Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE CREATIVA
Profesor,
Mates Dorel
Masterand,
Hritcu ( Herghiligiu ) Cezara
2015
1
Stocurile din cadrul punctului a) sunt evaluate, n anumite faze ale produciei, la valoarea
realizabil net. Aceste cazuri apar, de exemplu, atunci cnd recoltele au fost culese sau
minereurile au fost extrase, iar vnzarea este asigurat printr-un contract la termen sau garanie
guvernamental, sau atunci cnd exist o pia activ, iar riscul de a rmne cu producia
nevandut este neligibil.
Intermediarii brokeri sunt cei care cumpar sau vnd bunuri pentru alii sau n contul lor
propriu. Stocurile din cadrul punctului b) sunt dobndite, n principal, n scopul vnzarii n
viitorul apropiat i genereaz un profit din fluctuaiile de pre sau din marja intermediarilor
brokeri.
1.2. Recunoaterea i evaluarea stocurilor
1.2.1 Recunoasterea stocurilor
Recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui
element care ndeplinete criterile de recunoatere. Acest proces implic descrierea n cuvinte
elementului respectiv i asocierea unei anumite sume, precum i includerea sumei respective n
totalul bilanului sau a contului de profit sau pierdere1.
n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recunoscute n condiiile n care se
respect simultan prevederile a dou criterii:
- este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias i sau din
nteprindere;i
- elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.
Primul criteriu se refer la gradul de incertitudine n realizarea unor beneficii viitoare
asociate unui element. Evaluarea gradului de incertitudine menionat ia informaia disponibil n
momentul ntocmirii situaiilor financiare.
n ceea ce privete beneficiile economice viitoare ncorporate n active, acestea reprezint
potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar i echivalentul de numerar
ctre nteprindere. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare
ale nteprinderii.
Beneficiile economice viitoare ncorporate n active, deci i n stocuri, pot intra n
nteprindere n mai multe moduri cum ar fi:
- utilizarea separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau realizarea
produciei de bunuri destinate vnzrii.
- schimb cu alte active.
- utilizarea pentru decontarea altei datorii.
Al doilea criteriu de recunoatere a activelor de natura stocurilor l reprezint credibilitatea
evalurii ca o caracteristic calitativ a situaiilor financiare. De regul, acest criteriu este
satisfcut deoarece la intrarea stocurilor costul este identibicabil n mod cert n multe cazuri ns,
costul sau valoarea trebuie estimat(); folosirea unor estimrii rezonabile constituie o parte
esenial n elaborarea situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. Atunci cnd nu
poate fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu este nscris n bila sau n contul de profit
sau pierdere.
Cadrul general ridic probleme, n cazul elementelor de stocuri, n condiiile unor situaii
deosebite. n asemenea situaii trebuie apelat la conceptele, principiile, regulile i practicile
contabile privind evaluarea stocurilor.
Exemple:
- Stocurile aprovizionate: materii prime, materiale, mrfuri,etc. sunt recunoscute n bilan
cnd nu ste probabil realizarea unor beneficii economice de ctre nteprindere i cnd ele nu au
un cost sau o valoare, care poate fi evaluat() n mod credibil.Atunci cnd nteprinderea se
1 Mihai Ristea, Contabilitate financiar a nteprinderii, Ed. Economic- Bucureti, 2006.
4
aprovizioneaz cu elemente materiale nestocabile sau cu utiliti (energie, ap, gaze naturale,etc.)
fiind improbabil s genereze beneficii economice viitoare, acestea nu sunt recunoscute n bilan,
ci ca i cheltuieli n contul de profit si pierdere.
- Majoritatea stocurilor: materii prime, mrfuri au o form fizic. Cu toate acestea, forma
fizic nu este esnial pentru recunoaterea unui stoc.De exemplu lucrrile i serviciile care sunt
recunoscute ca stocuri n bilan deoarece ele genereaz beneficii economice viitoare
nteprinderii.
-Stocurile deinute de o nteprindere sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de
proprietate, care implic asumarea tuturor riscurilor i avantajelor deinerii stocurilor de ctre
proprietar.
- Activele i stocurile unei nteprinderii, recunoscute n bilan rezult din tranzacii sau
evenimente anterioare: cumprarea sau producerea acestora, primirea de subvenii
guvernamentale. Tranzaciile sunt evenimentele ce sunt ateptate n viitor, nu generz prin ele
nsele active.
