Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
001 1
Acest document reprezint un instrument de documentare, iar instituiile nu i asum responsabilitatea pentru coninutul su.
Pagina
Data
M1
L 338
10
17.12.2008
M2
L 338
17
17.12.2008
M3
L 338
21
17.12.2008
M4
L 338
25
17.12.2008
M5
L 339
18.12.2008
M6
L 17
23
22.1.2009
M7
L 21
10
24.1.2009
M8
L 21
16
24.1.2009
M9
L 80
26.3.2009
M10
L 139
5.6.2009
M11
L 149
12.6.2009
M12
L 149
22
12.6.2009
M13
L 191
23.7.2009
M14
L 239
48
10.9.2009
M15
L 244
16.9.2009
M16
L 311
26.11.2009
M17
L 312
27.11.2009
M18
L 314
15
1.12.2009
M19
L 314
21
1.12.2009
L 314
43
1.12.2009
M21
L 347
23
24.12.2009
M22
L 77
33
24.3.2010
M23
L 77
42
24.3.2010
M24
L 157
24.6.2010
M25
L 166
1.7.2010
M26
L 186
20.7.2010
M27
L 186
10
20.7.2010
M28
L 193
24.7.2010
M29
L 46
19.2.2011
M30
L 305
16
23.11.2011
M31
L 146
6.6.2012
ntruct:
(1)
(2)
(3)
(5)
Articolul 1
Standardele internaionale de contabilitate, astfel cum sunt definite la
articolul 2 din Regulamentul (CE) nr. 1606/2002, se adopt n confor
mitate cu prevederile din anex.
Articolul 2
Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 se abrog.
Trimiterile la regulamentul abrogat se interpreteaz ca trimiteri la
prezentul regulament.
Articolul 3
Prezentul regulament intr n vigoare n a treia zi de la data publicrii n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Prezentul regulament este obligatoriu n toate elementele sale i se
aplic direct n toate statele membre.
IAS 1
IAS 2
Stocuri
IAS 7
IAS 8
IAS 10
IAS 11
Contracte de construcie
IAS 12
Impozitul pe profit
IAS 16
Imobilizri corporale
IAS 17
Contracte de leasing
IAS 18
Venituri
IAS 19
Beneficiile angajailor
IAS 20
IAS 21
IAS 23
IAS 24
IAS 26
IAS 27
IAS 28
IAS 29
IAS 31
IAS 32
IAS 33
Rezultatul pe aciune
IAS 34
IAS 36
Deprecierea activelor
IAS 37
IAS 38
Imobilizri necorporale
IAS 39
Investiii imobiliare
IAS 41
Agricultura
IFRS 1
IFRS 2
IFRS 3
Combinri de ntreprinderi
IFRS 4
Contracte de asigurare
IFRS 5
IFRS 6
IFRS 7
IFRS 8
Segmente operaionale
IFRIC 1
IFRIC 2
IFRIC 4
IFRIC 5
IFRIC 6
IFRIC 7
IFRIC 9
IFRIC 10
IFRIC 12
IFRIC 13
IFRIC 14
IFRIC 15
IFRIC 16
IFRIC 17
IFRIC 18
IFRIC 19
SIC-10
SIC-12
SIC-13
SIC-15
SIC-21
SIC-25
SIC-27
SIC-29
SIC-31
SIC-32
OBIECTIV
1
DOMENIU DE APLICARE
2
DEFINIII
M31
7
M5
Situaiile financiare cu scop general (denumite situaii financiare)
sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care nu se afl n
poziia de a impune entitii s ntocmeasc rapoarte adaptate nevoilor
lor specifice de informaii.
Imposibilitate Aplicarea unei dispoziii este imposibil atunci cnd
entitatea nu poate s o aplice dup ce a fcut toate eforturile rezo
nabile n acest sens.
M31
Alte elemente ale rezultatului global cuprind elementele de venit i
cheltuieli (inclusiv ajustrile din reclasificare) care nu sunt recu
noscute n profit sau pierdere aa cum se impune sau se permite de
ctre alte IFRS-uri.
Alte elemente ale rezultatului global includ:
(a) modificri ale surplusului din reevaluare (a se vedea IAS 16
Imobilizri corporale i IAS 38 Imobilizri necorporale);
(b) reevaluri ale planurilor de beneficii determinate (a se vedea IAS
19 Beneficiile angajailor);
M5
(c) ctiguri i pierderi care rezult din conversia situaiilor financiare
ale unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21 Efectele
variaiei cursurilor de schimb valutar);
(d) ctiguri i pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile
pentru vnzare (a se vedea IAS 39 Instrumente financiare: recu
noatere i evaluare);
(e) partea efectiv a ctigurilor i pierderilor aferente instrumentelor
de acoperire mpotriva riscului din acoperirea mpotriva riscului
asociat fluxurilor de trezorerie (a se vedea IAS 39).
