Sunteți pe pagina 1din 25

UniversitateaSTEFAN CEL MARE, SUCEAVA

Facultatea de Stiinte Economice si Administratie Publica


MASTER
CAFEC AN II

CONTABILITATE CREATIVA

POLITICI I TRATAMENTE ALE CONTABILITATII CREATIVE


PRIVIND EVALUAREA STOCURILOR N CONTABILITATE

Profesor,
Mates Dorel

Masterand,
Hritcu ( Herghiligiu ) Cezara

2015
1

CAPITOLUL I. STADIUL CUNOASTERII N DOMENIU. SINTEZ DIN


LITERATURA DE SPECIALITATE.

1.1.1. Criterii de clasificare a stocurilor n contabilitatea financiar:


I. Criteriul fizic
II. Criteriul destinaiei
III. Criteriul care are n vedere faza ciclului de exploatare
IV. Dup locul de creare a gestiunilor
I. Corespunztor criteriului fizic sunt individualizate urmtoarele structuri:
a) materii prime, care particip direct la fabricarea produselor,regsindu-se in componena lor
integral sau parial, n starea iniial sau transformat.
b) materiale consumabile, care cuprind materiale auxiliare, combustibilii, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i material de plantat, furaje i alte materiale consumabile care
particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul n produsul
rezultat.
c) materiale de natura obiectelor de inventar, care cuprind bunuri cu o valoare mai mic dect
limita prevzut de lege pentru a fi considerate imobilizari corporale, indifernt de durata lor de
serviciu, sau cu durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate.
d) produsele sub forma semifabricatelor (produse n curs de fabricaie), produselor finite
(produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie) i produselor reziduale (rebuturi,materiale
recuperabile i de euri).
e) animale tinere, animale la ngrsat, psri i colonii de albine.
f) producia n curs de execuie care reprezint materiile prime care nu au trecut prin toate
stadiile de fabricaie, produsele nesupuse probelor i receniei tehnice sau necompletate n
ntregime, precum i lucrrile i serviciile n curs sau neterminate.
g) mrfuri i asimilate (terenurile i alte proprietai imobiliare deinute pentru revnzare).
h) ambalaje (cu excepia ambalajelor de natura obiectelor de inventar i imobilizrilor
corporale) de transport refolosibile care nsoesc bunurile n procesul circulaiei lor (recuperabile
sau facturate distinct care circul prin restituire sau incluse n preul mrfii i care se pot
valorofica sau nu dup utilizare).
II. Dac se are n vedere destinaia lor sunt delimitate urmtoarele categorii de stocuri:
a) stocuri destinate realizrii obiectului de activitate, care se regasesc n produsele fabricate
sau n serviciile prestate: materii prime, materiale i alte consumabile.
b) stocuri fabricate de nteprindere destinate vnzarii: produsele finite, semifabricatele.
c) stocuri aflate n curs de execuie, lucrrile i serviciile n curs de execuie.
d) stocuri cumparate i deinute cu scopul revnzrii: mrfurile i asimilate acestora
(terenurile i alte proprieti imobiliare deinute pentru revnzare).
III. Potrivit celui de-al treilea criteriu, faza ciclului de exploatare, se delimiteaz urmtoarele
categorii de stocuri:
a)stocuri aflate n faza de aprovizionare:
- a activitii de producie, care, dup depozitare, pe ct posibil, pe o perioad ct mai scurt,
sunt utilizate pentru realizarea de produse sau de prestarea de servicii.
- a activitii comerciale care, dup depozitare, sunt utilizate pentru valorificare (vnzare).

b) stocuri aflate n faza de producie. Sunt reprezentate de stocurile cumprate cu aceast


utilizare, producie, finalizndu-se cu realizarea de produse (produse finite, semifabricate).
c) stocuri aflate n faza de desfacere. Sunt reprezentate att de stocurile fabricate de
nteprindere (produse finite, semifabricate) ct i stocurile cumprate pentru vnzare (mrfurile
i asimilate acestora), expediate clientilor sau trecute in unitile de desfacere.
IV. Dup locul de creare a gestiunilor, n raport cu care stocurile se grupeaz n:
a) stocuri aflate la depozitele nteprinderii.
b) stocuri n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate.
c) stocuri sosite fr factur.
d) stocuri livrate dar nefacturate.
e) stocuri facturate dar nelivrate.
f) stocuri aflate la teri.
1.1.2. Criterii declasificare a stocurilor n contabilitatea de gestiune:
I. Criteriul fizic
II. Dup locul de creare a gestiunilor.
Corespunztor criteriilor de clasificare prezentate sunt individualizate dou structurii
informaionale de baz: structura financiar standardizat i structura intern de gestiune.
Structura financiar standardizat este proprie gestiunii i contabilitaii financiare i opereaz
cu dou criterii: destinaia i faza ciclului de exploatare. Interesul informaional este cel al
finanrii pe termen scurt, calculrii i analizei mecanismului fondului de rulment, bugetarea
activitii de exploatare i gestionarea activitaii de trezorerie.
Stuctura intern sau de gestiune, necesar, dar nestandardizat, este opozabil contabilitaii
interne de gestiune. Ea opereaz cu celelalte dou criterii: fizic i locul de creare a gestiunilor i
se delimiteaz prin conturile analitice de stocuri corespunztoare sortimentelor i gestiunilor.
Obiectivul standardului IAS 2 este acela de a descrie tratamentul contabil pentru stocuri.O
problem fundamental n contabilitatea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi
recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute.IAS 2
furnizeaz recomandri referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar drept
cheltuial, incluznd orice diminuare a valorii pn la valoarea realizabila net. De asemenea
IAS 2 furnizeaz recomandrii cu privire la formulele de determinare a costului care sunt
utilizate la calcularea costurilor stocurilor.
Standardul internaional de contabilitate IAS 2 se aplic tuturor stocurilor, cu excepia:
a) produciei in curs de execuie n cadrul contractelor de construcie, incluzand i contractele
de prestri servicii direct legate de acestea.
b) instrumentelor financiare.
c) activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul
recoltrii.
Acest standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de:
a) productorii de produse agricole i forestiere,producia agricol dup recoltare i minereuri
i alte produse minerale, n masura n care acestea sunt evaluate la valoarea realizabil net n
conformitate ci practicile bine stabilite din acele sectoare de activitate. Cnd astfel de stocuri
sunt evaluate la valoarea realizabil net, modificrile acelei valori sunt recunoscute n profitul
sau pierderea perioadei n care are loc modificarea.
b) intermediari brokeri de la bursa de mrfuri care i evalueaz stocurile la valoarea just
minus costurile de vnzare. Cnd astfel de stocuri sunt msurate la valoarea just minus costurile
de vnzare, modificrile n valoarea just minus costurile de vnzare sunt recunoscute n profitul
sau pierderea perioadei n care are loc modificarea.