Un aspect al recunoaterii i al derecunoaterii stocurilor se refer la momentele n care
acestea au loc:
-recunoaterea stocurilor se realizeaz la intrarea lor n gestiune potrivit surselor de
provenien, adic: la achiziie, la obinerea din producie, la aducerea lor ca aport la capitalul
social, la primirea prin donaie i subvenie guvernamentale.
- dececunoatera stocurilor se realizeaz la ieirea din gestiune potrivit destinaiilor acestora,
adic: la vnzare, la predarea loc ca aport la capitalul altor nteprinderi, predarea lor prin
donaie, la constatarea pierderilor din calamitti.
Recunoaterea vnzrilor de stocuri drept venituri
Veniturile sunt creteri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreterii ale datoriilor, care au ca
rezultat majorarea capitalurilor proprii sub alte forme dect cea de provenien din contribuiile
prestatorilor.
Recunoaterea veniturilor din vnzri are loc atunci cnd s-a produs o cretere de avantaje
economice viitoare, generat de o cretere de active sau de o diminuare de datorii, iar aceasta
poate fi msurat n mod credibil. n acest sens, IAS18 indic ansamblul condiiilor ce trebuie
ndeplinite pentru recunoaterea veniturilor din vnzri de bunuri, i anume:
a) nteprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din
proprietatea asupra bunurilor.
b) nteprinderea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul n care ar mai fi facut-o n
mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai detine controlul efectiv
asupra lor.
c) mrimea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil.
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
nteprindere; i
e) costul tranzaciei s poat fi msurat n mod rezonabil.
Recunoaterea vnzrilor de stocuri drept cheltuial
Evaluarea cheltuielilor se face la nivelul costului istoric. Calculul se face n funcie de
posibilitile de inentificare la ieire a bunurilor: identificarea specific ori metode
convenionale, care aproximeaz costul: CMP, FIFO,LIFO, preul standard, preul cu amnuntul.
Recunoaterea costului stocurilor ieite drept cheltuial are loc atunci cnd se produce o
reducere a avantajelor economice viitoare, generat de o diminuare de active sau de o cretere de
datorii, reducere ce poate fi evaluat n mod credibil.
Fiind generate de diminuri de active sau de creteri de datorii, cheltuielile trebuie
recunoscute n acelai moment cu modificrile respective: la intrarea n posesia dreptului de
5
proprietate asupra bunurilor sau serviciilor prestate de teri, la constatarea diminurii costului
stocurilor.
n acest sens IAS 2 prevede patru situatii n care costul stocurilor trebuie recunoscut drept
cheltuial:
a) cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a lor trebuie recunoscut ca o cheltuial n
perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor.
b) cnd are loc o diminuare a costului stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete ca
urmare a deprecierilor. Valoarea deprecierilor este recunoscut ca o cheltuial n perioada care sa calculat.
c) cnd are loc o pierdere de stocuri: stocuri a cror perioad de garanie a expirat, fr
perioad de valorificare, stocuri deteriorate. Costul acestora este recunoscut drept o cheltuial n
perioada n care s-au calculat pierderile.
d) cnd unele stocuri sunt alocate altor costuri de active. Costul unor astfel de stocuri este
recunoscut ca o cheltuial pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.
1.2.2 Evaluarea stocurilor
Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale nteprinderii se face
dup normele generale de evaluare, elaborate n acord cu princiile contabile fundamentale i cu
Standardul Internaional de Contabilitate.
n principiu, Standardele Internaionale de Contabilitate rein dou momente pentru
evalearea elementelelor din bilan: evaluarea iniial i evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale.
n cazul stocurilor, evaluarea iniial, adic la intarea n nteprindere, se face la cost, iar
evaluarea ulterioar, adic la bilan, se face la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realizabil net.
ntruct bilanul nu poate fi conceput fr inventariere, prin care se determin mrimea real
a elementelor existente la acea dat, implicit rezult c trebuie luate n considerare nc dou
momente ale evalurii: la inventariere care se sprijin pe valoarea actual, denumit i valoare
de inventar (valoare realizabil net n cazul stocurilor) i la ieirea din gestiune, care se
efectueaz la valoare de intrare (la cost n cazul stocurilor).
Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum
i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul care se gsesc n prezent.
