemet, P. M.; Mullinier, J., - Finaces publiques. Fiscalite; Ed. Montchrestien; Paris; 1997; p. 226;
Tutu Constantin, Evoluia i tehnica impozitelor directe din Romnia, Tez de doctorat; Bucureti; 1940, citat de
ctre Nicolae Hoan n lucrarea amintit, p. 219
25
ns, intervenionismul fiscal trebuie s rmn rezonabil, nu numai pentru a nu alimenta tentaia
sustragerii, ci i pentru a nu modifica ansele competitorilor pe pia.
c)
Cauzele tehnice ale fugii de impozite sunt legate de complexitatea sistemului fiscal.
Metodele de evaluare sofisticate, diferenierea excesiv a cotelor, existena unor faciliti variate,
multiplicarea deducerilor legale i posibilitatea alegerii modelului preferat de impunere sunt tot
attea elemente tehnice care fac controlul fiscal extrem de dificil i creeaz anse multiple de
sustragere.
Sustragerea de la plata impozitelor nu este ns singura, ci doar prima form a rezistenei
individuale fa de impozite. Rezistena colectiv la impozite a existat n toate timpurile i peste tot,
mbrcnd forme mai mult sau mai puin violente, mai puin sau mai mult spectaculoase sau
radicale.
Reacia brutal sub forma revoltelor fiscale a existat dintotdeauna, dar i-a schimbat formele
de-a lungul vremii. Alt dat era spontan pentru ca astzi s fie instituionalizat i mediatizat.
Micrile antifiscale exist i n prezent. n zilele noastre au aprut noi forme ale contestrii
impozitelor, promovndu-se rezistena ideologic i doctrinal. Specialitii reputai i oameni
politici responsabili militeaz astzi pentru relaxarea fiscalitii.
Se poate spune c fuga de impozite are un evident impact politic, financiar, economic i
social. ntr-o abordare sociologic, frauda fiscal constituie o contestare a puterii statului de ctre
contribuabili care nu sunt mulumii de modul n care acesta redistribuie veniturile n societate, de
sacrificiul care le este cerut, comparativ cu alte grupuri sociale i fa de avantajele obinute. Astfel,
poate fi subliniat faptul c fuga de impozite este mai mult prezent acolo unde impunerea este
inechitabil i unde statul risipete bunul public sau l folosete n interesul clasei privilegiate.
Efectul financiar este considerabil deoarece neachitarea integral a impozitelor estimate
duce la ruperea echilibrului bugetar, iar dac bugetul este deficitar, aduce costuri suplimentare
legate de serviciul datoriei publice.
Pe plan economic, fuga de impozite creeaz serioase distorsiuni, favorizndu-i pe
evazioniti i dezavantajndu-i pe contribuabilii oneti n competiia de pe pia.
obligaiile fiscale vor suporta, n final, direct sau indirect, mai devreme sau mai trziu, povara
fiscal suplimentar provocat de sustragerea de la plat a evazionitilor.
Pagina 33
Serioase distorsiuni i inechiti apar i pe plan social, deoarece cei care i onoreaz
Prin urmare, frauda fiscal reprezint ansamblul aciunilor ilicite desfurate n scopul
sustragerii contribuabililor de la plata taxelor, impozitelor i orice contribuii datorate statului sau
obinerea ilegal a unor sume de bani din astfel de surse fiscale. Componentele obligaiei
contribuabilului fa de bugetele de stat sau locale pot fi diverse: impozitul pe profit, taxa pe
valoarea adugat, accize, taxe vamale, .a. Pentru sustragerea prin diverse manopere ilicite de la
plata acestor obligaii, n legislaia penal romn a fost ncriminat infraciunea de evaziune
fiscal, care stipuleaz c bugetele care pot fi prejudiciate sunt: bugetul de stat, bugetul local,
bugetele fondurilor speciale i al asigurrilor de sntate. Terminologia utilizat este destul de
criticabil, iar sfera de cuprindere a ilegalitilor n acest domeniu de asemenea. Opinm pentru
utilizarea termenului de fraud fiscal i cuprinderea n sfera acestuia, inclusiv a infraciunilor la
regimul vamal. De altfel, n Frana, unde-i are originea i termenul utilizat n limba romn,
evaziune, este mai degrab echivalent cu utilizarea de ctre contribuabili a facilitilor legale sau
lacunelor din legislaie, pentru a evita plata unor taxe i impozite 26.
Evaziunea fiscal legal sau cea frauduloas poate fi evitat prin corectarea i perfecionarea
coninutului legii care a facut-o posibil. n acest sens au fost fcute progrese att la nivelul Uniunii
Europene, ct i la nivel naional prin adoptarea de msuri i programe comune n combaterea
fenomenelor n cauz.
Potrivit economitilor, la nivelul Uniunii Europene, frauda fiscal se ridic la un total de 22,5 % din PIB, adic la o valoare cuprins ntre 200 i 250 de miliarde de EUR. Una dintre cele mai
mari probleme o reprezint aa-numita fraud TVA de tip carusel, dar exist i alte probleme la fel
de grave, cum ar fi contrabanda i contrafacerea de buturi alcoolice i igri, precum i frauda care
implic impozitarea direct. ncepnd cu 1993, libera circulaie a mrfurilor, serviciilor, persoanelor
i capitalurilor n cadrul pieei interne le-a ngreunat statelor membre posibilitatea de a combate
eficient frauda fiscal pe cont propriu.
Pagina 34
n linii generale, cadrul legislativ al Comunitii poate fi mprit n cinci tipuri de baz:
asistena reciproc;
recuperarea creanelor;
programul Fiscalis.
sarcinii de a combate frauda fiscal. Pe de alt parte, exist o nevoie urgent de a impulsiona statele
26
ilea Tonel, Impactul crimei organizate asupra economiei mondiale, Bucureti, 2006; p. 125.
membre s foloseasc n mod mai extins instrumentele existente pentru cooperarea administrativ i
s respecte termenele i procedurile prevzute.
ntr-adevr, n contextul actual al globalizrii economice, n care chiar i frauda capt
dimensiuni transnaionale, este esenial s se rspund cererilor de informaii n timp util, pentru a
permite desfurarea investigaiilor27.
Cu toate acestea, pentru a putea dispune de un sistem mai uniform n ceea ce privete
aspectele impozitrii directe i indirecte, Comisia European a reuit s armonizeze dispoziiile
comunitare28 i s introduc metode mai eficiente pentru schimbul de informaii, date fiind
posibilitile oferite de tehnologia computerizat.
Extinderea din ce n ce mai mare a fraudei fiscale trebuie combtut mai energic,
costatndu-se faptul c aciunile i cooperarea statelor membre sunt insuficiente, n ciuda unui
cadru juridic complex i bine structurat.
