CONTABILITATEA

CAPITALURILOR

Prof.univ.dr. Adriana TIRON TUDOR

Cls. 1 CAPITALURI -

grupe

10. CAPITAL I REZERVE

11. REZULTATUL REPORTAT
12. REZULTATUL EX. FINANCIAR
13. SUBVENII PENTRU INVESTIII
14. CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,
RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU
TITLUL
GRATUIT
SAU
ANULAREA
INSTRUMENTELOR DE CPITALURI PROPRII
15. PROVIZIOANE
16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE

Coninutul economic

Din punct de vedere al provenienei capitalurile

mbrac urmtoarele forme:

Capital propriu;
Capital strin (imprumutat) ;
Solveni pentru investitii
Provizioane

Capital propriu-

drepturile titularilor de patrimoniu

asupra activelor persoane juridice
dupa deducerea tuturor datoriilor.
NOMINALIZAT
Capital social
NENOMINALIZAT
Prime legate de capital
Rezerve
Rezultat curent
Rezultat reportat

Capital social:

constituire,
majorare,
micsorare

Prime legate de capital:

emisiune,
fuziune,
aport,
conversie a
obligatiunilor in actiuni

CAPITAL SOCIAL

Valoarea totala a aporturilor subcsrise

Capitalul social

Cs. subscris- act constitutiv a p.j.

Cs. vrsat doc.justif. a vrsmintelor de capital.
(chitanta,foaie de varsamant,
proces verbal)

Contabilitatea analitic a CS

pe acionari/asociai, cuprinznd numrul i valoarea

nominal a aciunilor/prilor sociale subscrise i vrsate.

Capitalul social-

componenta

actiuni societati de capitaluri SA;SCA.

parti sociale- societati de persoane SRL,SNC,SCS

evaluare

Valoare nominala VN = CS/nr.titluri emise

Valoare de piata (cotare) cerere/oferta
Pret de emisiune PE = ,>,< VN pret platit
de subscriitori
Valoare financiara = dividend/actiune
dobanda medie

- Valoare contabila = activ net/nr.titluri

2.CS- principalele operaiuni

constituire
majorare:

subscrierea i emisiunea de noi aciuni,

ncorporarea rezervelor i alte operaiuni,

micorare:

reducerea numrului de aciuni sau pri sociale

sau diminuarea valorii nominale a acestora ca
urmare a retragerii unor acionari sau asociai,
rscumprarea aciunilor,
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni
sau alte operaiuni, potrivit legii.

Tip de
societate

S.N.C.

S.A

S.R.L.

S.C.S.

S.C.A.

90.000
lei

90.000 lei

200 lei

CS divizat

p.s.

p.s.

aciuni

aciuni

p.s.

VN min.
ac/p soc

0.1 lei

0.1 lei

10 lei

Nr.propr.

minim 5

minim 5

maxim50

Mrimea
min CS

Responsab
proprietari

nelimit
solidar

-Nelimitat, solidar
asoc. comanditai;
-in limita aportului
asoc.comanditarii

plata
aciunilor

In functie
de aport

Conturi utilizate

101. Capital

1011. Capital subscris nevrsat (P)

1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)
456 Decontari privind capitalul (B)

Filiera constituire CS

subscrierii capitalului social 456 = 1011

aporturi aduse
% = 456

5121
5311
transformare csn in csv

212x
301x
1011=1012

Exemplu cifric-consituire SRL

CS subscris 200.000 lei (200 p.s. cu VN 1.000 lei.
c.val a 150 ps se vars n numerar n conturi
bancare 150.000 lei
c.val a 50 ps - aport n natur o cldire 50.000.lei
Subscrierea CS
Aducerea aporturilor

Transformare csn in csv

456 = 1011 200.000

% = 456 200.000
5121 150.000
212
50.000
1011 =1012 200.000

Variante filiera constituire

Aducerea aportului in perioade diferite de

gestiune
Aport in valuta cu diferente de curs intre
momentul subscrierii si cel al varsarii

Majorare CS- emisiune de titluri

subscrierii capitalului social 456 = 1011

aporturi aduse

In numerar
In natura

transformare csn in csv

5121 = 456
212x = 456
1011=1012

Majorare CS- incorporare

elemente capitaluri proprii

Incorporare
Rezultat reportat
Rezerve

Prime

% = 1012
1171
106x
104x

Majorare CS- compensare datorie

% =1012
401
162

Diminuare CS
Acoperire pierdere reportata 1012=1171
Retragere actionar, restituire nr

Diminuare CS
Achitare c.val. In numerar

1012 = 456
456 = 5311

Reducere CS

Rascumparare actiuni la VN 109=5121

Anulare actiuni
1012=109
Rascumparare la alta valoare ca VN, la anulare apar
diferente de valoare: contabilizate n structura capitaluilor
proprii: ctig 141; pierdere 149.