8A
M6
M5
SITUAII FINANCIARE
Scopul situaiilor financiare
9
M31
10
M5
(a) o situaie a poziiei financiare la finalul perioadei;
(b) M31 o situaie a profitului sau pierderii i altor elemente ale
rezultatului global pentru perioad;
(c) o situaie a modificrilor n capitalurile proprii aferent perioadei;
(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie aferent perioadei;
(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i
alte informaii explicative; i
(f) o situaie a poziiei financiare la nceputul primei perioade compa
rative cnd o entitate aplic retrospectiv o politic contabil sau
realizeaz o retratare retrospectiv a elementelor din situaiile sale
financiare sau cnd reclasific elemente n situaiile sale
financiare.
M31
O entitate poate utiliza pentru situaii alte titluri dect cele utilizate n
prezentul standard. De exemplu, o entitate poate utiliza titlul situaia
rezultatului global n loc de situaia profitului sau pierderii i altor
elemente ale rezultatului global.
10A
11
M5
M31
__________
M5
13
Caracteristici generale
Prezentarea fidel i conformitatea cu IFRS-urile
15
16
17
18
19
21
22
23
24
Continuitatea activitii
25
26
Contabilitatea de angajamente
27
28
31
Compensarea
32
33
34
35
37
Informaii comparative
38
39
40
41
43
44
Consecvena prezentrii
45
46
STRUCTUR I CONINUT
Introducere
47
50
51
52
53
cel
puin
56
57
58
59
61
62
64
65
Active circulante
66
67
M5
Datorii curente
M22
69
M5
70
71
M8
73
74
75
76
79
80
80A
M6
M31
Situaia profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului
global
__________
81A
81B
82
veniturile;
(b)
costurile de finanare;
(c)
(d)
cheltuiala cu impozitul;
(e)
[eliminat]
(ea)
(f)(i) [eliminat]
__________
85
86
87
M5
Profitul sau pierderea perioadei
88
89
M31
90
91
M5
92
93
94
95
96
M31
M5
M31
M5
97
99
100
101
102
M31
M5
Venituri
Alte venituri
Cheltuieli cu amortizarea
Alte cheltuieli
Total cheltuieli
Profit nainte de impozitare
(X)
X
X
(X)
Profit brut
Alte venituri
Costuri de distribuie
(X)
Cheltuieli administrative
(X)
Alte cheltuieli
(X)
104
105
M29
Informaii care trebuie prezentate n situaia modificrilor capita
lurilor proprii
106
107
108
109
110
M5
Notele:
(a) trebuie s prezinte informaii despre bazele de ntocmire a situa
iilor financiare i despre politicile contabile specifice utilizate n
conformitate cu punctele 117-124;
(b) trebuie s prezinte informaiile cerute de IFRS-uri care nu sunt
prezentate n situaiile financiare; i
(c) trebuie s ofere informaii care nu sunt prezentate n situaiile
financiare, dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora
dintre ele.
113
114
M31
115
116
M5
118
119
120
121
122
124
126
127
129
130
131
132
133
135
136
M6
Instrumente financiare care pot fi lichidate nainte de scaden clasi
ficate drept capitaluri proprii
136A
M5
Alte prezentri
137
M6
138
M5
TRANZIIE I DATA INTRRII N VIGOARE
139
139A
M11
139C
139D
139F
139J
139K
M8
M22
M29
M31
M5
RETRAGEREA IAS 1 (REVIZUIT N 2003)
140
DOMENIU DE APLICARE
2.
3.
4.
Stocurile la care s-a fcut referire la punctul 3 litera (a) sunt evaluate,
n anumite faze ale produciei, la valoarea realizabil net. Aceste
cazuri apar, de exemplu, atunci cnd culturile agricole au fost
recoltate sau cnd minereurile au fost extrase, iar vnzarea este
asigurat printr-un contract la termen sau printr-o garanie guverna
mental sau atunci cnd exist o pia activ, iar riscul de a rmne cu
producia nevndut este neglijabil. Aceste categorii de stocuri sunt
exceptate doar de la cerinele de evaluare din prezentul standard.
5.
