290 - INDEPENDENTA MISIUNI DE ASIGURARE

ASPECTE GENERALE
In cazul unei misiuni de asigurare, membrii echipelor de asigurare trebuie sa fie independenti
fata de clientii de asigurare.
Misiunile de asigurare au ca scop sporirea increderii utilizaorilor cu privire la rezultatul unei
evaluari sau a unei cuantificari a unui aspect in conformitate cu o serie de criterii.
Rezultatul evaluarii sau cuantificarii este o informatie care rezulta din aplicarea criteriilor asupra
subiectului in cauza.
Misiunile de asigurare se bazeaza pe
Declaratii
Raportarea directa
Independenta implica
Independenta de spirit (de drept)
Independenta in aparenta (de fapt)
Obiectivul acestei sectiuni este acela de a ajuta firmele si membrii echipei de asigurare pentru
Identificarea amenintarilor la adresa independentei
A evalua daca aceste amenintari sunt in mod clar nesemnificative
In cazul in care amenintarile nu sunt in mod clar nesemnificative, identificarea si
aplicarea masurilor de protectie adecvate pentru eliminarea sau reducerea lor la un nivel
acceptabil.
Durata misiunii incepe atunci cand echipa de asigurare incepe sa presteze servicii de asigurare
si se termina odata cu publicarea raportului de asigurare, cu exceptia cazului in care misiunea de
asigurare are o natura recurenta.

ANEXA LA SECTIUNEA 290

EXEMPLE PRIVIND MODUL DE ABORDARE
CONCEPTUALA A INDEPENDENTEI IN
CIRCUMSTANTE SPECIFICE
INTRODUCERE
Circumstante specifice si relatii care pot genera amenintari la adresa independentei
Potentiale amenintari generate si masuri de protectie adecvate
Exemplele trateaza
clientii de audit al situatiilor financiare
misiuni de asigurare pentru clienti care nu sunt clienti de audit ai situatiilor financiare
Modul de aplicare al masurilor de protectie pentru
membrii echipei de asigurare
firma si firmele din retea
Modul de aplicare al cadrului general pentru
clientii de audit al situatiilor financiare
alti clienti de asigurare
Amenintarile
Interesele si relatiile
Interpretarea 2005-01
ofera indrumari privind aplicarea cerintelor legate de independenta pentru misiunile de
asigurare care nu reprezinta misiuni de audit ale situatiilor financiare.
INTERESE FINANCIARE
Un interes financiar poate genera o amenintare de interes propriu.
Natura interesului financiar
rolul persoanei care detine interesul financiar
importanta interesului financiar
tipul interesului financiar
direct
(persoana detine controlul asupra interesului financiar)
indirect
(persoana nu are nici un control asupra interesului financiar)

Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare

Amenintare de interes propriu
Un membru al echipei de asigurare, sau un apropiat de familie detine
un interes financiar direct, sau
un interes financiar indirect semnificativ in clientul de audit
Masuri de protectie
Cedarea interesului financiar direct inainte ca persoana sa devina membru
Cedarea in totalitate a interesului financiar indirect sau cedarea unei valori suficiente din
acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ, inainte ca persoana sa
devina mambru
Inlaturarea membrului echipei de asigurare
Amenintare de interes propriu
Un membru al echipei de asigurare, sau un membru apropiat de familie primeste
un interes financiar direct, sau
un interes financiar indirect semnificativ in clientul de asigurare
Masuri de protectie
Cedarea interesului financiar la data convenabila cea mai apropiata
Inlaturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare
Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit)
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a revizui munca realizata sau
pentru a acorda consultanta.
Amenintare de interes propriu
Un membru al echipei de asigurare cunoaste faptul ca un afin detine un interes de
participare direct sau indirect semnificativ in clientul de audit
Masuri de protectie
Afinul va ceda intregul interes financiar sau o parte suficienta din acesta la data
convenabila cea mai apropiata;
Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit);
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de
asigurare;
Inlaturarea persoanei respective din misiunea de asigurare.
Amenintare de interes propriu
Un membru al echipei de asigurare detine un interes financiar important, direct sau
indirect, in clientul de asigurare, ca si administrator

