Structura sistemului resurselor financiare publice

Unitatea de nvare Nr. 8

STRUCTURA SISTEMULUI RESURSELOR FINANCIARE
PUBLICE
Cuprins
Obiectivele Unitii de nvare Nr. 8
8.1. Impozitele noiune, rol, principii de impunere, caracteristici
8.2. Elementele impozitului i tipuri de impozite
...................................................................................................................
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 8
Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie Unitate de nvare Nr. 8

Pagina
2
2
4

6
7

Finane

Structura sistemului resurselor financiare publice

OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 8

Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 8 sunt:
nelegerea noiunii de impozit.
Familiarizarea cu principiile impunerii.
Recunoaterea pricipalelor caracteristici ale impozitelor.
Sublinierea elementelor impozitului.

8.1 Impozitele noiune, rol, principii de impunere i caracteristici

Aici cuvinte
cheie

Sitem fiscal, impozit, impozit direct, impozit indirect, principiile impunerii, rolul
impozitelor
Impozitele = reprezint principala form de preluare la bugetul statului a unei
pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n mod obligatoriu, cu
titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului.

Cum se
realizeaz

Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social n

mod diferit de la o etap la alta, ct i de la o ar la alta. Caracteristic pentru
evoluia impozitelor n perioada postbelic este tendina de cretere absolut i
relativ a acestora. Sporirea volumului impozitelor s-a realizat att prin creterea
numrului pltitorilor i extinderea bazei de impunere (adic extinderea surselor de
venit) dar i prin majorarea cotelor de impunere. Impozitele au devenit pe lng
principale canale de venit pentru stat i principale instrumente de politic n viaa
economico-social. Astfel anumite activiti, sectoare pot fi exonerate de la plata
unor impozite sau dimpotriv suprataxate, ceea ce va mri ori va scdea interesul
spre acele domenii. n literatura de specialitate se vorbete de existena unor limite
ale impozitelor, ale cror nivel difer de la ar la ar i de la o perioad la alta, fiind
influenate de factori interni i externi.
Principiile impunerii:
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaii efectuate n baza
legii, care au ca scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice
sau juridice. Impunerea are la baz att principii de natur politic, ct i de ordin
tehnic, ntre care enumerm:
Principiul justeei impunerii (echitii fiscale) care const n aceea c
cetenii unui stat trebuie s contribuie cu impozite n funcie de veniturile pe care le
obin;
Principiul certitudinii impunerii care presupune c mrimea impozitelor
datorate de fiecare persoan fizic sau juridic s fie cert i nu arbitrar, iar
termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor;
Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie
percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil;
Principiul randamentului impozitelor care urmrete ca ncasarea
impozitelor s se fac cu minimum de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor

Finane

Structura sistemului resurselor financiare publice

pentru pltitori. Acest principiu impune dimensionarea nu numai a aparatului fiscal

ce contribuie la ncasarea veniturilor statului, ba chiar i asupra aparatului de stat,
care nu trebuie s devin costisitor pentru societate. Respectarea i aplicarea
principiului echitii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii
cum ar fi:
Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui
venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai, strict necesare.
Acest lucru, aa cum uor se poat observa, poate fi stabilit doar n cazul
impozitelor directe, deoarece pltitorii sunt nominalizai.
Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui
pltitor, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului sau averii care
face obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia.
La o anumit putere contributiv sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie
stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale.
Impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale care
realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere.
Un rol deosebit n respectarea echitii fiscale l are felul impunerii utilizate,
respectiv n sume fixe sau n cote procentuale. Impunerea n cote proporionale
reprezint o manifestare nemijlocit a principiului egalitii n faa impozitelor.
Caracteristicile impozitelor
1. au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice i/sau juridice
care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s
participe prin impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;
2. sunt pli ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele
sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor
societii;
3. sunt o prelevare fr contracompensaie sau fr vreun echivalent direct i imediat
din partea statului n favoarea contribuabilului.
Test de autoevaluare 8.1.
1. Impozitele:
a. sunt datorate n valoare absolut n cuantum egal de ctre toi contribuabilii;
b. reprezint cheltuieli pentru stat;
c. au un caracter facultativ pentru toi contribuabilii;
d. sunt achitate numai de ctre persoanele juridice;
e. au un caracter nerambursabil.
2. Un impozit este stabil dac:
a.este meninut o lung perioad de timp.
b.randamentul sau este constant pe o perioada lunga din ciclul economic
c.randamentul su este cresctor odat cu creterea investiiilor in economie
d.veniturile obinute prin ncasarea sa sunt foarte ridicate.
3. Care din urmtoarele afirmaii nu este adevrat:

Finane

Structura sistemului resurselor financiare publice

a.impozitele sunt datorate de toate persoanele fizice i juridice.

b.impozitele si taxele constituie prelevri cu titlu definitiv.
c.impozitele i taxele pot fi introduse i aprobate numai de Parlament.
d.au un caracter nerambursabil.
A a,b,c,d
B a,c.
C b,c
D a,b.
4. Nu reprezint caracteristici ale impozitelor personale:
a.prezena lor sub forma impozitelor pe venit.
b.prezena lor sub forma impoztului pe avere.
c.regresivitatea ridicat.
d.diferenierea sarcinii fiscale n funcie de mrimea venitului sau averii.
5. Care principiu al impunerii urmrete ca sistemul fiscal s asigure ncasarea
imopozitelor cu minimul de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori:
a. justeii impunerii;
b. comoditii impunerii;
c. certitudinii impunerii;
d. randamentelor impozitelor;
e. nici unul din cele de mai sus.a