1.2.2.1. Evaluarea stocurilor la intrare (prima recunoastere)
La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de
intrare, denumit i valoare de nregistrare sau cost istoric identificat() dap caz prin costul de
achiziie, costul de producie, valoarea de aport i cea de utilitate i alte costuri ocazionate de
stocurile intrate.
Costul de achiziie al stocurilor cuprinde preul de cumprare, taxe de import i alte taxe(cu
excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale), costuri de transport,
manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i
servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a
determina costurile de achiziie.
Taxa pe valoarea adaugat fiind, de regul, recuperabil, nu intr n costul de achiziitie al
stocurilor. n cazul nteprinderilor neplatitorea de TVA sau cnd taxa nu este deductibil,
evaluarea stocurilor se face la valoarea inclusiv TVA. n costul de achiziie al stocurilor pot fi
incluse i diferenele de curs valutar aferente achiziiilor recente de bunuri facturate n valut.
Costul de producie este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate, producia
n curs de execuie i alte stocuri produse de nteprindere. Costul de producie cuprinde costul de
achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i
cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia
bunurilor.
6
2 Nicolae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de contabilitate, Ed. Economic, Bucureti, 1999.
8
Al doilea aspect privete modul de determinare a valorii realizabile nete. Din prevederile
normei IAS2 rezult c valoarea realizabil net este determinat prin estimare n funcie de o
serie de factori: constatare, probe sau alte modalitti i anume:
- luarea n considerare a scopului sau a destinaiei pentru care sunt deinute stocurile. De
exemplu, pentru stocurile care urmeaz s fie livrate n baza unor contracte ferme, valoarea
realizabil net este preul stabilit contractual. Pentru cantitile excedentare contractelor de
vnzare valoarea realizabil net se determin pornind de la preurile generale de vnzare
practicate pe piaa.
-deprecierea stocurilor care au suferite deteriorri, demodri, care au fost uzate moral integral
sau parial, carora li s-a diminuat preul de vnzare sau celor la care au crescut costurile estimate
pentru finalizare ori vnzare. n aceste cazuri valoarea realizabil net se determin prin
diminuarea costului stocurilor.
- utilizarea celor mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii care se
asteapt a fi realizat. Estimrile n cauz iau n considerare fluctuaiile de pre i de cost care
sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup inchiderea exerciiului n msura n care
astfel de evenimente confirm condiiile existente la sfritul exerciiului. Astfel de situaii
conduc la determinarea unei valori realizabile nete mai mare sau mai mic dect costul
stocurilor.
Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin O.M.F.
nr. 2388/15.12.1995 care, n cazul stocurilor, prevd urmatoarele:
- Valorile materiale se vor evalua la valoarea lor actual, numit i valoare de inventar, care
se nscrie n coloana corespunztoare din lista de inventariere centralizatoare numai n cazul
constatrii deprecierilor.
- n stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este
admis subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.
- n cazul n care se constat ca valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea pentru
unitate i preul pieei este mai mare dect valoarea cu care sunt evideniate acestea n
contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate.
- n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele
de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
Rezult c, potrivit acestei reglementri, se aplic regula mrimii celei mai mici ntre cost i
valoarea de piaa, regul care se suprapune cu evaluarea stocurilor la bilan..
1.2.2.4. Evaluarea stocurilor la bilan
Pentru a fi nscrise n situaiile financiare, stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net.
Pentru fiecare exerciiu urmtor se efectueaz o noua evaluare a valorii realizabile nete.Dac
pentru stocurile pentru care s-au diminuat costurile n exerciiul precedent prin depreciere, noile
condiii conduc la o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, cu diferena n minus
rezultat se diminueaz n continuare costul stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete
revizuite.
Dac acele condiii care au condus la diminuarea costului stocurilor s-au modificat sau au
ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se storneaz, parial sau
total, fiind recunoscut ca o reducere sau anulare a acestora, noua valoare este egal cu cea mai
mic valoarea de intrare i valoarea realizabil net.