PRIME LEGATE DE CAPITAL

Suplimentul de aport neincorporat in CS.

de emisiune PE= VE-VN

Rol: acopera ch. de emisiune si

egalizeaza drepturile act. noi cu cei
vechi

de fuziune, PF=V.bunuri primite-cresterea CS

de aport, PA=V.bunuri aportate-VN act. Atrib.

Rol- idem PE

de conversie, la conversiei datoriilor in actiuni.

Conturile corespunztoare primelor

legate de capital pot avea numai sold
creditor.

Conturi utilizate

104. Prime de capital

1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n
aciuni (P)

Filiera prime

Subscrierea CS

456 = %
1011
VN
104x
P
Aducerea aporturilor
5121= 456
Transformare csn in csv
1011 =1012
VN
Incorporare prime in capital 104x =1012
P

Exemplu: prime emisiune PE

se emite 1 actiune cu VE 7 lei, VN 5 lei cu incasare
in numerar. PE se incorporeaza in CS.

Subscrierea CS

456 = %
1011
1041
Aducerea aporturilor
5121= 456
Transformare csn in csv
1011 =1012
Incorporare prime in capital 1041=1012

7 VE
5 VN
2 PE
7 VE
5 VN
2 PE

Exemplu: prime aport PA

un SRL isi majoreaza CS printr-un aport in natura
-utilaj 20.000 si primeste 18 p.s. a cate 1.000 lei, PA
se incorporeaza in CS.

Subscrierea CS

Aducerea aporturilor
Transformare csn in csv
Incorporare prime in cs

456 = %
20.000
1011
18.000
1043
2.000
2131= 456 20.000
1011 =1012 18.000
1043=1012
2.000

3.Contabilitatea

rezervelor

din reevaluare (3.1.)

cu caracter general (3.2)
rezultate din consolidare (3.3)

rezultatului financiar

reportat (3.4.)
curent (3.5)

3.1.Rezervele din reevaluare

Problematica rezervelor din reevaluare va fi
tratat n cadrul capitolului de imobilizri

3.2. Rezerve cu caracter general

Dupa modul de constituire si utilizare

1061 rezerve legale

1063 rezerve statutare
1064 rezerve de valoare just
1065 rezerve reprezentnd surplusul realizat
din rezerva din reevaluare
1068 alte rezerve

Rezerve legale
Prelevri anuale a pan la 5% din profitul brut, pn
se ajunge la maxim 20% din capitalul social
Se utilizeaza la acoperirea pierderilor

Cont utilizat 1061 Rezerve legale

Exemplul: rezerve legale

Situatia conturilor la 31.12.N este urmtoarea:
1061Rezerve legale Sf.C din ex.fin.preced.:
25.000
101Capital social Sf.C
500.000
121Profit i pierdere Sf.C inainte de nreg. ch. cu imp.profit 100.000
S se calculeze i nregistreze constituirea rezervei legale.
Rl ex.preced. 25.000 < 500.000 x 20% = 100.000
n ex.fin. N se constituie Rl 5.000 lei (100.000x 5% = 5.000)
129 Repartizarea profitului=1061 Rezerve legale

5.000

Rezerve statutare sau contractuale

1063 Rezerve statutare sau contractuale

Se crediteaz: cu repartizrile din profitul anual net reportat :

1171 Rezultatul reportat

= 1063 Rezerve statutare sau

reprezentnd profitul
contractuale
nerepartizat sau pierderea
neacoperite
Se debiteaz: cu utilizrile rezervelor, conform statutului, cum ar fi
acoperirea pierderilor reportate din exerciiile financiare preced.
1063 Rezerve statutare sau
contractuale

= 1171 Rezultatul reportat

reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperite

Sold: creditor, rezervele statutare existente la un moment dat

Rezerve reprezentnd surplusul realizat din

rezerve din reevaluare

Rezervele reprezentand castigul realizat din reevaluarea imobilizarilor

corporale la data derecunoasterii (scoaterii din evidenta) aacestora sau
pe masura folosirii lor de catre entitate.
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
Se crediteaz:
cu ctigul din reevaluare efectiv realizat:
105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
Se debiteaz:
cu ctigul din reevaluare ncorporat n capitalul social:
1065 Rezerve reprezentnd surplusul = 1012 Capital social subscris
realizat din rezerve din reevaluare
varsat

Alte rezerve
neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net, pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte
scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor,

1068 Alte rezerve

Se
cu repartizrile
din legale
profitul anual net pentru constituirea de alte rezerve
cucrediteaz:
respectarea
prevederilor
dect cele legale i statutare potrivit Hotrrii AGA:
129 Repartizarea profitului

= 1068 Alte rezerve

Se debiteaz: cu acoperirea pierderilor reportate din exerciiile financiare precedente

sau din exerciiul financiar expirabil, potrivit Hotrrii AGA:
1068 Alte rezerve

%
117 Rezultatul reportat
121 Profit i pierdere

x
x
x

Sold: creditor, alte rezerve dect cele legale i statutare,existent la un moment dat.