Efectul de denaturare pe care l au sustragerea i evaziunea fiscal asupra bunei funcionri
a economiei i a pieei interne reprezint o problem serioas, care a fost subestimat pn acum, la
fel ca i relaia dintre frauda fiscal, splarea banilor i criminalitatea economic. ntr-adevr,
frauda orientat spre obinerea, n mod ilegal, de sprijin financiar naional sau din partea Uniunii
Europene, este adesea nfptuit prin falsificarea unor documente fiscale i, invers, capitalurile
obinute prin fraud fiscal, inclusiv n cadrul tranzaciilor transfrontaliere, sunt adesea folosite
pentru a svri infraciuni sau aciuni ilegale ulterioare.
n ceea ce privete sustragerea de la obligaiile fiscale care, spre deosebire de evaziunea
fiscal, implic practici care nu sunt ilegale n sine, dar care sunt menite numai s obin o reducere
necuvenit a impozitelor, iar legislaiile naionale nu au tratat aceast problem n mod uniform,
fiind necesar armonizarea legislaiei naionale n acest domeniu, prin introducerea unei clauze
generale antifraud sau a unei liste comune a cazurilor n care administraiile fiscale pot recurge, n
scopuri fiscale, la anularea efectelor juridice produse de tranzaciile considerate evazioniste.
nc din iunie 2001, o dat cu comunicarea Politica fiscal n Uniunea European
27
Aviz al Comitetului Economic i Social European privind necesitatea elaborrii unei strategii coordonate pentru
intensificarea luptei mpotriva fraudei fiscale, COM(2006) 254 final, (2007/C 161/02)
28
Directiva Comisiei Europene nr. 2006/112 din 28 noiembrie 2006, privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat (JO L 347, 11.12.2006)
Pagina 35
prioriti pentru anii urmtori, Comisia European a subliniat faptul c, pentru a putea respecta
prioritile, este necesar s se fac uz, pe lng legislaie, de toate celelalte instrumente disponibile.
n acel context, s-a subliniat c deciziile referitoare la politica fiscal trebuia i trebuie nc s fie
adoptate n unanimitate29.
Atunci, Comitetul Economic i Social European a susinut necesitatea de a modifica regimul
tranzitoriu i de a introduce fr ntrziere regimul definitiv bazat pe principiul impozitrii n ara
de origine, susine abordarea general care const n ntrirea cooperrii, prin depirea actualului
sistem de schimb de informaii privind impozitele i elaborarea de msuri pentru realizarea unui
schimb automat sau spontan de informaii ntre statele membre.
Totui, orice modificare adus sistemului ar trebui s l fac mai eficient i mai simplu i nu
s creasc sarcinile fiscale impuse cetenilor sau ntreprinderilor. n aceast privin, se
examineaz posibilitatea unei alternative la regimul TVA-ului30, care s asigure un nivel al
veniturilor din taxe, cel puin egal cu cel actual, dar care s fie mai puin costisitor pentru societate
i mai eficient din punctul de vedere al colectrii taxelor.
Regimul actual al impozitului pentru comerul intracomunitar se bazeaz pe principiul
aplicrii taxei n ara de destinaie, pentru a asigura un tratament egal ntre produsele naionale i
produsele altor ri UE, i const n acel mecanism prin intermediul cruia bunurile circul ntre ri
fr a fi supuse taxelor, fiind ulterior impozitate n ara de destinaie cu aceeai cot ca n cazul
tranzaciilor interne.
n locul aplicrii principiului impozitrii n ara de origine, s-a introdus un regim tranzitoriu,
avnd totui un caracter temporar, deoarece era necesar o perioad ndelungat de timp pentru
adoptarea unei structuri corespunztoare, care s permit redistribuirea corect a venitului colectat
ntre statele membre, proporional cu consumul. Prin urmare, nu este posibil adoptarea unui astfel
de sistem, pn ce nu se face o armonizare a cotelor de impunere, n vederea evitrii denaturrii
concurenei.
Dei regimul tranzitoriu pentru comerul intracomunitar faciliteaz n mare msur
circulaia mrfurilor, pe de alt parte, expune statele membre la pierderi individuale rezultate din
Pagina 36
Avizul CESE Politica fiscal a Uniunii Europene, prioriti pentru anii urmtori JO C 48, 21.2.2002, p. 73-79
Avizul CESE cu privire la Propunerea de directiv a Consiliului de modificare a Directivei 77/388/CEE cu privire la
locul prestrilor de servicii JO C 117, 30.4.2004. p. 15-20
29
30
fiscale, prin faptul c le-ar oferi organelor de anchet informaiile necesare n mod direct, n timp
real i fr o birocraie excesiv.
Pagina 37
De asemenea, dei legislaia referitoare la schimbul de informaii ntre statele membre este
bine structurat i, n general, satisfctoare, cel mai mare obstacol n calea reducerii evaziunii
fiscale din interiorul UE const n lipsa de uniformitate a legislaiilor naionale din statele membre
n ceea ce privete atribuiile de investigare, precum i diferitele grade de severitate a msurilor
represive.
Acest lucru nseamn c frauda este rspndit mai ales n rile n care atribuiile de
investigare ale organelor de anchet sunt mai restrnse sau acolo unde pedepsele sunt insuficiente
pentru a face funcie preventiv.
n consecin, respectnd suveranitatea statelor membre, se dorete armonizarea, la nivelul
UE, a pedepselor pentru cazurile de fraud de gravitate comparabil, aa cum s-a preconizat deja,
de exemplu, n lupta mpotriva splrii banilor. Acest lucru ar mpiedica apariia unor situaii n
care legislaia mai puin strict sau sistemele de audit mai puin eficiente s permit crearea de
adevrate paradisuri penale, pentru veniturile obinute din activitatea infracional i pentru
realizarea fraudei de tip carusel.
Msurile de combatere a evaziunii fiscale trebuie s fie conforme cu principiile Uniunii
Europene, inclusiv n ceea ce privete nediscriminarea i proporionalitatea, dup cum a fost adesea
subliniat de ctre Curtea de Justiie. Unul dintre domeniile n care exist o mare diferen de la un
sistem la altul cuprinde criteriile utilizate pentru determinarea sumei impozabile, care difer de plata
convenit ntre pri, nu numai n cazul bunurilor pentru consum privat sau pentru alte scopuri dect
cele comerciale, ci i n toate cazurile n care se consider c exist un risc de fraud sau de
evaziune fiscal.
n sistemele tuturor statelor membre, criteriul pentru determinarea sumei impozabile se
bazeaz n mare parte pe voina de negociere a prilor i are drept scop s garanteze c se
impoziteaz plata efectiv, dat fiind faptul c suma impozabil reprezint, n general, plata
contractual convenit pentru bunurile sau serviciile oferite. n paralel cu acest criteriu de baz de
calculare a sumei impozabile, se utilizeaz, de asemenea, valoarea normal de pia, ca o modalitate
de ajustare sau restabilire a sumei impozabile, n anumite condiii.
Conceptul de valoare normal de pia este practic acelai n toate statele membre i este
Pagina 38
suma medie pltit pentru acelai fel de bunuri i servicii, n condiii de liber concuren i la
acelai stadiu de comercializare, la momentul i locul n care s-a efectuat tranzacia, sau, dac acest
lucru nu e posibil, la momentul i locul cele mai apropiate n timp i spaiu.
n cazurile n care plata n bani lipsete parial sau total; n aceast situaie, criteriul valorii
normale permite cuantificarea sumei impozabile n termeni monetari, avnd n acelai timp i o
funcie antifraud;
n cazurile n care autoritile legislative presupun c exist un risc real de fraud fiscal.
Pe lng aceste cazuri, exist i o derogare de la principiul de determinare a sumei
s-a dispus ca valoarea normal a bunurilor i serviciilor s fie considerat sum impozabil
atunci cnd se pltete un pre unitar pentru diferite bunuri i servicii;
s-a dispus ca, n ciuda existenei unei pli n bani, suma impozabil s fie considerat
valoarea normal, valoarea de import sau costul de cumprare, atunci cnd exist o
interdependen ntre pri;
suma impozabil, bazat pe plata convenit, este mai mic dect valoarea normal, ea nu se
nlocuiete cu aceasta din urm, dar autoritile fiscale pot bnui existena unei fraude i pot inversa
sarcina probei.