Stocurile din cadrul punctului a) sunt evaluate, n anumite faze ale produciei, la valoarea
realizabil net. Aceste cazuri apar, de exemplu, atunci cnd recoltele au fost culese sau
minereurile au fost extrase, iar vnzarea este asigurat printr-un contract la termen sau garanie
guvernamental, sau atunci cnd exist o pia activ, iar riscul de a rmne cu producia
nevandut este neligibil.
Intermediarii brokeri sunt cei care cumpar sau vnd bunuri pentru alii sau n contul lor
propriu. Stocurile din cadrul punctului b) sunt dobndite, n principal, n scopul vnzarii n
viitorul apropiat i genereaz un profit din fluctuaiile de pre sau din marja intermediarilor
brokeri.
1.2. Recunoaterea i evaluarea stocurilor
1.2.1 Recunoasterea stocurilor
Recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui
element care ndeplinete criterile de recunoatere. Acest proces implic descrierea n cuvinte
elementului respectiv i asocierea unei anumite sume, precum i includerea sumei respective n
totalul bilanului sau a contului de profit sau pierdere1.
n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recunoscute n condiiile n care se
respect simultan prevederile a dou criterii:
- este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias i sau din
nteprindere;i
- elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.
Primul criteriu se refer la gradul de incertitudine n realizarea unor beneficii viitoare
asociate unui element. Evaluarea gradului de incertitudine menionat ia informaia disponibil n
momentul ntocmirii situaiilor financiare.
n ceea ce privete beneficiile economice viitoare ncorporate n active, acestea reprezint
potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar i echivalentul de numerar
ctre nteprindere. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare
ale nteprinderii.
Beneficiile economice viitoare ncorporate n active, deci i n stocuri, pot intra n
nteprindere n mai multe moduri cum ar fi:
- utilizarea separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau realizarea
produciei de bunuri destinate vnzrii.
- schimb cu alte active.
- utilizarea pentru decontarea altei datorii.
Al doilea criteriu de recunoatere a activelor de natura stocurilor l reprezint credibilitatea
evalurii ca o caracteristic calitativ a situaiilor financiare. De regul, acest criteriu este
satisfcut deoarece la intrarea stocurilor costul este identibicabil n mod cert n multe cazuri ns,
costul sau valoarea trebuie estimat(); folosirea unor estimrii rezonabile constituie o parte
esenial n elaborarea situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. Atunci cnd nu
poate fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu este nscris n bila sau n contul de profit
sau pierdere.
Cadrul general ridic probleme, n cazul elementelor de stocuri, n condiiile unor situaii
deosebite. n asemenea situaii trebuie apelat la conceptele, principiile, regulile i practicile
contabile privind evaluarea stocurilor.
Exemple:
- Stocurile aprovizionate: materii prime, materiale, mrfuri,etc. sunt recunoscute n bilan
cnd nu ste probabil realizarea unor beneficii economice de ctre nteprindere i cnd ele nu au
un cost sau o valoare, care poate fi evaluat() n mod credibil.Atunci cnd nteprinderea se
1 Mihai Ristea, Contabilitate financiar a nteprinderii, Ed. Economic- Bucureti, 2006.
4

aprovizioneaz cu elemente materiale nestocabile sau cu utiliti (energie, ap, gaze naturale,etc.)
fiind improbabil s genereze beneficii economice viitoare, acestea nu sunt recunoscute n bilan,
ci ca i cheltuieli n contul de profit si pierdere.
- Majoritatea stocurilor: materii prime, mrfuri au o form fizic. Cu toate acestea, forma
fizic nu este esnial pentru recunoaterea unui stoc.De exemplu lucrrile i serviciile care sunt
recunoscute ca stocuri n bilan deoarece ele genereaz beneficii economice viitoare
nteprinderii.
-Stocurile deinute de o nteprindere sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de
proprietate, care implic asumarea tuturor riscurilor i avantajelor deinerii stocurilor de ctre
proprietar.
- Activele i stocurile unei nteprinderii, recunoscute n bilan rezult din tranzacii sau
evenimente anterioare: cumprarea sau producerea acestora, primirea de subvenii
guvernamentale. Tranzaciile sunt evenimentele ce sunt ateptate n viitor, nu generz prin ele
nsele active.
Un aspect al recunoaterii i al derecunoaterii stocurilor se refer la momentele n care
acestea au loc:
-recunoaterea stocurilor se realizeaz la intrarea lor n gestiune potrivit surselor de
provenien, adic: la achiziie, la obinerea din producie, la aducerea lor ca aport la capitalul
social, la primirea prin donaie i subvenie guvernamentale.
- dececunoatera stocurilor se realizeaz la ieirea din gestiune potrivit destinaiilor acestora,
adic: la vnzare, la predarea loc ca aport la capitalul altor nteprinderi, predarea lor prin
donaie, la constatarea pierderilor din calamitti.
Recunoaterea vnzrilor de stocuri drept venituri
Veniturile sunt creteri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreterii ale datoriilor, care au ca
rezultat majorarea capitalurilor proprii sub alte forme dect cea de provenien din contribuiile
prestatorilor.
Recunoaterea veniturilor din vnzri are loc atunci cnd s-a produs o cretere de avantaje
economice viitoare, generat de o cretere de active sau de o diminuare de datorii, iar aceasta
poate fi msurat n mod credibil. n acest sens, IAS18 indic ansamblul condiiilor ce trebuie
ndeplinite pentru recunoaterea veniturilor din vnzri de bunuri, i anume:
a) nteprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din
proprietatea asupra bunurilor.
b) nteprinderea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul n care ar mai fi facut-o n
mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai detine controlul efectiv
asupra lor.
c) mrimea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil.
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
nteprindere; i
e) costul tranzaciei s poat fi msurat n mod rezonabil.
Recunoaterea vnzrilor de stocuri drept cheltuial
Evaluarea cheltuielilor se face la nivelul costului istoric. Calculul se face n funcie de
posibilitile de inentificare la ieire a bunurilor: identificarea specific ori metode
convenionale, care aproximeaz costul: CMP, FIFO,LIFO, preul standard, preul cu amnuntul.
Recunoaterea costului stocurilor ieite drept cheltuial are loc atunci cnd se produce o
reducere a avantajelor economice viitoare, generat de o diminuare de active sau de o cretere de
datorii, reducere ce poate fi evaluat n mod credibil.
Fiind generate de diminuri de active sau de creteri de datorii, cheltuielile trebuie
recunoscute n acelai moment cu modificrile respective: la intrarea n posesia dreptului de
5

proprietate asupra bunurilor sau serviciilor prestate de teri, la constatarea diminurii costului
stocurilor.
n acest sens IAS 2 prevede patru situatii n care costul stocurilor trebuie recunoscut drept
cheltuial:
a) cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a lor trebuie recunoscut ca o cheltuial n
perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor.
b) cnd are loc o diminuare a costului stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete ca
urmare a deprecierilor. Valoarea deprecierilor este recunoscut ca o cheltuial n perioada care sa calculat.
c) cnd are loc o pierdere de stocuri: stocuri a cror perioad de garanie a expirat, fr
perioad de valorificare, stocuri deteriorate. Costul acestora este recunoscut drept o cheltuial n
perioada n care s-au calculat pierderile.
d) cnd unele stocuri sunt alocate altor costuri de active. Costul unor astfel de stocuri este
recunoscut ca o cheltuial pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.
1.2.2 Evaluarea stocurilor
Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale nteprinderii se face
dup normele generale de evaluare, elaborate n acord cu princiile contabile fundamentale i cu
Standardul Internaional de Contabilitate.
n principiu, Standardele Internaionale de Contabilitate rein dou momente pentru
evalearea elementelelor din bilan: evaluarea iniial i evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale.
n cazul stocurilor, evaluarea iniial, adic la intarea n nteprindere, se face la cost, iar
evaluarea ulterioar, adic la bilan, se face la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realizabil net.
ntruct bilanul nu poate fi conceput fr inventariere, prin care se determin mrimea real
a elementelor existente la acea dat, implicit rezult c trebuie luate n considerare nc dou
momente ale evalurii: la inventariere care se sprijin pe valoarea actual, denumit i valoare
de inventar (valoare realizabil net n cazul stocurilor) i la ieirea din gestiune, care se
efectueaz la valoare de intrare (la cost n cazul stocurilor).
Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum
i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul care se gsesc n prezent.
1.2.2.1. Evaluarea stocurilor la intrare (prima recunoastere)
La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de
intrare, denumit i valoare de nregistrare sau cost istoric identificat() dap caz prin costul de
achiziie, costul de producie, valoarea de aport i cea de utilitate i alte costuri ocazionate de
stocurile intrate.
Costul de achiziie al stocurilor cuprinde preul de cumprare, taxe de import i alte taxe(cu
excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale), costuri de transport,
manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i
servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a
determina costurile de achiziie.
Taxa pe valoarea adaugat fiind, de regul, recuperabil, nu intr n costul de achiziitie al
stocurilor. n cazul nteprinderilor neplatitorea de TVA sau cnd taxa nu este deductibil,
evaluarea stocurilor se face la valoarea inclusiv TVA. n costul de achiziie al stocurilor pot fi
incluse i diferenele de curs valutar aferente achiziiilor recente de bunuri facturate n valut.
Costul de producie este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate, producia
n curs de execuie i alte stocuri produse de nteprindere. Costul de producie cuprinde costul de
achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i
cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia
bunurilor.
6

