Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
"CONSTANTIN BRNCOVEANU"
- Piteti
Facultatea Management
Lucrare de licen
2015
Cuprins
Introducere.................................................................................................................. 3
Capitolul I: Informarea privind performana financiar............................................ 5
1.1. Conceptul de performan financiar................................................................. 5
1.2. Contul de profit i pierdere i raportarea performanei
financiare a entitii............................................................................................. 6
1.2.1. Aspecte generale privind Contul de prorift i pierdere........................... 6
1.2.2. Modele de raportare a performanei financiare prin intermediul Contului
de profit i pierdere............................................................................... 10
1.3. Valenele informaionale ale Contului de profit i pierdere prin prisma analizei
rentabilitii entitii.......................................................................................... 14
Capitolul II: Prezentarea informaiei contabile privind performana financiar prin
Contul de profit i pierdere: reglementri contabile la nivel
internaional, european ........................................................................................... 22
2.1. Contul de profit i pierdere conform IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare................................................................. 22
2.2. Directiva 34 a Consiliului UE i contul de profit i pierdere............................ 26
2.3. Contul de profit i pierdere i normalizarea contabil naional...................... 30
Capitolul III: Informarea privind performanta financiara prin contul de profit si
pierdere la S.C.MiniservOil. Srl....36
3.1.Prezentarea general a S.C.Miniserv Oil. Srl..36
3.1.1.Organigrama S.C.Miniserv Oil.Srl...37
3.2.Structura contului de profit i pierdere n anii 2012 i 2014...38
3.3.Performana financiar a S.C.Miniserv Oil Srl...............................................44
Bibliografie................................................................................................................47
2
Introducere
viitoare. ntr-o logic de pia, valoarea unei ntreprinderi sau mai degrab a unei
activiti nu mai este calculat ca suma valorilor elementelor aferente poziiei
financiare, ci este determinat prin capacitatea sa de a genera beneficii. Bilanul
pierde astfel din interesul su n favoarea contului de profit i pierdere, care traduce
mai bine aceast aptitudine. Astfel, rezultatul net nu mai exprim o variaie a poziiei
financiare, mbogire sau srcire, ci devine un indicator de performan.
n accepiunea celor de mai sus, contul de profit i pierdere este situaia financiar
care filmeaz cauzele normale i accesorii ale gestiunii n intervalul de timp care este
exerciiul financiar i care fotografiaz efectele acelorai cauze asupra situaiei
ntreprinderii la sfritul exerciiului financiar.
1.2.Contul de profit i pierdere i raportarea performanei financiare a entitii
1.2.1.Aspecte generale privind Contul de profit i pierdere
Dac bilanul descrie poziia financiar a unei entiti la un moment dat,
indicnd i mrimea rezultatului, este necesar prezena unui alt instrument care s
explice modul de constituire a rezultatului i s permit desprinderea unor concluzii
legate de performanele activitii ntreprinderii. Acest instrument este contul de
profit i pierdere sau situaia veniturilor si cheltuielilor. Acest document grupeaz
fluxurile reale i financiare i pune n eviden tranzaciile realizate de ntreprindere
n cursul exerciiului. Contul de profit i pierdere, prin coninutul su, ofer
informaii asupra activitii industriale, comerciale sau financiare a entit ii i despre
modul cum aceasta i gestioneaz afacerile prin dimensiunea veniturilor,
cheltuielilor i rezultatelor pe care le genereaz.
Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este parte integrat a
situaiilor financiare ntocmite de entitate.
El reflect fluxurile de venituri i cheltuieli de la nceputul pn la ncheierea
exerciiului.
Contul de profit i pierdere se prezint sub forma unei liste, n partea sa
superioar fiind prezentate elementele veniturilor din exploatare urmate de
6
loc o plat. Dac riscul este n totalitate acoperit, provizionul se va nregistra ntr-un
cont de venituri i va major rezultatul exerciiului, ns nu va avea consecine
asupra trezoreriei, cu excepia unor aspecte care intr sub incidena fiscal.
Practica contabil contemporan permite conturarea unor tipologii de
prezentare a contului de profit i pierdere, care au la baza dou criterii:
1.Clasificarea conturilor de rezultate dup forma de prezentare:
a) sub form de tablou bilateral sau cont: schema orizontal, care prezint n
partea stng cheltuielile i pierderile, iar n partea dreapt veniturile i profiturile;
b) sub form de list: schema vertical care descrie formarea rezultatului.
Cea mai utilizat form de prezentare a contului de profit i pierdere pe plan
mondial este forma list.
