Sinteza reglementari contabile valabile

din 2015 OMFP 1802/2014

AtelierContabilitate.ro | 10 ianuarie 2015 | Contabilitate SRL, Cum s fac?, Produse n
atelier | 0comentarii

1. Incepand cu 1 ianuarie 2015, depunerea situatiilor financiare se face in

functie de impartirea societatilor in 3 categorii: microentitati, entitati micii, entitati
mijlocii si mari.
A. Microentitatile sunt societatile, care la data bilantului, indeplinesc cel putin doua
criterii dintre:
total active 350.000 euro;
cifra de afaceri neta 700.000 euro;
numarul mediu de salariati in exercitiului financiar 10.
Microentitatile depun situatii financiare anuale, care cuprind:
bilant prescurtat;
contul de profit si pierderi prescurtat;
notele explicative. Notele explicative au un numar redus de informatii conform art.468
si 491 din OMFP 1802/2014.
B. Entitatile mici sunt societatile, care la data bilantului, nu se incadreaza la
microentitati si nu depasesc limitele a cel putin doua dintre criteriile:
total active 4.000.000 euro;
cifra de afaceri neta 8.000.000 euro;
numar mediu de salariati in exercitiul financiar 50.
Entitatile mici depun situatii financiare anuale, care cuprind:
bilantul prescurtat;
contul de profit si pierderi;
notele explicative care sunt mai detaliate decat la microentitati.
Obtional: depun situatia fluxurilor de trezorerie si a capitalului social.
C. Entitatile mijlocii si mari sunt societatile care depasesc limitele a cel putin doua
criterii dintre:
total active 4.000.000 euro;
cifra de afaceri neta 8.000.000 euro;
numar mediu de salariati in exercitiul financiar 50.

Aceasta categorie de entitati are obligatia de a depune anual un raport care sa cuprinda
platile catre buget.
2. Ordinul 1802/2014 prevedere reglementari privind grupurile. Grupurile sunt
clasificate in functie de marime: in grupuri mici si mijlocii si grupuri mari.
Grupurile mici si mijlocii sunt formate dintr-o societate mama si mai multe filiale, care
consolidat, nu depasesc limita a cel putin doua criterii dintre:
totalul activelor 24.000.000 euro;
cifra de afaceri neta 48.000.000 euro;
numarul mediu de salariati aferent exercitului financiar 250.
Grupurile mici si mijlocii nu au obligatia intocmirii situatiilor financiare consolidate si a
raportul consolidatat al administratorului.
Atentie! Daca una dintre partile afiliate este considerata de interes public, grupurile mici
si mijlocii, au obligatia intocmirii de situatii financiare consolitate si a raportului
consolidat de administrator.

Tratamente contabile noi

3. Tratament contabil aplicabil modificarilor de politica contabila
Conform OMFP 1802/2014 modificarile politicilor contabile sunt contabilizate cu ajutorul
contului1173 Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor
contabile daca modificarea de politica contabila afecteaza exercitiul financiar
precedent.
Daca modificarile politicilor contabile afecteaza numai exercitiul financiar curent, aceste
influente se inregistreaza in contabilitate pe seama cheltuielilor si a veniturilor
perioadei.
Atentie! Atunci cand efectul modificarilor de politica contabila este imposibil de stabilit
pentru perioadele trecute, modificarea de politica contabila, se efectueaza pentru
perioadele viitoare cu incepere din exercitiul curent.
4. Evaluarea si contabilizarea avansurilor in valuta
Incepand cu 1 ianuarie 2015, avansurile in valuta nu mai fac obiectul reevaluarii.
Pentru avansuri nu se mai calculeaza diferente de curs valutar. Conturile 409, 419, 4093
si 4094 nu se mai reevalueaza incepand cu 2015.
Se modifica conturile folosite pentru contabilizarea avansurilor de imobilizari. Avem
contul 4093 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale si 4094 Avansuri acordate
pentru imobilizari necorporale.