Masuri de protectie
Un astfel de interes trebuie sa fie detinut numai atunci cand
Membrul echipei de audit, un membru de familie al acestuia si firma de audit nu
beneficiaza de incredere;
Interesul detinut de catre administrator in clientul de audit nu este semnificativ;
Administratorul nu poate exercita o influenta semnificativa asupra clientului de
audit;
Un membru al echipei de audit sau firma de audit nu are o influenta semnificativa
asupra unie decizii de investitii care presupune un interes financiar in clientul de
audit.
Amenintare de interes propriu
Persoane din afara echipei de audit
Parteneri si membri apropiati de familie, care nu sunt membri ai echipei de audit;
Parteneri si angajati din conducere care ofera servicii de non-audit clientului de
audit;
Persoane care au o relatie personala apropiata cu un membru al echipei de audit.
Factori ce vor fi lauti in considerare atunci cand se evalueaza daca astfel de persoane pot
genera o amenintare de interes propriu
Structura organizatorica, operationala si de raportare a firmei;
Natura relatiei dintre persoana respectiva si membrul echipei de asigurare.
Masuri de protectie
Politici in scopul limitarii unor astfel de interese;
Discutara problemei cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit);
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de
asigurare;
Amenintare de interes propriu
O incalcare neintentionata a prevederilor acestei sectiuni nu ar afecta independenta
atunci cand
Firma si firma din retea au stabilit politici si proceduri care cer tuturor auditorilor
sa raporteze prompt firmei orice incalcare ce deriva din cumpararea, mostenirea
sau alta achizitionare a unui interes financiar in clientul de audit;
Firma si firma din retea notifica prompt auditorul ca trebuie sa se cedeze interesul
financiar;
Instrainarea interesului are loc la cea mai apropiata data practica dupa
identificarea aspectului, sau inlaturarea auditorului din echipa de audit.
Masuri de protectie
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de
asigurare;
Excluderea individului din orice proces important de luare a deciziilor privind misiunea
de asigurare.
4

Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare

Amenintare de interes propriu
O firma sau o firma din retea are un interes financiar direct intr-un client de audit al
situatiilor financiare ale firmei
Masuri de protectie
Renuntarea la interesul financiar
Amenintare de interes propriu
O firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ indirect intr-un client
de audit al situatiilor financiare ale firmei
Masuri de protectie
Renuntarea la interesul indirect in totalitate
Renuntarea la un procent suficient din interesul indirect astfel incat interesul ramas sa
nu mai fie semnificativ
Amenintare de interes propriu
O firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ intr-o entitate care
detine un procentaj de control intr-un client de audit al situatiilor financiare ale firmei
Masuri de protectie
Renuntarea la interesul financiar in totalitate
Renuntarea la un procent suficient de mare din interesul financiar astfel incat interesul
ramas sa nu mai fie important
Amenintare de interes propriu
Planul de pensii al unei firme sau al unei firme din retea contine un interes financiar intrun client de audit al situatiilor financiar
Masuri de protectie
Evaluarea semnificatiei oricarei astfel de amenintari generate si aplicate masuri de
protectie adecvate.
Amenintare de interes propriu
Alti parteneri sau membrii apropriati de familie, angajati in cadrul aceluiasi cabinet in
care partenerul misiunii presteaza servicii legate de auditul situatiilor financiare, detin un
interes financiar direct sau indirect semnificativ in acel client de audit

Masuri de protectie
Astfel de parteneri sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina nici un interes
financiar intr-un astfel de client de audit.
Amenintare de interes propriu
Alti parteneri si angajati din conducere care furnizeaza clientului de audit alte servicii in
afara celor de asigurare detin un interes financiar direct sau un interes financiar indirect
semnificativ in clientul de audit
Masuri de protectie
Astfel de angajati sau membrii apropiati de familie nu trebuie sa detina nici un interes
financiar intr-un astfel de client de audit.
Amenintare de interes propriu
Firma sau firma din retea sau un membru al echipei de asigurare are un intres intr-o
entitate, si un client de audit al situatiilor financiare sau un director, o alta persoana din
conducere sau un detinator al controlului, poseda, de asemenea, o investitie in acea
entitate
Masuri de protectie
Sa instraineze interesul;
Sa instraineze parte semnificativa din interes astfel incat interesul ramas sa nu mai fie
semnificativ;
Sa se retraga din audit.
Prevederi aplicabile clientilor non-audit
Amenintare de interes propriu
O firma detine un interes financiar direct intr-un client de asigurare care nu este un
client de audit al situatiilor financiare
Masuri de protectie
Cedarea interesului financiar.
Amenintare de interes propriu
O firma detine un interes financiar material indirect intr-un client de asigurare care nu
este un client de audit al situatiilor financiare
Masuri de protectie
Cedarea interesului indirect in totalitate, sau
Cedarea unui procent suficient din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie
important
6