2. Clasificarea conturilor de rezultate dup coninutul informaional:
a) cont de rezultate cu prezentarea destinaiei cheltuielilor i veniturilor,
respectiv prezentarea pe funciuni ale ntreprinderii:
producie, vnzare,
Venituri
Cheltuieli materiale
de teri
Cheltuieli
cu
impozite,
taxe
vrsminte asimilate
(04)
Cheltuieli cu personalul
Venituri
din
provizioane
privind
activitatea de exploatare
Alte venituri din exploatare
A.Rezultatul de exploatare (I-II)
IV Cheltuieli financiare
cedate
II.
- surplusul brut creat de ntreprindere;
- politici privind amortizarea, plata dobnzii, impozitul pe profit.
III.
- cheltuieli;
- venituri.
IV.
- cheltuieli pe funciuni (costul vnzrilor, costul de distribuie);
- cheltuieli dup natur (costul achiziionrii bunurilor materiale, costuri privind
n ara noastr, din 1 ianuarie 1994, contul de profit i pierdere are form de
list, cu prezentarea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic:
Tabel nr.2.Contul de profit i pierdere la data de...
Nr.crt
Exerciiul financiar
Precedent
ncheiat
Indicatori
1.
2.
3.
4.
Venituri financiare
5.
Cheltuieli financiare
6.
7.
8.
Venituri extraordinare
9.
Cheltuieli extraordinare
10.
Rezultatul extraordinar
11
12
Cheltuieli totale
(rd.2+rd.5+rd.9)
13
14.
Impozitul pe profit
15.
alta. Aceast delimitare este important i datorit faptului c rezultatul curent este
un indicator relevant n aprecierea performanei ntreprinderilor. Rezultatul net este
obinut prin corectarea rezultatului brut cu impozitul pe profit.
Conform Ordinului 1802/2014 pentru Contul de profit i pierdere prezint
cheltuielile i veniturile dup natur economic, formatul cerut fiind prezentat n
cele ce urmeaz1:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la
pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depesc
suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor ob inute de la
entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate,
cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute
de la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investi iile de inute ca
active circulante
1
ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situa iile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate
12
cererii pieei;
13
obinerea unui pre mediu de vnzare (fr T.V.A.) sau unui tarif unitar
14
cresc, creterea lor duce la un profit mai mare. n timpuri de criz, cererea scade i
atrage o scdere a volumului desfacerilor i n acest fel a profitului obinut;
15
Profitul normal reprezint un profit minim pe care o firm trebuie s-l obin
cu scopul de a rmne n funciune. n acest caz, venitul total ncasat este egal cu
costurile de oportunitate ale ntreprinderii. Acest profit pur nu este uniform n cadrul
industriilor, ntruct unele industrii, prin natura activitii lor, sunt mai sensibile la
riscuri, astfel c necesit o rat mai nalt de profit normal pentru a atrage capital i a
continua activitatea. Aceast lips de uniformitate are la baz i faptul c exist
ntreprinderi cu manageri mai pricepui dect n alte uniti, obinnd avantaje pe
termen mediu fa de concuren, ncasnd ceea ce se numete renta de abilitate4.
Supraprofitul reprezint veniturile nete ce depesc costurile de oportunitate.
Acest termen este folosit pentru ntreprinderile care au rate de profit ce depesc
minimul necesar de a rmne n ramur.
Locul i rolul analizei profitului n ansamblul analizei rentabilitii este dat de
importana cognitiv pe care o ndeplinete profitul ca indicator economicofinanciar, ntruct:
profitul relev eficiena activitii i implicit rentabilitatea; obinerea unui anumit
Dumitru Ciucur, Ilie Gavril, Constantin Popescu - Economie, Editura Economic,Bucureti 1999
16
ntreprinderilor5
rezultatul
corelaiei
profesionalismului
Constantin C. Cojocaru Analiza economico-financiar a exploataiilor agricole i silvice, Editura Economic, Bucureti,
2000
6
Ni Dobrot Economie politic, Editura Economic, Bucureti, 1997
17
7
8
Cristian Paun, Laura Pun Riscul de ar, Editura Economic, Bucureti, 1999
Alexandru Puiu Management n afacerile economice internaionale, Editura Independena Economic, Brila, 1997
18
Analiza profitului nelegitim relev mai multe aciuni care prolifereaz apariia
lui, cum ar fi:
nerespectarea reglementrilor legale creterea costurilor, evaziunea fiscal,
modernizri i investiii;
19
a e v o lu t iilo r d e
p e p ie t e le
fi n a n c ia re
a
s e n s ib ilit a t ii
f e n o m e n e lo r P R O F I T U
re c o m p e n
ju rid ic e
s o c ia le s i
p o lit ic e
a unui b u
no u c e nu
v in d e
a
p ro g re s u lu i
L
t e h n ic s i a
s a u z u rii fi z ic e
s i m o ra le
n
se
Dumitru Ciucur, Ilie Gavril, Constantin Popescu Economie, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2003
Sultana Sut-Selejan Doctrine Economice, Editura Eficient, Bucureti, 1999
10
20
21
rezultatului global
Seciunea de alte elemente ale rezultatului global trebuie s prezinte elemente
rnduri pentru valori ale altor elemente ale rezultatului global din perioad,
clasificate dup natura lor.