5. Modificari asupra reglementarilor referitoare la provizionul pentru

dezafectarea imobilizarilor
In ordinul 1802/2014 sunt preluate tratamentele contabile din IFRIC 1.
Tratamentul contabil difera in functie de modelul de evaluare utilizat pentru imobilizarea
corporala. Se poate utiliza modelul bazat pe cost sau modelul reevaluarii.
a.) Modelul bazat pe cost (ajustarea imobilizarilor corporale) note contabile
Modificarile provizionului trebuie adaugate la cost: 21xx = 1513 sau,
modificarile provizionului trebuie scazute din cost: 1513 = 21xx
Valoarea dedusa nu trebuie sa fie mai mare decat valoarea contabila a imobilizarii.
Daca o scadere a datoriei depaseste valoarea contabila a imobilizarii, diferenta se
recunoaste in contul de profit si pierdere, imediat. Daca ajustarea genereaza o crestere
a costului imobilizarii, societatea trebuie sa analizeze daca este necesara efectuarea
ajustarii.
b.) Modelul bazat pe reevaluare note contabile
Prin OMFP 1802/2014 se introduc 3 conturi noi pentru reevaluarea imobilizarilor
corporale:
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale;
755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale;
1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Pentru prima reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este nefavorabil:
inregistrarea reevaluarii nefavorabile 655 = 21xx
Pentru a doua reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este favorabil:
din revaluarea favorabila se inregistreaza mai intai venitul corespunzator reevaluarii
nefavorabile anterioare, diferenta se inregistreaza la rezerve din reevaluare;
capitalizarea rezervei din reevaluare se face cu ajutorul unui nou cont 1175.
Note contabile:
21xx = 755
21xx = 105
105 = 1175
Efectul trecerii timpului asupra provizioanelor este imputat unei cheltuieli financiare.
Nota contabila: 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor = 1513
6. Tratamentul contabil aplicabil reducerilor comerciale acordate/primite
incepand cu 2015

OMFP 1802/2014 prevede un tratament diferit aferent reducerilor comerciale pentru

stocabile fata de prestarile de servicii.
a.) Reduceri comerciale aferente stocurilor
Reduceri comerciale primite:

Daca reducerea comerciala este acodata la data livrarii produselor si la data intocmirii
facturii reducerea comerciala diminiueaza costul de achizitie;

Daca reducerea comerciala este acodata ulterior datei facuturarii:

diminueaza costul de achizitiei daca stocurile mai sunt in gestiune;

daca stocurile pentru care se primeste reducerea comerciala nu mai sunt in gestiune
se foloseste contul 609 Reduceri comerciale primite.
Reduceri comerciale acordate:

Daca vanzarea de produse si acordarea reducerii comeciale sunt tratate pe aceasi factura
se reduc veniturile din vanzare;

Daca reducerea comerciala este acordata ulterior facturarii, in contabilitate se foloseste

contul 709 Reduceri comerciale acordate, indiferent de perioada la care se refera.

b.) Reduceri comerciale aferent prestarilor de servicii

Reducerile comerciale aferente prestarilor de servicii, primite sau acordate ulterior
facturarii, se contabilizeaza cu ajutorul conturilor 609 si 709, indiferent de perioada la
care se refera.
7. Titluri dobandite ca urmare a participarii la capitalul social al unei societati
Diferenta dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participarii la capitalul social al
unei societati si valoarea imobilizarilor/stocurilor la data dobandirii titlurilor este
recunoscutia in contul 768 Alte venituri financiare. Contul 768 se foloseste in locul
contului 106 reglementat de ordinul 3055/2009.
Diferenta dintre valoarea creantelor cedate in schimbul titlurilor primite si valorea mai
mica a titlurilor primite, este recunoscutia in contul 654 Pierderi din creante si debitori
diversi.
8. Contabilitatea programelor de fidelizare a clientilor
Programele de fidelizare a clientilor presupune acordarea unor puncte cadou care pot fi
folosite in achizitia de bunuri/servicii cu pret redus sau chiar gratuit. Programele de
fidelizare a clientilor mai pot presupune acordarea de cupoane valorice, tichete, etc.