Brokerii-traderi sunt cei care cumpr sau vnd mrfuri pentru alii
sau n nume propriu. Stocurile la care se face referire la punctul 3
litera (b) sunt dobndite, n principal, n scopul vnzrii n viitorul
apropiat i genereaz un profit din fluctuaiile de pre sau din marja
brokerilor-traderi. Atunci cnd aceste stocuri sunt evaluate la valoarea
just minus costurile de vnzare, ele sunt exceptate doar de la
cerinele de evaluare din prezentul standard.
7.
8.
EVALUAREA STOCURILOR
9.
Costul stocurilor
10.
Costuri de cumprare
11.
13.
14.
Alte costuri
15.
16.
17.
18.
M8
20.
B
Tehnici de evaluare a costurilor
21.
22.
24.
25.
26.
27.
29.
31.
32.
33.
35.
37.
38.
39.
42.
M5
Situaia aferent fluxurilor de trezorerie (1)
B
OBIECTIV
Informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie ale unei entiti sunt utile pentru
a pune la dispoziia utilizatorilor de situaii financiare o baz pentru evaluarea
capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar i a nevoilor
sale de utilizare a acelor fluxuri de trezorerie. Deciziile economice care sunt luate
de ctre utilizatori impun o evaluare a capacitii unei entiti de a genera
numerar i echivalente de numerar, precum i a plasrii n timp i a siguranei
generrii acestora.
DOMENIU DE APLICARE
1.
2.
3.
(1) n septembrie 2007 IASB a modificat titlul IAS 7 din Situaiile fluxurilor de trezorerie n
Situaia aferent fluxurilor de trezorerie drept consecin a revizuirii IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare n 2007.
5.
DEFINIII
6.
9.
11.
12.
Activiti de exploatare
13.
14.
M8
Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot
da natere unui ctig sau unei pierderi, care este inclus() n profitul
sau pierderea recunoscut. Fluxurile de trezorerie aferente acestui tip
de tranzacii sunt fluxuri de trezorerie provenite din activiti de
investire. ns, plile n numerar pentru fabricarea sau achiziionarea
de active deinute n vederea nchirierii ctre teri i apoi deinute n
vederea vnzrii, conform descrierii de la punctul 68A din IAS 16
Imobilizri corporale sunt fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare. ncasrile n numerar din nchiriere i din vnzrile ulte
rioare a unor astfel de active sunt, de asemenea, fluxuri de trezorerie
din activiti de exploatare.
B
15.
Activiti de investire
M22
16.
B
(a) plile n numerar pentru achiziionarea de imobilizri corporale,
necorporale i alte active imobilizate. Aceste pli le includ i pe
acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la
construcia, n regie proprie, a imobilizrilor corporale;
Activiti de finanare
17.
19.
20.
fi amortizarea, provizioanele,
ctigurile nerealizate asociate
ale entitilor asociate i inte
; i
23.
24.
26.
27.
29.
[Eliminat]
30.
[Eliminat]
DOBNZI I DIVIDENDE
31.
32.
33.
34.
M1
IMPOZITELE PE PROFIT
35.
38.
M11
MODIFICRI ALE PARTICIPAIILOR N CAPITALURILE PROPRII
DEINUTE N FILIALE I ALTE NTREPRINDERI
39.
40.
42.
42A
42B
B
TRANZACII NEMONETARE
43.
44.
47.
49.
50.
51.
54.
55.
56.
M11
M8
M22
2.
DOMENIU DE APLICARE
3.
4.
DEFINIII
5.
POLITICI CONTABILE
Selectarea i aplicarea politicilor contabile
M8
7.
8.
9.
10.
M8
B
12.
15.
16.
17.
20.
21.
Aplicare retroactiv
22.
24.
25.
27.
Prezentarea informaiilor
28.
30.
31.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
40.
ERORI
41.
42.
44.
45.
47.
48.
IMPOSIBILITATEA
PRIVIND
RETRATAREA RETROACTIV
50.
APLICAREA
RETROACTIV
52.
53.
56.
M5
Evenimente ulterioare perioadei de raportare
B
OBIECTIV
1.
DOMENIU DE APLICARE
2.
DEFINIII
3.
4.
