Cuprins

I.

Caracteristica general a structurii organizatorice a ntreprinderii i a

contabilitii.
II.
Contabilitatea imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale
pe termen lung, contabilitatea arendei.
III. Contabilitatea materialelor i a obiectelor de mic valoare i scurt
durat.
IV. Contabilitatea produciei n curs de execuie, a produselor fabricate i
a mrfurilor.
V.
Contabilitatea investiiilor financiare i a creanilor.
VI. Contabilitatea capitalului propriu.
VII. Contabilitatea datoriilor.
VIII. Contabilitatea salariului.
IX. Contabilitatea mijloacelor bneti.
X.
Contabilitatea consumurilor i calculaia costului de producie.
XI. Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor.
XII. Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare.
XIII. Analiza activitii de producie.
XIV. Analiza asigurrii i utilizrii resurselor umane.
XV. Analiza asigurrii i utilizrii mijloacelor fixe.
XVI. Analiza aprovizionrii i utilizrii resurselor materiale.
XVII. Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.
XVIII. Analiza rezultatelor financiare.
XIX. Analiza rentabilitii.
XX. Analiza situaiei financiare.
XXI. Concluzia final
XXII. Cuprinsul anexelor

Caracteristica general a structurii organizatorice a ntreprinderii i a

contabilitii.
1

ntreprinderea de stat Combinatul Poligrafic din Chiinu a fost fondat la data de

08.10.1992, la Camera nregistrrilor de Stat pe lng Ministerul Justiiei Republicii
Moldova, cu numrul de nregistrare 10500553.
Dispune de Certificat de nregistrare cu numrul MD 0022661 eliberat la data de
10.02.2005.(Anexa Nr.1)
Combinatul Poligrafic din Chiinu este localizat n municipiul Chiinu pe strada
Mitropolitului Petru Movil 35.
Statutul ntreprinderii: ntreprindere de Stat(Anexa Nr.2 cu toate modificrile petrecute pe
perioada activitii sale). Prima modificare a avut loc la data de 07.12.1999, la punctul 8
al Statutului care prevede modificarea Capitalului statutar.
Structura organizatoric de conducere este organizat n felul urmtor, Directorul i
asum responsabilitatea pentru toate operaiunile efectuate la ntreprindere. La rndul su
efii seciilor existente trebuie s discute cu el toate ideele inovatoare care trebuie s
persiste la desfurarea unei activiti mai profitabile. La combinat exist 14 sec ii,
fiecare din ele avnd un rol important n dezvoltarea ntreprinderii. Cele mai importante
fiind:1)secia de pregtire a formelor de tipar i tiparul crilor;
2) secia de pregtire a hrtiei i a materialelor poligrafice;
3)secia de legtorie, copertare;
4) secia articole de papetrie;
5) secia contabilitate.
(Anexa Nr.3)
Directorul: Tudor Ctitor
Contabilitatea este organizat dup planul propriu de contabilitate care se modific n
fiecare an odat cu apariia mdificarilor n Codul Fiscal i Legislaiei n vigoare.
(Anexa Nr.4)
Evidena contabilitii se face att n form electronic ct i pe hrtie. n ceea ce prive te
forma electronic a evidenei, ea se face prin o program mai nvechit, numit Doss
aprut n 1988-1990. Aceasta cu timpul a fost modificat i n ea s-au introdus unele
funciuni din programa 1C.

Secia de contabilitatea este format din 6 contabili:

1)Contabilul-ef Afanasii David.
Asigur controlul i reflectarea pe conturi contabile a tuturor operaiunilor
2

economice,prezentarea informaiei operative i alctuirea drilor de seam n termenii

satbilii, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a
evidenei contabile.
2)Contabilul superior Zinaida erban.
Sarcina de baz este evidena tuturor conturilor n baza crora se ine contabilitatea, i n
caz de necesitate nlocuirea contabilului-ef.
3)Contabil-casier Svetlana Cioban.
Sarcina de baz este primirea, pstrarea, eliberarea mijloacelor bneti, a actelor cu regim
special, i duce evidena cantinei.
4)Contabilul pentru evidena hrtiei i materialelor Maria Morguta.
Sarcina de baz este evidena intrrii i eliberrii hrtiei i materialelor.
5)Contabilul pentru evidena produciei finite i realizarea ei Valentina Baxanean. Sarcina
de baz este evidena produciei finite i realizarea ei.
6)Contabilul pentru remunerarea muncii Viorica Darii.
Sarcina de baz este evidena mijloacelor utilizate pentru plata salariilor, premiilor i
compensaiilor.
Fiecare din contabili i are obligaiunile, drepturile i responsabilitile sale, acestea fiind
impuse att de legislaie ct i de ntreprindere.
(Anexa Nr.5)

Contabilitatea imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale pe

termen lung, contabilitatea arendei.

Capitolul imobilizrilor presupune activele deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate

pe o perioad mai mare de un an sau pentru a fi transmise n folosina terilor.
Imobilizrile necorporale sunt activele nemonetare care nu mbrac o form material, nu
sunt identificate i controlate de ntreprindere.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt activele nemateriale procurate sau
aflate n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destina ie, precum i cele
interconexate cu alte imobilizri care necesit lucrri de pregtire pentru utilizare dup
destinaie.
ntreprinderea de stat S Combinatul Poligrafic din Chiinu dipune de urmtoarele
imobilizri necorporale:
1)Autorizaii de funcionare;
2)Programe informatice.
Autorizaiile de funcionare sunt utilizate pentru ghiee, pentru magazinul de firm,
pentru depozit i pentru osptrie. Din cele enumerate mai sus ntreprindere dispune de
un magazin de firm, 6 ghirete dintre care 4 aparin combinatului i 2 sunt luate n
arend.
(Anexa Nr.6)
Contabilizarea autorizaiilor:(Anexa Nr.7 pag 1)
Nr
1
2
3
4
5

Coninutul peraiei
Evidena autorizaiilor la entitate n luna
martie
Suma amortizrii la nceputul lunii
Amortizarea autorizaiilor a administraiei
din secia de baz
Amortizarea autorizaiilor n secia ???????
Suma amortizrii la finele lunii

Debit
11240

82120
81500

Cretit

Suma
4326

11340
11340

2447,51
66,76

11340
11340

5,60
2519,87

Programele informatice de care dispune ntreprinderea sunt programa Microsoft, 1C i

Doss. Microsoft este utilizat pentru introducerea tuturor datelor privind operaiunile la
ntreprindere, pentru elaborarea rapoartelor, documentele, cererilor i drilor de seam.
1C folosit pentru evidena contabilitii la osptrie, i programa Doss modificat cu
ajutorul unor funciuni din programa 1C pentru evidena ntregii ntreprinderi.

Contabilizarea programelor informatice: (Anexa Nr.7 pag 1)

Nr
1

Coninutul operaiei
Evidena programelor informatice la entitate

Debit
11250

Credit

Suma
299744,24
4

2
3
4
5
6

Suma amortizrii la nceputul lunii martie

Amortizarea programelor informatice n
secia administrativ
Amortizarea programelor informatice a
administraiei din secia de baz
Amortizarea programelor informatice n
secia ??????????
Suma amortizrii la finele lunii martie

71320

11350
11350

155957,94
1019,25

82120

11350

1200,69

81500

11350

363,60

11350

158541,48

Imobilizrile corporale reprezint activele sub form de mijloace fixe, terenuri,

imobilizri corporale n curs de execuie i resurse minerale.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint activele procurate sau aflate n
procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la transmiterea lor
n exploatare.
Imobilizrile corporale pe termen lung sunt acele active a cror valoare dep ete
plafonul stabilit de legislaie de 6000 lei i sunt utilizate pe o durat de funcionare mai
mare de un an.
ntreprinderea dispune de materiale care au o valoare mai mare dect plafonul stabilit de
legislaie de 6000 lei i cu o durat de funcionare mai mare de un an, dar care nu pot fi
folosite de sine stttor(motoarele pentru utilaje) acestea se trec n contabilitate ca piese
de schimb.
Amortizarea imobilizrilor se face dup metoda liniar n mrime de 30% anual din suma
rmas.
Casarea se face cu nvoirea Ministerului, depunndu-se o cerere cu datele generale ale
imobilului care trebuie casat suma iniial i cea rmas, sau cauza casrii imobilului n
dup necesitate.
Contabilizarea imobilizrilor corporale pe termen lung: (Anexa Nr.7 pag 1)
Nr
1
2

Coninutul operaiei
Evidena mijloacelor fixe n luna martie
Suma amortizrii la nceputul lunii

Debit
12310

Amortizarea cldirii utilizate n scopuri

comerciale
Amortizarea cldirii seciei administrative
Amortizarea cldirii seciei auxiliare
Amortizarea cldirii seciei auxiliare
Amortizarea cldirii seciei auxiliare
Amortizarea cldirii seciei de baz
Amortizarea cldirii seciei?????
Suma amortizrii la finele lunii

71220

12410

71320
81241
81243
81244
82111
81500

12410
12410
12410
12410
12410
12410
12410

4
5
6
7
8
9
10

Credit
12410

Suma
34847472
14485962,0
4
1942,39
58315,79
662,33
1407,37
453,84
21263,40
6975,59
14576982,7
5
5

Contabilitatea arendei vizeaz de darea n utilizare a unui teritoriu, a unei ncperi, ect.
ntreprinderea dispune de o ncpere care este dat n arend cu nvoirea Ministerului n
baza unui contract. n contract de locaiune este indicat urmtoare informa ie cu privire
la: 1)Obiectul contractului;
2)Modul de plat a locaiunii i efectuarea decontrilor;
3)Drepturile i obligaiunile prilor;
4)Responsabilitile prilor;
5)Condiiile de modificare, prelungire, reziliere a contractului de chirie;
6)Stipulaii suplimentare;
7)Adresele juridice i rechizitele bancare ale prilor.
Totodatse ntocmete actul de primire-predare n locaiune.
(Anexa Nr.8)
Contabilizarea arendei: (Anexa Nr.8)
Nr
Coninutul operaiei
1 TVA la darea n locaiune la data de 15.04.15
2
Suma pentru darea n locaiune fr TVA
3
Suma total inclusiv TVA

Debit
23140
23140
23140

Credit
53441
61270

Suma
392,04
1960,20
2352,24

Contabilitatea materialelor i a obiectelor de mic valoare i scurt durat.

6

Materialele i obiectele de mic valoare i scurt durat fac parte din capitolul stocurilor.
Astfel stocurile reprezint imobilizri circulante care sunt:
1) destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
2) n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii;
3) sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care
urmeaz a fi folosite n procesul de producie i pentru prestarea serviciilor.
Stocurile includ:1)materiile prime i materialele de baz;
2)materialele consumabile;
3)obiecte de mic valoare i scurt durat;etc.
Materiile prime i materialele debaz reprezint bunuri care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial,fie n starea lor iniial, fie
transformat.
Materialele consumabile reprezint bunuri care particip sau contribuie la procesul de
producie sau la prestri de servicii fr a se regsi n produsul finit.
Contabilizarea materialelor: (Anexa Nr.7 pag 2)
Nr
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13

Coninutul operaiei
Evidena materialelor la nceputul lunii martie
Procurarea materiei
Utilizarea pentru realizarea principalului gen
de activitate
Soldul la finele lunii
Evidena pieselor de schimb la nceputul lunii
Intrarea pieselor de schimb la depozit
Scoaterea pieselor de schimb de la depozit
Procurarea pieselor de schimb
Costul pieselor de schimb utilizate n scopuri
comerciale
Costul piselor de schimb utilizate n scopuri
administrative
Costul pieselor de schimb utilizate n secia
auxiliar
Costul pieselor de schimb utilizate pentru
ntreinerea seciei de baz
Evidena pieselor de schimb la sfritul lunii

Debit
21120
21120
81110

52111
21110

Suma
0
2765
2765

21120
21130
21130
21130
21130
71240

21130
21130
52111
21130

0
6645,59
14124,94
(14124,94)
14124,90
1393,18

71380

21130

4803,79

81214

21130

7746,73

82113

21130

1224

21130

Credit

5602,79

Obiecte de mic valoare i scurt durat reprezint bunuri valoarea unitar a cror nu
depete plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile
contabile, cu o durat de serviciu nu mai mare de un an,indiferent de valoarea unitar.
Pentru procurarea acestora se face legtur cu mai muli furnizori pentru a afla pre urile,
calitatea, cantitatea i termenele de livrare. Apoi se alege cel mai convinabil i cu acesta
se face legtur direct, prin scrisoare(adesea) sau se ncheie un contract(foarte rar). La
procurare se ntocmete factur fiscal i se elibereaz bon de plat. Procurarea se face cu
acordul directorului, materialele procurate se transmite ctre depozit.
Eliberarea se face n baza unui raport n care se indic materialul necesar cantitatea i
pentru ce el va fi utilizat. Acest raport este evaluat de director i n caz c el permite
eliberarea materialelor semneaz acest raport i i pune tampila. Totodat se ntocme te
fia de eliberare pentru a duce o eviden strict a tuturor intrrilor i ieirilor de la
depozit.
Dac valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat este mai mic de 1000 lei
valoarea acestora se reduce prin uzur i se trece la cheltuieli,iat dac valoarea lor este
mai mare de 1000 lei pentru evidena acestora se ntocmesc facturi.
Amortizarea se evalueaz dup metoda liniar n mrime de 50% din valoarea total a
acestora.
Evidena acestora se face att n form scris ct i n form electronic.
Contabilizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat: (Anexa Nr.7 pag 2)
Nr
1
2
3
4
5
6
7