Cheltuielile generate de administraie, cheltuielile de desfacere i financiare, de regul nu se


includ n costurile de producie.
Referitor la cheltuielile indirecte de producie, trebuie reinute urmtoarele aspecte prevazute
de IAS 2:
-cheltuielile indirecte cuprind regia de producie, fix i variabil.Regia fix de producie
care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea,
ntreinerea seciilor i a utilajelor.
Regia variabil include costurile indirecte de producie care variaz direct proporional cu
volumul productiei, cum sunt: costurile indirecte cu materialele i fora de munc.
-alocarea regiei fixe asupra costului de producie se face pe baza capacitii normale de
producie.
-alocarea regiei variabile asupra costului de producie se face pe baza folosirii reale a
capacitii de producie.
Valoarea de aport i valoarea de utilitate
Valoarea de aport este proprie stocurilor reprezentnd aport la capitalul social. Valoarea de
utilitate se stabilete pentru stocurile obinute cu titlu gratuit n funcie de aceleai criterii ca
valoare de aport.
Alte costuri ocazionate de stocurile intrate
Se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a
aduce stocurile n forma i n locul n care sunt necesare nteprinderii.
Costurile stocurilor unui prestator de servicii. n msura n care prestatorii de servicii au
stocuri, ei le evalueaz la costurile de producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, din
manoper i din alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv
personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i din regiile corespunztoare. Costurile cu
personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute
drept cheltuieli n perioada n care au loc. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu includ
marjele de profit sau regiile neatribuite, care sunt adesea facturate la preurile impuse de
prestatorii de servicii.
1.2.2.2. Evaluarea stocurilor la iesire (a doua recunoastere)
Ieirea stocurilor din gestiune se face, n principal, prin consum i prin vnzare.
Problema fundamental care se pune pentru nregistrarea ieirii stocurilor este cea a preului
utilizat. n acest sens, norma IAS 2 grupeaz stocurile n functie de posibilitatea de identificare a
lor n: stocuri identificabile i stocuri fungibile i delimiteaz urmtoarele metode de evaluare:
a) pentru stocurile identibicabile: metoda identificrii specifice
b) pentru stocurile fungibile
ca tratamente contabile de baz
- metoda costului mediu ponderat
- metoda primul intrat- primul ieit (FIFO)
ca tratament contabil alternativ
- matoda ultimul intrat- primul iesit (LIFO)
alte tratamente ( tehnic de msurare a costurilor)
Metoda identificrii specifice
Presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor care fac
obiectul unor comenzi distincte, indifent dac au fost cumprate sau produse. Aceasta nseamn
c fiecare articol sau categorie de stocuri se individualizeaz att n momentul intrii n
patrimoniu, ct i al stocrii i ieirii din stoc. Identificarea specific nu poate fi folosit n
cazurile n care stocurile cuprind numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile, ntruct
prin selectatea articolelor sau loturilor care rmn n stoc ar putea reprezinta o modalitate de
aranjare a beneficiului periodei.
7

Metoda costul mediu ponderat


Costul mediu ponderat (CMP) se poate calcula lunar sau dup fiecare apariie la intrare, ca
raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i cantitatea
existent n stocul iniial plus cantitatea intrat, pe de alt parte.
n ansambu, metoda CMP tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preturilor,
deoarece nivelul costului mediu ponderat i al stocului final calculat acestei metode este
influenat de toate preurile pltite pe parcursul exerciiului i de preul initial.
Metoda primul intrat-primul ieit (FIFO)
Const n evaluarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul primei intrri
(lot). Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului
urmtor, n ordine cronologic. n consecin, stocul final este evaluat la cele mai recente costuri.
Evaluarea ieirilor n metoda FIFO, adic la cele mai mici costuri, conduce la o majorare a
rezultatului exerciiului (profitului) i a impozitului de profit. Ca urmare, n perioadele de
cretere susinut a preurilor, metoda FIFO produce cea mai mare valoare posibil a rezultatului
exerciiului (profitului), iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului la momentul
cnd aceste stocuri au intrat n gestiune. n perioadele de descretere a preurilor efectele sunt
inverse.
Metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO)
Se nscrie n tratamentul contabil alternativ permis. Coninutul acestei metode l reprezint
evaluarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul ultimei intrri (lot). Pe masura epuizrii
succesive a fiecrui lot, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior, n
ordine cronologic. n felul acesta stocul final este evaluat la cele mai vechi costuri.
Evaluarea ieirilor n metoda LIFO la cele mai recente, adic la cele mai mari costuri,
micoreaz rezultatul exerciiului i impozitului pe profit. Efectele sunt accentuate n perioadele
de inflaie, cnd metoda LIFO produce cea mai mic valoare posibil a rezultatelor, iar costul
stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului celor mai recente stocuri intrate n gestiune.
Alte tratamente (tehnici de msurare a stocurilor)
Sunt prezentate de metoda preului prestabilit (cost standard) i de metoda la pre cu
amnuntul , care pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider c rezultatul acestor
metode aproximeaz costul.2
1.2.2.3.Evaluarea stocurilor la inventar
Cu ocazia inventarierii evaluarea stocurilor se face la valoarea actual (de inventar),
denumit potrivit IAS2 valoare realizabil net. Ea este reprezentat de ,,preul de vnzare,,
estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile
estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii (cheltuieli de transport,
comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordat dup vnzare).
Problema principal care se pune n legatur cu valoarea realizabil net este cea a determinrii
ei. n acest sens, un prim aspect care degaj se refer la modul de individualizare a stocurilor n
evalure. De regul, valoarea realizabil net se determin separat pentru fiecare element de
stocuri. Uneori ns, este mai adecvat s se grupeze elemente similare sau conexe. Este cazul
unor elemente de stoc care aparin aceleiai game de produse, care au scopuri sau utilizri
similare, sunt produse i comercializate n aceeai zon geografic i care, practic, nu pot fi
evaluate distinct fa de alte elemente din acea gam de produse.