In contabilizarea punctelor cadou avem doua metode de lucru, in functie de indeplinirea

anumitor informatii.
a.) Contabilizarea punctelor cadou pe seama veniturilor in avans
Daca societatea are un sistem bine pus la punct, pe seama caruia se pot cunoaste in
orice moment valoarea punctelor acordate, termenele la care expira valabilitatea
acestora, valoarea punctelor cadou onorate si existente, se poate utiliza contul 472
Venituri inregistrare in avans.
Daca se estimeaza ca nivelul cheltuielilor necesare acordarii punctelor cadou vor
depasii contravaloarea primita, societatea poate inregistra un provizion pentru diferenta
aferenta.
b.) Contabilizarea programelor de fidelizare pe seama contului de profit si
pierdere
In cazul in care societatea nu dispune de un sistem de evidenta a punctelor cadou, sau
utilizeaza alte programe de fidelizare a clientilor, gen cupoane valorice, tichete, aceasta
inregistreaza venituri curente, prin intermediul clasei 7 si inregistreaza concomitent un
provizion aferent costurilor estimate.
9. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
Ordinul OMFP 1802/2014 cuprinde precizari suplimentare pentru provizioanele de riscuri
si cheltuieli.
Provizioanele pentru terminarea contractului de munca
se constituie pentru obligatiile asumate in relatiile cu angajatii prin contractul colectiv
de munca. Provizionul se recunoaste atunci cand exista certitudinea achitatii intr-o
perioada cunoscuta de timp.
Provizioane pentru contractele de concesiune
se constituite cand societatea, in baza contractului incheiat intre parti, are obligatia
refacerii infrastructurii la data expirarii contractului de concesiune. Provizionul se
recunoaste la valoarea estimata a cheltuielilor necesare refacerii infrastructurii.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
daca o entitate are un contract cu titlu oneros, obligatia contractuala prevazuta in
contract trebuie recunoscuta si evaluata ca provizion.
Alte provizioane

Provizioane constituite pentru:

alte beneficii pe care societatea urmeaza sa le plateasca angajatilor sau persoanelor
dependente de societate;
cheltuielile legate de protectia mediului inconjurator.
10. Perioada maxima de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare si a fondului
comercial
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe durata contractului sau pe durata de
utilizare. In cazul in care durata contractului si de utilizare depaseste 5 ani, cheltuielile
de dezvoltare se pot amortiza maxim in 10 ani.
Fondul comercial se amortizeaza de regula in 5 ani. Daca nu se poate determina in
mod credibil, durata de utilizare, fondul comercial se poate amortiza peste 5 ani dar fara
a depasi 10 ani.
11. Tratamentul contabil al costurilor cu efectuarea inspectiilor tehnice
Costurile cu efecutarea inspectiilor pot fi recunoscute ca si cheltuieli ale perioadei sau
pot fi recunoscute in valoarea contabila a imobilizarii corporale ca o inlocuire.
a.) Recunoasterea costurilor cu inspectia in valoarea contabila a imobilizarii
Pentru recunoasterea costurilor cu inspectiile in valoarea contabila a imobilizarii, ca si o
inlocuire, trebuie sa fie respectate criteriile de recunoastere.
Daca recunostem costul inspectiei ca o componenta a activului, valoarea componentei
se amortizeaza pe perioada planificata intre cele doua inspectii tehnice.
Prevederile referitoare la posibilitatea recunoasterii costurilor cu revizii si inspectii drept
componente ale imobilizarilor corporale se aplica in cazul imobilizarilor corporale ale
caror costuri de inspectie si revizie sunt semnificative.
b.) Recunoasterea costurilor cu inspectia ca si cheltuieli ale perioadei
Costul reviziilor si inspectiilor curente, altele decat cele recunoscute drept componenta
de activ, repezinta cheltuieli ale perioadei.
12. Clasificarea datoriilor in curente si necurente
Clarificarile privind clasificarea datoriilor sunt preluate in ordinul 1802/2014 din IAS 1.
a.) Datorii curente
Se incadreaza la datorii curente incalcarea unui acord de imprumut pe termen lung care
duce la exigibilitatea imprumutului la cerere si nu la data expirarii acordului de