Lipsa la inventar se imput gestionarului la preul de 20.000 lei/m i TVA 24%; Creana
fa de gestionar se recupereaz din salariul acestuia.
a) n condiiile n care contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz
cu ajutorul metodei inventarului permanent, se cere s se fac nregistrrile contabile
corespunztoare n urmtoarele situaii:
a1) evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediu unitar ponderat; evidena
materiilor prime se ine la cost de achiziie.
a2) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda FIFO; evidena stocului de
materii prime se ine la cost de achiziie.
a3) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda LIFO; evidena stocurilor de
materii prime se ine la cost de achiziie.
a4) evidena stocurilor de materii prime se ine al cost standard de 11.000 lei/m.
b) n condiiile n care contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz
cu ajutorul metodei inventarului intermitent, se cere s se fac nregistrrile contabile
corespunztoare n urmtoarele situaii:
b1) evidena stocului de materii prime se face la cost de achiziie iar evaluarea
stocului final se face la cost mediu ponderat.
b2) evidena stocurilor de materii prime se ine la cost standard de 11.000 lei/m iar
evaluarea stocului final se face la cost mediu ponderat.
Unitatea utilizeaz metoda inventarului permanent
a1) Evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediu; preul de nregistrare folosit:
costul de achiziie
Achiziionarea de materii prime
%
301
4426
Consumul de materii prime: 200 m x cost mediu 601
= 200 x [(1.000.000 + 3.600.000) : (100 +
300)]= 200 x 11.500 = 2.300.000 lei
nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 11.500 601
lei/m))
Imputarea lipsei
4282
401
301
4.284.000
3.600.000
684.000
2.300.000
301
575.000
%
758
4427
4282
421
1.190.000
1.000.000
190.000
1.190.000
a2) Evaluarea ieirilor din stoc se face prin metoda FIFO; preul de nregistrare
folosit: costul de achiziie
Achiziionarea de materii prime
%
301
4426
Consumul de materii prime (100 x 10.000 + 100 601
x 12.000 = 2.200.000)
nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 12.000 601
lei/m)
Imputarea lipsei
4282
401
301
4.284.000
3.600.000
684.000
2.200.000
301
600.000
%
758
4427
4282
421
11
1.190.000
1.000.000
190.000
1.190.000
a3) Evaluarea ieirilor din stoc se face prin metoda LIFO; preul de nregistrare
folosit: costul de achiziie
Consumul de materii prime (200 m x 12.000 601
lei/m)
nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 12.000 601
lei/m)
301
2.400.000
301
600.000
%
301
308
4426
601
401
301
4.284.000
3.300.000
300.000
684.000
2.200.000
601
308
99.000
601
301
550.000
601
308
24.750
301
601
%
601
4426
4282
=
601
sau
=
301
=
401
=
301
%
758
4427
601
421
4282
1.000.000
1.000.000
4.284.000
3.600.000
684.000
1.190.000
1.000.000
190.000
1.725.000
1.190.000
b2) Evidena stocului de materii prime se ine la cost standard de 11.000 lei/m
Stornarea soldului iniial de materii prime3
%
301
308
=
sau
601
1.000.000
1.100.000
100.000
601
%
601
4426
4282
%
301
308
421
%
758
4427
601
4282
%
301
308
401
1.000.000
1.100.000
100.000
4.284.000
3.600.000
684.000
1.190.000
1.000.000
190.000
1.724.250
1.650.000
74.250
1.190.000
2.Se trimit spre prelucrare la teri materii prime n valoare de 5.000.000 lei .Costul
prelucrrii este de 1.000.000 lei, TVA 24%, i se achit prin ordin de plat. Ulterior materiile
prime se returneaz.
Trimiterea materiilor prime spre prelucrare
Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime
nregistrarea costului prelucrrii
Achitarea costului prelucrrii prin banc
351
301
%
301
4426
401
=
=
=
301
351
401
5121
5.000.000
5.000.000
1.190.000
1.000.000
190.000
1.190.000
b)
371
2.000.000
371
2.400.000
2.000.000
400.000
371
4427
2.856.000
2.000.000
400.000
456.000
380.000
4.Stocul iniial de produse finite la S.C. CONFEX S.A. la data de 1 februarie 2006 este
de 150 buc, evaluat la costul prestabilit de 20.000 lei/buc. Costul de producie efectiv este de
19.000 lei/buc. La data de 10 februarie 2002, unitatea obine 400 buc de produse finite. La 17
februarie 2002 se vnd unui client 500 buc de produse finite la preul de 30.000 lei/buc i TVA
24%, cu ncasare prin virament bancar. La sfritul lunii februarie 2006, potrivit datelor furnizate
13
de contabilitatea de gestiune, s-a stabilit costul efectiv al produselor obinute n luna februarie la
preul de 22.000 lei/buc.