3.3. Rezervele rezultate din consolidare

1064 Rezerve din valoare just

107 Rezerve din conversie
108 Interese minoritare

1081Interese minoritare rezultatul ex.fin.

1082Interese minoritare alte capitaluri proprii
- LECTUR SUPLIMENTAR -

3.4. Contabilitatea rezultatului financiar reportat

n principal: (cont 1171Rezultatul reportat reprezentnd

profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit)
Profitul nerepartizat sau propus a fi repartizat ca dividente (pentru a nu fi
reportat n bilan ca datorie):
121Profit sau pierderi = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau
pierderea
neacoperit

Pierderea neacoperita
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 121 Profit sau pierdere
profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit

n subsidiar: Tratamentele contabile speciale generate de

adoptarea unor refereniale contabile noi sau de corectarea unor erori
contabile din exerciiile financiare precedente.

1172 Rezultatul reportat provenit din adptarea pentru

Conturile
utilizate
sunt:
prima dat
a IAS, mai
puin IAS 29 (A/P)
1174 Rezultatul reportat din corectarea erorilor
contabile
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a
Comunitatilor Economice Europene (A/P)

- LECTUR SUPLIMENTAR -

3.5. Contabilitatea rezultatului financiar curent

121 Profit i pierdere

Se crediteaz: cu preluarea soldurilor ct. de venituri, asigucndu-se prin
aceasta nchiderea tuturor ct. de venituri utilizate n cursul ex.:
7xxx Conturi de venituri

= 121 Profit i pierdere

Se debiteaz: cu preluarea soldurilor ct. de cheltuieli, asigucndu-se prin

aceasta nchiderea tuturor ct. de cheltuieli utilizate n cursul ex:
121 Profit i pierdere

= 6xxx Conturi de cheltuieli x

Soldul contului poate fi:

creditor: reflect profitul net al exerciiului;
debitor: reflect pierderea net a exerciiului.

n ex. financiar N+1 contul 121 Profit si pierdere se

inchide astfel:

1. daca rez. Ex. N este profit,

121 Profit i pierdere

1171Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperit
2. daca rez.ex. N este pierdere, AGA poate hotr:

- reportarea pierderii pentru ex. fin. urmtoare,

1171 Rezultatul reportat
= 121 Profit i pierdere
reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperit
-acoperirea pierderii din rezerve i/sau din capitalul social,
%
=
106x Rezerve
1012 Capital subscris vrsat

121 Profit i pierdere

x
x
x

129 Repartizarea profitului

Se debiteaz cu profitul repartizat:
129 Repartizarea profitului =

106

Rezerve

n 1171 1171Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea

neacoperit se nregistreaza toate repartizrile propuse, altele dect cele pentru
constituirea rezervelor legale, precum a se evita nregistrarea repartizrilor de
profituri n datorii.
Dup aprobarea Sit. Fin. anuale, profitul reportat se repartizeaz pe destinatii: plii
dividendelor, vrsmintelor obligatorii la bugetul de stat
1171 Rezultatul reportat

reprezentnd profitul
457 Dividende de plat
x
nerepartizat sau pierderea 446 Alte impozite, taxe i
neacoperit
vrsminte asimilate

129 Repartizarea profitului

Se crediteaz cu: profitul repartizat ca rezerv legal, dup

aprobarea repartizrii acestuia de ctre AGA (la SC) i a
Consiliului de administraie (la RA):
121 Profit i pierdere
x

129 Repartizarea profitului

Sold: debitor i reflect, n perioada dintre momentul nchiderii

exerciiului financiar expirabil N i aprobarea repartizrii
definitive a profitului n exerciiul financiar N+1, profitul net
realizat n exerciiul financiar N repartizat la rezerve legale.