Frauda trebuie combtut i dintr-un alt punct de vedere, acela mai general al armonizrii
legislaiei statelor membre cu privire la impozitarea direct i la procedurile de investigare.
n urma creterii numrului de state membre ale Uniunii Europene, disparitile dintre
sistemele fiscale par a influena din ce n ce mai mult deciziile referitoare la alocarea de fonduri n
diferitele state membre i respectivele lor acorduri pentru administrarea activitilor comerciale.
respectivele lor reglementri fiscale pentru a influena deciziile privind localizarea investiiilor i
resurselor din cadrul Uniunii Europene. Cu toate acestea, disparitile semnificative
Pagina 39
persistente dintre sistemele de impozitare direct ale statelor membre prezint pericolul de a crea
bariere considerabile n calea procesului de integrare a pieei n detrimentul competitivitii
economiei europene.
n ceea ce privete impozitarea societilor comerciale, mai ales cnd este vorba despre
abordrile cuprinztoare, menite s faciliteze instituirea unui impozit european aplicat societilor
comerciale folosind o baz de impozitare consolidat comun, exist dificulti considerabile de
punere n aplicare, din cauza disparitilor permanente dintre diferitele state membre cu privire la
criteriile de calculare a bazei de impozitare. n plus, adoptarea unui impozit unic cere ca, pe lng
un nivel nalt de convergen a politicilor economice, s existe un cadru juridic corespunztor.
Prin urmare, n lupta pentru combaterea evaziunii i fraudei n spaiul economic european
Comisia European i statele membre trebuie s
Pagina 40
Codul fiscal reflect cadrul legal privind aezarea, stabilirea i ncasarea impozitelor i
taxelor, indiferent de bugetul la care se ncaseaz acestea. Cadrul de administrare al impozitelor i
taxelor este asigurat prin Codul de procedur fiscal.
Impozitele i taxele reglementate prin Codul fiscal se aeaz, stabilesc i ncaseaz pe baza
anumitor principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri,
cu forma de proprietate pentru a asigura condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. Prin
intermediul acestui principiu se urmrete ca reglementrile fiscale s capete un caracter neutru i s
asigure acelai impact, indiferent de categoriile de investitori, capitaluri, form de proprietate;
b) certitudinea impunerii presupune ca prin elaborarea de norme juridice clare s se
elimine interpretrile arbitrare. De asemenea, certitudinea impunerii, care const n stabilirea
precis pe fiecare pltitor a termenelor, acestuia modalitilor i sumelor de plat, i permite acestuia
s urmreasc sarcina fiscal ce i revine i s determine influena fiscalitii asupra produciei i
afacerilor derulate;
c) echitatea fiscal necesit diferenierea impozitelor, n funcie de capacitatea contributiv
a contribuabililor, prin impunerea difereniat a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
d) eficiena impunerii urmrete ca prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor
Codului fiscal s se exercite influen pozitiv asupra mediului de afaceri i asupra situaiei
persoanelor fizice.
Codul fiscal se modific i completeaz numai prin lege, promulgat, de regul, cu 6 luni
nainte de data intrrii n vigoare i se aplic de la nceputul anului urmtor.
n vederea aplicrii unitare a principiilor i normelor din Codul fiscal s-a prevzut crearea
Comisiei fiscale centrale, care are misiunea s analizeze impactul prevederilor din Codul fiscal i s
propun msuri de mbuntire.
Ministerul Finanelor este autorizat s elaboreze norme metodologice, n vederea aplicrii
principiilor i normelor din Codul fiscal.
Prevederile Codului fiscal urmresc asigurarea unei mai bune predictibiliti cu privire la
impactul impozitelor asupra mediului de afaceri i asupra ntririi disciplinei impozitelor.
Prin intermediul unei legislaii coerente se asigur cunoaterea cadrului fiscal n care i
desfoar activitatea att agenii economici ct i populaia.
fiscalitii, combaterea evaziunii fiscale i modernizarea legislaiei fiscale, n vederea alinierii la
normele Uniunii Europene.
Pagina 41
n elaborarea Codului fiscal s-a mai urmrit promovarea stabilitii legislative, reducerii
transparen;
Pagina 42
CAP. II.
PROCEDURA FISCAL1
2.1. Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
Codul de prcedura fiscala reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile
juridice fiscale, privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor
locale.
Codul de procedur fiscal se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i
pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie
venituri ale bugetului consolidat.
Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat cuprinde activitile desfurate de organele fiscale privind nregistrarea fiscal,
declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor i taxelor, contribuiilor i soluionarea
contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Codul de procedur fiscal se modific i completeaz numai prin lege, promovat de
regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acestuia. Modificrile sau completrile la
Codul de procedur fiscal intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care
modificrile au fost adoptate prin lege.
Responsabiliti n elaborarea deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului fiscal
revin Comisiei fiscale centrale.
2.2. Principii generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat2
a) Aplicarea unitar a legislaiei fiscale oblig organul fiscal s aplice n acelai mod
prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei pentru a stabili impozitele, taxele i
contribuiile datorate bugetului consolidat;
b) Exercitarea dreptului de apreciere presupune ca organul fiscal s fie ndreptit s
aprecieze n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin strile de fapt fiscale i s adopte
c) Principiul rolului activ cere ca organul fiscal s ntiineze contribuabilul asupra
drepturilor i obligaiilor ce i revin n desfurarea procedurii. n conformitate cu acest principiu
1
2
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, n M. of. Nr. 560/24 iunie 2004
Ordonana guvernului nr. 92/2003, Titlul I, Cap. II
Pagina 43
organul fiscal examineaz din oficiu, starea de fapt fiscal obinnd i utiliznd toate informaiile
i documentele necesare determinrii corecte a situaiei fiscale a contribuabilului.
Organul fiscal este obligat s examineze n mod obiectiv starea de fapt, precum i s
ndrume contribuabilii pentru depunerea declaraiilor i a altor documente i pentru corectarea
declaraiilor.Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor n funcie de
circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege.
Organul fiscal ndrum contribuabilul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale, fie la
solicitarea acestora, fie din iniiativ proprie.
d) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.
e) Dreptul de a fi ascultat necesit c naintea adoptrii deciziei de ctre organul fiscal s
se asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i
mprejurrile relevante n adoptarea deciziei fiscale. n cazul n care, ntrzierea n adoptarea
deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale reale, dac situaia de fapt
prezentat urmeaz s se modifice nesemnificativ cu privire la cuantumul creanelor fiscale, dac
se accept informaiile prezentate de contribuabil sau urmeaz s se ia msuri de executare silit,
organul fiscal nu mai este obligat s asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul
de vedere.
f) Obligaia de cooperare cere contribuabilului s coopereze cu organele fiscale n
vederea determinrii strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta n
ntregime, conform realitii i prin indicarea mijloacelor doveditoare;
g) Secretul fiscal oblig funcionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv
persoanele care nu mai dein aceast calitate, s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le
dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
Informaiile referitoare la impozite i taxe, contribuii pot fi transmise autoritilor publice
n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege, autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de
reciprocitate, autoritilor judiciare competente i n alte cazuri prevzute de lege.
h) Relaia dintre contribuabil i organele fiscale necesit s fie fundamentat pe buna
Pagina 44
Pagina 45
dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri ale bugetului general
consolidat.
Creanele fiscale accesorii sunt reprezentate de drepturile la perceperea dobnzilor i
penalitilor de ntrziere.
Obligatiile fiscale includ:
termenele legale impozitele, taxele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
orice alte obligaii care revin contribuabililor persoane fizice sau juridice n aplicarea
legilor fiscale
Naterea creanelor i obligaiilor fiscale
Dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corespunztoare se formeaz n momentul n
care se constituie baza de impunere care le determin.
Creanele fiscale se pot stinge prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare,
prescripie i alte modaliti prevzute de lege.
n cazul n care obligaia de plat nu este achitat de debitor, n condiiile legii pot deveni
debitori:
cel care preia n totalitate sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus
referitoare la faliment;
sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul
Pagina 46
obligaiei de plat.