Amenintare de interes propriu

O firma detine un interes financiar important intr-o entitate care are un procentaj de
control intr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situatiilor financiare
Masuri de protectie
Cedarea interesului financiar in totalitate, sau
Cedarea unui procent suficient din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie
important.
IMPRUMUTURI SI GARANTII
Amenintare de interes propriu
Un imprumut sau o garantie pentru un imprumut luat de (la) un client de asigurare care
este o banca sau o institutie similara
Masuri de protectie
Implicarea unui auditor profesionist din afara firmei
Amenintare de interes propriu
Un imprumut sau o garantie acordat(a) de un client de asigurare unui membru al echipei
de asigurare sau unei rude de gr I al acestuia
Masuri de protectie
Imprumutul sa fie facut pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale de imprumut.
Amenintare de interes propriu
Depozitele facute sau conturile de brokeraj ale unie firme sau ale unui membru al echipei
de asigurare cu un client de audit care este o banca, un broker au o institutie similara
Masuri de protectie
Depozitul sau contul sa fie detinut in conditii comerciale normale.
Amenintare de interes propriu
Firma sau un membru al echipei de asigurare acorda un imprumut unui client de
asigurare care nu este o banca sau o institutie similara, sau garanteaza imprumutul unui
astfel de client
Masuri de protectie
Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru firma sau membrul
echipei de asigurare cat si pentru clientul de audit.
7

Amenintare de interes propriu

Firma sau un membru al echipei de asigurare accepta un imprumut, sau are un imprumut
garantat de un client de audit care nu este o banca sau o institutie similara
Masuri de protectie
Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru firma sau membrul
echipei de asigurare cat si pentru clientul de audit.
RELATII APROPIATE DE AFACERI CU CLIENTII DE AUDIT
Amenintare de interes propriu
O relatie apropiata de afaceri intre o firma sau un membru al echipei de asigurare si
clientul de audit sau conducerea acestuia va implica un interes comercial sau un interes
financiar comun
Masuri de protectie
Incheierea relatiei de afaceri
Reducerea complexitatii relatiei astfel incat interesul financiar sa fie lipsit de importanta
Refuzarea misiunii de asigurare
Inlaturarea persoanei din echipa de asigurare
Amenintare de interes propriu
Firma sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit sau o persoana din
conducerea clientului detin un interes in aceeasi entitate
Masuri de protectie
Relatia sa fie in mod clar nesemnificativa pentru firma
Interesul detinut sa fie nesemnificativ pentru investitor
Interesul sa nu ii acorde investitorului capacitatea de a controla entitatea afiliata
Amenintare de interes propriu
Achizitionarea de bunuri si servicii de la un client de asigurare de catre o firma sau un
membru al echipei de asigurare
Masuri de protectie
Eliminarea sau reducerea volumului tranzactiei
Indepartarea individului din echipa de asigurare
Discutarea acestui aspect cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit)

RELATII FAMILIALE SI PERSONALE

Amenintare de interes propriu
Un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare ocupa functia de
director, o alta functie de conducere, sau este angajat al clientului de audit si se afla in
pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al
misiunii de asigurare
Masuri de protectie
Indepartarea persoanei din echipa de asigurare
Amenintare de interes propriu
Un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare este angajat intrun post de unde se poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului
in cauza al misiunii de asigurare
Masuri de protectie
Inlaturarea persoanei din echipa de asigurare
Structurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat auditorul sa nu se
confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea rudei de gr I
Politici si proceduri pentru a imputernici personalul sa comunice conducerii firmei orice
aspect legat de independenta si obiectivitate
Amenintare de interes propriu
Un afin al unui membru al echipei de asigurare este director, detine o functie de
conducere sau este angajat al clientului de asigurare intr-un post de unde poate exercita o
influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare
Masuri de protectie
Eliminarea persoanei din echipa de asigurare
Structurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat auditorul profesionist sa
nu se confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea membrului apropiat de
familie
Politici si proceduri pentru a imputernici personalul sa comunice conducerii firmei orice
aspect legat de independenta si obiectivitate
Amenintare de interes propriu
O persoana care nu este ruda de gr I sau afin al echipei de asigurare are o relatie
apropiata cu membrul echipei de asigurare si este angajat al clientului intr-o functie
superioara sau se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa supra
subiectului in cauza al misiunii de asigurare
Masuri de protectie
9