Obinerea de produse finite evaluate la pre de 345
nregistrare (400 buc x 20.000 lei/buc)
Vnzarea produselor finite
411
Descrcarea gestiunii de produsele finite
evaluate la pre de nregistrare (500 buc x 20.000 711
lei/buc)
ncasarea prin banc a contravalorii produselor 5121
vndute
Diferenele de pre la produciei obinute n luna 348
februarie [(22.000 lei/buc 20.000 lei/buc) x
400 buc]
Diferenele de pre aferente produciei vndute
150.000 + 800.000
K
3.000.00
8.000.0 =0,059
=
+
0
00
Rc348 = K x Rc345 = 0,059 x 10.000.000 = 590.000
711
711
8.000.000
%
701
4427
17.850.000
15.000.000
2.850.000
345
10.000.000
411
17.850.000
711
800.000
348
590.000
Obinerea de deeuri
Vnzarea deeurilor
346
411
=
=
711
%
703
4427
346
6.000.000
8.330.000
7.000.000
1.330.000
6.000.000
14
711
5.000.000
711
5.000.000
711
2.000.000
7. S.C. CONFEX S.A. a achiziionat mrfuri din import care necesit lucrri de ambalare
i etichetare. Cheltuielile efectuate sunt redate n tabelul urmtor:
lei
Pre de cumprare facturat de furnizor
62.500,00
Taxe vamale achitate n vam (10%)
6.250,00
Comision vamal (0,5%)
312,5
T.V.A. achitat n vam (24%)
13.121,88
Cheltuieli de transport pe parcurs intern
8.925,00
Cheltuieli de manipulare
250,00
Cheltuieli cu verificarea calitii mrfurilor
1.750,00
Prima de asigurare a mrfurilor
2.250,00
Reducere comercial acordat de furnizor
1.500,00
Diferena de curs valutar
250,00
nteprinderea estimeaz c mrfurile vor fi vndute la preul de 150.000 lei. n scopul vnzrii
vor fi necesare:
- Costuri cu pregtirea vnzrii
65.000,00
- Costuri cu vnzarea efectiv
20.000,00
a. Calculul costului de achiziie
Pre de cumprare facturat de furnizor
(+) Taxe vamale achitate n vam (10%)
(+) Comision vamal (0,5%)
(+) Cheltuieli de transport pe parcurs
Intern exclusiv (T.V.A.)
(+) Cheltuieli de manipulare
(+) Cheltuieli cu verificarea calitii mrfurilor
(+) Prima de asigurare a mrfurilor
(-) Reducere comercial acordat de furnizor)
(=) COST DE ACHIZIIE
62.500,00
6.250,00
312,50
7.500,00
250,00
1.750,00
2.250,00
1.500,00
70.312,50
150.000,00
65.000,00
20.000,00
65.000,00
8. La data de 1 octombrie 2006, stocul mrfii ,,Costume dam,, era evaluat la 80.000 lei ,
(200 buc. X 400 lei ). n luna octombrie au avut loc urmtorele operaii care afecteaz stocul
mrfii :
- 4 octombrie o ieire de 80 de bucai
- 10 octombrie- o intrare de 100 bucai, la un cost de 410 lei / buc.
- 17 octombrie o ieire de 80 de bucai
- 25 octombrie o ieire de 40 de bucai, la un cost de 414 lei / buc.
- 30 octombrie - o ieire de 160 de bucai.
CMP al perioadei precedente era de 400 lei / buc.
CMP calculat la 10 octombrie va fi:
{[( 200 80) x 400] + ( 100 X 410)} / [( 200 80) + 100] = 404,55 lei/ buc.