imprumut. O entitate clasifica datoria drept curenta deoarece la finalul perioadei de

raportare ea nu are un drept neconditionat de a-si amana decontarea pentru cel putin
douasprezece luni dupa acea data.
b.) Datorii necurente
In aceasta categorie se incadreaza situatiile cand entitatea, chiar daca are incheiat un
acord de imprumut pe termen scurt, preconizeaza si are capacitatea de a refinanta
imprumutul pentru inca 12 luni dupa perioda de expirare a acordului. Cand nu este
posibila refinantarea imprumutului societatea incadreaza datoria la curenta.
13. Includerea costului indatorarii in costul activelor cu ciclu lung de
fabricatie
Costurile indatorarii in cazul activelor cu ciclu lung de fabricatie este obligatoriu a fi
incluse in costurile de productie. In OMFP 3055/2009 costurile indatorarii putea fi incluse
in costul activului sau putea fi recunoscute drept cheltuiala a perioadei.
Tratamentul conform OMFP 1802/2014 se aplica activelor cu ciclu lung de fabricatie
pentru care data de incepere a capitalizarii este dupa 1 ianuarie 2015.
14. Cheltuieli legate de achizitia unei afaceri
Reprezinta cheltuieli ale perioadei: onorariile de intemediere, consultanta, onorari
juridice, contabile, de evaluare, etc., precum si alte cheltuieli legate de dobandirea unei
afaceri.
Imobilizarile necorporale dobandite in cadrul achizitiei unei afaceri sunt tratate in acest
punct. Ajustarile aferente fondului comercial, cont 2071, diminueaza direct valoarea
acestuia.
Nota contabila: 2907 = 2071
15. Recunoasterea imobilizarilor necorporale in curs
Odata cu OMFP 1802/2014 contul 233 Imobilizari necorporale in curs, dispare.
Tratamentul contabil pentru recalificarea imobilizarilor necorporale in curs este:
transferul soldului contului 233 la 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie
transferul in contul 203 Cheltuieli de dezvoltare. Tratamentul contabil se alege in
functie de stagiul in care se afla imobilizarea in curs si de indeplinirea conditiilor de a-l
recunoaste ca si activ.

 se transfera asupra rezultatului reportat si eventualele ajustari pentru deprecierea

activelor imobilizate in curs: 2933 = 1176
16. Elementele extraordinare nu mai sunt prezentate distinct in contul de
profit si pierdere
17. Tratamentul contractelor de clienti transferate
Contractele de clienti transferate intre entitati, cu titlu oneros, sunt recunoscute in
contul 208 Alte imobilizari corporale. Sunt amortizabile pe durata valabilitatii
contractelor.
18. Investitiile imobiliare se evidentieaza separat
Investitiile imobiliare, terenuri si/sau cladiri, sunt proprietatile detinute pentru obtinerea
de venituri din chirii si/sau cresterea valorii capitalurilor, mai degraba decat pentru:
utilizarea in producerea si furnizarea de bunuri si servicii sau in scopuri administrative;
a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii.
Investitiile imobiliare se evalueaza dupa regulile aplicabile imobilizarile corporale.
OMFP 1802/2014 prezinta situatiile in care este obligatoriu transferul din sau in investitii
imobiliare. Transferul trebuie facut daca si numai daca exista o modificare a utilizarii.
Modificarea utilizarii se evidentieaza prin:
inceperea utilizarii de catre posesor pentru un transfer din categoria investitiilor
imobiliare in categoria proprietatilor imobiliare utilizate de posesor;
inceperea procesului de amenajare in vederea vanzarii pentru un transfer din
categoria investitiilor imobiliare in categoria stocurilor;
incheierea utilizarii de catre posesor pentru un transfer din categoria proprietatilor
imobiliare utilizate de posesor in categoria investitiilor imobiliare;
inceperea unui leasing operational pentru un transfer din categoria stocurilor in
categoria investitiilor imobiliare.
Atentie! Pe perioada de amenajare sunt adaugate costurile la investitia imobiliara, si
abia la receptia finala se procedeaza la transferul de la stocuri la investitii imobiliare in
vederea vanzarii. In cazul in care, entitatea decide sa cedeze o imobilizare corporala
fara modernizari, continua sa o trateze ca imobilizare corporala pana la scoaterea din
evidenta. Deci nu o transfera la stocuri, in acest caz.
19. Evidentierea distincta in categoria imobilizarilor corporale a activelor
biologice productive
In categoria imobilizarilor corporale se urmaresc distinct activele biologice productive.