Trebuie analizate orice relatii personale sau de familie existente

Amenintare de interes propriu
O incalcare neintentionata a acestei sectiuni referitoare la relatiile familiale si personale
nu ar afecta independenta echipei de asigurare atunci cand
Firma a stabilit politici si proceduri care solicita ca toti auditorii sa raporteze
prompt firmei orice incalcari ce rezulta din schimbari in statutul de angajare al
membrilor apropiati de familie sau al afinilor lor sau alte relatii personale care
genereaza amenintari la independenta;
Responsabilitatile echipei de asigurare sunt restructurare;
Se acorda o atentie suplimentara revizuirii muncii auditorului profesionist.
Masuri de protectie
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de
asigurare;
Excluderea individului din orice proces decizional important cu privire la misiunea de
asigurare.
ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE
Amenintare de interes propriu
Un angajat al clientului de asigurare aflat in pozitia de a exercita o influenta directa si
semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare a fost un membru al
echipei de asigurare sau un partener al firmei
Masuri de protectie
Sa se determine cat necesara este modificarea planului de asigurare pentru misiunea de
asigurare;
Desemnarea ulterioara a unei echipe de asigurare pentru misiunea de asigurare;
Implicarea unui auditor profesionist care nu a fost un membru al echpei de asigurare;
Revizuirea pentru asigurarea controlului calitatii misiunii e asigurare.
Amenintare de interes propriu
Un membru al echpei de asigurare participa la misiunea de asigurare desi stie ca urmeaza
sa se alature clientului de asigurare in viitor.
Masuri de protectie
Politici si proceduri care cer persoanei sa notifice firma atunci cand incep negocieri
serioase de angajare la clientul de audit;
Eliminarea persoanei din misiunea de asigurare.

10

SERVCII RECENTE FURNIZATE CLIENTILOR DE ASIGURARE

Amenintare de interes propriu
Prezenta in echipa de asigurare a unui fost director sau angajat al clientului de asigurare
Masuri de protectie
Astfel de persoane nu trebuie numite in echipa de asigurare.
Amenintare de interes propriu
Inainte de perioada acoperita de raportul de asigurare, un membru al echipei de asigurare
a lucrat ca director al clientului de asigurare sau a fost un anagajat pe un post din care
exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al activitatii de
asigurare
Masuri de protectie
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a revizui munca efectuata de
persoana respectiva ca parte a echipei de asigurare sau pentru a acorda consultanta;
Discutarea aspectului cu cei insacinati cu guvernanta, cum ar fi comitetul de audit.
DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE DIRECTOR IN CONSILIUL DE
CONDUCERE AL CLIENTILOR DE ASIGURARE
Amenintare de interes propriu si de auto-revizuire
Un partener sau angajat al firmei lucreaza in calitate de functionar superior sau director
in consiliul de conducere al clientului de asigurare
Masuri de protectie
Refuzarea implicarii in actiune, sau retragerea din activitatea de asigurare
Amenintare de auto-revizuire si reprezentare
Un partener sau angajat al firmei este Secretarul companiei unui client de audit
Masuri de protectie
Indatoririle si functiile asumate de acea persoana trebuie sa se limiteze la cele de rutina si
de naura administrativa
Serviciile administrative de rutina nu sunt percepute in general ca afectand independenta, cu
conditia ca echipa manageriala a clientului sa fie cea care ia toate deciziile relevante.