Coninutul operaiei
Evidena omvsd la nceputul lunii martie
Casarea uzurii omvsd
Costul omvsd utilizate la comercializare
Evidena omvsd la finele lunii
Amortizarea omvsd la nceputul lunii
Casarea uzurii omvsd
Amortizarea omvsd la finele lunii

Debit
21320
21410
71210
21320
21420

Credit
21320
21320
21420
21320
21420

Suma
532804,10
41,67
0
532762,43
532804,10
41,67
532762,43

Contabilitatea produciei n curs de execuie, a produselor fabricate i a

mrfurilor.
Producia n curs de execuie, produseke fabricate i mrfurile deasemenea fac parte din
capitolul stocurilor.
Astfel stocurile reprezint imobilizri circulante care sunt:
1) destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
2) n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii;
3) sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care
urmeaz a fi folosite n procesul de producie i pentru prestarea serviciilor.
Stocurile includ:1)producia n curs de execuie;
2)produsele fabricate;
3)mrfurile;etc.
Producia n curs de execuie reprezint bunurile care nu au trecut toate stadiile de
prelucrare n procesul tehnoloic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i
recepiei sau necompletate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilr
n curs de execuie.
Produsele fabricate sunt bunurile fabricate n cadrul ntreprinderii care includ:
1)semifabricatele;
2)produsele finite;
3)produsele secundare.
Mrfurile reprezint bunurile procurate de ntreprindere cu scopul sau produsele
transmise spre vnzare magazinelor proprii.
Mrfurile care nu au fost realizate la timp sunt trecute la cheltuieli pentru perioada
curent, iar dac acestea reuesc s fie realizate mai apoi ele se trec la venituri n
perioada n care au fost realizate.
Contabilizarea mrfurilor: (Anexa Nr.7 pag 3)
Nr
1
2
3
4
5
6

Coninutul operaiei
Evidena mrfurilor la nceputul lunii martie
Procurarea mrfurilor
Costul mrfurilor utilizate n scopuri de
comercializare
Majorarea valorii mrfurilor
Diminuarea valorii mrfurilor
Evidena la sfritul lunii

Debit
21750
21750
71120

Credit

83100
21750
21750

21750
83100

52114
21750

Suma
5685,89
43520,44
46448,18
14347,86
14347,86
2758,15

Produsele n curs de execuie, produsele finite i mrfurile se in la depozit. Pentru

eliberarea de la depozit se ntocmete un bon de eliberare. n bonul de eliberare se nscrie
cantitatea eliberat, preul pe unitete i suma total pentru produsele eliberate. Dac se
9

elibereaz comenzile se ntocmete factur fiscal n care se include impozitul de stat

TVA. Dac se elibereaz producia n curs de execuie se ntocmete factura de expedi ie.
Contabilizarea produselor n curs de execuie: (Anexa Nr.7 pag 2)
Nr
1
2
3
4
5
6
7

Coninutul operaiei
Evidena produselor n curs de execuie la
nceputul lunii martie
Intrarea produciei n curs de execuie n
secia de baz
Intrarea produciei n curs de execuie n
secia de baz
Intrarea produciei n curs de execuie n
secia de baz
Intrarea produciei n curs de execuie n
secia de baz
Costul produselor n curs de execuie
utilizate n procesul de producere
Evidena produselor n curs de execuie la
sfritul lunii martie

Debit
21510

Credit

Suma
146230,36

21510

81110

21510

81121

2393355,9
0
160657,34

21510

81123

223667,06

21510

81130

100846,77

81140

21510

2906041,5
4
118715,89

21510

Produsele finite i mrfurile se analizeaz mai aprofundat, se reclameaz i se transmit

spre vnzare la magazinulde firma i la ghieele de care dispune ntreprindere.
Contabilizarea produselor: (Anexa Nr.7 pag 3)
Nr
1
2
3
4
5
6

Coninutul operaiei
Evidena produselor finite la nceputul lunii
martei
Costul materialelor uitlizate la producerea
produsului finit
Costul produselor finite utilizate la producerea
produselor finite
Costul produselor finite utilizate n scpuri de
comercializare
Intrarea produciei finite n secia de baz
Evidena produselor finite la sfritul lunii

Debit
21610

Credit

21610

21110

Suma
3470542,5
6
0

21610

21610

71110

21610

354762,88

21610
21610

81140

367539,37
3483319,0
5

S Combinatul Poligrafic din Chiinu i expune producia sa i la expoziii.

10

Contabilitatea investiiilor financiare i a creanilor.

Investiiile financiare reprezint active sub form de valori mobiliare, cote de participa ie
n capitalul socialal altor entiti i alte investiii deinute de ntreprindere n scopul
executrii controlului, obinerii veniturilor sau altor beneficii economice.
Investiiile financiare se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1)valori mobiliare i cote de participaie;
2)alte investiii financiare.
S Combinatul Poligrafic din Chiinu este acionar la BCMoldinconbankSA.
Combinatul deine 3264 aciuni n mrime de 100 lei fiecare, adic 326400 lei. Totodat
dispune de dividende n mrime de 18066 lei pentru anul 2014.
Contabilizarea investiiilor: (Anexa Nr.7 pag 2)
Nr
1

Coninutul economic
Soldul investiiilor pe ntreaga lun

Debit
14120

Credit

Suma
326400

Creanele reprezint drepturi ale ntreprinderii ce decurg din tranzacii sau evenimente
trecute i din stingerea crora se ateapt intrri de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
Creanele se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1)creane comerciale;
2)avansuri acordate;
3)creane ale bugetului;
4)creane ale personalului;
5)alte creane.
Evidena creanele este strict, pentru fiecare perioad sunt fcute mape de verificare care
mbin n ele att creanele ct i datoriile.
(Anexa Nr.9)

11

Contabilizarea creanelor : (Anexa Nr.7 pag 3)

Nr
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Coninutul operaiei
Soldul creanelor comerciale la nceputul lunii
martie
Stingerea creanei comerciale n baza altei
creane existente
ncasarea creanei comerciale
ncasarea creanei comerciale
Diminuarea creanelor comerciale pentru
stingerea datoriei fa de stat
TVA acumulat la vnzare
Veniturile din vnzarea principalului gen de
activitate
Trecerea creanelor cu termen de prescripie
expirat la cheltuieli ale perioadei curente
Diminuarea creanei pe baza comercializrii
efectuate
Soldul creanelor comerciale la finele lunii

Debit
22110

Credit

22119

22110

Suma
1365476,8
0
23159,49

24210
24210
53440

22110
22110
22110

68692,62
484755,30
212,43

22110
22110

53441
61110

86928,23
446936,52

71250

22110

1062,12

71380

22110

9578,37

22110

1311881,02

12

Contabilitatea capitalului propriu.

Capitalul propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea
datoriilor.
Capitalul propriu include n sine urmtoarele:
1)capitalul social;
2)capitalul suplimentar;
3)capitalul nenregistrat;
4)capitalul nevrsat;
5)capitalul retras;
6)rezervele;
7)profitul nerepartizat;ect.
Capitalul social este acel capital care este nregistrat n actul de constituire al
ntreprinderii. Astfel SCombinatul Poligraficdin Chiinu dispune de un capital de
42355380 lei.
Deoarece ntreprinderea Combinatul Poligrafic din Chiinu este o ntreprindere de
stat ea nu are acionari i aciunni.
Rezervele includ capitalul de rezerv, rezervele statutare i alte rezerve. Se constittuie pe
seama profitului nerealizat i a altor surse prevzute de legislaie.
La SCombinatul Poligrafic din Chiinu rezervele constituie 50% din profitul
nerealizat, i la ntreprindere ele se utilizeaz ca mijloace circulante.
Profitul nerepartizat reprezint profitul obinut din toate sursele de venituri i cu
diminuarea tuturor datoriilor din venituri.
Cum am menionat anterior 50% se duc la rezerve, iar celelalte 50% la dividende.
Subveniile reprezint un ajutor din partea statului fa de ntreprinderile de pe teritoriul
rii.
La SCombinatul Poligrafic din Chiinu subveniile acordate se afl la autogestiune.
Contabilizarea capitalului propriu: (Anexa Nr.7 pag 5)
Nr
1
2
3

Coninutul operaiei
Capitalul social existent n luna martie
Rezervele existente n luna martie
Profitul nerepartizat existent n luna
martie

Debit

Credit
31110
32200
33310

Suma
42355380
17854095,98
1169229,40

13

Contabilitatea datoriilor.
Datoriile reprezint obligaiuni actuale ale entitii ce decurg diin fapte economice
anterioare i prin stingerea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Datoriile se recunosc n baza contabilitii de angajamente n cazul n care:
1)exist certitudinea c n urma stingerii unei datorii va avea loc o ieire de resurse,
purttoare de beneficii economice;
2)valoarea datoriei poate fi evaluat n mod credibil.
Stingerea datoriei poate fi efectuat prin:
1)achitarea numerarului;
2)prestarea serviciilor;
3)trecerea n cont a avansurilor acordate;etc
Datoriiile se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1)datorii financiare;
2)datorii comerciale;
3)datorii calculate;
4)subvenii;etc.
La SCombinatul Poligrafic din Chiinu evidena datoriilor se face de fiecare contabil
n parte. Pentru evidena acestora se ntocmete un raport n care se includ toate datoriile
obinute. Pentru evidena lor pn la raport se fac mainograme n baza crora se
ntocmete raportul i darea de seam.
(Anexa Nr.9)
Majoritatea datoriilor la ntreprindere apar deoarece atunci cnd se face procurarea,
achitarea se efectueaz dup primirea materiei comandate.
Subveniile reprezint un ajutor din partea statului fa de ntreprinderile de pe teritoriul
rii.
La SCombinatul Poligrafic din Chiinu subveniile acordate se afl la autogestiune.

14

Contabilizarea datoriilor: (Anexa Nr.7 pag 6)

Nr
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Coninutul operaiei
Soldul avansurilor primite la nceputul lunii
martie
Primirea avansurilor comerciale n casierie
Primirea avansurilor comerciale n cont curent
n moned naional
TVA la achiziionarea avansului
Trecerea la venituri a avansurilor cu termen de
prescripie expirat
Trecerea la venituri a avansurilor cu termen de
prescripie expirat
Primirea avansurilor comerciale n cont curent
n moned naional
Restituirea avansului neutilizat
Primirea avansurilor comerciale n cont curent
n moned naional
Soldul avansurilor primite la finele lunii