Activele biologice productive sunt orice active, altele decat activele biologice de natura
stocurilor, de exemplu, animalele de lapte, vita-de-vie, pomii fructiferi si copacii din care
se obtine lemn de foc, dar care nu sunt taiati. Activele biologice productive nu sunt
produse agricole ci, mai degraba, sunt active autoregeneratoare. Un activ biologic este
un animal viu sau o planta vie.
O entitate recunoaste un activ biologic daca si numai daca:
entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revina entitatii;
valoarea justa sau costul activului poate fi evaluat in mod credibil.
In activitatea agricola, controlul poate fi evidentiat, de exemplu, prin dreptul de
proprietate asupra vitelor sau prin insemnarea sau marcarea vitelor in alt mod in
momentul achizitiei, nasterii sau intarcarii.
Ordinul precizeaza ca activele biologice productive se evalueaza potrivit regulilor
generale de evaluare aplicabile imobilizarilor corporale.
20. Evidentierea distincta a activelor biologice de natura stocurilor si
produselor agricole
Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaza a fi recoltate ca
produse agricole sau vandute ca active biologice. Exemple de active biologice de natura
stocurilor sunt animalele destinate productiei de carne, animalele detinute in vederea
vanzarii, pestii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb si grau, si
copacii crescuti pentru cherestea.
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltarii de la activele biologice ale
entitatii, de exemplu, lana, copaci taiati, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
Daca entitatea prelucreaza produsele agricole, rezulta produse finite, de exemplu, fire,
mbracaminte, covoare, cherestea, branza, zahar, fructe prelucrate etc.
Recolta reprezinta separarea produselor agricole de un activ biologic sau incetarea
proceselor vitale ale unui activ biologic.
21. Tratamentul onorariilor profesionale si al comisioanelor bancare achitate
in vederea obtinerii de imprumuturi pe termen lung
Onorariile profesionale si comisioanele bancare achitate in vederea obtinerii de
imprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor inregistrate in
avans. Cheltuielile in avans urmeaza sa se recunoasca la cheltuieli curente esalonat, pe
perioada de rambursare a imprumuturilor respective. Aceste prevederi nu se aplica
pentru operatiunile in derulare la 1 ianuarie 2015.

22. Tratamentul datoriilor pentru care suma de rambursat este mai mare
decat suma primita
Atunci cand suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decat suma primita,
diferenta se inregistreaza intr-un cont distinct 169 Prime privind rambursarea
obligatiunilor si a altor datorii.
Aceasta trebuie prezentata in bilant, ca o corectie a datoriei corespunzatoare, precum si
in notele explicative. Valoarea acestei diferente trebuie amortizata printr-o suma
rezonabila in fiecare exercitiu financiar, astfel incat sa se amortizeze complet, dar nu
mai tarziu de data de rambursare a datoriei.
Nota contabila amortizare: 6868 = 169
23. Alte reglementari contabile conforme OMFP 1802/2014
Tratamentul contabil al stimulentelor acordate la incheierea sau renegocierea unor
contracte;
Sunt introduse clarificari privind situatiile in care trebuie ajustata cifra de afaceri;
Pentru consolidarea entitatilor controlate in comun, OMFP 1802/2014 prevede
utilizarea metodei punerii in echivalenta (nu se mai utilizeaza metoda integrarii
proportionale);
Active corporale si necorporale de explorare si evaluare a resurselor minerale.
Soldurile conturilor din balanta de verificare la 31.12.2014 trebuie sa fie transpuse in
conturile prevazute in noul Plan de conturi general.