Platitorul obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele debitorului are
obligaia de a plti sau de a reine i de a plti impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume
datorate bugetului consolidat.
persoanele fizice sau juridice care n cei trei ani anteriori datei declarrii insolvabilitii
cu rea credin dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel
insolvabilitatea;
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea credin, sub
orice form a bunurilor mobile i imobile proprietatea acestora.
Organul fiscal va elabora o decizie n care vor fi menionate motivele de fapt i drept
pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia constituie titlu de crean privind
obligaia de plat a persoanei i va cuprinde : codul de identificare fiscal, numele i prenumele
debitorului principal, cuantumul i natura sumelor datorate, termenele n care persoana
rspunztoare trebuie s plteasc obligaiile debitorului principal, termenul legal i motivele de
fapt ale angajrii rspunderii.
Creanele principale sau accesorii privind drepturile de rambursare sau de restituire ale
contribuabililor precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot fi
cesionate n condiiile legii.
Domiciliul fiscal exprim:
-
pentru persoanele fizice adresa unde i are domiciliul sau adresa unde locuiesc efectiv,
pentru persoanele juridice sediul social sau locul unde se exercit gestiunea
reprezint asocierea sau entitatea, iar n lipsa unei asemenea persoane, adresa domiciliului fiscal al
oricreia dintre asociaii.
-
Pagina 47
Pagina 48
Un alt organ fiscal poate prelua activitatea de administrare cu acordul organului fiscal care
deine competena precum i al contribuabilului.
Conflictul de interese
Funcionarul public din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare se
poate afla n conflict de interese n urmtoarele situaii:
a) n cadrul procedurii respective este so/soie a contribuabilului, este rud pn la gradul
al treilea inclusiv a contribuabilului, este reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un
dezavantaj direct;
c) exist un conflict, ntre el, soul/soia, rudele sale pn la gradul al treilea inclusiv i
una dintre pri sau soul/soia, rudele pn la gradul al treilea inclusiv.
Abinerea i recuzarea
Funcionarul public care se afl n una din situaiile menionate este obligat s ntiineze
conductorul organului fiscal i s se abin de la ndeplinirea procedurii. Abinerea se propune de
funcionarul public i se decide, de ndat de conductorul organului fiscal sau de organul ierarhic
superior. Contribuabilul implicat n procedura de derulare poate solicita recuzarea funcionarului
public aflat n conflict de interese.
2.6. Actele emise de organele fiscale6
Actul administrativ fiscal reprezint actul emis de organul fiscal competent n aplicarea
legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.
Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal
Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris i cuprinde urmtoarele elemente:
denumirea organului fiscal emitent, data la care a fost emis i data de la care i produce efectele,
datele de identificare a contribuabilului, obiectul actului administrativ, motivele, temeiul de drept,
numele i semntura persoanelor mputernicite, stampila, posibilitatea de a fi contestat la
comunicarea actului administrativ fiscal, meniuni privind audierea contribuabilului.
Actul administrativ fiscal se comunic contribuabilului astfel:
-
Pagina 49
Pagina 50
fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. Organul fiscal poate solicita
informaii i altor persoane numai dac starea de fapt fiscal nu a fost clarificat de ctre
contribuabil.
e) Expertiza
Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la serviciile unui
expert, pe care este obligat s l comunice contribuabilului. Contribuabilul poate s numeasc un
expert pe cheltuiala proprie.
f) Prezentarea de nscrisuri
n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la dispoziia
organului fiscal registre evidente, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. Organul fiscal are
dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte,
nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada
stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil, pe o perioad de
maximum 30 zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada
de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de zile.
g) Cercetare la faa locului
Organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului, ntocmind un proces verbal.
Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal pentru a
efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune, intrarea
acestora pe terenuri, n ncpere i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar.
h) Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi
Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al 3-lea inclusiv pot refuza furnizarea de
informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrusuri.
i) Colaborarea ntre autoritile publice
Autoritile publice, instituiile publice i de interes public centrale i locale precum i
serviciile descentralizate ale autoritilor publice centrale vor furniza informaii i acte organelor
fiscale, la cererea acestora.
De asemenea, autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s
colaboreze n realizarea creanelor fiscale n limita atribuiilor ce le revin prin lege. n baza
conveniilor internaionale, organele fiscale vor colabora cu autoritile fiscale similare din alte
state. n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei autoriti
fiscale din alt stat pe baz de reciprocitate.
j) Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile
Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului constituie probe la
considerare la stabilirea bazei de impunere.
Pagina 51
stabilirea bazei de impunere. n cazul n care exist i alte acte doveditoare se vor lua n
Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor sale
i a oricror cereri adresate organului fiscal. Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de
impunere pe baz de probe sau constatri proprii.
k) Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii
n cazul n care organul fiscal constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care
constituie baza impozabil sunt deinute de persoane, care n mod continuu beneficiaz de
ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i persoanele respective declar n scris
c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, far s arate ns care sunt
titularii dreptului de proprietate, organul fiscal va proceda la stabilirea provizorie a obligaiei
fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane.
l) Estimarea bazei de impunere
n cazul n care organul fiscal nu poate determina mrimea bazei de impunere, acesta trebuie
s o estimeze, ceea ce nseamn identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situaiei
de fapt fiscale.
m) Termene
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiunilor
prevazute de Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n vedere
se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil.
2.8. nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal7
Persoanele sau entitile care sunt subiecte de raporturi juridice fiscale se nregistreaz
fiscal prin atribuirea unui cod de identificare fiscal.
Codul de identificare fiscal este atribuit astfel:
entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare atribuit de organul fiscal din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare
fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administraie
Pagina 52
Fiscal;
fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
Persoanele juridice cu excepia comercianilor i persoanele fizice au obligaia s depun
declaraie de nregistrare fiscal n termen de 30 zile de la data nfiinrii sau de la data eliberrii
actului legal de funcionare, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator.
Comercianii se nregistreaz fiscal potrivit procedurii speciale n materie.
nregistrarea i scoaterea din eviden a pltitorilor de tax pe valoarea adugat
Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau scutite de tax pe valoarea
adugat cu drept de deducere au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea
adugat astfel:
la nfiinare, dac declar c cifra de afaceri ce se va realiza este sub plafonul de scutire
prevzut de dispoziiile Codului fiscal, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe
valoarea adugat;
dispoziiile Codului fiscal privitoare la TVA n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a
depit acest plafon.
Persoanele care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de tax pe valoarea adugat,
dar pot opta pentru aplicarea regimului normal, trebuie s solicite nregistrarea ca pltitori de tax
pe valoarea adugat.
Data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat este data comunicrii
certificatului de nregistrare, data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil face
opiunea pentru taxare normal, data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana solicit
luarea n eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
Persoana impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care ulterior
nregistrrii realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere trebuie s solicite
scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n termen de 10 zile de la sfritul
lunii n care realizeaz exclusiv astfel de operaiuni.
adugat trebuie s solicite scoaterea din eviden n termen de 15 zile de la data actului n care se
consemneaz situaia respectiv.
Obligaia nscrierii codului de identificare fiscal pe documente
Pagina 53
Datele din registrul contribuabililor pot fi modificate din oficiu, ori de cte ori se constat
c acestea nu corespund strii de fapt reale i vor fi comunicate contribuabililor.
Contribuabilii persoane juridice i orice alte entiti fr personalitate juridic care n
decurs de 12 luni consecutive, nu au depus declaraii fiscale i situaii financiare, nu au efectuat
pli i nu au prezentat organului fiscal solicitri vor fi trecut ntr-o eviden special a
Pagina 54
contribuabililor inactivi.