Debit

Credit
52310

Suma
222252,62

24110
24210

52310
52310

68119,70
3205,10

52310
52310

53441
61110

12726,54
47864,77

52310

61122

12530,27

24210

52312

11315

52313
24210

24210
52313

11880
4500

5231

224390,84

15

Contabilitatea salariului.
Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile
angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negociere ntre persoana fizic
i ntreprindere.
Salariu este constituit din orice recompens sau venit calculat n conformitate cu
contractul individual de munc, care depinde de sistemul de salarizare i include formele
de salarizare, sistemul de tarifare i alte elemente.
n cazul angajrii se depune o cerere, n baza creia se emite un ordin de angajare la
serviciu care se prezint angajatului pentru a lua cunotin contra semntur i se ncheie
contractul de munc.
Contractul individual de munc conine urmtoarea informaie:
1) numrul contractului;
2) data cnnd a fost ncheiat contractul;
3) persoana fizic care este numita;
4)durata contractului;
5) drepturile salariatului i angajatorului;
6)rechizitele i adresele prilor.
Munca la ntreprinderea analizat este retribuit pe unitate de timp i regimul de munc
este de 8 ore, de la 8:00 pn la 17:00 i durata repausului este de 30 min. Zilele de odin
sunt smbta i duminica.
Concediulu se acord n baza cererii depuse de angajat (Anexa Nr.10 pag 4).
Pentru evidena salariului se utilizeaz fia de pontaj, n care se nregistreaz timpul de
munc normat i suplimentar. (Anexa Nr.10 pag 1)
Salariul muncitorilor este calculat n baza tabelului de pontaj,deasemenea se ine cont de
scutirile solicitate de angajat, i se rein impozitele stabilite de stat.
Tipurile de reineri din salariu sunt urmtoarele:
1)contribuiile privind asigurrile sociale 5,5 %;
2)asigurarea medical - 4,5%;
3) contribuii sindicale 1%;
4)impozitul pe venit 7% pn la 29640 lei i 18 % mai mult de 29640 lei anual.
Salarizare la ntreprindere se face n toate modalitile posibile.
Salariul tarifar se determin n conformitate cu calificarea, categoria muncitorilor precum
i nivelul pregtirii profesionale, calitatea i complexitatea lucrrilor ndeplinite.
Sistemul tarifar conine trei elemente:
1)calificarea tarifar;
2)tabele pe categorii;
3)norma tarifar.
ndrumrile de calificare tarifar se elaboreaz pentru fiecare sector de produc ie n parte.
16

n baza ndrumrilor de calificare tarifar muncitorului i se confer categoria tarifar

corespunztoare,pentru care se subnelege gradul de complexitate a muncii.
Tabelele pentru categorii servesc pentru constatarea corelaiilor n remunerarea muncii
dintr categoriile de lucrri i categoriile lucrtorilor.
Norma tarifar a oricrei categorii este salariul primei categorii nmulit la coeficientul
tarifar a categoriilor existente. Normele tarifare prevzute pentru o or de lucru se
utilizeaz pentru determinarea tarifelor n acord,reeind din norma de acord sau normele
de producie. Tariful n acord este egal cu norma tarifar pe or a categoriei determinate,
nmulit la norma de timp sau mprit la norma de producie.
Deasemenea munca salariailor este retribuit:
1)pe unitate de timp;
2)n acord.
La baza formei de salarizare pe unitate de timp este salariu determinat pentru o unitate de
timp.n calitate de perioada de calul se utilizeaz lunile,zilele calendaristice sau orele.
Forma de remunerare pe timp dispune de dou sisteme:
1)simplu
2)premial
Dup sistemul simplu salariul este calculat din numrul de ore lucrate i tariful stabilit pe
or pentru categoria respectiv.
Dup sistemul premial salariul pentru o lun se calculeaz prin produsul numrului
efectiv de zile lucrate nmulit cu salariu mediu pe zi.
Retribuirea muncii n acord se utilizeaz pe sectoare i feluri de lucrri.
Salarizarea n acord se mparte n urmtoarele sisteme:
1)simplu sau direct
2)indirect
3)premial
4)progresiv.
Salariul n acord direct se calculeaz prin prdusul volumului de articole fabricate,
unitilor de lucrri executate i a tarifului pe unitate de produs.
La sistemul indirect salariul se calculeaz n baza normei stabilite pe un numr anumit de
uniti de producie nmulit cu numrul efectiv al unitilor de producie.
La sistemul premial salariul este constituit din salariul n acord, premiile pentru
ndeplinire i suprandeplinire a indicatorilor stabilii.
n baza sistemului progresiv salariul muncitorului este calculat n cadrul normei stabilite
dup tariful direct, iar pentru producia fabricat peste norme dup tariful progresiv.
Calculul i contabilizarea salariului luna martie 2015: (Anexa Nr. 10 pag 5-6)
1)calculul salariului
retribuia tarifar+prima funcionarilor+banii+premiu=salariul total
3500+2100+0,08+250=5850,08 lei

17

2)calculul cotribuiilor:
fondului social
5850,08*6%=351,00 lei
medicale
5850,08*4%=234,00 lei
3) calculul impozitului pe venit
venit din luna precedent+diferite reineri din luna curent-6% din luna curent-4% din
luna curent-scutirea personal
5600+250-351-234-793=4472
2321*7%=162,47 lei
4472-2321=2151 lei
2151*18%=387,18 lei
387,18+162,47=549,65 lei
4) total reinut din salariu
351,00+234,00+549,65+250=1384,65
5) tatol salariu achitat
5850,08-1384,65=4465,43 lei
Nr
1
2

Coninutul operaiei
Calculul salariului
Calculul contribuiilor:
-cotizaiile fondului social 6%
-pentru asisten medical 4%
Calculul impozitului pe venit
Total reinut
Total achitat

3
4
5

Debit
712

Credit
531

Suma
5850,08

712
712
531
531
531

5331
5332
5342
5342
242

351,00
234,00
549,65
1384,62
4465,43

Concediile lucrtorilr n timpul anului se ofer neuniform.

Concediile de odihn se calculeaz n felul urmtor:(Anexa Nr.10 pag 7-8)
nn luna aprilie angajatul pleac n concediu de odihn pentru 14 zile,
Calculul
Salarii luni
incluse n
calcul

Ianuarie

Salariu
l lunar
1485,19

Februarie 1485,18
Martie
1485,18
Total
4455,55

Zilele
lucrate
19

Zilele grafic
19

Zilele
calendaristice
28*

20
22
61

20
22
61

28
30*
86

18

1)Coeficientul(zile grafi/zile calendaristice)

61/86=0,7093
2)Salariu pe zi(salariu total/zile lucrate)
4455,55/61=73,04 lei
3)Salariu pe o zi calendaristic(coef.*salariu pe zi)
73,04*0,7093=51,81 lei
4)indemnizaia pentru concediu de 14 zile
14*51,81=725,34 lei
Contabilizarea concediului
Nr
Coninutul operaiei
1
Calculul concediului
2 Transferul plii pentru achitarea concediului
Achitarea concediului

Debit
712
5384
531

Credit
5384
531
242

Suma
725,34
725,34
725,34

19

Contabilitatea mijloacelor bneti.

Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii. n contabilitate
mijloacele bneti se clasific dup urmtoarele criterii:
1) n dependen de valut n care snt exprimate:
valut naional,
valut strin.
Indiferent de faptul n ce valut snt exprimate mijloacele bneti, n evidena contabil
acestea se exprim n valut naional la cursul stabilit de Banc Naional.
2)n dependen de locul pstrrii i formei de exprimare:
-n numerar care se pstreaz n casieria ntreprinderii,
- n conturile curente i alte conturi la bnci,
-alte mijloace bneti (doc. bneti, timbre potale, bilete de cltorie, .a.) care se
pstreaz n casierie;
3) n funcie de posibilitate utilizrii mijloacelor bneti:
- mijloacele bneti legate reprezint disponibilitile bneti, care aparin
ntreprinderii,
dar nu pot fi utilizate de aceasta din anumite cauze (conturi bancare sechestrate, soldul de
compensare a mijloacelor creditare etc.),
- mijloace bneti nelegate mijloace care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate de
aceasta.
Mijloacele bneti n numerar se pstreaz la ntreprindere n casierie.
Operaiile de cas snt efectuate de ctre casier care poart responsabilitate material
total pentru pstrarea, folosirea mijloacelor bneti i documentele bneti aflate n
casierie.
Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. La primirea mijloacelor bneti se
ntocmete Dispoziia de ncasare (Anexa Nr.11).La eliberarea banilor se ntocmete
Dispoziia de cheltuieli (Anexa Nr.11). La sfritul zilei de munc datele din documentele
de cas se nregistreaz de ctre casier n Registrul de cas care poate fi ntocmit
manual sau la computer. Registrul de cas se ntocmete n 2 exemplare: primul exemplar
la care se anexeaz documentele de ncasare i plata se transmite n contabilitate ca raport
al casierului, 2-lea rmne n la casier.
Contabilizarea mijloacelor bneti n casierie:(Anexa Nr.11)
Nr

Coninutul operaiei

Debit

Credit

Suma

ncasarea avansului neutilizat la data de

01.04.2014
Eliberarea numerarului pentru sumele
depuse n conturile curente n moned
naional

241

227

179,60

242

241

15635,00

20

n conformitate cu actele normative n vigoare toate ntreprinderile Republicii Moldova,

indiferent de forma organizatorico-juridic, snt obligate s pstreze mijloacele lor
bneti n instituiile financiare.
Mijloacele bneti se pstreaz la contul curent n valut naional prin intermediul cruia
se efectueaz decontrile cu agenii economici, cu instituiile financiare, cu bugetul etc.
ntreprinderea folosete desinestttor mijloacele aflate n contul curent. Fr acordul
ntreprinderii se efectueaz numai plile cu titlul executoriu.
Documentele de plat care se utilizeaz la efectuarea plilor fr numerar pe teritoriul
Republicii Moldova snt ordinul de plat (Anexa Nr.12 pag 2), cererea de plat i ordinul
incaso.
Documentele de plat utilizate la efectuarea plilor fr numerar pe teritoriul Republicii
Moldova se ntocmesc n limba de stat, iar sumele nscrise n ele sunt exprimate n
unitatea monetar naional (leul moldovenesc).
Pe lng documentele enumerate se mai utilizeaz ordinul de ncasare (Anexa Nr.12 pag
3) a numerarului la depunerea numerarului n contul curent n valut naional i
delegaia la retragerea numerarului din contul curent n valut naional.
Periodic banca prezint ntreprinderii extrasul din cont (Anexa Nr.12 pag 1) n care snt
reflectate operaiunile de intrare i ieire efectuate n perioada respectiv. La extras se
anexeaz documentele n baza crora au fost efectuate operaiunile pe contul curent.
Contabilizarea operaiunilor bancare(Anexa Nr.12):
Nr

Coninutul operaiei

Debit

Credit

Suma

ncasarea numerarului n cont current n

vmoned naional la 03.03.2014
Eliberarea numerarului pentru depunerile
n casierie

242

241

19535,00

241

242

4927,50

21

Contabilitatea consumurilor i calculaia costului de producie.

Consumuri reprezint resurse consumate pentru fabricarea produselor i prestarea
serviciilor n scopul obinerii unui venit.
Consumurile se clasific n urmtoarele categorii:
1)consumuri directe
2)consumuri indirecte.
Consumuri directe reprezint consumuri identificate nemijlocit pe un anumit
produs sau alt obiect de cheltuieli.
Consumuri indirecte reprezint consumuri care nu pot fi identificate direct pe un
produs sau obiect concret de cheltuieli.
Deosebim 3 tipuri de consumuri:
1)consumuri directe de materiale
2)consumuri directe salariale
3)consumuri indirecte de producere.
Clasificarea consumurilor se efectueaz n diverse scopuri :
1)n scopul calculrii costului de producie i evalurii produselor fabricate
2)pentru planificarea i controlul costurilor
3)pentru analiza costurilor i luarea deciziilor gestionare
4)pentru raportarea statistic.
Dup comportamentul lor fa de evoluia volumuli fizic de producie deosebim:
1)costuri variabili care se modific direct proporional fa
de producia fabricat
2)costuri constante care ramn nemodificate indiferent
de cantitatea produs.
Dup coninutul economic consumurile se divid n:
1)pe elemente economice sau pe secii
2)pe articole de calculaie sau pe tip de produs.
La ntreprinderea de stat Combinatul Poligrafic din Chiinu consumurile i
calculaia costurilor se face pe fiecare articol n parte. Evidena acestora se face lunar.
Pentru evidena consumurilor sunt ntocmite fie de consum, mainograme, dri de
seam, balane a volumului de producie,etc.
(Anexa Nr.13 i 14)
Calculaia costuluide producie se face nu doar n contabilitate ci i n secia de
planificare, ducndu-se o eviden dubl a tuturor consumurilor.
22

Nr
1
2
3
4

Contabilizarea consumurilor(Anexa Nr.7 pag11-13)

Coninutul operaiei
Debit
Credit
Costul materialelor utilizate la producere
811
211
Crearea provizionului din contul activitilor
de baz
Costul serviciilor procurate de la teri pentru
secia auxiliar
Calculul amortizrii mijloacelor fixe
utilizate n scopuri generale de producere

811

538

Suma
2334705,4
3
16545,75

812

521

7757,98

821

124

21263,

23

Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor.

Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de
gestiune sub form de ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor
care contribuie la diminuri ale capitalului propriu.
Cheltuielile se clasific n urmtoarele categorii:
1)cheltuieli ale activitii operaionale
2)cheltuieli ale altor activiti
3)cheltuieli privind impozitul pevenit.
Cheltuielile activitii operaionale reprezint cheltuielile determinate de procesul
desfurrii activitii operaionale a ntreprinderii.
Cheltuielile activitii operaionale se clasific n:
1)costul vnzrilor
2)cheltuieli comerciale
3)cheltuieli generale i administrative
4)alte cheltuieli din activitatea operaional.
Cheltuieli ale altor activiti reprezint cheltuieli condiionate de desfurarea altor
activiti.
Cheltuieli privind impozitul pe venit reprezint suma total a cheltuielilor privind
impozitul pe venit luate n calcul la derminarea profitului net al perioadei de gestiune.
Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de
gestiune, sub form de intrri de active sau majorrii valorii acestora, sau a diminurii
datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu excepia creterilor
legate de contribuiile proprietarilor.
Veniturile se clasific n urmtoarele categorii:
1)venituri din prestri de servicii
2)venituri din vnzarea produselor i mrfurilor
3)venituri sub form de dobnzi
4)venituri sub form de redevene
5)venituri sub form de dividende.
Veniturile din prestarea serviciilor reprezint venituri din executarea de ctre entitate a
unor lucrri pe parcursul unei anumite perioade de timp.
Venituri din vnzarea produselor i mrfurilor reprezint venituri din comercializarea
bunurilor produse de entitate sau cumprate pentru a fi revndute,inclusiv terenurile i
alte imobilizri deinute n scopul revnzrii.
Venituri sub form de dobnzi reprezint venituri din utilizarea numerarului sau a
echivalentelor acestora,precum i din deinerea obligaiunilor i a altor sume datorate
24

entitii.
Venituri sub form de redevene reprezint venituri din utilizarea imobilizrilor
necorporale ale entitii cum ar fi brevetele, mrcile, drepturile de autor,etc.
Veniturile sub form de dividende reprezint venituridin cotele deinute n capitalul social
al altor entiti.
La ntreprinderea de stat Combinatul Poligrafic din Chiinu evidena veniturilor i
cheltuielilor se face ntr-o mainogram n fiecare lun aparte.
(Anexa Nr.15)
Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor (Anexa Nr.15)
Nr
1
2
3
4
5

Coninutl operaiei
Veniturile din vnzarea produselor
Veniturile di recuperarea daunei material din
vina salariatului
Diferene de curs valutar n conturi curente
n valut strin
Costul produselor finite vndute
Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor
necorporale

Debit
221
226

Credit
611
612

Suma
28024,25
252,78

243

622

1597,83

711
713

216
113

519511,82
1052,51

25

Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare.

Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori ce caracterizeaz situaia
patrimonial i financiar, existena i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti
ale entitii pe o perioad de gestiune.
Componena, modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare snt
reglementate de urmtoarele documente normative:
Legea contabilitii nr. 113-XIV din 27.04.2007,
S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business,
S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare
S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti.
Conform Legii contabilitii entitile de interes public prezint rapoarte financiare
semianuale i anuale, iar celelalte entiti numai rapoarte anuale.
n componena rapoartelor financiare anuale intr:
1)bilanul contabil;
2)raportul de profit i pierdere;
3)raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
4)raportul privind fluxul capitalului propriu;
5)notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.
Rapoartele financiare se semneaz de ctre urmtoarele personae:
1)directorul ntreprinderii;
2)contabilul-ef.
Rapoartele financiare se prezint:
1)Serviciului informaional al rapoartelor financiare;
2)proprietarilor (asociailor, participanilor, acionarilor);
3)altor organe n baza acordului cu agentul economic (bncilor, care acord credite,
investitorilor poteniali, cumprtorilor n proporii mari etc.).
nainte de ntocmirea raportului financiar anual trebuie s se efectueze un ir de
lucrri premergtoare, din care principalele snt urmtoarele:
1)efectuarea inventarierii patrimoniului, decontrilor i datoriilor
2)decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate, aferente anului curent de gestiune;
3)repartizarea consumurilor indirecte de producie;
4)ntocmirea nregistrrilor de corectare pe conturile de eviden a operaiilor de
decontare;
5)efectuarea (dup caz) reevalurii activelor pe termen lung;
26

6)precizarea valorii stocurilor de mrfuri i materiale;

7)nchiderea conturilor contabilitii de gestiune;
8)reflectarea diferenelor de curs valutar;
9)nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i determinarea profitului net (pierderii
nete) al anului de gestiune;
10)calcularea sumei efective a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit;
11)determinarea i reflectare n contabilitate a cotei curente a activelor i datoriilor pe
termen lung;
12)ntocmirea Crii mari i efectuarea controlului nregistrrilor contabile.
Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i
situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se
ntocmete semianual i anua. Lucrrile de completare a bilanului anual al
ntreprinderii reprezint, prin coninutul lor, operaiuni de prelucrare i transpunere
a datelor din bilanul precedent i din Cartea mare sau alt registru similar.
Dac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit
moment de timp, Raportul de profit i pierdere generalizeaz operaiunile economice
efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. Raportul de profit
i pierdere cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. Indicatorii prezentai n
Raportul de profit i pierdere se divizeaz n trei grupe: venituri, cheltuieli i rezultate
financiare (profituri sau pierderi).
Raportul de profit i pierdere se completeaz n baza rulajelor conturilor de
venituri i cheltuieli (clasele 6 i 7 ale Planului de conturi).
Raportul privind fluxul capitalului propriu caracterizeaz sursele de formare ale
acelor active care constituie proprietatea ntreprinderii. Spre deosebire de bilanul
contabil, raportul privind fluxul capitalului propriu conine nu numai informaia la o dat
anumit, ci i informaii referitoare la fluxul elementelor componente ale capitalului
propriu n cursul anului. El conine informaii privind starea i micarea elementelor
capitalului propriu. Raportul are aceiai structur ca i capitolul 3 a bilanului contabil i
cuprinde 4 compartimente:
1)Capital statutar i suplimentar;
2)Rezerve;
3)Profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
4)Capital secundar.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti reprezint unul dintre formularele principale
n cadrul rapoartelor financiare ale ntreprinderii, n care se reflect toate modificrile
intervenite n resursele financiare, din punctul de vedere al ncasrilor i plilor
mijloacelor bneti n cursul anului.
27

Analiza activitii de producie.

Orice unitate de producie care dorete s se dezvolte n condiiile dure ale economiei de
pia se confrunt cel puin cu trei probleme de baz:
1)ce bunuri trebuie s produc i n ce cantiti;
2)pentru cine trebuie s le produc;
3)cum trebuie s le prooduc.
Cu prere de ru nu am datele necesare din acest motiv trec direct la analiza veniturilor
din vnzri.
Un rol important n analiza programului de producere l are examinarea indicatorului
rezultativ care reflect activitatea operaional a ntreprinderii i anume venitul din
vnzri.
Venitul din vnzri se calculeaz ca suma dintre:
VV=VPV+VVM+VPS+VCC+VAA
de unde:
VPV-venitul din vnzarea produselor finite
VVM-venitul din vnzarea mrfurilor
VPS-venitul din prestarea serviciilor
VCC-venitul din contracte de construcii
VAA-alte venituri din activitatea de baz.
Aprecierea dinamicii i structurii VV
Indicatori

Anul precedent
Anul de gestiune
Abaterea absolut
Suma
Ponderea
Suma
Ponderea
Suma
Ponderea
56489205
100
53625276
100
-2863929
0

1 Venitul din
vnzarea
produselor
activitii
operaionale
total inclusiv:
1.1Vnzarea 54840828
97,08
51977633
96,93
-2863195
-0,15
produselor
finite
1.2Vnzarea
417135
0,74
526577
0,98
+109442
+0,24
mrfurilor
1.3Prestarea
1231242
2,18
1121066
2,09
-110176
-0,09
serviciilor
Concluzie:n baza datelor analizate se observo tendin de reducere a VV fa de anul
precedent cu 2863929 lei. Aceast abatere a fost determinat de influen a negativ a VPV
i VPS care s-au micorat cu 2863195 lei i cu 110176 lei. i o influen pozitiv a VVM
28

care s-a majorat cu 109442 lei. Examinnd tabelul putem observa c ponderea principal
i revine primului element VPF care pe parcursul anului de gestiune s-a diminuat de la
97,08 la 96,93 puncte procentuale sau s-a diminuat cu 0,15 puncte procentuale fa de
anul precedent.

Analiza asigurrii i utilizrii resurselor umane.

Fora de munc este unicul factor important care este capabil s produc valori noi.
Concomitent, acest factor joac un rol determinat n dirijarea procesului dev produc ie,
este creatorul i animatorul mijloacelor de producie.
Aprecierea asigurrii ntreprinderii cu personal pe categorii n dinamic
Categorii de
personal

Anul
precedent

Anul de gestiune
Programat

Efectiv

Abaterea absolut
Prog./preced.

Efect./preced
.

Efect./prog.

1 Numrul
181
180
164
-1
-17
-16
mediu scriptic
al salariailor
total inclusi:
1.1activitatea
167
147
150
-20
-17
+3
de baz:
125
103
106
-22
-19
+3
1.1.1muncitori
42
44
44
+2
+2
0
1.1.2funcionar
i
1.2activitatea
14
33
14
+19
0
-19
secundar
Concluzie :n baza datelor analizate se observ o reducere la total n mrime de 17
persoane fa de anul precedent. Dintre care din activitatea de baz au plecat 19 muncitori
i au venit 2 funcionari.
n ceea ce privete datele programate au plecat 16 salariai din totalul programat, dintre
care au venit 3 muncitori n secia de baz i au plecat 19 din secia secundar.
Aprecierea asigurrii relative cu muncitori
Indicatori
Persoane
1 Numrul mediu scriptic al muncitorilor:
1.1programat
180
1.2efectiv
164
2 ndeplinirea programului de producie n baza volumului
105,65
produciei fabricate
3 Numrul mediu scriptic al muncitorilor recalculat innd cont
190
de ndeplinirea programului de producie
4 Abaterea relativv a muncitorilor
-26
Concluzie : n baza datelor analizate se poate constata faptul c la ntreprinderea
analizat se menine situaia pozitiv la abaterea absolut i negativ la abaterea relativ
29

la categoria de muncitori,ceea ce arat c ritmul creterii productivitii muncii depete

ritmul creterii numrului mediu scriptic al muncitorilor.
Productivitatea muncii este o categorie economic semnificativ care determin eficien a
utilizrii resurselor umane n economia naional la diferite niveluri i n diferite
activiti.

Analiza general a productivitii muncii

Indicatori

Anul de gestiune
Programat
Efectiv

1 VPF

8000000

8452317,7
4
164

Abaterea

+452317,7
4
-16

n % fa de
nivelul
programat
105,65

2Nr.mediu scriptic al
180
91,11
salariailor
3Nr.mediu scriptic al
103
106
+3
102,91
muncitorilor
4Ponderea
57,22
64,63
+7,41
112,65
muncitorilor n nr total
al salariailor
5Productivitatea medie
44444,45
51538,52
+7094,08
115,96
anual a unui salairat
6Productivitatea medie
77669,90
79738,85
+2068,95
102,66
anual a unui muncitor
Concluzie : n baza datelor analizate se observ c la ntreprindere productivitatea medie
anual a unui salariat , precum i a unui muncitor s-a majorat fa de nivelul programat
cu 7094,08 lei i cu 2068,95 lei, ceea ce constituie un surplus relativ de 15,96 i 2,66
puncte procentuale. nsui faptul c ritmul de cretere a VPF depete ritmul sporirii
personalului din activitatea de baz,inclusiv la categoria de muncitori, arat modificrile
pozitive menionate recent.
Pentru o analiz mai aprofundat vom utiliza calculul influenei factorilor generali asupra
modificrii productivitii medii a unui salariat.
Calculul influenei factorilor generali asupra modificrii productivitii medii a
unui salariat
Nr
calc

Nr
subst

Factorii
Pm

57,22

64,63

Ws
Wm
77669,9
0
77669,9

44442,7
0
50198,0

Calculul Rezultatu Denumirea

influenei l influenei factorului
mdificat
------50198,06

+5755,36

Mod.Pm
30

Total

44442,70
64,63
79738,8 51535,2 51535,23
+1337,17
5
3
50198,06
x
X
X
x
+7092,53
Verificare :51535,23-44442,70=+7092,53

Mod.Wm

Concluzie : n baza datelor obinute se poate constata c majorarea productivitii medii

a unui salariat fa de nivelul programat a fost determinat de influena pozitiv a doi
factori care au cntribuit la sprirea indicatorului rezultativ cu 1337,17lei i cu 5755,36 lei.
Astfel putem spune c ntreprinderea dispune de o productivitate eficient.

Analiza asigurrii i utilizrii mijloacelor fixe.

Mijloacele fixe ocup un loc predominant ntre factorii de producie, deoarece este cel
mai mobil element al acestora.
Aprecierea structurii mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe categorii n dinamic
Tipuri de
La finele anului
La finele anului de
Abaterea absolut
mijloace fixe
precedent
gestiune
Suma
Ponderea
Suma
Ponderea Suma
Ponderea
pe categorii
1Mijloace
10890583
100
10902059
100
+114764
0
fixe total
1
5
inclusiv:
1.1cldiri
34768858
31,92
34847472
31,96
+78614
+0,04
1.2construci
16366
0,02
16366
0,02
0
0
i speciale
1.3maini,
72619334
66,68
72655484
66,64
+36150
-0,04
utilaje
,instalaii de
transmisii
1.4mijloace
1282938
1,18
1282938
1,18
0
0
de transport
1.5alte
218335
0,20
218335
0,20
0
0
mijloace
Concluzie : n baza datelor analizate putem observa faptul c structura mijloacelor fixe
n dinamic s-a majorat cu 114764 lei fa de anul precedent. Acest fapt se
datoreazinfluenei pozitive a tuturor factrilor i ndeosebi a urmtorilor factori :
cldirile care s-au majorat cu 78614 lei i mainile, utilaje,instalaii detransmisie care
s-au majorat cu 36150 lei.
31

Eficiena utilizrii mijloacelor fixe se determin ca raortul dintre mrimea efectului

obinut i mrimea efortului depus. ns n cele mai dese cazuri apelm la urmtorii
indicatori:
1)randamentul mijloacelor fixe
Rmf=VPF/MF
2)capacitatea mijloacelor fixe
cmf=MF/VPR*100% sau 1/Rmf*100%
3)nzestrarea muncii cu mijloace fixe
Imf=MF/Nms*1000

Analiza aprovizionrii i utilizrii resurselor materiale.