2 Nicolae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de contabilitate, Ed. Economic, Bucureti, 1999.
8

Al doilea aspect privete modul de determinare a valorii realizabile nete. Din prevederile
normei IAS2 rezult c valoarea realizabil net este determinat prin estimare n funcie de o
serie de factori: constatare, probe sau alte modalitti i anume:
- luarea n considerare a scopului sau a destinaiei pentru care sunt deinute stocurile. De
exemplu, pentru stocurile care urmeaz s fie livrate n baza unor contracte ferme, valoarea
realizabil net este preul stabilit contractual. Pentru cantitile excedentare contractelor de
vnzare valoarea realizabil net se determin pornind de la preurile generale de vnzare
practicate pe piaa.
-deprecierea stocurilor care au suferite deteriorri, demodri, care au fost uzate moral integral
sau parial, carora li s-a diminuat preul de vnzare sau celor la care au crescut costurile estimate
pentru finalizare ori vnzare. n aceste cazuri valoarea realizabil net se determin prin
diminuarea costului stocurilor.
- utilizarea celor mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii care se
asteapt a fi realizat. Estimrile n cauz iau n considerare fluctuaiile de pre i de cost care
sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup inchiderea exerciiului n msura n care
astfel de evenimente confirm condiiile existente la sfritul exerciiului. Astfel de situaii
conduc la determinarea unei valori realizabile nete mai mare sau mai mic dect costul
stocurilor.
Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin O.M.F.
nr. 2388/15.12.1995 care, n cazul stocurilor, prevd urmatoarele:
- Valorile materiale se vor evalua la valoarea lor actual, numit i valoare de inventar, care
se nscrie n coloana corespunztoare din lista de inventariere centralizatoare numai n cazul
constatrii deprecierilor.
- n stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este
admis subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.
- n cazul n care se constat ca valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea pentru
unitate i preul pieei este mai mare dect valoarea cu care sunt evideniate acestea n
contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate.
- n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele
de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
Rezult c, potrivit acestei reglementri, se aplic regula mrimii celei mai mici ntre cost i
valoarea de piaa, regul care se suprapune cu evaluarea stocurilor la bilan..
1.2.2.4. Evaluarea stocurilor la bilan
Pentru a fi nscrise n situaiile financiare, stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net.
Pentru fiecare exerciiu urmtor se efectueaz o noua evaluare a valorii realizabile nete.Dac
pentru stocurile pentru care s-au diminuat costurile n exerciiul precedent prin depreciere, noile
condiii conduc la o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, cu diferena n minus
rezultat se diminueaz n continuare costul stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete
revizuite.
Dac acele condiii care au condus la diminuarea costului stocurilor s-au modificat sau au
ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se storneaz, parial sau
total, fiind recunoscut ca o reducere sau anulare a acestora, noua valoare este egal cu cea mai
mic valoarea de intrare i valoarea realizabil net.

CAPITOLUL II. PROIECT DE PERFECIONARE I APROFUNDARE. STUDIU DE


CAZ CU EXEMPLIFICARE LA S.C. CONFEX S.A.
2.1. Prezentarea S.C. CONFEX S.A.
Societatea comercial S.C. CONFEX S.A. Rm Vlcea s-a constituit n conformitate cu
prevederile Legii 31/1990 privind socieile comerciale i ale Hotrrii Guvernului nr.
1478/08.11.2006.
Societatea comercial S.C. CONFEX S.A. este persoan juridic romn , avnd forma juridic
de societate pe aciuni cu capital integral privat i a fost nregistrata la Camera de Comer i
Industrie a Judeului Vlcea sub nr. J38/98/2006, cod de identificare fiscala 16606683, avnd
durata de funcionare nelimitat, ncepnd cu data nmatriculrii.
Date de identificare:
Denumirea agentului economic: S.C. CONFEX S.A.
Sediul: Romnia, jud. Vlcea, municipiul Rm Vlcea, b-dul Republicii nr.12.
Forma juridic: Societate pe actiuni.
Forma de proprietate: privat.
Nr. act de infiintare:HG nr. 1478/08/11/2006
Nr. registrului comerului:nr. J 38/98/2006
ntreprinderea are un numr de 23 de angajai i este specializat n executarea
mbrcamintei de dam, brbai i copii concretizat n: bluze, fuste, pantaloni, sacouri, jachete,
paltoane, confecii sport pantaloni jeans Levis, fiind singura fabric din ara care lucreaz pentru
aceasta marc, avnd un volum de producie cifrat la 12.000-16.000 confecii pe lun.
Scopul societii este:
- producerea i comercializarea de confecii pentru brbai, femei, copii din toat gama de
materii prime fire i fibre naturale i sintetice ;
- studii i lucrri privind activitatea de proiectare i cercetare a produselor de confecii i a
unitilor de confecii;
- prestarea de activiti de ntreinere a utilajelor proprii i pentru teri n domeniul industriei
textile;
-producerea i comercializarea tuturor bunurilor i serviciilor specifice activitilor din domeniul
de activitate
S.C. CONFEX S.A. particip la diferite expoziii naionale i internaionale cu ar fi:Tinimtex,
Texin, TEXIN 2007, Romexpo.
Activitatea de producie proprie se desfoar n ateliere de creaie, croitorie i finisaj.
Produsele S.C. CONFEX S.A. au ca materie prim materiale din import i din ar, asamblarea
articolelor fcndu-se cu aa tip coats, amman.
Preurile produselor sunt n concordan cu opiunile beneficiarilor.
Mediul concurenial
Principalii clieni tradiionali ai S.C. CONFEX S.A.: Moda Alice, Rom-Arta, Leti Conf.
Principalii concureni ai S.C. CONFEX S.A.: Roca Conf SRL, Milcofil, CONFECII Rm.
Vlcea.
2.3. Exemple practice privind stocurile
1. Se cunosc urmtoarele date legate de materia prim Stof a SC CONFEX SA:
Stoc iniial: 100 m; cost de achiziie: 10.000 lei/m;
Cumprri n cursul lunii: 300 m, cost de achiziie: 12.000 lei/m i TVA 24%
Consum de materii prime: 200 m;
Lips la inventar 50 m;;
Stoc final 150 m.
10

Lipsa la inventar se imput gestionarului la preul de 20.000 lei/m i TVA 24%; Creana
fa de gestionar se recupereaz din salariul acestuia.
a) n condiiile n care contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz
cu ajutorul metodei inventarului permanent, se cere s se fac nregistrrile contabile
corespunztoare n urmtoarele situaii:
a1) evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediu unitar ponderat; evidena
materiilor prime se ine la cost de achiziie.
a2) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda FIFO; evidena stocului de
materii prime se ine la cost de achiziie.
a3) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda LIFO; evidena stocurilor de
materii prime se ine la cost de achiziie.
a4) evidena stocurilor de materii prime se ine al cost standard de 11.000 lei/m.
b) n condiiile n care contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz
cu ajutorul metodei inventarului intermitent, se cere s se fac nregistrrile contabile
corespunztoare n urmtoarele situaii:
b1) evidena stocului de materii prime se face la cost de achiziie iar evaluarea
stocului final se face la cost mediu ponderat.
b2) evidena stocurilor de materii prime se ine la cost standard de 11.000 lei/m iar
evaluarea stocului final se face la cost mediu ponderat.
Unitatea utilizeaz metoda inventarului permanent
a1) Evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediu; preul de nregistrare folosit:
costul de achiziie
Achiziionarea de materii prime