Contribuabilii trecui n evidena special sunt supui inspeciei fiscale n termen de
Pagina 55
2.10 Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat9
Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se
stabilesc astfel:
-
Decizia de impunere
Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent, ori de cte ori se modific baza
de impunere.
Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii este considerat
i ntiinare de plat din momentul n care se comunic contribuabililui.
Forma i coninutul deciziei de impunere
Decizia de impunere n calitate de act administrativ fiscal cuprinde: denumirea organului
fiscal competent, data emiterii, datele de identificare a contribuabilului, baza impozabil,
impozitul datorat, temeiul calculrii impozitului.
Sunt asimilate deciziile de impunere, hotrrile privind rambursare de tax pe valoarea
adugat i deciziile, privind restituiri de impozite i taxe, deciziile referitoare la baza de
impunere, deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii.
Bazele de impozitare se stabilesc separat atunci cnd venitul impozabil este realizat de mai
multe persoane cnd sursa impozitului se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent
teritorial.
Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat
din iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului pe baza constatrilor organului
Pagina 56
fiscal competent.
verific concordana dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil
a contribuabilului;
contribuabililor;
Pagina 57
Pagina 58
Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit tax, contribuie i
pentru fiecare perioad supus impozitrii. n cazuri de excepie, conductorul inspeciei fiscale
poate decide reverificarea unei anumite perioade, dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i
pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor
fiscali la data efecturii verificrii sau erori de calcul care influeneaz rezultatele;
Pagina 59
propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i
informaiile solicitate pentru inspecia fiscal;
Pagina 60
CAP. III
COLECTAREA CREANELOR FISCALE
3.1. Sfera colectrii creanelor fiscale i termenele de plat11
Colectarea creanelor fiscale const n desfurarea activitilor de ncasare a veniturilor
i de stingere a creanelor fiscale.
Creanele fiscale se colecteaz n temeiul unui titlu de crean sau a unui titlu executoriu.
Titlul de crean reprezint actul prin care se stabilete i se individualizeaz creanele fiscale
provenite din impozite, taxe, contribuii, ntocmit de organele competente. n categoria titlurilor de
crean fiscal se ncadreaz: decizia de impunere emis de organele competente; declaraia
fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor; decizia prin care se stabilete
i se individualizeaz suma de plat; declaraia vamal; documentul prin care se individualizeaz
datoria vamal; procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniei; ordonana
procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti.
Termenele de plat
Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de
alte legi.
Diferenele de obligaii fiscale principale i de obligaii fiscale accesorii pot avea termene
de plat care depind de data comunicrii, astfel:
dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este
dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este
11
12
Pagina 61
i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere.
sau actului, la obligaiile fiscale care se sting prin anularea de timbre fiscale
mobile.
Ordinea stingerii datoriilor
n cazul n care, un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii,
iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, acestea se sting la acel tip de
crean fiscal principal care l stabilete contribuabilul.
n cadrul unui tip de impozit, tax, contribuie reprezentnd creane fiscale ale
contribuabilului, plata se efectueaz n urmtoarea ordine:
a) sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru care sau aprobat ealonri i/sau amnri la plat, precum i dobnzile datorate;
b) obligaii de plat principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile
acestora, n ordinea vechimii;
c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n
ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora;
d) dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale menionate anterior (punctul
c);
e) obligaii de plat cu termene de plat viitoare, la solicitarea debitorului.
n cazul n care debitorul nu efectueaz plata obligaiilor fiscale dup principiile enunate
anterior, creditorul fiscal poate s procedeze la stingerea obligaiilor fiscale pe care le
administreaz pe baza principiilor menionate i l va ntiina pe debitor n termen de 10 zile de la
data efecturii stingerii.
Compensarea reprezint o modalitate de stingere a creanelor administrate de Ministerul
Finanelor Publice cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit la
buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea
de creditor, ct i pe cea de debitor.
Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin
compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la
Pagina 62
concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor,
ct i pe cea de debitor.
bugetul de stat;
Pagina 63
pentru anul fiscal de impunere, dobnzile pentru plile anticipate stabilite de organul
fiscal se calculeaz pn la data plii debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie;
n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic
dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui de impunere.
Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului
Finanelor Publice, corelat cu nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, o dat
Pagina 64
pe an, n luna decembrie, pentru anul urmtor, sau n cursul anului, dac acesta se modific cu
peste 5 puncte procentuale.
13
Pagina 65
d) amnri i/sau scutiri la plata dobnzilor i/sau penalitilor de orice fel, cu excepia
n vederea acordrii nlesnirilor la plat, creditorii bugetari locali vor cere debitorilor
constituirea de garanii.
3.5. Constituirea de garanii i msurile asiguratorii15
Organele fiscale solicit constituirea unei garanii pe perioada:
Pagina 66
procesului verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de carte
funciar.
15
Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului, nu acoper integral creana fiscal a
bugetului general consolidat, msurile asiguratorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de
ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota parte deinut de acesta.
mpotriva actelor prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile asiguratorii cel
interesat poate face contestaie.
Msurile asiguratorii se ridic, prin decizie motivat, de ctre creditorii fiscali atunci cnd
au ncetat cauzele pentru care au fost dispuse.
3.6. Prescripia dreptului de a cere executare silit i a dreptului de a cere compensarea sau
restituirea creanelor fiscale16
Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
Termenul de prescripie se poate suspenda n urmtoarele situaii:
a dreptului la aciune;
a dreptului de aciune;
pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul
Pagina 67
s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte
Pagina 68
unde acesta i pstreaz bunurile, n vederea identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi
executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului;
17
s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan
s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o
Pagina 69
Pagina 70
Pagina 71
fiscale s se realizeze din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de
cel mult 6 luni.
Executarea silit se poate ntrerupe la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului i
n alte cazuri prevzute de lege.
Executarea silit nceteaz n cazul n care s-au stins obligaiile fiscale din titlul executoriu
sau a fost desfiinat titlul executoriu.
n cazul n care, prin executarea silit nu se recupereaz obligaiile stabilite cu orice titlu n
sarcina debitorului, organul de executare ntocmete un proces verbal n care consemneaz sumele
ncasate i sumele care nu se pot recupera din creane bugetare.
n exercitarea atribuiilor ce le revin, organele de executare silit pot s intre n orice
incint de afaceri a debitorului, persoan juridic sau n alte incinte n scopul identificrii bunurilor
sau valorilor care pot fi executate silit, s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau
valori ale debitorului, persoan fizic, i s cerceteze locurile n care acesta i pstreaz bunurile.
Favorizarea civismului fiscal presupune o activitate de educare a contribuabililor, avnd ca
finalitate respectarea regulilor, nerespectarea acestora conducnd la aplicarea de dobnzi i
penaliti de ntrziere, i depunerea unor declaraii corecte, precum i o ameliorare a serviciilor
fa de contribuabili.
Prevenirea formrii de arierate fiscale, conform recomandrilor Comisiei Europene,
presupune:
Pagina 72
creanelor fiscale
Sursa: Ministerul Finanelor Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal, Ghid de clasificare a
arieratelor persoane juridice, Metodologie de analiz a arieratelor, Bucureti, 2009, p.17
Pagina 73
arieratelor fiscale:
Pagina 74
organului fiscal, la fiecare termen de scaden s-ar cuveni s se acorde interes mai nti acelora
care au o real importan fiscal, concentrnd pentru gestiunea lor cea mai mare parte a resurselor
de care dispune organul fiscal, avnd n vedere totodat i programarea activitii de gestiune a
celorlali contribuabili n termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit.