11

COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE CONDUCERE CU CLIENTI DE

ASIGURARE
Prevederi generale
Amenintare generata de familiaritate
Utilizarea aceluiasi personal de conducere intr-o activitate de asigurare pe parcursul unei
perioade lungi de timp
Masuri de protectie
Rotatia personalului de conducere din echipa de asigurare;
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de
asigurare;
Controale de calitate interne independente.
Clienti de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate
Amenintare generata de familiaritate
Colaborarea cu acelasi partener responsabil cu revizuirea controlului calitatii misiunii
intr-un audit al situatiilor financiare pe o perioada lunga de timp
Masuri de protectie
Partenerul misiunii si persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii misiunii
trebuie schimbati dupa cel mult 7 ani de exercitare a functiilor lor.
Partenerul schimbat nu are dreptul sa participe la misiunea de audit pana cand nu a trecut
o alta perioada de timp, in mod normal 2 ani.
Amenintare generata de familiaritate
Firma are doar cativa angajati care detin cunostinte si experienta necesare pentru a fi o
persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii pentru un client de audit al
situatiilor financiare
Masuri de protectie
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost asociat echipei de
asigurare, pentru a revizui munca sau pentru a acorda consultanta.

12

PRSTAREA DE ALTE SERVICII IN AFARA CELOR DE ASIGURARE PENTRU CLIENTII

DE AUDIT
Amenintare generata de interesul propriu sau de auto-revizuire
Exercitarea autoritatii in numele clientului de audit;
Determinarea recomandarilor firmei care trebuie implementate;
Raportarea, de pe un post de conducere, catre cei insarcinati cu guvernanta.
Masuri de protectie
Evitarea activitatii;
Refuzul implicarii in misiunea de asigurare.
Amenintare generata de interesul propriu sau de auto-revizuire
Detinerea custodiei activelor unui client de audit;
Supravegherea angajatilor clientului de audit in realizarea activitatilor lor normale de
rutina;
Elaborarea unor documente sursa sau a unor date initiale prin care se evidentiaza
desfasurarea unor tranzactii.
Masuri de protectie
Personalul ce furnizeaza astfel de servicii sa nu fie implicat in misiunea de asigurare;
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a oferi consiliere cu privire la
impactul potential al activitatilor asupra independentei firmei si a echipei de asigurare;
Alte masuri stabilite prin reglementari nationale.
Intocmirea registrelor contabile si a situatiilor financiare
Amenintare generata de auto-revizuire
Asistarea unui client de audit al situatiilor financiare cu privire la aspecte cum ar fi
intocmirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare, atunci cand acestea sunt
auditate ulterior de catre firma.
Masuri de protectie
Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al situatiilor financiare sa se asigure
ca registrele contabile sunt tinute la zi si ca situatiile financiare au fost elaborate.
Personalul firmei de audit nu trebuie sa ia decizii la nivelul conducerii, atunci cand
acorda asistenta in sesfasurarea unor astfel de activitati.
Aceste servicii sunt considerate a fi o parte normala a procesului de audit si ele nu
reprezinta, in circumstante normale, amenintari la adresa independentei.

13

Prevederi generale
Amenintare generata de auto-revizuire
Firma este implicata in pregatirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare si acele
situatii financiare vor constitui, ulterior, subiectul in cauza al unei misiuni de auditare a
firmei.
Firma ar elaboreaza si pregateste informatii financiare estimate si, ulterior, furnizeaza
asigurare pe baza acestor informatii financiare estimate.
Clienti de audit financiar care nu sunt entitati cotate
Amenintare generata de auto-revizuire
Firma furnizeaza unui client de audit al situatiilor financiare care nu este o entitate
cotata, servicii de contabilitate, de intocmire a registrelor, inclusiv servicii legate de
salarizare, de natura mecanica sau de rutina,
Masuri de protectie
Aceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei de asigurare;
Interzicerea persoanei ce furnizeaza astfel de servicii sa ia orice decizii administrative in
numele clientului de audit;
Solicitarea ca infoirmatiile sursa pentru intrarile contabile sa fie emise de clientul de
audit;
Solicitarea ca ipotezele de baza sa fie identificate si aprobate de catre clientul de audit;
Obtinerea aprobarii clientului de audit pentru orice intrari propuse in registru sau alte
schimbari ce afecteaza situatiile financiare.
Clienti de audit financiar care sunt entitati cotate
Amenintare generata de independenta
Prestara unor servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor, inclusiv servicii legate
de salarizare si de pregatire a situatiilor financiare sau a informatiilor financiare care
constituie baza situatiilor financiare
Masuri de protectie
Interzicerea prestarii unor astfel de servicii
Amenintare generata de independenta
Prestarea de servicii de contabilitate si de intocmire a registrelorde natura mecanica sau
de rutina pentru filiale ale clientilor care sunt entitati cotate,
Masuri de protectie
Firma nu trebuie sa-si asume nici un rol de conducere si nici sa ia decizii administrative;
Clientul cotat trebuie sa-si asume responsabilitatea pentru rezultatele muncii;
Personalul care furnizeaza serviciile nu trebuie sa participe la audit.
14