4.1. Subventii pentru investitii

Sume primite cu titlu gratuit pentru finantarea investitiilor

Conditie la acordare: entitatea beneficiar s cumpere,
construiasc sau achizitioneze active imobilizate.
Se recunosc n bilan ca venit amnat
Restituirea SI - reducere sold SI cu suma rambursabil
Se asimileaza SI si imobilizarile

primite cu titlu gratuit

constatate plus la inventar

Valoarea Si se trece treptat la venituri pe masura amortizarii

imoblizarilor

13 Subventii pentru investiii

131. Subventii guvernamentale pentru investitii

132. mprumuturi nerambursabile cu caracter de
subventii pentru investitii
133. Donatii pentru investitii
134. Planuri de inventar de natura imobilizrilor
138. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru
investitii

Ct.131 Subventii pentru investitii

CE surse pe termen lung

FC pasiv
C: subventii primite sau in curs de primire
D: subventii pentru investitii virate la venituri
SC: subventii pentru investitii neincorporate in
rezultatul exercitiului.
Alte conturi specifice:
445 Subventii,
7584 Venituri din subventii pentru investitii

Exemplu: Subventii pentru investitii

se primeste in cont bancar SI 30.000, pentru procurare utilaj
50.000 si TVA 19%, ce se achita prin banca. DNU 5 ani.

Subventie de primit
Primirea subventiei
Achizitionare utilaj

Plata datorie furnizor

Amortizare lunara utilaj
50.000/ 60 luni = 833
Trecere lunara a SI la venituri
30.000/ 60 luni = 500

445 = 131
30.000
5121 = 445
30.000
% = 404
59.000
2131
50.000
4426
9.000
404 = 5121 59.000
6811 = 2813
833
131 = 7584

500

4.2. Provizioane
sunt datorii probabile cu scadenta incerta.
trebuie s fie strict corelate cu riscurile i chel. estimate.
la data bilantului se revizuiesc, ajusteaza pentru a
reflecta cea mai bun estimare curent. (majorare,
diminuare, anulare)
se constituie pentru elemente cum sunt:

litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune, alte datorii incerte;

cheltuielile de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
pensii i obligaii similare;
impozite;
alte provizioane.

15 Provizioane

151 Provizioane

1511. Provizioane pentru litigii

1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor
1514. Provizioane pentru restructurare
1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare
1516. Provizioane pentru impozite
1518. Alte provizioane

FC pasiv
C la constituire, majorare
D la diminuare, anulare

(cheltuieli = provizion)
(provizion = venit)

Provizioane pentru litigii

se constituie la sf ex. pentru litigiile aflate in curs, cand exista
riscul pierderii litigiului.
se constituie la nivelul sumei aflate in litigiu
trebuie constituite pentru reflectarea corecta a profitului net.
Provizioane pentru garantii
In limita cheltuielilor prevazute pentru efectuarea reparatiilor
in perioada de garantie
Venituri din vanzari bunuri cu garantie X cota medie a
cheltuielilor cu reparatiile din exercitiile precedente
Se anuleaza la expirarea perioadei de garantie

Exemplu: provizion litigii

penalitatile probabile din neachitarea la termen a unei
datorii, ce vor fi platite in ex. N+1, sunt de 5.000 lei. In ex.
N+1 penalitatile ce trebuie achitate si se achita sunt in
suma de 4.000 lei.

Constituire provizion 6812 = 1511

Achitare penalitati
6581 = 5121
Anulare provizion
1511 = 7812

5.000
4.000
5.000

Exemplu: provizion garantii clienti

O sc livreaza produse finite in valoare de 40.000 lei

si TVA pentru care acorda clientilor garantie 1 an.
Cota medie a ch. Cu remedierea produselor in
perioada de garantie realizate in ex pecedent este de
3%
Constituire provizion
6812 = 1512 1.200
40.000 x 3% = 1.200
Anulare provizion la expirarea
perioadei de garantie
1512 = 7812 1.200

4.3. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni

SA imprumut prin emisiune de oblig. maxim din CS

Obligatiunea- valoare mobiliara negociabila ce ofera
detinatorului calitatea de creditor.
Valoare nominala minim 2,5 lei.
nominative, sau la la purtator
emise in forma materiala sau dematerializata

Detinatorul - dreptul de a incasa de la emitent dobanzile

aferente sumei date cu imprumut.
Obligatiuni
ordinare, cu dobanda fixa sau periodica
cu prima de rambursare PR=VN PE
cu loterie

Imprumuturi obligatare

161 mprumuturi din emisiuni de obligatiuni (P)

1614 mpr. externe din emis. de obligaiuni garantate de stat

1615 mpr.externe din emis. de obligaiuni garantate de bnci
1616 mpr. interne din emis. de obligaiuni garantate de stat
1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