Analiza stocurilor de materiale vizeaz mai multe aspecte:
1)primul aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de volumul produciei
fabricate sau venitul din vnzri.
Ivpf>Ism sau Ivv>Ism
2)al doilea aspect se refer la evoluia stocurilor de materialefa de nivelul programat.
3)al treilea aspect al analizei stocurilor de materiale se refer la examinarea gradului de
imobilizare. ncadrarea ntr-o grup sau alta se face n funcie de frecvena consumului:
Di=[(360*SM)/Ie]
unde:
Di-durata imobilizrii stocurilor n zile
SM-stocul de materiale din grupa respectiv
360-numrul total de zile din perioada de gestiune
Ie-ieirea materialului respectiv pe parcursul perioadei de gestiune
4)al patrulea aspect important al analizei stocurilor de materiale se refer la determinarea
i examinarea rezervei n zile pe fiecare fel de materiale concrete sau pe grupe de
materiale necesare pentru desfurarea tuturor activitilor la ntreprinderea analizat.
Rezerva n zile se determin prin urmtoarea formul:
Rezerva n zile=Sm concret la data curent/Consumul zilnic
unde
Consumul zilnic=Consumul total al materialuluiconcret n perioada de gestiune/
Numrul total de zile n perioada de gestiune.
Componena i micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune
Resurse

Sold la

Micarea

Sold la

Sold final n
32

materiale
nceputul
Intrri
Ieiri
finele
zile de
aflate n stoc
perioadei
perioadei
consum
1 Materii
12601922
---------1787472
10814450
2178
prime i
materiale de
baz
2Semifabricat
____
______
______
_____
_______
e i articole de
completare
3Combustibil
15171
6837
8334
439
4 Ambalaje i
3542
-------100
3442
12391
materiale
pentru
ambalat
5 Piese de
215912
79368
-------295280
--------schimb
6 Materiale de
10597
------2148
8449
1416
construcie
7 Alte
106504
-------14213
92291
2337
materiale
8 OMVSD
20955
--2928
18027
2216
Total
12974603
79368
1813698
11240273
----Concluzie : n baza datelor analizate rezult c ntreprinderea poate asigura procesul de
producei cu toate materialele necesare nc cu 439 de zile.
Deci la elaborarea programului de aprovizionare i asigurare a ntreprinderii menionate
cu resurse materiale pe viitor acest interval de timp trebuie s fie luat ca baz.

33

Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.

n conformitate cu standardele naionale de contabilitate toate cheltuielile ntreprinderii se
grupeaz pe feluri de activiti:
1)operaional
2)de investiii
3)financiar
4)pierderi excepionale.
Cheltuielile activitii operaionale cuprind:
1)costul vnzrilor
2)cheltuielile perioadei.
Costul vnzrilor reprezint costul efectiv al produselor vndute,lucrrilor executate i
serviciilor prestate care const din consumurile directe i indirecte de produc ie aferente
produselor i mrfurilor vndute, lucrrilor executate i serviciilor prestate.
Cheltuielile perioade cuprind urmtoarele categoriide cheltuieli:
1)comerciale
2)generale i administrative
3)alte cheltuieli operaionale.
Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile desfacerii produselor finiite,mrfurilor i
prestrilor de servicii.
Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile de deservire i de gestiune a
ntreprinderii n ansamblu.
Analiza structurii cheltuielilor ntrepriderii pe feluri de activiti n dinamic
34

Indicatori

Anul precedent
Suma
Ponderea

1Cheltuieli ale
activitii
operaionale total
inclusiv:
-costul vnzrilor
-cheltuielile
comerciale
-cheltuielile
generale i
administrative
-alte cheltuieli
operaionale
2 Cheltuieli ale
activitii de
investiii
3 Cheltuieli ale
activitii
financiare
4 Pierderi
excepionale
Total

Anul de gestiune
Suma
Ponderea

Abaterea absolut
Suma
Ponderea

55189505

99,96

52534522

99,97

-2654983

+0,01

44963286

81,44

43009099

81,85

-1954187

+0,41

742564

1,35

793469

1,51

+50905

+0,16

9208190

16,67

8462294

16,10

-745896

-0,57

275465

0,49

269660

0,51

-5805

+0,02

167

0,001

198

0,001

+31

18467

0,03

13153

0,02

-5314

-0,01

-----55208139

-----100

-----52547873

----------100

-----2660266

-------

Concluzie : n baza datelor analizate se observ o diminuare a cheltuielilor totale fa de

anul precedent cu 2660266 lei.
Aceast diminuare a fost influenat pozitiv de urmtorii factori:
1)diminuarea cheltuielilor operaionale cu 2654983 lei
2)diminuarea cheltuielilor activitii financiare cu 5314 lei.
Examinnd ponderea fiecrui compartiment n parte, observm c cheltuielile activit ii
operaionale s-au diminuat fa de anl precedent cu 0,01puncte procentuale.
Acum vom analiza mai detaliat fiecare element n parte.
Date iniiale privind analiza factorial a costului la 1 leu venit din vnzri
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
1 Venituri din vnzri
56489205
53625276
2 Costul vnzrilor
44963286
43009099
3 Costul la un leu venit
79,59
80,20
din vnzri
Concluzie : n baza datelor analizate se observ c costul unui leu venituri din vnzri va
constitui 80,20 bani. Acest indicator majornduse cu 0,61 fa de anul precedent.
Aprecierea general a cheltuielilor perioadei n dinamic
Indicatori

Anul precedent
Suma
Ponderea

Anul de gestiune
Suma
Ponderea

Abaterea
Suma
Ponderea
35

1Cheltuieli
742564
7,26
793469
8,33
+50905
+1,07
comerciale
2Cheltuieli
9208190
90,04
8462294
88,84
-745896
-1,20
generale i
administrativ
e
3Alte
276465
2,70
269660
2,83
-6805
+0,13
cheltuieli
operaionale
Total
10227219
100
9525423
100
-701796
0
Concluzie : n baza datelor analizate pe parcursul anului de gestiune s-a nregistrat o
reducere a cheltuielilor comparativ cu anul precedent cu 701796 lei. Aceast abatere a
fost determinat de reducerea cheltuielilor generale i administrative cu 745896 lei i de
reducerea altr cheltuieli operaionale cu 6805 lei. Concomitent cheltuielile comerciale sau majorat cu 50905 lei. Examinnd tabelul observm c ponderea cea mai mare i se
cuvine cheltuielilor generale i administrative care s-au modificat de la 90,04 la 88,84
puncte procentuale.
Un rol semnificativ n componena cheltuielilor perioadei l joac cheltuielile generale i
administrative. Mrimea lor este determinat de structura organizatoric a aparatului
administrativ i formele de gestionare i deservire a unitilor economice de producie.
Analiza cheltuielilor generale i administrative la 1 leu venit din vnzri n dinamic
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
Abaterea
1Cheltuieli generale i
9208190
8462294
-745896
administrative
2Venituri din vnzri
56489205
53625276
-2863929
3Cheltuieli generale i
16,30
15,78
-0,52
administrative la 1 leu
venit din vnzri
Concluzie : n baza datelor analizate rezult c cheltuielile generale i administrative la
1 leu venit din vnzri s-au redus comparativ cu anul precedent cu 0,52 bani. Situa ia
descris mai sus se apreciaz ca pozitiv i demonstreaz c la ntreprindere pe parcursul
anului de gestiune s-a respectat raportul justificat dintre modificarea cheltuielillor
generale i administrative i modificarea venitului din vnzri.
Evoluia cheltuielilor generale i administrative poate fi examinat nu doar n linii
generale, ci i pe fiecare articol de cheltuieli n parte, innd cont de componena i
structura acestora.
Analiza componenei i structurii cheltuielilor generale i administrative n
dinamic
Indicatori

Anul precedent

Anul de gestiune

Abatere
36

Suma
9208190

Ponderea
100

Suma
8462284

Ponderea
100

Suma
-745906

Ponderea
0

1Cheltuieli
generale i
administrative
total
inclusiv:
1.1privind
813133
8,80
800625
9,46
-12508
+0,66
uzura
mijloacelor
fixe
1.2reparaia
3403
0,04
7718
0,09
+4315
+0,05
mijloacelor
fixe
1.3ntreinerea
29028
0,32
23215
0,27
-5813
-0,05
mijloacelor
fixe
1.4
13509
0,14
11681
0,13
-1828
-0,01
amortizarea
activelor
nemateriale
1.5 de
6205502
67,39
5969135
70,54
-236367
+3,15
ntreinere a
personalului
administrativ
i de
conducere
1. 6 impozite
130987
1,42
61057
0,72
-69930
-0,70
i taxe,cu
excepia
impozitului pe
venit
1.7 donaii,
18700
0,20
17540
0,21
-1160
+0,01
sponsorizri
1.8 protecia
22935
0,25
20136
0,24
-2799
-0,01
muncii
1.9 de
2745
0,03
4816
0,06
+2071
+0,03
reprezentare
1.10 de
45
0,001
92
0,001
+47
0
deplasare
1.11 alte
1968203
21,37
1546279
18,27
-421924
-3,10
cheltuieli
Concluzie : n baza datelor analizate se observ o diminuare a cheltuielilor generale i
administrative comparativ cu anul precedent cu 745906 lei. Aceast abatere a fost

37

influenat pozitiv de majoritatea compartimentelor care comparativ cu anul precedent sau micorat care mai mult care mai puin. Examinnd datele din tabel observm c
ponderea cea mai mare i revine ntreinerii personalului administrativ i de conducere,
care pe parcursul anului de gestiune s-au majorat cu 3,15 puncte procentuale i altor
cheltuieli care comparativ cu anul precedent s-au diminuat cu 3,10 puncte procentuale.

Analiza altor cheltuieli operaionale nu depinde de volumul produselor vndute, ns noi

vom ncepe examinarea evoluiei acestora la 1 leu venit din vnzri.
Analiza altor cheltuieli operaionale la 1 leu venit din vnzri
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
Abaterea
1Alte cheltuieli
275465
269660
-5805
operaionale
2Venituri din vnzri
56489205
53625276
-2863929
3Alte cheltuieli
0,48
0,50
+,02
operaionale la 1 leu
venit din vnzare
Concluzie : n baza datelor analizate rezult c alte cheltuieli opera ionale fa de total
s-a diminuat cu 5805 lei, ns fa de 1 leu venit din vnzri s-a majorat cu 0,02 bani faa
de anul precedent.
Analiza structurii altor cheltuieli n dinamic
Indicatori
1Alte
cheltuieli
operaionale
total
inclusiv:
1.1 din
vnzarea
altor active
curente
1.2 amenzi,
penaliti
1.3 dobnzi
pentru
credite i
mprumutur
i
1.4 produse

Anul precedent
Suma
Ponderea
275465
100

Anul de gestiune
Suma
Ponderea
269660
100

Abaterea
Suma
Ponderea
-5805
0

100523

36,49

228269

84,65

+127746

+48,16

466

0,17

1287

0,48

+821

+0,31

171186

62,14

-----

----

-171186

-62,14

3290

1,19

1196

0,44

-2094

-0,75
38

rebutate
1.5 alte
-----38908
14,43
+38908
+14,43
cheltuieli
Concluzie : n baza datelor analizate se observ o reducere a altor cheltuieli
operaionale la total cu 5805 lei fa de perioada precedent. Aceast abatere a fost
influenat pozitiv de diminuarea cheltuielilor cu privire la dobnzi i credite,i
diminuarea cheltuielilor cu privire la produsele rebuate. Negativ a fost influenat din
cauza majorrii cheltuielilor cu privire la vnzarea altor active curente, amenzi i
penaliti, i alte cheltuieli operaionale, majorndu-se fa de anul precedent cu 127746
lei,821 lei i 38908 lei. Astfel aceste cheltuieli au fost gestionate bine ns dac ar fi fost
s-i onoreze obligaiunile sale la timp ar fi fost mai bine.

Analiza rezultatelor financiare.