Plecnd de la listele cu contribuabilii care au declarat, dar nu au pltit sau au pltit parial,
serviciul de eviden pe pltitor trebuie s emit ntiinarea de plat, s supravegheze plile i s
transmit ctre serviciul de executare silit lista cu contribuabilii care nu au pltit dup expirarea
termenului de 15 zile prevzut n ntiinarea de plat.
Sistemul informatic pentru activitatea de administrare a creanelor fi scale este organizat n
subsisteme specializate, pe stadii de administrare a creanelor, denumite generic dup cum
urmeaz:
creanele fiscale provenite din prelucrarea tuturor actelor administrative n care sunt evideniate
obligaii fiscale. Acest subsistem este gestionat de serviciul/ compartimentul cu atribuii de
eviden pe pltitori, cu rolul de analiz i transfer a creanelor fi scale i a sumelor fi scale
aferente, ctre celelalte subsisteme;
Subsistemul creanelor stinse SCS este subsistemul n care sunt transferate toate
Subsistemul creanelor nestinse SCNS transfer creanele nestinse sau cele stinse
parial, mpreun cu sumele fiscale aferente, dup expirarea termenului de plat. Este gestionat de
serviciul/ compartimentul cu atribuii de eviden pe pltitori, cu rolul de a desfura operaiunile
premergtoare executrii silite;
nestinse mpreun cu sumele fiscale aferente, dup expirarea termenului de plat i este gestionat
n cadrul serviciului/ biroului/ compartimentului cu atribuii de executare silit;
nestinse mpreun cu sumele fiscale aferente pentru care instanele judectoreti au admis cererile
de suspendarea aexecutrii;
Pagina 75
silit SCSE. Acest subsistem este gestionat n cadrul serviciului/ biroului colectare i exe cutare
silit compartimentul cu atribuii n acest sens. Suspendarea executrii silite are ca efect
ncetarea numai a formelor de executare silit, pn la expirarea duratei suspendrii.
Subsistemul creanelor fiscale pentru care s-au acordat nlesniri la plat SCIP este
subsistemul n care sunt transferate creanele nestinse mpreun cu sumele fi scale aferente,
pentru care s-au acordat nlesniri la plat n baza: conveniilor ncheiate, a ordinelor comune i
actelor adiionale de acordare a nlesnirilor la plat conform prevederilor legale. Acest subsistem
este gestionat n cadrul serviciului/ biroului/ compartimentului de colectare i executare silit
persoane juridice serviciul/ compartimentul de eviden pe pltitori;
bunuri urmribile, dar a cror valoare este mai mic dect obligaiile fiscale de plat
SCDE administreaz creanele contribuabililor care au venituri sau bunuri urmribile, dar a
cror valoare este mai mic dect obligaiile fiscale de plat i care sunt declarai insolvabili,
pentru care se pot continua msurile de executare silit. Acest subsistem este gestionat n cadrul
compartimentului de colectare i executare silit;
bunuri urmribile SCDI cuprinde creanele contribuabililor care nu au venituri sau bunuri
urmribile i care sunt declarai insolvabili, iar aplicarea msurilor de executare silit se
ntrerupe. Conductorul organului de executare va dispune trecerea creanei ntr-o eviden
separat, conform Procesului verbal de declarare a strii de insolvabilitate. Acest subsistem este
condus n cadrul serviciului de colectare i executare silit compartimentul cu atribuii n acest
Pagina 76
sens.
contribuabililor declarai insolveni n care sunt administrate creanele mpreun cu sumele fiscale
aferente, nregistrate de debitorii aflai n procedur de insolven, n perioada cuprins ntre data
deschiderii procedurii de insolven i data la care, prin ncheiere a judectorului sindic desemnat,
este deschis procedura reorganizrii judiciare sau procedura de faliment, dup caz. Acest
subsistem este gestionat n cadrul serviciului de colectare i executare silit compartimentul cu
atribuii n acest sens, n colaborare cu serviciul (biroul) Procedur insolven i lichidri/
serviciul Procedur insolven din cadrul direciei generale a finanelor publice judeene sau a
municipiului Bucureti.
SCF este subsistemul n care sunt administrate creanele nregistrate de debitorii aflai n
procedura de faliment. Acest subsistem este gestionat n cadrul serviciului de colectare i
executare silit compartimentul cu atribuii n acest sens, n colaborare cu serviciul (biroul)
Procedur insolven i lichidri/ serviciul Procedur insolven din cadrul direciei generale a
Pagina 77
Pagina 78
Sursa: Ministerul Finanelor Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal, Ghid practic
de colectare a creanelor bugetare
n funcie de stadiul n care se afl n procesul de colectare a obligaiilor bugetare, o
crean fiscal mpreun cu sumele aferente, se afl ntr-unul din subsistemele menionate mai sus.
Colectarea veniturilor bugetare reprezint un obiectiv strategic pentru toate statele membre
ale Uniunii Europene, n vederea asigurrii resurselor necesare pentru susinerea bugetar proprie.
Toate administraiile fiscale au ca obiectiv prioritar creterea nivelului conformrii
voluntare, respectiv ndeplinirea voluntar a obligaiilor declarative i de plat.
Totui, atunci cnd aceste obligaii nu sunt ndeplinite, organele fiscale dispun de mijloace
specifice pentru a obine realizarea acestora prin mijloace mai mult sau mai puin coercitive,
pentru c neplata unui impozit la data scadent reprezint un risc al nerecuperrii definitive. Pentru
a pune n practic procedurile adecvate, la momentul cel mai oportun i cu un maxim de
randament scontat, practica european n acest moment este de a se dezvolta instrumente fondate
pe metodele de analiz a riscului.
Trsturile comune ale aplicrii metodelor de analiz a riscului sunt:
dorina de rennoire a modului de gestiune a arieratelor trecnd de la o logic de analiz
nedifereniat a dosarelor la o profilare a dosarelor;
luarea n calcul a constrngerilor privind costurile colectrii ntr-un context al reducerii locurilor
de munc i a mijloacelor financiare alocate misiunii;
dorina de reorganizare a misiunii de colectare i/sau de executare silit a impozitelor prin
punerea n practic a structurilor specializate (poli de colectare n Frana, call center n Anglia) sau
externalizare (Italia);
dezvoltarea unui sistem informatic puternic i centralizat, ct i un acces lrgit la diferitele date
privind debitorii.
Concret, modelele de analiz de risc au ca obiect:
Pagina 79
celei mai eficace metode de colectare. Contribuabilul este analizat n ansamblu, cu istoricul,
Multe state europene ca Belgia, Italia, Olanda, Danemarca, Anglia, precum i din afara
UE, Canada, Statele Unite, Australia sunt astzi n plin schimbare a practicilor de colectare sau
fac obiectul unei reorganizri complete.
Toate statele analizate s-au confruntat nu demult sau nc se confrunt cu dispariti sau
disfuncionaliti ntre servicile administraiei fiscale implicate
n identificarea valorilor i
Pagina 80
multe bnci, pentru realizarea creanei bugetare, executarea silit prin poprire se poate ntinde
asupra mai multor conturi bancare.
Executarea silit prin poprire se poate ntinde asupra oricror sume urmribile reprezentnd
venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile
necorporale deinute i/sau datorate cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane fizice i
juridice.
Poprirea asupra veniturilor debitorilor, persoane fizice i persoane juridice, se nfiineaz
de ctre organul de executare printr-o adres care se trimite terului poprit nsoit de o copie
certificat a titlului executoriu. n acelai timp, este ntiinat i debitorul despre nfiinarea
popririi.