15
Cost
total
80.00
48.000
88.000
56.000
72.000
8.000
Cost
total
80.000
48.000
89.001
56.637
73.197
8.133
Cost
total
32.00
32.364
65.064
Q
200
120
220
140
180
20
Stoc
Cost
unitar
400
400
404,55
404,55
406,65
406,65
c.FIFO
Intrri
Data
1.10
4.10
10.10
100
Cost
unitar
410
Ieiri
Cost
total
40
414
Cost
unitar
Cost
total
80
400
32.000
80
400
32.000
40
100
20
400
410
414
16.000
41.000
8.280
Ieiri
Cost
unitar
Cost
total
41.000
17.10
25.10
Stoc
16.560
30.10
Q
200
120
220
100
40
100
40
100
40
Cost
unitar
400
400
400
410
400
410
400
410
414
Cost
total
80.000
48.000
48.000
41.000
16.000
41.000
16.000
41.000
16.560
20
414
8.280
Stoc
Cost
unitar
400
400
Cost
total
80.000
48.000
d.LIFO
Data
1.10
4.10
Intrari
Cost
unitar
Cost
total
80
400
16
32.000
Q
200
120
10.10
100
410
41.000
17.10
25.10
40
414
80
410
32.800
40
20
100
414
410
400
16.560
8.200
40.000
16.560
30.10
120
100
120
20
120
20
40
400
410
400
410
400
410
414
48.000
41.000
48.000
8.200
48.000
8.200
16.560
20
400
8.000
Directe
1
40.000
7.000
Indirecte
fixe
2
Indirecte
variabile
3
Generale de
administraie
4
25.000
5.000
5.000
17
Desfacere
5
1.000
2.000
3.000
12.000
17.000
18.000
6.000
77.000
41.000
18.000
28.000
46.000
11.000
12.000
77.000
87.000
6.560
157.440
11.000
12.000
6.560
29.560
10. Societatea comercial S.C. CONFEX S.A. achiziioneaz mrfuri n baza facturii:
pre de cumprare exclusiv TVA 10.000 RON, rabat 1%, TVA 24%,. Ulterior, printr-o factur de
reducere se primete o remiz de 2 %, TVA 24 %. S se efectueze nregistrrile contabile privind
primirea facturii ulterioare.
Rezolvare:
Factura iniiala cuprine:
Preul de cumprare
10.000 lei
(-) Rabat 1% x 10.000 RON
100 lei
(=) Net comercial ( cost de achiziie)
9.900 lei
(+) TVA 24 % x 9.900
1.881 lei
(=) Total factura
11.781 lei
18
371
11.781 lei
9.900 lei
1.881 lei
198 lei
38 lei
236 lei
%
371
4426
236 lei
198 lei
38 lei
14.000 lei
280 lei
13.720 lei
2.607 lei
16.327 lei
401
16.660 lei
14.000 lei
2.660 lei
401
767
280.000 lei
i
Rabatul acordat ulterior:
- modific valoarea netului comercial n sensul diminurii, deci contul 371 va fi
creditat cu valoarea rabatului;
19
conduce la o mrime a TVA mai mic dect cea nregistrat iniial, deci 4426 se va
nregistra n credit;
conduce la o valoare total a facturii mai mic dect cea nregistrat iniial, deci 401
se va nregistra n debit;
conduce la o diminuare a scontului de decontare, deci contul 767 se va nregistra n
debit, iar 401 n credit.
700 lei
1.330 lei
2.030 lei
41 lei
1.989 lei
378 lei
2.367 lei
Formula contabil:
401
767
%
371
4426
2.408 lei
2.030 lei
378 lei
i
401
41 lei
408
11.900 lei
10.000 lei
1.900 lei
408
401
11.900 lei
Contul 408 s-a soldat, iar n creditul contului 401 trebuie adugat diferea de
17.850 lei- 11.900 lei =5.950 lei
In debitul contului 371 se nregistreaz diferena de 15.000 lei -10.000 lei=5.000 lei.
%
371
4426
401
5.950 lei
5.000 lei
950 lei
%
707
4427
9.768 lei
8.208 lei
1.560 lei
14. Societatea comercial deine n stoc materii prime 1.000 m la pre prestabilit 1.000 lei/ m.
Diferenele de pre favorabile sunt n valoare de 100.000 lei. Societatea se aprovizioneaz cu
materii prime pe baza facturii: 1.500 m x 600 lei/ m, pre de cumprare, cheltuieli de transport
nscrise n factura 5.000 lei, TVA 24%. n cursul lunii au loc ieiri de 900 m. S se efectueze
nregistrrile contabile.
Rezolvare:
Factura privind achiziia cuprinde:
Pre de cumprare materii prime
900.000 lei
(1.500 m x 600 lei/ buc)
(+) Cheltuieli de transport nscrise n factur
5.000 lei
(=) Cost de achiziie
905.000 lei
(+) TVA 24% x 905.000 lei
171.950 lei
(=) Total factur
1.076.950 lei
Preul prestabilit care va fi nregistrat n debitul contului 301 este:
21
301
4426
401
1.076.950 lei
(total factur primit)
308
595.000 lei
( 1.500.000 lei + 171.950 lei
- 1.076.950 lei)
301
900.000 lei
666.000 lei
234.000 lei
178.500 lei
150.000 lei
28.500 lei
22
%
378
4428
82.050 lei
45.000 lei
37.050 lei
b) vnzarea mrfurilor la pre cu amnuntul de 261.800 lei, din care : 220.000 lei pre de
vnzare fr TVA, 41.800 lei TVA
5311
=
%
261.800 lei
707
220.000 lei
4427
41.800 lei
Calculul componentelor preului cu amnuntul al mrfurilor vndute:
1.TVA neexigibil. Este n sum de 41.800 lei, care figureaz cu rulaj creditor al contului
4427 ,,TVA colectat,,.