1681 Dobnzi aferente mpr.din emis. de obligatiuni (P)

169 Prime privind rambursarea obligatiunilor (A)

D: prima de rambursare aferenta imprumuturilor contractate

C: prime de rambursare amortizate
SD: prime de rambursare neamortizate

Alte conturi:

505 Obligatiuni emise si rascumparate,

6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea PR a obligatiunilor

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni

ordinare

Se emit 1.000 oblig. ce se vand la VN de 10 lei/buc, dob. an 25%. Dupa 2

ani oblig. se rascumpara si anuleaza.
Emisiune obligatiuni
Incasare in nr. la VN
Chelt cu dobanda an I 10.000 x 25%
Chelt cu dobanda an II 10.000 x 25%
Achitarea dobanzii prin banca
Rascumpararea in nr. A oblig.
anularea oblig.rascumparate

461 = 161
5311 = 461
666 = 1681
666 = 1681
1681=5121
505 = 5311
161 = 505

10.000
10.000
2.500
2.500
5.000
10.000
10.000

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu

prime

Se emit 1.000 oblig. VN de 3,5 lei/buc ce se vand cu PV 3 lei cu incasare

prin banca. La scadenta se ramburseaza imprumutul si se amortizeaza
prima de emisiune.
Emisiune obligatiuni

Incasare in nr. la VN
Rascumpararea in nr. A oblig.
anularea oblig.rascumparate
Amortizare prime de rambursare
500

% = 161
3.500
461
3.000
169
500
5311 = 461
3.000
505 = 5311
3.500
161 = 505
3.500
6868= 169

Exemplu: Imprumut din emisiune de

obligatiuni cu loterie

Se emit 2.000 oblig. ce se vand la VN de 15 lei/buc, cu

castig in numerar prin loterie 5.000 lei. Dupa 2 ani oblig. se
rascumpara la VN si anuleaza.
Emisiune obligatiuni
461 = 161
30.000
Incasare in nr. la VN
5311 = 461 30.000
Castig acordat prin tragere la sorti 668 = 5311
5.000
Rascumpararea in nr. a oblig.
505 = 5311
30.000
Anularea oblig.rascumparate
161 = 505
30.000

4.4. Credite bancare

Creditele bancare sunt sume imprumutate de la banci ce

trebuie rambursate intr-un anumit termen (scadenta) si
pentru care se achita o dobanda.
Credite pe termen peste 1 an
credite in moneda

in lei
In valuta (diferente de curs valutar 665,765)

Credite bancare

162 Credite bancare pe termen lung

1621 Credite bancare pe termen lung

1622 Credite bancare pe termen lung neramb. la scaden
1623 Credite externe guvernamentale
1624 Credite bancare externe garantate de stat
1625 Credite bancare externe garantate de bnci
1626 Credite de la trezoreria statului
1627 Credite bancare interne garantate de stat

1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe t. lung

Exemplu: credite bancare

se contracteaza credit bancar pe 4 ani, 24.000 lei,care se ramburseaza in
transe lunare egale. Dobanda anuala 30% se calculeaza si achita lunar.

Incasare credit
Dobanda luna 1
24.000 x 30%:12
Achitare dobanda
Rambursare rata 1
24.000:48 luni
Dobanda luna 2
23.500 x 30%:12
Achitare dobanda
Rambursare rata 2

5121=1621 24.000
666 =1682
600
1682=5121
1621=5121

600
500

666= 1682

587,5

1682=5121
1621=5121

587,5
500

Datorii privind imobilizarile financiare

Actiunile unei SC pot fi cumparate de alta SC sub forma

titlurilor imobilizate.
Societatile pot face parte sau nu din acelasi grup de societati.
SC ce a cumparat titlurile poate acorda imprumuturi emitentei
titlurilor.
DETINATOR TP

acorda imprumut EMITENT TP

Creante imobilizate
Datorii priv. Imob.fin.

Datorii privind imobilizarile financiare

166 Datorii privind imobilizrile financiare

1661 Datorii fa de soc. afiliate

1662 Datorii fa de soc. cu interese de partic.

168 Dobanzi

1685 Dobnzi la datorii fa de soc. afiliate

1686 Dobnzi la datorii fa de soc. cu int. part.

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

1687 Dobnzi la alte mprumuturi i datorii
asimilate

Exemplu: Datorii privind imobilizarile

financiare
O filiala primeste de la societatea mama imprumut
8.000 lei, pe care il restituie dupa 18 luni, cand achita
si dobanda de 1.500 lei.

Primire imprumut
Dobanda datorata de filiala
Achitare dobanda
Rambursare imprumut

5121=1661
666 = 1685
1685= 5121
1661=5121

8.000
1.500
1.500
8.000