Analiza rezultatelor financiare se divide n:
1)Analiza dinamicii i structurii pnp la impozitare ;
2)Analiza factorial a rezultatului din activitatea operaional;
3)Analiza factorial a profitului brut;
4)Analiza profitului (piederii) din activitatea neoperaional.
Analiza ncepe cu aprecierea n dinamic a structurii profitului (pierderii) pn la
impozitare, care poate fi exprimat prin urmtoarea relaie:
PPI=RAO+/-RAI+/-RAF+/-RE
Analiza n dinamic a profitului (pierderii) pn la impozitare permite evaluarea mrimii
acestuia n comparaie cu realizrilor anilor precedeni i/sau cu datele stabilita n Planul
de afaceri i studierea modificrilr survenite n mrimea profitului (pierderii) contabil n
ultimii ani.
Analiza structural a profitului (pierderii) pn la impozitare permite aprecierea aportului
fiecrui tip de activitate n obinerea profitului contabil.
39

Analiza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare este efectuat n

baza datelor Raportului de profit i pierdere i Planului de afaceri.

Aprecierea dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare

Indicatori

1 Rezultatul
din
activitatea
operaional
2 Rezultatul
din
activitatea
de investiii
3 Rezultatul
din
activitatea
financiar
4 Rezultatul
excepional
5 Profitul
(pierderea)
pn la
impozitare

Anul precedent
Suma, lei Ponderea,
%

Anul de gestiune
Suma, lei Ponderea,%

Abaterea n
Suma,lei Pondere,%

1532962

98,56

1636286

97,47

-103324

+1,09

17367

1,12

10923

0,65

+6444

+0,47

4913

0,32

31600

1,88

-26687

-1,56

___

____

___

___

___

___

1555242

100

1678809

100

-123567

Concluzie : n urma analizei datelor putem observa faptul c rezultatul economicofinanciar este unul pozitiv att pentru anul precedent ct i pentru cel de gestiune. ns
totui se observ o micorare a PPI cu 123567 lei fa de anul precedent. Acest fapt se
datoreaz influenei negative din partea RAO i RAF care s-au micorat cu 103324 lei i
cu 26687 lei fa de anul precedent;i regsim o influen pozitiv din partea RAI care s-a
majorat cu 6444 lei fa de anul precedent. Astfel se poate meniona faptul c dac RAO
i RAF s-ar fi fost meninut la nivelul anului precedent PPI s-ar fi fost majorat nc cu
130011 lei.
Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional presupune stabilirea
i calculul influenei factorilor,care au contribuit la modificarea n dinamic a prilor
componente a PPI din activitatea operaional.
Din punct de vedere factorial, PPI din activitatea operaional poate fi determinat
conform formulei:
PPIRAO=Pb+AVO-ChCom-ChGA-AlteCh

40

n calitate de surs infirmaional pentru analiza factorial a PPI din activitatea

operaional, servete Raportul de profit i pierdere.
Analiza factorial a PPI din activitatea operaional.
Indicatori
1
1 Profitul brut
2 Alte venituri
operaionale
3 Cheltuieli
comerciale
4 Cheltuieli
generale i
administrative
5 Alte
cheltuieli
operaionale
6 PPI din
activitatea
operaional

Anul
precedent
2
11525919
336586

Anul de
gestiune
3
10616177
442207

Abaterea
absolut
4=3-2
-909742
+105621

Rezultatul
influenei
5
-909742
+105621

742564

793469

+50905

-50905

9208190

8462294

-745896

+745896

275465

269669

-5796

+5796

1636286

1532952

-103334

_____

Concluzie : n baza datelor analizate putem afirma faptul c PPI din activitatea
operaional s-a micorat cu 103334 lei fa de anul precedent. Aceast diminuare a fost
influenat negativ de micorarea profitului brut cu 909742 lei i de majorarea
cheltuielilor comerciale cu 50905 lei;i de o influen pozitiv a altor venituri
operaionale care s-au majorat cu 105621 lei,i diminuarea cheltuielilor generale i
administrative cu 745896 lei i a altor cheltuieli operaionale cu 5796 lei. n cazul unei
gestionri mai eficiente PPI din activitatea operaional s-ar putea majora cu 888537 lei.
Deorece profitul brut este componenta cea mai important a PPI din activitatea
operaional acestuia i se acord o atenie deosebit. Pentru analiza acestuia ne v-om
conduce de Anexa la raportul de profit i pierdere.
Aprecierea structurii i dinamicii profitului brut pe tipuri de activitate operaional.
Indicatori

1
1 Profitul
din
vnzarea
produselor

Anul precedent
Suma,lei Ponderea,
%
2
3
10654998
92,44

Anul de gestiune
Suma,lei Ponderea,
%
4
5
9698401
91,35

Abaterea n
Suma,lei Ponderea,
%
6=4-2
7=5-3
-956597
-1,09

41

finite
2 Profitul
233592
din
comercializ
area
mrfurilor
3 Profitul
637329
din
prestarea
serviciilor
4 Profitul 11525919
brut

2,03

325745

3,07

+92153

+1,04

5,53

592031

5,58

-45298

+0,05

100

10616177

100

-909742

Concluzie : n baza datelor analizate putem afirma faptul c profitul brut s-a micorat cu
909742 lei fa de anul precedent. Aceast diminuare este influenat negativ de
diminuarea profitului din vnzarea produselr finite cu 956597 lei,de diminuarea profitului
din prestarea serviciilor cu 45298 lei; i o influen pozitiv a profitului din
comercializarea mrfurilor care s-a majorat cu 92153 lei. Astfel se oserv faptul c dac
entitatea ar fi gestionat mai eficient ar fi putut obine un profit mai mare cu 1001895 lei.

Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea neoperaional presupune

stabilirea i calculul influenei factorilor,care au contribuit la modificarea n dinamic a
prilor componente a PPI din activitatea operaional.
Din punct de vedere factorial, PPI din activitatea neoperaional poate fi determinat
conform formulei:
PPIRANO=RAI+/-RAF+/-RE
n calitate de surs infirmaional pentru analiza factorial a PPI din activitatea
operaional, servete Raportul de profit i pierdere.
Analiza dinamicii i structurii a PPI din activitatea neoperaional.
Indicatori

1
1 Profitul din
activitatea
investiional
2 Profitul din
activitatea

Anul precedent
Suma,lei Ponderea
,%
2
3
10923
25,69

31600

74,31

Anul de gestiune
Suma,lei Ponderea
,%
4
5
17367
77,95

4913

22,05

Abaterea n
Suma,lei Ponderea,
%
6=4-2
7=5-3
+6444
+52,26

-26687

-52,26

42

financiar
3 Profitul
excepional
4 Total profit
din activitatea
neoperaional

___

___

___

___

___

___

42523

100

22280

100

-20243

Concluzie : n baza datelor analizate putem afirma faptul c profitul din activitatea
neoperaional s-a micorat cu 20243 lei fa de anul precedent. Acest fapt a fost
influenat negativ de diminuarea RAF cu 26687 lei sau o micorare de 52,26 puncte
procentuale. Astfel putem afirma faptul c dac entitatea ar fi fost sa gestioneze mai
eficient activiitatea financiar ar fi putut obine un profit mai mare cu 26687 lei.

Analiza rentabilitii.
Rentabilitatea reprezint un indicator al eficienei care exprim capacitatea ntreprinderii
de a ctiga profit. Indicatorii rentabilitii pot fi grupate n 3 grupe:
1)indicatorii rentabilitii produciei;
2)indicatorii rentabilitii activelor;
3)indicatorii rentabilitii capitalului.

43

Rentabilitatea veniturilor din vnzri face parte din prima grup. Ea reflect capacitatea
ntreprinderii de a obine profit din comercializarea produselor,etc. Formula general a
rentabilitii din vnzri este urmtoarea:
Rvv= Profit(pierdere)/Venituri din vnzri*100%
Analiza ncepe cu aprecierea general a dinamicii nivelului rentabilit ii venitului din
vnzri.
Analiza dinamicii Rvv
Indicatorii
1 Veniturile din vnzri
2 Profitul brut
3 Profitul din activitatea
operaional
4 Profitul pn la impozitare
5 Profitul net
6 Rentabilitatea veniturilor din
vnzri n baza:
6.1 profitului brut
6.2 profitului din activitatea
operaional
6.3 profitului pn la impozitare
6.4 profitului net

Anul
precedent
56489205
11525919
1636286

Anul de
gestiune
5362576
10616177
1532962

Abaterea
absolut
-2863929
-909742
-103324

1678809
1176100

1555242
1169229

-123567
-6871

20,04

19,80

-0,6

2,89
2,97
2,08

2,86
2,90
2,18

-0,03
-0,07
+0,1

Concluzie : n baza datelor analizate se observ o diminuare atuturor factorilor. Astfel

nivelul rentabilitii veniturilor din vnzri s-a micorat fa de anul precedent, n baza:
1)profitului brut cu 0,6%;
2)profitului din activitatea operaional cu 0,03%;
3)profitului pn la impozitare cu 0,07%;
iar n baza profitului net s-a majorat cu 0,1 % fa de anul precedent.
Deci putem afirma faptul c la ntreprindere s-a creat o situaie nefavorabil, astfel
trebuie de replanificat obiectivele ii de funcionat mai eficient.
Rentabilitatea activelor reflect nivelul profitului obinut de fiecare leu al mijloacelor
investite n circulaia ntreprinderii indiferent sursa de finanare a acestora. Formula de
calcul a rentabilitii activelor este urmtoarea:
Ra= Profitul (pierderea) pn la impozitare/ valoarea medie a activelor * 100%
Valoarea medie a activelor poate fi calculat n felul urmtor:
Valoarea medie = (Activelen+Activelesf )/2
44

Analiza ncepe cu aprecierea evoluiei n timp a nivelului rentabilitii.

Aprecierea dinamicii Ra
Indicatori

Anul precedent
1678809
68333588

Anul de
gestiune
1555242
64526900

Abaterea
absolut
-123567
-3806688

1 Profitul pn la impozitare
2 Valoarea activelor la
nceputul anului
3 Valoarea medie a activelor la
sfritul anului
4 Valoarea medie a activelr
5 Rentabilitatea activelor

64526900

64677780

+150880

66430244
2,527

64602340
2,407

-1827904
-0,12

Concluzie : n baza datelor analizate se observ faptul c rentabilitatea activelor s-a

micorat fa de anul precedent cu 0,12 puncte procentuale. Deci pentru fiecare leu activ
ntreprinderea obine 2,407 lei profit pn la impozitare. Astfel putem afirma faptul c
ntreprinderea a gestionat activele neeficient.
Nivelul rentabilitii activelor poate crete sau diminua fie prin majorarea sau mic orarea
rentabilitii veniturilor din vnzri fie pe seama accelerrii sau ncetinirii rotaiei
activelor. De aici rezult c rentabilitatea activelor depinde de influena urmtorilor
factori:
1) modificarea Rvv ;
2)modificarea numrului de rotaii ale activelor.
Calculul influenei factorilor se efectueaz prin metoda substituiilor n lan sau
varietilor ei.

Calculul influenei factorilor la devierea nivelului Ra

Indicatori
1 Venituri din
vnzri
2 Profitul din
impozitare

Anul
precedent
56489205

Anul de
gestiune
53625276

Abaterea
absolut
-2863929

1678809

1555242

-123567

Inclusiv din modificare

Rvv
Nr rotaii

45

3 Valoarea medie a
activelor
4 Rvv
5 Nr de rotaii a
activelor
6 Ra

66430244

64602340

-1827904

2,97
0,85

2,90
0,83

-0,07
-0,02

2,53

2,41
-0,12
-0,06
-0,06
-0,12
Concluzie : n baza datelor analizate se observ o diminuare a nivelului rentabilitii
activelor cu 0,12 puncte procentuale fa de anul precedent. Aceast diminuare a fost
influenat negativ de diminuarea rentabilitii veniturilor din vnzri cu 0,07 puncte
procentuale i diminuarea numrului de rotaii cu 0,02 puncte procentuale. Astfel se
evideniaz faptul c activele au fost gestionate neeficient.
Un caz particular al rentabilitii activelor cu destinaie de producie. Acest indicator
reflect eficiena mijloacelor investite n activitatea de baz a ntreprinderii,adic ct
profit nn mediu se obine din fiecare leu investit n mijloace fixe i active curente.
Formula de calcul a Rap :
Rap= PPI /(MF+AC)*100%
Date iniiale pentru analiza factorial a Rap
Indicatori

Anul precedent

Anul de gestiune

1 Venituri din vnzri

2 Profitul din impozitare
3 Valoarea medie a
mijloacelor fixe
4 Valoarea medie a
stocurilor de mrfuri i
materiale
5 nzestrarea viniturilar
din vnzri cu mijloace fixe
6 nzestrarea viniturilar
din vnzri cu stocuri de
mrfuri i materiale
7 Rvv
8 Rap

56489205
1678809
108559491,5

53625276
1555242
108963213

Abaterea
absolut
-2863929
-123567
+403721,5

18151791

16239977,5

-1911813,5

1,92

2,03

+0,12

0,32

0,30

-0,02

2,97
1,32

2,90
1,24

-0,07
-0,08

Calculul influenei factorilor la devierea nivelului Rap

Nr
calc

Nr
susbst

Factorii
6

Rap
7

1,92

0,32

2,97

1,32

Calculul
influene
i
---

Rezultatu
l
influenei
---

Den
factor
---46

2,03

0,32

2,97

1,26

1,26-1,32

-0,06

3
4

2
3

2,03
2,03

0,30
2,97
1,27
1,27-1,26
0,30
2,90
1,24
1,24-1,27
BIF:-0,06+0,01-0,03=-0,08%
Verificare:1,24-1,32=-0,08%

+0,01
-0,03

5(+0,12
)
6(-0,02)
7(-0,07)

Concluzie : n baza datelor analizate se observ faptul c rentabilitatea activelor cu

destinaie de producie s-a diminuat cu 0,08 puncte procentuale fa de anul precedent.
Aceast diminuare se datoreaz influenei negative din partea tuturor factorilor, indiferent
de faptul c nzestrarea cu MF a crescut 0,12 lei , iar SMM s-a micorat cu 0,02 lei ; i
Rvv s-a micorat cu 0,07 puncte procentuale. Astfel se evideniaz faptul c
ntreprinderea nu -ia gestionat eficient activele ntreprinderii.