8.2. Elementele impozitului i tipuri de impozite

Aici cuvinte
cheie

Cum se
realizeaz

Elementele impozitului, faciliti fiscale, presiune fiscal, grad

colectare.contribuabil, suportator, obiectul impozabil, materia impozabil.

de

Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare,

economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca
reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de
contribuabili. Drept urmare, n legile prin care se instituie impozite se precizeaz
persoanele n sarcina crora cade plata impozitelor, materia supus impunerii,
mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic
persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termenele
stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte dispoziii ale
reglementrilor legale.
Printre elementele impozitului se numr: subiectul, pltitorul, obiectul
impunerii, sursa impozitului, cota impozitului, asieta, termenele de plat, nlesnirile
acordate, sanciunile.
Subiectul impozabil este persoana obligat direct potrivit legii, s suporte plata unui
impozit sau a unei taxe. Subiectul impozabil poate fi o persoan fizic sau juridic
care posed bunuri, realizeaz venituri sau face cheltuieli pentru care legea prevede
obligaia plii unor impozite i taxe. n mod curent, subiectul impozabil se mai
numete i contribuabil.
Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze calculul i plata obligaiei
fa de buget. De cele mai multe ori, pltitorul este nsui subiectul impozabil, dar

Finane

Structura sistemului resurselor financiare publice

sunt i cazuri n care pltitorul nu este i subiect (impozitul pe salarii, impozitul pe

dividende).
Baza impozabil (obiectul impozabil) desemneaz suma asupra creia se aplic o
cot de impozit pentru a se determina cuantumul impozitului datorat.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere.
n cazul impozitului pe venit, obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa.
n schimb, la impozitele pe avere, de regul impozitul se pltete din venitul realizat
de pe urma averii respective i numai arareori acesta diminueaz substana averii
propriu-zise.
Cota de impunere se exprim ntr-o sum fix sau un procent care se aplic asupra
bazei impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat.
Termenul de plat reprezint perioada de timp n care se poate plti impozitul, fiind
prevzut de lege.
nlesnirile acordate la plat apar sub forma scutirilor, amnrilor, ealonrilor,
reducerilor.
Sanciunile apar atunci cnd nu se respect termenele legale de plat a impozitelor
sau atunci cnd obligaia de plat este determinat incorect.
Tipuri de impozite
Impozitele directe
Impozitul pe venit
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
impozitul pe venit reinut la surs
impozitul pe salarii
impozitul pe venituri din drepturi de proprietate intelectual;
impozitul pe venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;
impozitul pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor de
agent, comision sau mandat comercial;
impozitul pe venituri din activiti desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil
impozitul pe venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic,
judiciar i extrajudiciar;
impozitul pe venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o
persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaz o
persoan juridic.
impozitul pe venitul global
Impozitul pe venitul persoanelor juridice
impozitul pe profit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Finane

Structura sistemului resurselor financiare publice

impozitul pe dividende;
impozitul pe venituri din vnzarea activelor.
Impozitul pe avere

Impozitele indirecte
taxele de consumaie (Accizele);
taxa pe valoarea adugat (T.V.A.)
taxele vamale;
monopolurile fiscale;
taxele de nregistrare i de timbru.
Test de autoevaluare 8.2.
1. Printre elementele impozitului nu apare:
a.suporttorul
b.contribuabilul.
c.materia impozabil.
d.organul ncasator.
2. Completai spaiile lacunare:
Impozitele reprezint o form de .................a unei pri din ................. i/sau
averea persoanelor fizice i juridice, la dispoziia statului, n vederea
constituirii .................................necesare acoperirii cheltuielilor publice. Aceast
prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu ...........................i
.......................contra prestaie din partea statului. Dreptul de a introduce impozite
l are ..................i el se exercit, de regul, prin intermediul puterii ...................
(Parlament) sau executive, iar, uneori, in anumite condiii, prin organele de stat
locale.

n loc de
rezumat

Am ajuns la sfritul unitii de nvare nr. 8.

V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n aceast
unitate i s revizuii obiectivele precizate la nceput.
Este timpul pentru ntocmirea Lucrrii de verificare nr. 8 pe care urmeaz s o
transmitei tutorelui.

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 8

Finane

Structura sistemului resurselor financiare publice

1. Enumerai elementele componente ale impozitelor.

2. Definii principiul randamentului i al comoditii.

3. Realizai corelaia venituri-cheltuieli bugetare n cteva ri.

4. Pe baza anuarului statistic al Romniei i a Legilor bugetului de stat analizai

structura veniturilor publice n perioada 2005-2008

Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 8.1
2)
3)
4)
5)
6)
Rspuns 8.2.
1)

e
b
B
c
d
d

Bibliografie unitate de nvare nr. 8

Finane

Structura sistemului resurselor financiare publice

Blan E., - Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 1999.

Corduneanu C., - Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti,
1998.
Donath L., - Finanele publice i elementele de administrare a impozitelor, Ed
Marineasa, Timioara, 2004.
Donath L., - Finane publice, Ed. Mirton, Timioara, 2007.
Galbraith J.K., - tiina economic i interesal public, Ed. Politic, Bucureti,
1982.
Hoan N., - Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000.
Moteanu T., Finane. Buget, Ed. Economica, Bucureti, 2001.
Mutacu M., Finane publice, Ed. Universitii de Vest, Timioara, 2008.
Talpo I., Enache C., - Fiscalitate aplicat, Ed. Orizonturi Universitare,
Timioara, 2001.
Vcrel I., - Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000.

Finane