Terul poprit este obligat, n termen de 5 zile de la primirea comunicrii, s ntiineze
organul de executare dac datoreaz sume de bani debitorului. Poprirea se consider nfiinat la
data de la care terul poprit anun organul de executare c datoreaz sume de bani debitorului sau
de la data expirrii termenului prevzut de ntiinare. Dup nfiinarea popririi, terul poprit este
obligat s fac reinerile prevzute de lege i s vireze sumele reinute n contul comunicat de
organul de executare.
n cazul n care veniturile unui debitor sunt urmrite de mai muli creditori, terul poprit i
va anuna n scris pe creditori i dac acetia nu se neleg asupra mpririi sumelor reinute, terul
poprit va consemna sumele la organele de specialitate. La cererea oricruia dintre creditori sau a
organului de executare, judectoria n a crui raz teritorial i are sediul debitorul va proceda la
distribuirea sumelor potrivit ordinei de preferin prevzut de lege.
Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz o sum de bani
debitorului urmrit, sau nu face reineri, precum i dac se invoc alte neregulariti n legtur cu
drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz
teritorial se afl sediul sau domiciliul terului poprit, la cererea organului de executare ori a altei
pri interesate pe baza probelor administrate, va menine poprirea sau o va desfiina.
Instana poate aplica o amend civil terului poprit, n cazul n care acesta nu respect
obligaiile ce-i revin privind efectuarea ntiinrilor, reinerilor i a altor obligaii n legtur cu
poprirea.
B. Executarea silit a bunurilor mobile
Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora n
temeiul titlului executoriu. Pot fi supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu
executare; indicarea locului, a zilei i a orei la care s-a efectuat sechestrul; numele i prenumele
persoanei care aplic sechestrul; numrul legitimaiei i funcia; precizarea titlului executoriu;
actul normativ n baza cruia se face executare silit; sumele datorate pentru care se aplic
Pagina 81
Pagina 82
titularii acestora. n acelai timp, vor fi ntiinai de organul de executare titularii i invitai la
termenele fixate pentru vnzarea imobilului i distribuirea preului realizat. Creditorii au obligaia
ca, n termen de 30 zile de la nscrierea somaiei n evidenele de publicitate imobiliar s
comunice n scris organului de executare titlurile executorii pe care le dein asupra imobilului
menionat n somaie.
n cursul executrii silite, organul de executare poate numi un administrator sechestru
pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, arendei i a altor venituri (poate fi creditorul,
debitorul ori o alt persoan fizic sau juridic). Vnzarea la licitaie se efectueaz la locul unde se
afl imobilul sau la locul stabilit de organul de executare.
Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, organul de executare va
proceda la valorificarea bunurilor sechestrate, potrivit nelegerii prilor, prin vnzare n regim de
consignaie, prin vnzarea direct unui cumprtor sau prin licitaie (n termenul prevzut,
debitorul poate proceda el nsui la vnzarea bunurilor sechestrate cu acordul organului de
executare).
3.7.3. Valorificarea bunurilor sechestrate
n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii
procesului verbal de sechestru, se trece la valorificarea bunurilor sechestrate.
Organul de executare procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate prin una din
modalitile prevzute de lege pentru a obine rezultate avantajoase din punct de vedere al
interesului creditorului, ct i n funcie de drepturile i obligaiile debitorului urmrit.
a) Valorificarea bunurilor prin nelegerea prilor
Aceast metod de valorificare a bunurilor se bazeaz pe nelegerea prilor, pentru a
asigura recuperarea creanei fiscale.
Debitorul prezint n scris organului de executare propunerile cumprtorului i nivelul de
acoperire a creanelor fiscale. Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu
poate fi mai mic dect preul de evaluare. Organul de executare analizeaz propunerile i
comunic aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi virat de
cumprtor.
b) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct
Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se aplic n cazul bunurilor perisabile sau
supuse degradrii, naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz
dac bunul nu a fost vndut i o persoan ofer cel puin preul de evaluare. Vnzarea direct se
realizeaz pe baza unui proces verbal care devine titlu de proprietate.
c) Vnzarea bunurilor la licitaie
Pagina 83
integral creana fiscal; pe parcursul procedurii de valorificare prin licitaie sau dup finalizarea ei,
oferta de cumprare;
Preul de pornire a licitaiei este reprezentat de preul de evaluare pentru prima licitaie,
diminuat cu 25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie.
Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este
superior preul de pornire, sau de la acesta din urm.
Adjudecarea se asigur n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu
mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia
poate s l declare adjudecatar dac ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie de licitaie,
format din trei persoane desemnate de organul de conducere al creditorului bugetar, care este
condus de un preedinte. Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i
afieaz la locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii
care au depus documentaia complet de participare.
La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal va da citire mai nti anunului
Pagina 84
pornire a licitaiei, organul de executare va fixa un termen de cel mult 30 de zile, n vederea inerii
celei de-a doua licitaii.
n cazul n care, nu se obine preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat
ofertani, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de a
treia licitaii.
La a treia licitaie, creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite
spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
Dup adjudecarea bunului, adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu
contravaloarea taxei de participare n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin
decontare bancar, n termen de cel mult 5 zile de la data adjudecrii. Dac adjudecatarul nu
pltete preul procedura vnzrii la licitaie se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii.
n acest caz, adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i
diferena de pre n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic. Dac la urmtoarea
licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile
prilejuite de urmrirea acestuia.
n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n
rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans minim de 50% din preul de adjudecare a bunului
imobil i cu plata unei dobnzi. Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil, dect dup plata
preului n ntregime i a dobnzii stabilite.
n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare ncheie un proces verbal de
adjudecare, n termen de 5 zile de la plata n ntregime a preului, care reprezint titlu de
proprietate, respectiv de transfer al dreptului de proprietate.
d) Reluarea procedurii de valorificare
Dac bunurile supuse executrii silite nu s-au putut valorifica prin modalitile menionate,
acestea se restituie debitorului cu meninerea msurii de indisponibilizare, pn la ndeplinirea
termenului de prescripie. n cadrul acestui termen, organul de executare poate relua oricnd
procedura de valorificare.
e) Darea n plat
n perioada executrii silite asupra bunurilor imobile ale debitorului persoan juridic,
inclusiv n perioada n care poate avea loc procedura de valorificare, creanele fiscale administrate
de Ministerul Finanelor Publice i cele ale bugetelor locale pot fi stinse, la cererea debitorului, cu
acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietate public a statului sau a unitii
Procesul verbal de trecere n proprietate public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate.
Pagina 85
Pagina 86
i) alte creane.
Creanele care au aceeai ordine de preferin se pltesc prin repartizarea sumelor realizate
Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de
publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate la distribuirea sumei rezultate din vnzarea
bunurilor fa de ali creditori care au garanii reale asupra bunului respectiv.
Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu au aceeai ordine de preferin
ca i creana principal.
Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea
participrii la distribuirea sumelor rezultate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii de
ctre organele de executare a procesului verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor sume.
Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se realizeaz numai dup
trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare va proceda
la eliberarea sau distribuirea sumei cu ntiinarea prilor i a creditorilor care i-au depus titlurile
executorii. Executorul final ntocmete un proces verbal cu privire la eliberarea sau distribuirea
sumei rezultate din executarea silit.
Contestaia la executarea silit
Persoanele interesate pot face contestaii mpotriva oricrui act de executare silit ntocmit
de organe de executare cu nclcarea prevederilor Codului fiscal, precum i n cazul n care aceste
organe refuz s ndeplineasc un act de executare conform legii.
Contestaia se poate face i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit
executarea, n cazul n care acest titlu nu este rezultat dintr-o hotrre dat de o instan de
judecat sau de alt organ juridic. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent n
termen de 15 zile de la data cnd:
-
contestatorul, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit, a luat
de executare;
-
cel interesat a luat cunotin de eliberarea sau de distribuirea sumelor rezultate din
Pagina 87
efectuarea executrii.
cnd dup ncetarea executrii silite mpotriva debitorului, rmn debite neachitate;
cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu i nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile;
cnd debitorul persoan juridic, potrivit legii, i nceteaz existena i au rmas neachitate
obligaiile fiscale.
Creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate se scot de conductorul
Pagina 88
de atac prin care se solicit revederea impozitelor, taxelor, datoriei vamale, contribuiilor la
18
19
fondurile speciale, a majorrilor de ntrziere, a penalitilor, ori a altor sume constatate i aplicate,
prin acte de control sau de impunere.
Amenzile, confiscrile i alte msuri complementare aplicate prin acte ale organelor
Ministerului Finanelor Publice se contest prin ci de atac care se supun dispoziiilor dreptului
comun.
Contestaia se formuleaz n scris i cuprinde n mod obligatoriu:
Pagina 89
Decizia prin care se soluioneaz contestaia cuprinde trei pri: preambulul, considerentele sau
desfiina total sau parial actul atacat, atunci cnd din analiza documentelor existente la dosarul
contestaiei nu se poate determina cu claritate baza impozabil. n acest caz, urmeaz s se ncheie
un nou act de control sau de impunere care s se refere la aceeai perioad i aceeai baz
impozabil, act mpotriva cruia se poate exercita calea administrativ de atac.
Organele de soluionare a contestaiei pot suspenda prin decizie motivat soluionarea
cauzei atunci cnd exist indicii de svrire a unei infraciuni care au influen asupra soluiei. La
ncetarea motivului se reia procedura administrativ care a fost suspendat.
Deciziile Direciilor Generale ale Finanelor Publice i ale Ministerului Finanelor Publice
pot fi atacate, potrivit legii, la instana judectoreasc competent n a crei raz teritorial i are
domiciliul sau sediul, dup caz, contestatorul.
3.8. Organizarea i funcionarea cazierului fiscal20
n vederea prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i n scopul ntririi
administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, se organizeaz cazierul fiscal al
contribuabililor n calitate de mijloc de eviden i urmrire a contribuabililor cu risc fiscal ridicat.
n cadrul cazierului fiscal se ine evidena persoanelor fizice i juridice, a asociailor,
acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor juridice care au svrit fapte sancionate de
legile financiare/fiscale i vamale sau care privesc disciplina financiar-fiscal.
Cazierul fiscal se organizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice la nivel central i la
nivelul Direciilor Generale ale Finanelor Publice Judeene i a municipiului Bucureti n format
electronic.
Cazierul fiscal se gestioneaz la nivel naional i la nivelul organelor fiscale teritoriale
printr-o structur specializat constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice.
n cazierul fiscal se nscriu date privind:
a) sanciuni aplicate contribuabililor care au svrit fapte sancionate de legile
financiare/fiscale, vamale sau care privesc disciplina financiar;
b) msuri de executare silit aplicate contribuabililor ca urmare a svririi unor fapte
sancionate de legile financiare/fiscale i vamale.
n cazierul fiscal se nscriu provizoriu pn la soluionarea definitiv a cauzei, cnd se terg
din eviden date privind contribuabilii fa de care organele competente au dispus msuri care pot
Pagina 90
fi atacate. nscrierile provizorii pentru care nu s-au primit comunicri de soluionare definitiv
timp de 10 ani de la nregistrare se terg din eviden la mplinirea acestui termen. n cazierul
20
Ordonana Guvernului nr. 75/30.08.2001 privind organizarea cazierului fiscal, n M. of. nr. 540/1.09.2001
nu au mai svrit fapte de natura celor menionate ntr-o perioad de 10 ani de la data
Certificatul de cazier fiscal se prezint n mod obligatoriu de ctre asociai, acionari sau de
reprezentani legali ai persoanelor juridice la nfiinarea societilor comerciale.
Contribuabilii au dreptul s solicite i s obin certificate de cazier fiscal coninnd datele
nscrise n cazierul fiscal propriu sau ntr-o form simplificat care s ateste dac figureaz n
evidena cazierului fiscal.
Ministerul Finanelor Publice furnizeaz informaii din cazierul fiscal al contribuabililor aflai n
curs de urmrire sau de judecat.
Pagina 91
Pagina 92
BIBLIOGRAFIE
1. Andrei Tudorel, tefnescu Daniela, Oancea Bogdan, Metode cantitative pentru evaluarea
economiei informale. Studiu de caz la nivelul Romniei, Revista de Economie teoretic i
aplicat, vol.XVII, nr.7(548), 2010
2. Brezeanu Petre, Fiscalitate concepte, metode, practici, Editura Economic, Bucureti,
1999
3. Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, CODECS, Bucureti, 1997
4. Codrescu Virgil, Evaziunea fiscala n Romnia Teza de doctorat n Stiine economice,
Iai, 1936, citat de Nicolae Hoanta n lucrarea Fiscalitate concepte, metode, practici,
Editura Economic, Bucureti, 1999
5. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Regia autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1994
6. Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998
7. Filip Gheorghe .a., Finane, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001
8. Gaudemet, P. M.; Mullinier, J., Finaces publiques. Fiscalite; Ed. Montchrestien; Paris;
1997
9. Voinea Gheorghe, Finane locale, Editura Junimea, Iai, 2002
10. Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997
11. Ilie Simona, Economie informal, Academia Romn, 2010
12. Iulian Vcrel s.a., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000
13. Iulian Vcrel .a., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003
14. Mrejeu Theodor, Dumitru Andreiu, Petre Florescu, Dan Safta, Marieta Safta - Evaziunea
fiscala , Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000
15. Pauna Bianca, Modelarea participrii firmelor si angajaiilor n economia formal i
informal, Institutul National de Cercetari Economice, Academia Romn, 2010
16. Rodica Blnescu, Sistemul de impozite, Editura Economic, Bucureti, 1994
17. aguna Dan Drosu, .a., Drept financiar i fiscal Tratat, Editura Eminescu, Bucuresti
2000
18. aguna Dan Drosu, Tutungiu Mihaela Eugenia, Evaziunea fiscal, Editura Oscar Print,
Bucureti, 1995
20. Tatiana Moteanu .a., Reforma sistemului fiscal n Romnia, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1999
Pagina 93
19. Talpos Ioan, Finanele Romniei, vol. I, Editura Sedona, Timioara, 1995
21. Tutu Constantin, Evoluia i tehnica impozitelor directe din Romnia, Tez de doctorat;
Bucureti; 1940
22. ilea Tonel, Impactul crimei organizate asupra economiei mondiale, Bucureti, 2006
23. Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1994
24. Vcrel Iulian, Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic,
Bucureti, 1999
25. Vintil Georgeta, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic,
Bucureti
26. Voinea Gheorghe, Angela Boariu, Mircea Soroceanu, Concepte i expresii importante
pentru aplicarea legislaiei fiscale din Romnia, Editura Polirom, Iai, 2005
27. Voinea Gheorghe, Gabriel tefura, Angela Boariu, Mircea Soroceanu, Impozite, taxe,
contribuii, ediia a II-a revizuit i adaugit, Editura Junimea, Iai, 2005
Avizul CESE Politica fiscal a Uniunii Europene, prioriti pentru anii urmtori JO C 48,
21.2.2002, p. 73-79
Directiva Comisiei Europene nr. 2006/112 din 28 noiembrie 2006, privind sistemul comun
al taxei pe valoarea adugat (JO L 347, 11.12.2006)
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Monitorul Oficial, partea I, nr. 662/1 august 2006
Legea nr. 87/ 1994 , Monitorul Oficial, partea I, nr. 299 / 1994
Legea nr. 241/ 2005 privind combaterea evaziunii fiscale, n M.Of. nr. 672 / 2005
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal Monitorul Oficial,
Pagina 94