Rentabilitatea capitalului propriu caracterizeaz eficiena utilizrii capitalului propriu n

procesul activitii economice a ntreprinderii. Formula de calcul a Rcp este urmtoarea:
Rcp= PPI/Valoarea medie a capitalului propriu*100%
Analiza dinamicii Rcp
Indicatori
1 Profitul pn la
impozitare
2 Profitul nt
3 Valoarea
capitalului propriu
la nceputul anului
4 Valoarea
capitalului propriu
la sfritul anului
5 Valoarea medie a
capitalului propriu
6 Rcp n baza PPI
7 Rcp n baza PN

Anul precedent
1678809

Anul de gestiune
1555242

Abaterea absolut
-123567

1176100
59771236

1169229
60797526

-6871
+1026290

60797526

61378705

+581179

60284381

61088115,5

+803734,5

2,79
1,95

2,56
1,91

-0,23
-0,04

Concluzie :n baza datelor analizate se observ o diminuare a rentabilitii capitalului

propriu fa de anul precedent, n baza:
1)PPI cu 0,23 puncte procentuale;
2) PN cu 0,04 puncte procentuale.
Astfle putem afirma faptul c ntreprinderea -ia utilizat neeficient resursele proprii,
ceea ce cere o analiz mai detaliat a factorilor de influen asupra Rcp.
47

n cazul cnd Rcp este calculat n baza PPI, asupra modificrii Rcp influeneaz
urmtorii factori:
1)Ra
2)rata prghiei financiare.
Calculul influenei asupra Rcp
Indicatori

Anul
precedent

Anul de
gestiune

Abaterea
absolut

1 PPI
2 Valoarea medie a
activelor
3 Valoarea medie a
capitalului propriu
4 Ra
5 Prghia financiar
6 Rcp

1678809
66430244

1555242
64602340

-123567
-1827904

60284381 61088115,5

Inclusiv din modificare

Ra
Prghia
financiar

+803734,
5
-0,12
-0,04
-0,23

2,527
1,10
2,79

2,407
1,06
2,56
-0,132
-0,096
-0,228
Concluzie :n baza datelor analizate se observ faptul c Rcp n baza PPI s-a diminuat
cu 0,23 puncte procentuale fa de anul precedent. Fapt cauzat de diminuarea prghiei
financiare cu 0,04 i de diminuarea Ra cu 0,12 puncte procentuale. Astfel se observ o
gestionare neeficient.
n cazul cnd Rcp este calculat n baza PN asupra Rcp influeneaz urmtorii factori:
1)Ra
2)rata prghiei financiare
3)rata corelaiei dintre PN/PPI
Date iniiale pentru analiz

Indicatori
1 PPI
2 PN
3 Valoarea medie a
activelor
4 Valoarea medie a
capitalului propriu
5 Ra
6 Prghia
financiar
7 PN/PPI
8 Rcp

Anul precedent
1678809
1176100
66430244

Anul de gestiune
155242
1169229
64602340

Abaterea absolut
-123567
-6871
-1827904

60284381

61088115,5

+803734,5

2,53
1,10

2,41
1,06

-0,12
-0,04

0,70
1,95

0,75
1,91

+0,05
-0,04

Calculul influenei foctorilor la devierea Rcp

Nr

Nr

Factorii

Rcp

Calculul

Rezultatul

Den
48

calc

1
2
3
4

susbst

0
1
2
3

5
2,53
2,41
2,41
2,41

6
1,10
1,10
1,06
1,06

7
0,70
0,70
0,70
0,70

1,95
1,86
1,79
1,91

influene
i

influenei

factor

--1,86-1,95
1,79-1,86
1,91-1,79

---0,09
-0,07
+0,12

---5(-0,12)
6(-0,04)
7(+0,05)

BIF: -0,09-0,07+0,12=-0,04%
Verificare:1,91-1,95=-0,04%
Concluzie :n baza datelor analizate la ntreprindere rentabilitatea capitalului propriu n
baza PN s-a micorat cu 0,04 puncte procentuale fa de anul precedent. Fapt cauzat de
diminuarea Ra cu 0,12 puncte procentuale;diminuarea prghiei financiare cu 0,04 i de o
modificare pozitiv ratei PN/PPI care s-a majorat cu 0,05. Aceast majorare a ratei
PN/PPI semnalizeaz o micorare a tensiunii din parte fiscului,fapt care influeneaz
pozitiv lucrul la ntreprindere.

Analiza situaiei financiare.

49

Analiza activelor sau patrimoniului ntreprinderii permite de a studia patrimoniul de carre

dispune ntrepinderea pentru desfurarea activitii sale.
Analiza ncepe cu aprecierea general a mrimii i evoluiei activelor ntreprinderii
reflectate n bilanul contabil.
Analiza mrimii i evoluiei activelor ntreprinderii
Indicatorul
Anul precedent
Anul curent
Ritmul creterii
1 Total active
64526900
64677780
100,23
2 Venituri din
56489205
53625276
94,93
vnzri
3 Veniturile din
56886948
54103114
95,11
toate tipurile de
activiti
Concluzie : n baza datelor analizate se observ o cretere n dinamic a patrimoniului
aflat la dispoziia ntreprinderii, majorndu-se cu 0,23 puncte procentuale fade anul
precedentadic cu 150880 lei. Printre canalele de intrare a patrimoniului n administrarea
ebtitii preveleaz procurarea i crearea activelor pe seama surselor mprumutate. ns
din tabel se observ o utilizare ineficient a patrimoniului disponibil.
Astfel putem constata c odat cu creterea activelor controlate de ntreprindere,are loc o
reducere considerrabil obinut n urma utilizrii acestora.
Analiza structural a activelor poate fi efectuat prin aplicarea metodei de analiz pe
vertical.
Analiza pe vertical presupune calculu ponderii fiecrui element patrimonial n suma
total a activelor. n acest caz n calitate de criteriu de grupare a activelor serve te
coninutul economic al elementelor patrimoniale.
Analiza structurii activelor ntreprinderii
Indicatori

1 Active
nematerial
e
2 Mijloace
fixe
3 Investiii
pe termen
lung
4 Stocuri
de mrfuri
i materiale
5 Creane

La nceputul
perioadei
Suma
Ponderea
331333
0,22

La sfritul perioadei

Abaterea absolut

Suma
308062

Ponderea
0,21

Suma
-23271

Ponderea
-0,01

73,79

+114764

-1,64

0,22

-0,01

10890583
1
326400

75,43
0,23

10902059
5
326400

17192400

11,91

15287555

10,35

-1904845

-1,56

14657141

10,15

15255794

10,33

+598653

+0,18
50

pe termen
scurt
6 Mijloace
bneti
7Alte active
curente
Total

2962469

2,05

7517044

5,09

+4554575

+3,04

11619

0,01

10234

0,01

-1385

14438719
100
14772568
100
+3338491
0
3
4
Concluzie : n baza datelor analizate rezult c activele de care dispune entitatea au
crescut fa de anul precedent cu 3338491 lei, ceea ce reprezint un fapt pozitiv pentru
ntreprindere. Aceast majorare a fost influenat att pozitiv ct i negativ. Influena
negativ se observ la activele materiale care s-au diminuat cu 23271 lei, stocuri de
mrfuri i materiale care s-au diminuat cu 1904845 lei i alte active curente care s-au
diminuat cu 1385 lei. Influena pozitiv se observ de la mijloace fixe care s-au majorat
cu 114764 lei, creane pe termen scurt care s-au majorat cu 598653 lei i mijloace bne ti
care s- au majorat cu 4554575 lei.

Ratele de rotaie a activelor msoar viteza de transfrmare a activelor n lichidit i. Ratele

de rotaie a activelor pot fi grupate n:
1)rate generalizatoare de rotaie a activelor;
2)rate de rotaie a prilor componente a activelor totale;
3)indicatorii particulari ai rotaiei activelor curente.
n grupa ratelor generalizatoare de rotaie a activelor se includ urmtoarele rate:
1)Numrul de rotaie a activelor= Venituri din vnzri/ Valoare medie a activelor
2)Rata de nzestrare a VV cu active=Valoare medei a activelor/ Venituri din vnzri
3)Durata de rotaie a activelor=360/Nr.de rotaie
Analiza acestor rate se efectueaz n dinamic n baza datelor din raportul financiar.
Aprecierea general a ratelor de rotaie a activelor totale
Indicatori
1 Numrulde
rotaie a activelor
2 Rata de
nzestrare a VV cu
Active
3 Durata de rotaie
a activelor
4 Venituri din
vnzri
5 Valoarea medie a
activelor

La nceputul
perioadei
9,85

La sfritul
perioadei
9,83

Abaterea absolut

1,18

1,21

+0,03

423,53

433,74

+10,21

56489205

53625276

-2863929

66430244

64602340

-1827904

-0,02

51

Concluzie :n baza datelor analizate se observ o diminuare a numrului de rota ie a

activelor cu 0,02 uniti fa de anul precedent. Totodat se observ o majorare a ratei de
nzestrare a VV cu Active cu 0,03 i a duratei de rotaie a activelor cu 10,20 unit i. Astfel
se observ o gestionare eficienta a rotaiei activelor totale.
Creanele ntreprinderii reprezint sustragerea surselor propriidin circulaie i folosirea
lor de ctre alte uniti economice.
Datoriile pe termen scurt reprezint atragerea surselor altor uniti economice n circuitul
economic dat.
Analiza ncepe cu determinarea abaterii absolute a CTS i DTS, caree se determin ca
diferena dintre mrimea lor la sfritul i nceputul perioadei analizate. Apoi se apreciaz
ritmul de cretere sau scdere a CTS i DTS.
Evoluia general a dinamicii CTS i DTS
Indicatori

La nceputul
La sfritul
Abaterea
Ritmul de
perioadei
perioadei
absolut
cretere
1 CTS
14657161
15255794
+598633
104,08
2 DTS
3729374
3299075
-430296
88,46
Concluzie: n baza datelor analizate observm o majorare a CTS cu 598633 lei sau cu
4,08 puncte procentuale fa de nceputul perioadei,ceea ce se consider un fapt pozitiv.
Totodat o diminuare a DTS cu 430296 lei sau cu 11,54 puncte procentuale,ceea ce tot se
consider un fapt pozitiv deoarece ntreprinderea -ia micorat datoriile sale n
comparaie cu nceputul perioadei. Astfel observm o situaie pozitiv a situaiei
ntreprinderii.