Situatii de urgenta
Amenintare generata de independenta
Prestarea de servicii de contabiliatate si de intocmire a registrelor pentru clientii de audit
in situati de urgenta sau in alte situatii neobisnuite
Masuri de protectie
Firma nu-si asuma nici un rol managerial;
Clientul de audit isi asuma responsabilitatea pentru rezultatele muncii;
Membrii echipei care furnizeaza serviciile nu sunt membri ai achipei de asigurare.
Servicii de evaluare
Amenintare generata de auto-revizuire
O firma realizeaza pentru un client o evaluare care urmeaza sa fie incorporata in situatiile
financiare ale clientului.
Masuri de protectie
Evaluarea nu trebuie sa fie prestata daca ea implica un grad semnificativ de
subiectivitate.
Amenintare generata de auto-revizuire
Prestarea de servicii de evaluare pentru un client al auditului situatiilor financiare,
servicii care nu sunt importante pentru situatiile financiare
Masuri de protectie
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de
asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consiliere;
Confirmarea impreuna cu clientul de audit cu privire la intelegerea ipotezelor de baza ale
evaluarii, precum si metodologia ce urmeaza sa fie utilizata;
Obtinerea confirmarii din partea clientului de audit cu privire la asumarea
responsabilitatii pentru rezultatele muncii realizate de firma;
Personalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu participe la misiunea de audit.
Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT
Amenintare generata de auto-revizuire
Prestarea de catre firma, catre un client de audit, a unor servicii ce implica proiectarea
sau implementarea sistemelor de tehnologie a informatiei financiare care sunt utilizate
pentru a genera informatii ce formeaza o parte a situatiilor financiare ale clientului

15

Masuri de protectie
Clientul isi recunoaste responsabilitatea de stabilire si monitorizare a unui sistem de
control intern;
Clientul desemneaza un angajat competent pentru a lua toate deciziile manageriale in
ceea ce priveste proiectarea si implementarea sistemului hardware sau software;
Clientul ia toate deciziile legate de proiectare si implementare;
Clientul evalueaza oportunitatea si rezultatele proiectarii si ale implementarii sistemului;
Clientul este responsabil pentru operarea sistemului si a datelor utilizate sau generate de
sistem.
Prestara serviciilor in legatura cu evaluarea, proiectarea si implementarea controalelor interne de
contabilitate, precum si a controalelor de management al riscului, nu constituie o amenintare la
adresa independentei, cu conditia ca personalul firmei sa nu detina functii de conducere.
Delegarea temporara a personalului firmei de audit la clientii de audit financiar
Amenintare generata de auto-revizuire
Imprumutarea de personal de catre o firma unui client de audit al situatiilor financiare
Masuri de protectie
Personalul firmei nu va fi implicat in
Luarea deciziilor manageriale;
Aprobarea / semnarea de acorduri sau alte documente similare;
Exercitarea unei autoritati pentru a obliga clientul.
Personalul care ofera asistenta nu trebuie sa primeasca responsabilitati de audit pentru
nici o activitate pe care ei au realizat-o / supervizat-o;
Clientul trebuie sa-si recunoasca responsabilitatea de conducere si supervizare a
activitatilor personalului firmei.
Furnizarea de servicii de consultanta in legatura cu litigiile clientilor de audit
Amenintare generata de auto-revizuire
Serviciile de consultanta privind litigiile includ estimarea posibilelor rezultate
Masuri de protectie
Politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul de audit sa ia
decizii manageriale in numele clientului;
Utilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare, pentru a
presta serviciul;
Implicarea altor persoane (experti independenti).