%
301
4426
Consumul de materii prime: 200 m x cost mediu 601
= 200 x [(1.000.000 + 3.600.000) : (100 +
300)]= 200 x 11.500 = 2.300.000 lei
nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 11.500 601
lei/m))
Imputarea lipsei
4282

401

301

4.284.000
3.600.000
684.000
2.300.000

301

575.000

Stingerea creanei fa de gestionar

%
758
4427
4282

421

1.190.000
1.000.000
190.000
1.190.000

a2) Evaluarea ieirilor din stoc se face prin metoda FIFO; preul de nregistrare
folosit: costul de achiziie
Achiziionarea de materii prime

%
301
4426
Consumul de materii prime (100 x 10.000 + 100 601
x 12.000 = 2.200.000)
nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 12.000 601
lei/m)
Imputarea lipsei
4282

401

301

4.284.000
3.600.000
684.000
2.200.000

301

600.000

Stingerea creanei fa de gestionar

%
758
4427
4282

421
11

1.190.000
1.000.000
190.000
1.190.000

a3) Evaluarea ieirilor din stoc se face prin metoda LIFO; preul de nregistrare
folosit: costul de achiziie
Consumul de materii prime (200 m x 12.000 601
lei/m)
nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 12.000 601
lei/m)

301

2.400.000

301

600.000

a4) Evidena materiilor prime se ine la costul standard de 11.000 lei / m


Aprovizionarea cu materii prime

Consumul de materii prime (200 m x 11.000


lei/m)
nregistrarea diferenelor de pre: Rc308 = k x
Rc301; k = (100.000 + 300.000) : (1.100.000 +
3.300.000) = 0,045
nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 11.000
lei/m)
nregistrarea diferenelor de pre aferente lipsei

%
301
308
4426
601

401

301

4.284.000
3.300.000
300.000
684.000
2.200.000

601

308

99.000

601

301

550.000

601

308

24.750

Unitatea utilizeaz metoda inventarului intermitent


b1) Evidena stocului de materii prime se ine la cost de achiziie
Stornarea soldului iniial de materii prime

301
601
%
601
4426
4282

Achiziia de materii prime


Imputarea lipsei la inventar
nregistrarea stocului final de materii prime (150
m x cost mediu = 150 m x 11.500 lei/m)
Stingerea creanei fa de gestionar

=
601
sau
=
301
=
401
=

301

%
758
4427
601

421

4282

1.000.000
1.000.000
4.284.000
3.600.000
684.000
1.190.000
1.000.000
190.000
1.725.000
1.190.000

b2) Evidena stocului de materii prime se ine la cost standard de 11.000 lei/m
Stornarea soldului iniial de materii prime3

%
301
308

=
sau

3 Sumele boldate inseamn c sunt n rou.


12

601

1.000.000
1.100.000
100.000

Achiziia de materii prime


Imputarea lipsei la inventar
nregistrarea stocului final de materii prime
Stingerea creanei fa de gestionar

601

%
601
4426
4282

%
301
308
421

%
758
4427
601

4282

%
301
308
401

1.000.000
1.100.000
100.000
4.284.000
3.600.000
684.000
1.190.000
1.000.000
190.000
1.724.250
1.650.000
74.250
1.190.000

2.Se trimit spre prelucrare la teri materii prime n valoare de 5.000.000 lei .Costul
prelucrrii este de 1.000.000 lei, TVA 24%, i se achit prin ordin de plat. Ulterior materiile
prime se returneaz.
Trimiterea materiilor prime spre prelucrare
Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime
nregistrarea costului prelucrrii
Achitarea costului prelucrrii prin banc

351
301
%
301
4426
401

=
=
=

301
351
401

5121

5.000.000
5.000.000
1.190.000
1.000.000
190.000
1.190.000

3. Se nregistreaz o lips de mrfuri la inventar (peste normele admise) la costul de


achiziie de 2.000.000 lei, din motive neimputabile. Adaosul comercial practicat de unitate este
de 20% din costul de achiziie. S se nregistreze aceast operaie n 3 variante:
a) un angrosist care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie;
b) un angrosist care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare (cost de achiziie + adaos
comercial) ;
c) un detailist care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul.
a)

Evidena se ine la cost de achiziie


607

b)

Evidena se ine la pre de vnzare, fr


TVA
%
607
378

c) Evidena se ine la pre de vnzare cu %


amnuntul
607
378
4428
a), b), c) nregistrarea TVA ului aferent lipsei 635
neimputabile

371

2.000.000

371

2.400.000
2.000.000
400.000

371

4427

2.856.000
2.000.000
400.000
456.000
380.000

4.Stocul iniial de produse finite la S.C. CONFEX S.A. la data de 1 februarie 2006 este
de 150 buc, evaluat la costul prestabilit de 20.000 lei/buc. Costul de producie efectiv este de
19.000 lei/buc. La data de 10 februarie 2002, unitatea obine 400 buc de produse finite. La 17
februarie 2002 se vnd unui client 500 buc de produse finite la preul de 30.000 lei/buc i TVA
24%, cu ncasare prin virament bancar. La sfritul lunii februarie 2006, potrivit datelor furnizate
13

de contabilitatea de gestiune, s-a stabilit costul efectiv al produselor obinute n luna februarie la
preul de 22.000 lei/buc.
Obinerea de produse finite evaluate la pre de 345
nregistrare (400 buc x 20.000 lei/buc)
Vnzarea produselor finite
411
Descrcarea gestiunii de produsele finite
evaluate la pre de nregistrare (500 buc x 20.000 711
lei/buc)
ncasarea prin banc a contravalorii produselor 5121
vndute
Diferenele de pre la produciei obinute n luna 348
februarie [(22.000 lei/buc 20.000 lei/buc) x
400 buc]
Diferenele de pre aferente produciei vndute
150.000 + 800.000
K
3.000.00
8.000.0 =0,059
=
+
0
00
Rc348 = K x Rc345 = 0,059 x 10.000.000 = 590.000

711

711

8.000.000

%
701
4427

17.850.000
15.000.000
2.850.000

345

10.000.000

411

17.850.000

711

800.000

348

590.000

5. Din procesul de producie rezult materiale recuperabile (deeuri) evaluate la suma de


6.000.000 lei. Ulterior acestea se vnd la preul de 7.000.000 lei i TVA 24%, ncasarea fcnduse n numerar.

Obinerea de deeuri
Vnzarea deeurilor

346
411

=
=

Scoaterea din eviden a produselor reziduale 711


vndute

711
%
703
4427
346

6.000.000
8.330.000
7.000.000
1.330.000
6.000.000

6. La inventarierea de la sfritul lunii se constat n seciile de baz produse n curs de


execuie evaluate la costul efectiv de 5.000.000 lei. La sfritul lunii urmtoare stocul de
produse n curs de execuie era de 2.000.000 lei
nregistrarea produciei n curs de execuie 331
stabilite la sfritul primei luni
Stornarea la nceputul lunii urmtoare a stocului 331
de producie neterminat
nregistrarea produciei n curs de execuie 331
stabilite la finele lunii a doua