La urmtoarea etap se determin ponderea CTS i DTS n activele i pasivele

ntreprinderii. n aceast etap se detrmin cota CTS n suma total a activelor i activelor
curente, i ponderea DTS n suma total a surselor i datoriilor totale.
Analiza ponderii CTS i DTS n activele i pasivele ntreprinderii
Indicatori
1 Total active
2 Active curente
3 CTS
4Total datorii
5 DTS
6 CTS n acord cu:
-total active
-active curente
7 DTS n corelaie cu:

La nceputul
perioadei
64526900
34823649
14657161
3729374
3729374

La sfritul
perioadei
64677780
38070627
15255794
3299075
3299075

Abaterea
absolut
+150880
+3246933
+598633
-430299
-430299

22,72
42,09

23,59
40,07

+0,87
-2,02
52

-toatl active
5,78
5,10
-0,68
-total datorii
100
100
8 Corelaia CTS/DTS
0,25
0,22
-0,03
Concluzie: n baza datelor analizate se observ c n baza calculelor efectuate pe
parcursul anului de gestiune ponderea CTS s-a majorat n toatalul activelor 0,87 puncte
procentuale, iar n active curente s-a micorat cu 2,02 puncte procentuale. Iar ponderea
DTS s-a micorat n total active cu 0,68 puncte procentuale, nemodificndu-se n total
datorii. Astfel observm o situaie favorabil la nreprindere.
Analiza surselor de formare a activelor ntreprinderii pornete de la aprecierea general a
structurii pasivelor. n acest scop se calculeaz i se interpreteaz un ir de indicatori, care
n literatura special se numesc coeficieni ai structurii capitalului, independen ei
financiare,de acoperire, de solvabilitate, de ndatorare sau coeficieni ai capacit ii de
plat. Pentru aprecierea general a structurii surselor de finanare a activelor sunt utiliza i
urmtorii indicatori:
Coeficientul de autonomie care vizeaz de aprecierea credibilit ii clientului:
Coeficientul de autonomie= Capital propriu/Total pasive
Coeficientul de atragere a surselor mprumutate care vizeaz de strusctura surselor de
finanare a activelor din punct de vedere al cotei surselor mprumutate:
Coeficientul de atragere a surselor mprumutate=(DTS+DTL)/Total pasive
Sau
Coeficientul de atragere a surselor mprumutate= 1-Coeficientul de autonomie
Coeficientul corelaiei dintre sursele mprumutate i proprii care reflect suma
mijloacelor atrase revenit la un leu din capitalul propriu:
Coef. corelaiei ntre sursele mprumutate i proprii=(DTS+DTL)/Capital propriu
Rata solvabilitii generale exprim gradul de acoperire a surselor mprumutate cu
activele totale de care dispune ntreprinderea:
Rata solvabilitii generale=Total pasiv/(DTS+DTL)
Analiza acestor indicatori se efectueaz n dinamic n baza datelor bilan ului contabil.
Analiza coeficienilor structurii surselor de finanare a activelor
Denumirea coeficientului
1 Coef.de autonomie
2 Coeficientul de atragere
a surselor mprumutate
3 Coef. corelaiei ntre
sursele mprumutate i
proprii
4 Rata solvabilitii

La nceputul perioadei
0,942
0,058

La finele perioadei
0,949
0,051

0,061

0,054

17,30

19,61
53

generale
Concluzie :n baza datelor analizate se observ un nivel nalt al independenei fa de
resursele mprumutate. Aceasta rezult din faptul ca rata solvabilitii este una foarte
nalt i permite acoperirea multor datorii. Astfel putem spune c entitatea dispune de o
gestiune eficient a surselor de finanare.
Dat fiind faptul c sursa iniial de finanare a ntreprinderii este capitalul propriu, n
continuare se efectueaz analiza mai profund a acestuia.
Capitalul propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea
datoriilor.
Analiza mrimii i evoluiei capitalului propriu
Indicatorii
Anul precedent
Anul de gestiune
Ritmul cretterii
1 Capital propriu
60797526
61378705
100,96
2 Total datorii
3729374
3299075
88,46
3 Total pasiv
64526900
64677780
100,23
Concluzie :n baza datelor analizate rezult faptul c capitalul propriu s-a majorat cu0,96
puncte procentuale fa de perioada precedent, ceea ce reprezint un fapt pozitiv oentru
entitate. Totodat un fapt pozitiv l reprezint micorarea datoriilor pe termen scurt, fap
care arat c ntreprinderea are capacitatea de a stinge datoriile proprii cu ajutorul unei
gestionri eficiente.
Analiza structurii capitalului propriu
Indicatori

La nceputul perioadei
Suma
Ponderea
42355380
69,67

La finele perioadei
Suma
Ponderea
42355380
69,01

1 Capital
statutar
2 Rezerve
17266046
28,40
17854096
29,09
3 Profit
1176100
1,93
1169229
1,90
nerepartizat
Total
60797526
100
61378705
100
Concluzie : n baza datelor analizate se observ faptul c toate componentele capitalului
propriu s-au modificat fie pozitiv, fie negativ. Astfel cele ce s-au modificat negativ sunt
profitul nerepartizat care s-a micorat cu 0,03 puncte procentuale fa de perioada
precedent, i capitalul statutar care s-a micorat n baza totalului pasivelor cu 0,66
puncte procentuale. i o modificare pozitiv a rezervelor care s-au majorat cu 0,69
puncte procentuale. Astfel putem spune c diminurile i majorrile componentelor
capitalului propriu se alf n echilibru.
SA este de tip deschis fiind constituit din 42355380 lei.

54

Analiza mrimii i evoluiei datoriilor la ntreprindere

Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
Ritmul creterii
1 Total datorii
3729374
3299075
88,46
2 Total surse de
64526900
64677780
100,23
finanare
3 Venituri din
56489205
53625276
94,93
vnzri
Concluzie :n baza datelor analizate se observa o diminuare a datoriilor fa de perioada
precedent,ceea ce reprezint un fapt pozitiv. Totodat se observ o diminuare a
veniturilor din vnzri care nu ne arat o situaie pozitiv,ns majorarea surselor de
finanare ne arat c ntreprinderea este n stare de func ionare i are posibilitatea s- i
acopere toate cheltuieliele i datoriile.
Aprecierea structurii datoriilor pe vertical
Categorii
1 DTS privind
facturile comerciale
2 Avansuri TS
primite
3 Datorii fa de
personal privind
retribuirea muncii
4 Datorii fa de
personal privind alte
operaiuni
5 Datorii privind
asigurrile
6 Datorii privind
decontrile cu
bugetul
7 Datorii preliminare
8Provizioane
aferente cheltuielilor
i plilor
preliminare
9 Alte DTS
Total

Anul precedent
Suma
Ponderea
603685
16,19

Anul de gestiune
Suma
Ponderea
249878
7,57

Abatere
Ponderea
-8,62

146992

3,94

352166

10,67

+6,73

1434536

38,47

1404050

42,56

+4,09

214

0,005

30

0,001

-0,004

689699

18,49

623928

18,91

+0,42

325866

8,74

162953

4,49

-3,80

32894
463003

0,88
12,42

-476563

--14,45

-0,88
+2,03

32485
3729374

0,87
100

29507
3299075

0,89
100

+0,02
0
55

Concluzie : n baza datelor analizate se observ faptul c componena surselor

mprumutate este una variat i neomogen.totalitateea datoriilor ntreprinderii cuprind
diferite elemente care se deosebesc considerabil att dup coninutul economic, ct i dup
cota lor n totalul datoriilor. Deci modificri eseniale se observ la urmtoarele
componente:
1)avansuri pe termen scurt primite s-au majorat cu 6,73 puncte procentuale;
2)datorii fa de personal privind retribuirea muncii s-au majorat cu 4,09 puncte
procentuale;
3)provizionane aferente cheltuielilor i plilor preliminare s-au majorat cu 2,03 puncte
procentuale;
4)datorii pe termen scurt privind facturile comerciale s-au micorat cu 8,62 puncte
procentuale;
5)datorii privind decontrile cu bugetul s-au micorat cu 3,80 puncte procentuale.
Astfel observm un ecilibru ntre aceste componente care se menin n limitele optime
pentru ntreprindere.
n practica economic a analizei lichiditii bilanului contabil sunt utilizte urmtoarele
noiuni:
Capacitatea de plat care reprezint capacitatea ntreprinderii de a- i onora obliga iile de
plat.
Lichiditatea activelor proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma n
mijloace bneti.
Solvabilitatea pe termen lung-capacitatea ntreprinderii de a face fa datoriilor pe o
perioad mai lung de timp.
Lichiditatea bilanului contabil-capacitatea ntreprinderii de a-i achita datoriile pe termen
scurt.
Formula general de calcul a lichiditii bilanului contabil:
Lichiditatea=Mijloace de plat disponibile/Obligaii de plat pe termen scurt
Exist cteva mdaliti de calcul i analiz a lichiditii bilanului contabil.
Prima metod este utilizat n cadrul analizei expres a situaiei financiare a ntreprinderii.
Particularitatea metodei const n faptul c calcularea coeficienilor se efectueaz sub
aspect static i exclusiv n baza datelor raportului financiar.
Calculul ratelor lichiditii n cadrul analizei expres
Denumirea coeficientului
1 Lichiditatea curent
2 Lichiditatea
intermediar
3 Lichiditatea absolut

Calculul coeficientului
La nceputul perioadei
34823649/3729374=9,34
17619630/3729374=4,72

La finele perioadei
38070627/3299075=11,53
22772838/3299075=6,90

2962469/3729374=0,79

7517044/3299075=2,28
56

Concluzie : n baza datelor analizate putem afirma faptul c la ntreprindere persist o

lichiditate destul de nalt, ceea ce reprezint un fapt pozitiv. Astfel putem spune c
ntreprinderea dispune de o gestionare eficient pentru a avea o lichiditate att de nalt.
A doua metod de analiz este analiza lichiditii de aplicare a normativelor de reduceri.
particularitatea metodei n recunoaterea imposibilitii transformrii unor elemente
patrimoniale n form bneasc.
Calculul coeficienilor lichidditii n cadrul aprecierii credibilitii clientului
bancar
Denumirea coeficientului

Calculul coeficientului
La nceputul perioadei
26984535/3729374=7,24

La finele perioadei
1 Coeficientul de
30433307,76/3299075=9,23
acoperire
2 Coeficientul lichiditii
16588376,9/3729374=4,45 21418412,6/3299075=6,49
de gradul II
3 Coeficientul lichiditii
2962469/3729374=0,79
7517044/3299075=2,28
absolute
Concluzie :n baza datelor analizate rezult c din punct de vedere al creditorului,
coeficienii de lichiditate corespund nivelului de siguran i demonstreaz n dinamic o
tendin pozitiv de majorare. Aceast situaie reflect o micorare a riscului de creditare
din partea creditoruli,deoarece el poate fi convins n faptul c creditul va fi restituit la
timp.
O informaie de pre pentru aprecierea capacitii de plat a clientului ofer raportul
privind fluxul mijloacelor bneti. Analiza ncepe cu studierea modificrilor survenite n
mrimile absolute ale fluxurilor mijloacelor bneti n comparaie cu perioada
precedent. Aprecierea informaiilor obinute se efectueaz pornind de la urmtoarele
considerente:
1)desfurarea reuit a activitii operaionale trebuie s genereze flux net pozitiv;
2)meninerea i dezvoltarea potenialului economic al ntreprinderii condiioneaz flux
net negativ din activitatea de investiii;
3)fluxurile nete pozitive din activitatea operaional i financiar trebuie s compenseze
fluxul negativ din activitatea de investiii.
Evoluia fluxurilor mijloacelor bneti
Fluxul
1 Fluxul net din
activitatea operaional
2 Fluxul net din
activitatea de investiii
3 Fluxul net din
activitatea financiar

Anul precedent
5526204

Anul de gestiune
4647059

(681756)

(97397)

(2494058)

-------57

4 Fluxul net din

activitatea economicofinanciar pn la
articolele excepionale
5 Fluxul net total

2350390

4549662

2350390

4549662

Concluzie : n baza datelor analizate observm o tendin pozitiv a fluxului mijloacelor

bneti indiferent de faptul c acesta s-a micorat fa de perioada precedent.
Astfel putem afirma faptul c ntreprinderea gestioneaz eficient fluxul mijloacelor
bneti.

Concluzie

Pe parcursul efecturii practicii nu am n tlnit obstacole, deoarece am fost

susinut i ndrumat de toi membrii secieie de contabilitate. Am avut ocazia s
lucrez cu un colectiv bun datorit cruia am neles c este interesant s lucrezi, dar
este i un pic complicat. Cel mai mult am lucrat cu compartimentul salarizrii,
reinerilor din salariu,etc. Am efectuat unele lucrri n baza crora se uura lucrul
contabililor. Practica a fost foarte interesant i uoar pentru mine, deoarece mie
mi se explica ce am de fcut i uneori mi se artau exemple, dup care eu m
descurcam foarte repede cu lucrul meu. Pentru viitor eu le-a recomanda s
modifice programa de eviden a contabilitii de la programa DOSS la programa
1C, deoarece programa 1C este mai simpl n utilizare dect programa DOSS.
Deasemenea le-a recomanda pe viitor s sistematizeze datele programate i
efective ale tuturor anilor de care ei au nevoie viznd toate compartimentele
contabilitii pentru a le fi mai uor n verificare unor date eseniale de care ei pot
avea nevoie n orice moment.

58

Cuprinsul anexelor
I.

Anexa I Certificatul de nregistrare

II.
Anexa II Statutul ntreprinderii
III. Anexa III Structura organizatoric de conducere
IV. Anexa VI Politica de contabilitate
V.
Anexa V Componena contabililor
VI. Anexa VI Autorizaiile
VII. Anexa VII Cartea mare pentr 03.2015
VIII. Anexa VIII Arenda
IX. Anexa IX Creanele i datoriile
X.
Anexa 10 Documentele salariale
XI. Anexa XI Documentele de cas
XII. Anexa XII Documentele bancare
XIII. Anexa XIII Bilanului volumului de producie
XIV. Anexa XIV Darea de seam pentru producia fabricat
i realizat
XV. Anexa XV Dareade seam pentru venituri i cheltuieli
XVI. Raportul financiar 2013
XVII. Raportul financiar 2014

59