Informaii care trebuie prezentate n situaia (situaiile) profitului sau
(b)
(c)
(b)
(c)
(b)
(c)
(b)
(c)
28
Indicatori
1. Venituri din exploatare
2. Cheltuieli de exploatare
I. Rezultatul din exploatare (1 - 2)
3. Venituri financiare
4. Cheltuieli financiare
I. Rezultatul financiar (3 - 4)
III.Rezultatul curent (I + I)
5. Venituri extraordinare
6. Cheltuieli extraordinare
IV.Rezultatul extraordinar (5 - 6)
7. Venituri totale (1 + 3 + 5)
8. Cheltuieli totale (2 + 4 + 6)
32
activitate a entitii.
33
Curent
Surs: Nota explicativ nr. 4 Analiza rezultatului de exploatare, n O.M.F.P. nr. 1802/2014
34
cretere a profitului i investete din nou, ns de data asta ceva mai puin, i
anume 100.000 euro. Cei mai muli angajai i-a avut n anul 2014, i anume 52, iar
cel mai profitabil an a fost 2009, cu suma de 1.400.000 lei.
n prezent S.C. Miniserv Oil. Srl i 600 de centre de distribuie butelii aragaz
n judeele Brila, Galai, Vaslui, Vrance. Deine 7 staii de distribuie craburant gpl
auto n Brila i Galai. Mai deine i 5 staii de alimentare de distribuie gpl auto
proprietate i nc 4 staii de alimentare proprietate dar care sunt exploatate de alte
personae juridice.
3.1.1.Organigrama S.C.Miniserv Oil.Srl.
- Nivelul productivitii
- Regimul de lucru.
Relaiile de munc ntre S.C.Miniserv Oil Sr. i angajaii si sunt
reglementate prin contractul colectiv de munc i actualizat periodic n
conformitate cu prevederile Codului Muncii, nregistrat la Direcia General de
Munc i Protecie Social, i prin Regulamentul Intern aprobat de administratorul
societii i adus la cunotina salariailor.
Pentru selectarea i angajarea personalului s-au elaborate urmtoarele:
-
fia postului
37
1.
Nr. rd.
A
Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06)
Producia vndut
(ct. 701 + 702+ 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)
B
01
02
Exerciiul financiar
2012
1
10.827.802
6.596.920
03
2013
2
9.650.326
5.326.953
4.230.88 4.323.373
2
2.
3.
04
05
06
07
08
09
161.999
323
164.921
4.
10
11
12
10.990.701
9.816.326
13
4.859.804
3.599.996
14
15
76.256
31.403
102.760
34.008
16
17
18
19
3.213.103
3.313.016
1.245.228
968.770
1.253.121
986.807
20
276.458
266.314
21
279.314
263.350
22
23
279.314
263.350
24
1.395
25
26
27
28
1.395
1.065.327
1.014.237
1.010.699
954.734
29
38.056
33.506
10.771.830
9.576.950
39
577
1.079
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
218.871
239.376
9.156
15.958
1.461
1.061
40
45
46
47
48
49
50
51
52
10.671
2.689
17.019
36
2.665
5.354
5.263
1.681
1.717
15.302
224.134
254.678
11.001.318
10.777.184
9.833.345
9.578.667
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
224.134
67
68
183.445
40.689
254.678
40.377
214.301
Nr. rd.
A
1.
Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06)
Producia vndut
(ct. 701 + 702+ 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)
Reduceri comerciale acordate (ct. 709)
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din
Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing
(ct. 766*)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
nete (ct. 7411)
2.
Venituri aferente costului produciei n curs de execuie
(ct. 711 + 712)
Sold C
Sold D
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i
capitalizat (ct. 721 + 722)
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417 + 7815)
- din care, venituri din fondul comercial negativ
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL
(rd. 01 + 07 - 08 + 09 + 10)
5
a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct.