14

711

5.000.000

711

5.000.000

711

2.000.000

7. S.C. CONFEX S.A. a achiziionat mrfuri din import care necesit lucrri de ambalare
i etichetare. Cheltuielile efectuate sunt redate n tabelul urmtor:
lei
Pre de cumprare facturat de furnizor
62.500,00
Taxe vamale achitate n vam (10%)
6.250,00
Comision vamal (0,5%)
312,5
T.V.A. achitat n vam (24%)
13.121,88
Cheltuieli de transport pe parcurs intern
8.925,00
Cheltuieli de manipulare
250,00
Cheltuieli cu verificarea calitii mrfurilor
1.750,00
Prima de asigurare a mrfurilor
2.250,00
Reducere comercial acordat de furnizor
1.500,00
Diferena de curs valutar
250,00
nteprinderea estimeaz c mrfurile vor fi vndute la preul de 150.000 lei. n scopul vnzrii
vor fi necesare:
- Costuri cu pregtirea vnzrii
65.000,00
- Costuri cu vnzarea efectiv
20.000,00
a. Calculul costului de achiziie
Pre de cumprare facturat de furnizor
(+) Taxe vamale achitate n vam (10%)
(+) Comision vamal (0,5%)
(+) Cheltuieli de transport pe parcurs
Intern exclusiv (T.V.A.)
(+) Cheltuieli de manipulare
(+) Cheltuieli cu verificarea calitii mrfurilor
(+) Prima de asigurare a mrfurilor
(-) Reducere comercial acordat de furnizor)
(=) COST DE ACHIZIIE

62.500,00
6.250,00
312,50
7.500,00
250,00
1.750,00
2.250,00
1.500,00
70.312,50

b.Calculul valorii realizabile nete


Pre de vnzare
(-) Costuri cu pregtirea vnzrii
(-) Costuri cu vnzarea efectiv
(=) Valoarea realizabil net

150.000,00
65.000,00
20.000,00
65.000,00

8. La data de 1 octombrie 2006, stocul mrfii ,,Costume dam,, era evaluat la 80.000 lei ,
(200 buc. X 400 lei ). n luna octombrie au avut loc urmtorele operaii care afecteaz stocul
mrfii :
- 4 octombrie o ieire de 80 de bucai
- 10 octombrie- o intrare de 100 bucai, la un cost de 410 lei / buc.
- 17 octombrie o ieire de 80 de bucai
- 25 octombrie o ieire de 40 de bucai, la un cost de 414 lei / buc.
- 30 octombrie - o ieire de 160 de bucai.
CMP al perioadei precedente era de 400 lei / buc.
CMP calculat la 10 octombrie va fi:
{[( 200 80) x 400] + ( 100 X 410)} / [( 200 80) + 100] = 404,55 lei/ buc.

15

CMP calculat la 25 octombrie va fi:


{[( 200 80 + 100 80) x 404,55] + (40 x 414)}/ [( 200 80 + 100 80) + 40] =
406,65 lei / buc.
Fia stocului, conform fiecreia dintre metodele autorizate, se prezint astfel:
a. Costul mediu ponderat al perioadei precedente
Intrri
Ieiri
Stoc
Data
Q
Cost
Cost
Q
Cost
Cost
Q
Cost
unitar
total
unitar
total
unitar
1.10
200
400
4.10
80
400
32.00
120
400
10.10
100
410
41.000
220
400
17.10
80
400
32.00
140
400
25.10
40
414
16.560
180
400
30.10
160
400
64.00
20
400

Cost
total
80.00
48.000
88.000
56.000
72.000
8.000

b. Costul mediu ponderat calculat dup fiecare intrare


Intrri
Ieiri
Data
Q
Cost
Cost
Q
Cost
unitar
total
unitar
1.10
4.10
80
400
10.10
100
410
41.000
17.10
80
404,55
25.10
40
414
16.560
30.10
160
406,65

Cost
total
80.000
48.000
89.001
56.637
73.197
8.133

Cost
total
32.00
32.364
65.064

Q
200
120
220
140
180
20

Stoc
Cost
unitar
400
400
404,55
404,55
406,65
406,65

c.FIFO
Intrri
Data
1.10
4.10
10.10

100

Cost
unitar
410

Ieiri
Cost
total

40

414

Cost
unitar

Cost
total

80

400

32.000

80

400

32.000

40
100
20

400
410
414

16.000
41.000
8.280

Ieiri
Cost
unitar

Cost
total

41.000

17.10
25.10

Stoc

16.560

30.10

Q
200
120
220
100
40
100
40
100
40

Cost
unitar
400
400
400
410
400
410
400
410
414

Cost
total
80.000
48.000
48.000
41.000
16.000
41.000
16.000
41.000
16.560

20

414

8.280

Stoc
Cost
unitar
400
400

Cost
total
80.000
48.000

d.LIFO
Data
1.10
4.10

Intrari
Cost
unitar

Cost
total

80

400
16

32.000

Q
200
120

10.10

100

410

41.000

17.10
25.10

40

414

80

410

32.800

40
20
100

414
410
400

16.560
8.200
40.000

16.560

30.10

120
100
120
20
120
20
40

400
410
400
410
400
410
414

48.000
41.000
48.000
8.200
48.000
8.200
16.560

20

400

8.000

Se poate observa c, n funcie de metoda utilizat, valoarea stocului de la sfritul perioadei


variaz de la 8.000 lei prin metoda LIFO la 8.280 lei prin metoda FIFO.
9. Pentru fabricarea unui produs finit s-au efectuat urmtoarele cheltuieli n lei:
- Materii prime
40.000
- Materiale consumabile
7.000
- Manopera muncitorilor direct productivi
25.000
- CAS aferent muncitorilor direct productivi
5.000
- Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
5.000
- Cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri
1.000
- Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
2.000
- Cheltuieli cu serviciile bancare
3.000
- Cheltuieli cu manopera muncitorilor din
activitatea de desfacere
12.000
- Amortizarea cldirilor, instalaiilor i
echipamentelor
17.000
- Costuri cu depozitarea i manipularea materiilor
prime, a produciei n curs i a materialelor
consumabile
18.000
- Cheltuieli cu administraia seciilor
6.000
- Costuri indirecte cu materialele
18.000
- Costuri indirecte cu fora de munc
28.000
Nivelul normal al capacitii de producie este de 120.000 bucai, iar nivelul real este de
100.00 bucai.
a.Clasificarea cheltuielilor
Denumire cheltuieli
0
Materii prime
Materiale consumabile
Manopera muncitorilor direct
productivi
CAS aferent muncitorilor direct
productivi
Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate

Directe
1
40.000
7.000

Indirecte
fixe
2

Indirecte
variabile
3

Generale de
administraie
4

25.000
5.000
5.000
17

Desfacere
5

Cheltuieli cu deplasri, detari i


transferuri
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
Cheltuieli cu serviciile bancare
Cheltuieli cu manopera muncitorilor
din activitatea de desfacere
Amortizarea cldirilor, instalaiilor i
Echipamentelor
Costuri cu depozitarea i
manipularea materiilor prime, a
produciei n curs i a materialelor
consumabile
Cheltuieli cu administraia seciilor
Costuri indirecte cu materialele
Costuri indirecte cu fora de munc
TOTAL

1.000
2.000
3.000
12.000
17.000
18.000
6.000
77.000

41.000

18.000
28.000
46.000

11.000

12.000

a. Determinarea regiei fixe ce este recunoscut drept cheltuial a perioadei:


Cheltuiala perioadei = Cheltuieli fixe x ( 1 Nivelul real / Nivelul normal)
Cheltuiala perioadei = 41.000 x ( 1- 100.000/ 120.000) = 6.560 lei
b. Cheltuieli ncorporabile n valoarea stocului:
Cheltuieli directe
(+) Cheltuieli indirecte ( 41.000 + 46.000)
(-) Regia recunoscut ca o cheltuial a perioadei
(=) Cost de producie

77.000
87.000
6.560
157.440

c. Cheltuieli nencorporabile n valoarea stocului:


Cheltuieli generale de administraie
(+) Cheltuieli de desfacere
(+) Regia recunoscut ca o cheltuiala a
Perioadei
(=) Cheltuieli nencorporabile

11.000
12.000
6.560
29.560

10. Societatea comercial S.C. CONFEX S.A. achiziioneaz mrfuri n baza facturii:
pre de cumprare exclusiv TVA 10.000 RON, rabat 1%, TVA 24%,. Ulterior, printr-o factur de
reducere se primete o remiz de 2 %, TVA 24 %. S se efectueze nregistrrile contabile privind
primirea facturii ulterioare.
Rezolvare:
Factura iniiala cuprine:
Preul de cumprare
10.000 lei
(-) Rabat 1% x 10.000 RON
100 lei
(=) Net comercial ( cost de achiziie)
9.900 lei
(+) TVA 24 % x 9.900
1.881 lei
(=) Total factura
11.781 lei

18

Contabilizarea facturii iniiale:


%
371
4426

371

11.781 lei
9.900 lei
1.881 lei

Rabatul acordat ulterior:


- modific valoarea netului comercial n sensul diminurii, deci contul 371 va fi
creditat cu valoarea remizei;
- conduce la o mrime a TVA mai mic dect cea nregistrat iniial, deci 4426 se va
nregistra n credit;
- conduce la o valoare total a facturii mai mic dect cea nregistrat iniial, deci 401
se va nregistra n debit.
Factura de reducere va cuprinde:
Remiza 2 % x 9.900 lei (valoare cu care va fi
diminuat netul comercial nregistrat n 371)
(+) TVA de redus 24% x 198 lei(valoarea cu care
se va diminua 4426)
(=) Total de redus
Formula contabil:
401

198 lei
38 lei
236 lei

%
371
4426

236 lei
198 lei
38 lei

11. Societatea comercial achiziioneaz mrfuri pe baza facturii: pre de cumprare


exclusiv TVA 14.000 lei, scont de decontare 2 %, TVA 24%. Ulterior printr-o factur de reducere
se acord un rabat de 5 % i o remiz de 10 %, TVA 24%. S se efectueze nregistrrile
contabile.
Rezolvare:
Factura iniiala cuprinde:
Preul de cumprare
(-) Scont de decontare (2% x14.000lei)
(=) Net financiar
(+) TVA 24 % x 13.720
Total factura

14.000 lei
280 lei
13.720 lei
2.607 lei
16.327 lei

nregistrarea facturii iniiale:


%
371
4426

401

16.660 lei
14.000 lei
2.660 lei

401

767

280.000 lei

i
Rabatul acordat ulterior:
- modific valoarea netului comercial n sensul diminurii, deci contul 371 va fi
creditat cu valoarea rabatului;

19

conduce la o mrime a TVA mai mic dect cea nregistrat iniial, deci 4426 se va
nregistra n credit;
conduce la o valoare total a facturii mai mic dect cea nregistrat iniial, deci 401
se va nregistra n debit;
conduce la o diminuare a scontului de decontare, deci contul 767 se va nregistra n
debit, iar 401 n credit.

Factura de reducere va cuprinde:


Rabat 5% x 14.000 lei
(+) Remiz 10% x 13.300
(=) Total reducere comercial
(-) Scont de decontare aferent rabatului (2% x2.030)
(=) Net financiar redus
(+) TVA de redus 24 % x 1.989 lei
(=) Total factur de redus

700 lei
1.330 lei
2.030 lei
41 lei
1.989 lei
378 lei
2.367 lei

Formula contabil:
401

767

%
371
4426

2.408 lei
2.030 lei
378 lei

i
401

41 lei

12. n luna noiembrie 2006 se achiziioneaz mrfuri n baza avizului de expediie n


valoare de 10.000 lei exclusiv TVA, TVA 24 %. n luna decembrie se primete factur n valoare
de 15.000 lei, exclusiv TVA, TVA 24 %. S se efectueze nregistrrile contabile.
Rezolvare:
1. n luna noiembrie, la achiziia mrfurilor n baza avizului de expediie s-a efectuat
nregistrarea:
%
371
4428

408

11.900 lei
10.000 lei
1.900 lei

2. n luna decembrie, factura primit de la furnizor cuprinde:


Valoare mrfuri( valoare care trebuie s apar n debitul
contului 371)
15.000 lei
(+) TVA 24% x 15.000 lei (valoare care trebuie s apar
n debitul contului 4426)
2.850 lei
(=) Total factura (valoare care trebuie s apar n creditul
17.850 lei
contului 401)
De asemanea, odata cu primirea facturii, contul 4428si 408 trebuie soldate, deci 4428 va fi
creditat, iar 408 debitat.
Formule contabile:
4426 = 4428
1.900 lei
Contul 4428 s-a soldat, iar n debitul contului 4426 trebuie adugat diferena
2.850-1.900=950 lei
20

408

401

11.900 lei

Contul 408 s-a soldat, iar n creditul contului 401 trebuie adugat diferea de
17.850 lei- 11.900 lei =5.950 lei
In debitul contului 371 se nregistreaz diferena de 15.000 lei -10.000 lei=5.000 lei.
%
371
4426

401

5.950 lei
5.000 lei
950 lei

13. Societatea comercial ine evidena la pre cu amnuntul inclusiv TVA. Ea


achiziioneaz de la furnizori mrfuri conform facturii: pre de cumprare exclusiv TVA 8.000
lei, rabat 5 %, remiz 10 %, scont de decontare 2%, TVA 24%. Adaosul comercial practicat este
de 20%. S se afle preul de vnzare i s se scrie formula contabil.
Rezolvare:
Factura privind achiziia cuprinde:
Preul de cumprare
8.000 lei
(-) Rabat 5 % x 8.000 lei
400 lei
(=)
7.600 lei
(-) Remiz 10% x 7.600 lei
760 lei
(=) Net comercial (cost de achiziie)
6.840 lei
(-) Scont de decontare 2% x 6.840 lei
137 lei
(=) Net financiar
6.703 lei
(+) TVA 24% x 6.703 lei
1.274 lei
(=) Total factur
7.977 lei
Adaosul comercial = 20% x 6.840 lei = 1368 lei
Pre de vnzare = 6.840 lei + 1.368 lei = 8.208 lei
TVA neexigibil = 24% x 8.208 lei = 1.560 lei
Pre de vnzare inclusiv TVA = 8.208 lei + 1.560 lei = 9768 lei
Formula privind ncasarea:
5311

%
707
4427

9.768 lei
8.208 lei
1.560 lei

14. Societatea comercial deine n stoc materii prime 1.000 m la pre prestabilit 1.000 lei/ m.
Diferenele de pre favorabile sunt n valoare de 100.000 lei. Societatea se aprovizioneaz cu
materii prime pe baza facturii: 1.500 m x 600 lei/ m, pre de cumprare, cheltuieli de transport
nscrise n factura 5.000 lei, TVA 24%. n cursul lunii au loc ieiri de 900 m. S se efectueze
nregistrrile contabile.
Rezolvare:
Factura privind achiziia cuprinde:
Pre de cumprare materii prime
900.000 lei
(1.500 m x 600 lei/ buc)
(+) Cheltuieli de transport nscrise n factur
5.000 lei
(=) Cost de achiziie
905.000 lei
(+) TVA 24% x 905.000 lei
171.950 lei
(=) Total factur
1.076.950 lei
Preul prestabilit care va fi nregistrat n debitul contului 301 este:
21

m x 600 lei/ m = 1.500.000 lei


1) Formula contabil privind achiziia:
1.500.000 lei
(preul prestabilit)
171.950 lei
( TVA deductibil din
factura primit)