2. Adaosul comercial
Coeficientul
15.000 lei + 45.000 lei
de
= = 0,23
repartizare
( 77.350 lei + 232.050 lei) (309.400 lei x 15,96%)
Suma adaosului comercial aferent vnzrilor = 220.000 lei x 0,23 = 50.600 lei
3.Costul mrfurilor vndute = 220.000 lei 50.600 = 169.400 lei
c) scderea din gestiune a mrfurilor vndute:
%
=
371
261.800 lei
607
169.400 lei
378
50.600 lei
4428
41.800 lei
Situaia conturilor se prezint astfel:
D
Si
a)
RD
TSD
D
c)
RD
TSD
SFC
D
c)
RD
TSD
371,,Mrfuri,,
77.350
c)
232.050
232.050
RC
309.400
TSC
SFD
C
261.800
261.800
261.800
47.600
C
12.350
37.050
37.050
49.400
23
SFC
7.600
n bilan stocurile de mrfuri apar cu valoarea corespunztoare costului de achiziie
(conturile 371-378-4428).
Costul de achiziie = 47.600 lei- 18.200 lei 7.600 lei =21.800 lei (valoarea cotabil
net).
16. SC CONFEX SA achiziioneaz mrfuri 100 buc. a 100 lei/ buc. i se vnd mrfuri n
cursul lunii n valoare de de 8.000 lei. SC CONFEX SA practic un adaos de 25%.
1. Se nregistreaz achiziionarea de mrfuri:
%
=
401
11.900 lei
371
10.000 lei
4426
1.900 lei
Pentru stabilirea preului de vnzare se calculeaz adaosul comercial aferent mrfurilor
vndute, astfel:
AC = 8.000 lei x 25 % = 2.000 lei
Venit din vnzare = 8.000 lei + 2.000 lei = 10.000 lei
T.V.A. = 10.000 x 24% = 2400 lei
2. Se nregistreaz vnzarea de mrfuri:
411
%
707
4427
11.900 lei
10.000 lei
2400 lei
D
Rd
371 ,, Mrfuri,,
10.000 Rc
Sd
371
8.000 lei
C
8.000
2.000
301
1.000 lei
391
781
1.000 lei
18. Stocurile iniiale de produse finite sunt de 20.000 lei, stocurile de produse finite obinute
n cursul perioadei 300.000 lei, cost de producie, stocurile constatate la inventariere, 25.000 lei.
a) preluarea pe seama veniturilor a stocurilor iniiale la deschiderea exerciiului:
20 000 lei
711 = 345
20 000 lei
345 = 711
25 000 lei
Remarc. Dac s-ar fi folosit varianta nregistrrii numai a variaiei stocurilor, reflectarea n
conturi se prezint astfel:
Variaia stocurilor = Stocuri finale Stocuri iniiale
5.000 lei = 25.000 lei 20.000 lei
345
711
5.000 lei
391
781
1.000 lei
BIBLIOGRAFIE
6. Dumutru Corina Graziella, Contabilitate teste gril rezolvate, aplicaii, teste de evaluare, studii
de caz; Ed. Univeritar, Bucureti, 2004.
7.Pasler Ladislav, ndrumar practic de contabilitatea nteprinderii, Ed. Andrei aguna, Constana.
10. Colectiv de autori, Dicionar de economie, Editura Economic.
11.Dudian Monica, Economia firmei note de curs.
13. Revista Contabilitate de gestiune, Nr 7, Iulie, 2006.
14. Revista Contabilitate de gestiune, Nr 1, Iulie 2007.
15. Revinta Contabilitatea de gestiune, Nr 5, mai 2007.
16. www. IASplus.com
17.www.cafr.ro Suport de curs IAS, IAS 2.
19. Dinu Marin, Economia Romniei, Ed. Economic.
25