601 + 602 - 7412)
Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608)
b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap)
(ct. 605 - 7413)
c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607)
Reduceri comerciale primite (ct. 609)
6
Cheltuieli cu personalul (rd. 19 + 20), din care:
a)
Salarii i indemnizaii30
(ct. 641 + 642 + 643 + 644 - 7414)
b)
Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
(ct. 645 - 7415)
7
a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i
necorporale (rd. 22 - 23)
a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813)
a.2) Venituri (ct. 7813)
b) Ajustri de valoare privind activele circulante
B
01
02
03
04
05
41
2013
1
9.650.326
5.326.953
2014
2
9.233.985
4.873.350
4.323.373
4.360.635
06
07
164.921
164.790
08
09
10
11
12
1.079
67.466
9.816.326
9.466.241
13
3.599.996
3.380.837
14
15
102.760
34.008
88.110
33.818
16
17
18
19
3.313.016
3.295.944
1.253.121
986.807
1.200.802
951.828
20
266.314
248.974
21
263.350
182.227
22
23
263.350
182.227
24
Exerciiul financiar
1.330
(rd. 25 - 26)
b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814)
b.2) Venituri (ct. 754 + 7814)
8
Alte cheltuieli de exploatare (rd. 28 la 31)
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
(ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 +
626 + 627 + 628 - 7416)
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct.
635)
8.3. Alte cheltuieli (ct. 652 + 658)
Cheltuieli cu dobnzile de refinanare nregistrate de entitile
radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte
de leasing (ct. 666*)
Ajustri privind provizioanele (rd. 33 - 34)
- Cheltuieli (ct. 6812)
- Venituri (ct. 7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
(rd. 13 la 16 - 17 + 18 + 21 + 24 + 27 + 32)
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 12 - 35)
- Pierdere (rd. 35 - 12)
9
Venituri din interese de participare (ct. 7611 + 7613)
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
10
Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din
activele imobilizate (ct. 763)
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
11
Venituri din dobnzi (ct. 766*)
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
Alte venituri financiare (ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 38 + 40 + 42 + 44)
12
Ajustri de valoare privind imobilizrile
financiare i
investiiile financiare deinute ca active circulante
(rd. 47 - 48)
- Cheltuieli (ct. 686)
- Venituri (ct. 786)
13
Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666* - 7418)
- din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate
Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 46 + 49 + 51)
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR():
- Profit (rd. 45 - 52)
- Pierdere (rd. 52 - 45)
14
PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT():
- Profit (rd. 12 + 45 - 35 - 52)
- Pierdere (rd. 35 + 52 - 12 - 45)
15
Venituri extraordinare (ct. 771)
16
Cheltuieli extraordinare (ct. 671)
17
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINAR:
- Profit (rd. 57 - 58)
42
25
26
27
28
1.010.699
954.734
1.108.585
1.008.742
29
22.459
23.607
30
31
33.506
76.236
9.576.950
9.291.653
239.376
174.588
15.958
13.135
1.061
17.019
220
13.355
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
1.330
36
1.681
1.717
432
432
53
54
15.302
12.923
55
56
57
58
254.678
187.511
59
60
61
62
9.833.345
9.578.667
9.479.596
9.292.085
63
64
65
66
254.678
187.511
40.377
9.833.345
9.578.667
67
68
214.301
152.163
al fiecrui an sunt cele mai benefice pentru societate, fiind de ateptat din acest
considerent ca n ultimul trimestru din acest an s se nregistreze un avans al cifrei
de afaceri. Mai mult, cifra de afaceri agregat pe ntreg anul ar putea ajunge la
peste 10.000.000.
O influen pozitiv asupra evoluiei veniturilor n urmtoarele luni o va
avea i recenta majorare (din a 2 jumtate a lunii noiembrie 2013) a tarifelor pentru
ncrcarea i descrcarea produselor petroliere prin terminal (+11%), ns aceast
cretere a veniturilor a fost motivat pe seama majorrii redevenelor de pltit ctre
Agenia Naional pentru Resurse Minerale (ANRM) care s-au dublat.
Marja excedentului brut din exploatare raportat la cifra de afaceri se
estimeaz c va varia ntre 8-15%, n cretere fa de media istoric aferenta
ultimilor 3 ani (15%) pe considerentul unei creteri mai moderate a cheltuielilor cu
personalul angajat comparativ cu valoarea adugat a serviciilor prestate.
Bibliografie
45
47