301

4426

401

1.076.950 lei
(total factur primit)
308
595.000 lei
( 1.500.000 lei + 171.950 lei
- 1.076.950 lei)

2) Ieirile de 900 m se vor nregistra n creditul contului 301 la preul prestabilit de


900 m x 1.000 m /buc = 900.000 lei, prin formula:
601
=
301
900.000 lei
3) Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor ieite:
Calculul coeficientului K = 100.000 lei + 550.000 lei
= 0,26
1.000.000 lei + 1.500.000 lei
Diferente de pre aferente stocurilor ieite = 0,26 x 900.000 = 234.000 lei
Formula contabil:
308
=
601
234.000 lei
Reunind cele doua formule rezult:
%
601
308

301

900.000 lei
666.000 lei
234.000 lei

15. Societatea comercial dispune de urmatoarele date privind stocul de mrfuri:


- stocul de mrfuri la 01.01.2006: cont 371 ,,Mrfuri,, 77.350 lei; cont 378 ,,Diferene de
pre la mrfuri,, (sold creditor) 15.000 lei; cont 4428 ,, TVA neexigibil,, ( sold creditor) 12.350
lei.
- Cumprri de mrfuri n ianuarie 2006: cost de achiziie 150.000 lei, TVA 24 %, cota de
adaos practicat 30 %.
- Vnzri de mrfuri n ianuarie 2006: 261.800 lei pre cu amnuntul, din care: 220.000
lei pre de vnzare, 41.800 lei TVA.
Operaiile contabile:
a) intrarea n gestiune a mrfurilor cumprate:
- Facturile furnizorilor
- Cost de achiziie
150.000 lei
- TVA 24 %
28.500 lei
Total
178.500 lei
- Calculul preului cu amnuntul:
- Cost de achiziie
150.000 lei
- Adaos comercial 30%
45.000 lei
Pre de vnzare
195.000 lei
- TVA 24 %
37.050 lei
Pre cu amnuntul
232.050 lei
pentru costul de achiziie:
%
=
401
371
4426

178.500 lei
150.000 lei
28.500 lei
22

pentru adaosul comercial i TVA aferent intrrilor:


371

%
378
4428

82.050 lei
45.000 lei
37.050 lei

b) vnzarea mrfurilor la pre cu amnuntul de 261.800 lei, din care : 220.000 lei pre de
vnzare fr TVA, 41.800 lei TVA
5311
=
%
261.800 lei
707
220.000 lei
4427
41.800 lei
Calculul componentelor preului cu amnuntul al mrfurilor vndute:
1.TVA neexigibil. Este n sum de 41.800 lei, care figureaz cu rulaj creditor al contului
4427 ,,TVA colectat,,.
2. Adaosul comercial
Coeficientul
15.000 lei + 45.000 lei
de
= = 0,23
repartizare
( 77.350 lei + 232.050 lei) (309.400 lei x 15,96%)
Suma adaosului comercial aferent vnzrilor = 220.000 lei x 0,23 = 50.600 lei
3.Costul mrfurilor vndute = 220.000 lei 50.600 = 169.400 lei
c) scderea din gestiune a mrfurilor vndute:
%
=
371
261.800 lei
607
169.400 lei
378
50.600 lei
4428
41.800 lei
Situaia conturilor se prezint astfel:
D
Si
a)
RD
TSD

D
c)
RD
TSD
SFC
D
c)
RD
TSD

371,,Mrfuri,,
77.350
c)
232.050
232.050
RC
309.400
TSC
SFD

C
261.800
261.800
261.800
47.600

378 ,, Diferene de pre la mrfuri,,


C
Si
15.000
41.800
a)
45.000
41.800
RC
45.000
41.800
TSC
60.00
18.200
4428,, TVA neexigibila,,
Si
41.800
a)
41.800
RC
41.800
TSC

C
12.350
37.050
37.050
49.400
23

SFC

7.600
n bilan stocurile de mrfuri apar cu valoarea corespunztoare costului de achiziie
(conturile 371-378-4428).
Costul de achiziie = 47.600 lei- 18.200 lei 7.600 lei =21.800 lei (valoarea cotabil
net).

16. SC CONFEX SA achiziioneaz mrfuri 100 buc. a 100 lei/ buc. i se vnd mrfuri n
cursul lunii n valoare de de 8.000 lei. SC CONFEX SA practic un adaos de 25%.
1. Se nregistreaz achiziionarea de mrfuri:
%
=
401
11.900 lei
371
10.000 lei
4426
1.900 lei
Pentru stabilirea preului de vnzare se calculeaz adaosul comercial aferent mrfurilor
vndute, astfel:
AC = 8.000 lei x 25 % = 2.000 lei
Venit din vnzare = 8.000 lei + 2.000 lei = 10.000 lei
T.V.A. = 10.000 x 24% = 2400 lei
2. Se nregistreaz vnzarea de mrfuri:
411

%
707
4427

11.900 lei
10.000 lei
2400 lei

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:


607
D
Rd

D
Rd

371 ,, Mrfuri,,
10.000 Rc
Sd

371

8.000 lei

C
8.000
2.000

607 ,, Cheltuieli cu mrfurile,,


8.000

17. La sfritul anului 2006 , n urma inventarierii anuale se constat o depreciere a


valorii stocurilor de materii prime n valoarea de 1.000 lei. n anul 2007 se constat c
deprecierea este definitiva i justarea se reia la venituri.
1. nregistarea ajustrii de depreciere la finele anului :
681
=
391
1.000 lei
2. nregistarea deprecierii de valoare ca definitiv n anul urmator:
601

301

3. Reluarea ajustrii n venituri:


24

1.000 lei

391

781

1.000 lei

18. Stocurile iniiale de produse finite sunt de 20.000 lei, stocurile de produse finite obinute
n cursul perioadei 300.000 lei, cost de producie, stocurile constatate la inventariere, 25.000 lei.
a) preluarea pe seama veniturilor a stocurilor iniiale la deschiderea exerciiului:
20 000 lei

711 = 345

20 000 lei

b) nregistrarea stocurilor finale constatate la inventariere:


25 000 lei

345 = 711

25 000 lei

Remarc. Dac s-ar fi folosit varianta nregistrrii numai a variaiei stocurilor, reflectarea n
conturi se prezint astfel:
Variaia stocurilor = Stocuri finale Stocuri iniiale
5.000 lei = 25.000 lei 20.000 lei
345

711

5.000 lei

391

781

1.000 lei

BIBLIOGRAFIE
6. Dumutru Corina Graziella, Contabilitate teste gril rezolvate, aplicaii, teste de evaluare, studii
de caz; Ed. Univeritar, Bucureti, 2004.
7.Pasler Ladislav, ndrumar practic de contabilitatea nteprinderii, Ed. Andrei aguna, Constana.
10. Colectiv de autori, Dicionar de economie, Editura Economic.
11.Dudian Monica, Economia firmei note de curs.
13. Revista Contabilitate de gestiune, Nr 7, Iulie, 2006.
14. Revista Contabilitate de gestiune, Nr 1, Iulie 2007.
15. Revinta Contabilitatea de gestiune, Nr 5, mai 2007.
16. www. IASplus.com
17.www.cafr.ro Suport de curs IAS, IAS 2.
19. Dinu Marin, Economia Romniei, Ed. Economic.

25