16

Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar

Amenintare generata de independenta
Serviciile juridice de asistenta a unui client de audit in executarea unei tranzactii
Masuri de protectie
Membrii echipei de asigurare sa nu fie implicati in furnizarea serviciului;
Clientul de audit ia decizia finala in ceea ce priveste serviciile prestate si tranzactiile
efectuate;
Amenintare generata de favorizare si de auto-revizuire
Firma nu trebuie sa presteze servicii de reprezentare a unui client de audit in rezolvarea
unei dispute sau a unui litigiu in circumstantele in care sumele implicate sunt
semnificative in raport cu situatiile financiare ale clientului
Masuri de protectie
Politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul de audit sa ia
decizii manageriale in numele clientului;
Utilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a
presta serviciul.
Recrutarea personalului pentru pozitii de conducere
Amenintare generata de interesul propriu prezent si viitor, familiaritate si intimidare
Recrutarea de personal pentru pozitii de conducere pentru un client de audit
Masuri de protectie
Firma nu trebuie sa ia decizii de conducere
Decizia privind persoana ce urmeaza sa fie angajata trebuie lasata clientului.
Furnizarea de asistenta financiara corporativa si alte servicii similare
Amenintare generata de independenta, reprezentare si de auto-revizuire
Servicii financiare corporative (promovarea, comercializarea sau garantarea actiunilor
unui client
Masuri de protectie
Politici si proceduri care sa interzica persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii
manageriale in numele clientului;
Utilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a
furniza serviciile;
Asigurarea ca firma nu obliga clientul de audit sa respecte termenii oricarei tranzactii sau
ca nu face o tranzactie in numele clientului.
17

ONORARII SI TARIFE
Onorarii marime
Amenintare generata de interesul propriu
Onorariile generate de un client de audit reprezinta o proportie semnificativa din
onorariile totale ale firmei
Masuri de protectie
Discutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute cu comitetul de audit sau cu
conducerea;
Luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client;
Revizuirea controalelor externe de calitate;
Consultarea unei terte parti.
Amenintare generata de interesul propriu
Onorariile generate de clientul de audit reprezinta o proportie mare din veniturile unui
partener individual.
Masuri de protectie
Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor de asigurare;
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de
asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta.
Onorarii restante
Amenintare generata de interesul propriu
Onorariile datorate de un client de audit pentru servicii profesionale raman restante
pentru o perioada lunga de timp.
Masuri de protectie
Discutarea nivelului onorariilor rstante cu comisia de audit sau cu conducerea;
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de
asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta.
Amenintare generata de interesul propriu
O firma obtine o misiune de asigurare pentru un onorariu mult mai mic decat cel aplicat
de firma anterioara sau fata de cel utilizat de alte firme
Masuri de protectie
Firma poate sa demonstreze ca aloca misiunii respective suficient timp si resurse umane
calificate;
18

Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare, indrumarile si procedurile de

control al calitatii.
Onorarii contingente
Amenintare generata de interesul propriu
Onorariile calculate pe o baza predeterminata cu privire la rezultatul unei tranzactii sau al
muncii efectuate (onorariile contintgente)
Masuri de protectie
O firma nu trebuie sa incheie nici un acord privind onorariile pentru o misiune de
asigurare in care valoarea onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare.
Amenintare generata de interesul propriu si de favorizare
Un onorariu contingent aplicat de catre o firma pentru un serviciu de non-asigurare
furnizat unui client de asigurare
Masuri de protectie
Prezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate comitetului de audit sau altor
persoane insarcinate cu guvernanta;
Examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta parte independenta.
Politicile si procedurile de calitate si control.
CADOURI SI OSPITALITATE
Amenintare generata de interesul propriu
Acceptarea de cadouri din partea unui client de audit
Masuri de protectie
O firma sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie sa accepte cadouri din partea
unui client de audit.
LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE
Amenintare generata de interesul propriu
Exista litigii intre firma sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit
Masuri de protectie
Informarea comitetului de audit sau a altor persoane insarcinate cu guvernarea cu privire
la complexitatea si natura litigiului;
Daca litigiul implica un membru al echipei de asigurare, inlaturarea acelei persoane din
echipa de asigurare;
Implicarea unui auditor profesionist suplimentar din firma care nu a fost un membru al
echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consultanta.
Retragerea din misiunea de asigurare.
19