Exemplu
Conducerea unei entiti definitiveaz proiectul situaiilor
financiare pentru exerciiul financiar cu nchidere la 31
decembrie 20X1 la data de 28 februarie 20X2. La 18 martie
20X2, consiliul de administraie analizeaz situaiile financiare
i autorizeaz publicarea acestora. Entitatea i declar profitul i
alte informaii financiare selectate la 19 martie 20X2. Situaiile
financiare sunt puse la dispoziia M5 proprietarilor i a
celor interesai la data de 1 aprilie 20X2. M5 Proprietarii
aprob situaiile financiare M5 ntr-o adunare a lor anual
din 15 mai 20X2 i situaiile financiare sunt apoi depuse la un
organism de reglementare la data de 17 mai 20X2.
Data la care a fost autorizat publicarea situaiilor financiare
este 18 martie 20X2 (data la care consiliul de administraie a
autorizat publicarea).
6.
Exemplu
La 18 martie 20X2, conducerea unei entiti autorizeaz
naintarea situaiilor financiare ctre consiliul de supraveghere.
Consiliul de supraveghere este format n exclusivitate din cadre
fr funcii executive i poate include reprezentani ai angajailor
i ai altor interese externe. Consiliul de supraveghere aprob
situaiile financiare la 26 martie 20X2. Situaiile financiare sunt
puse la dispoziia M5 proprietarilor i a celor interesai la
data de 1 aprilie 20X2. M5 Proprietarii aprob situaiile
financiare M5 ntr-o adunare a lor anual din 15 mai 20X2
i situaiile financiare sunt apoi depuse la un organism de regle
mentare la data de 17 mai 20X2.
Data la care a fost autorizat publicarea situaiilor financiare
este 18 martie 20X2 (data la care conducerea autorizeaz
naintarea lor ctre consiliul de supraveghere).
7.
RECUNOATERE I EVALUARE
Evenimente M5 ulterioare perioadei de raportare care
conduc la ajustarea situaiilor financiare
8.
11.
13.
M17
B
CONTINUITATEA ACTIVITII
14.
15.
16.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
Data autorizrii publicrii
17.
18.
21.
22.
DOMENIU DE APLICARE
1.
2.
DEFINIII
3.
4.
6.
8.
9.
10.
VENITURI CONTRACTUALE
11.
12.
13.
14.
COSTURI CONTRACTUALE
16.
17.
18.
20.
21.
RECUNOATEREA
CONTRACTUALE
VENITURILOR
CHELTUIELILOR
22.
23.
25.
26.
27.
28.
29.
31.
32.
33.
35.
37.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
39.
41.
42.
43.
44.
45.
(b) tranzaciilor i altor evenimente ale perioadei curente care sunt recunoscute n
situaiile financiare ale unei entiti.
Este inerent n recunoaterea unui activ sau a unei datorii ca entitatea raportoare
s se atepte s recupereze sau s deconteze valoarea contabil a activului sau a
datoriei. Dac este probabil ca recuperarea sau decontarea acestei valori contabile
s duc la efectuarea unor pli viitoare mai mari (sau mai mici) privind impo
zitele dect ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau decontare nu
ar avea consecine fiscale, prezentul standard impune unei entiti s recunoasc
o datorie privind impozitul amnat (sau o crean privind impozitul amnat), cu
anumite excepii limitate.
DOMENIU DE APLICARE
1.
2.
3.
[Eliminat]
DEFINIII
5.
6.
Exemple
1. Un utilaj cost 100. n scopuri fiscale, amortizarea n valoare
de 30 a fost deja dedus n perioada curent i n cele
anterioare, iar costul rmas va fi deductibil n perioadele
viitoare fie ca amortizare, fie ca deducere n urma cedrii
utilajului. Venitul generat de utilizarea utilajului este
impozabil, orice ctig rezultat din cedarea utilajului va fi
impozabil i orice pierdere din cedarea acestuia va fi deduc
tibil n scopuri fiscale. Baza fiscal a utilajului este de 70.
2. Dobnda de ncasat are o valoare contabil de 100. Venitul
din dobnd aferent va fi impozitat pe baza contabilitii de
cas. Baza fiscal a dobnzii de ncasat este nul.
3. Creanele comerciale au o valoare contabil de 100. Venitul
aferent lor a fost deja inclus n profitul impozabil (pierderea
fiscal). Baza fiscal a creanelor comerciale este de 100.
4. Dividendele de ncasat de la o filial au o valoare contabil
de 100. Dividendele nu sunt impozabile. n fond, ntreaga
valoare contabil a activului este deductibil din beneficiile
economice. Prin urmare, baza fiscal a dividendelor de
ncasat este de 100 (a).
5. Un mprumut care urmeaz a fi ncasat are o valoare
contabil de 100. Rambursarea mprumutului nu va avea
consecine fiscale. Baza fiscal a mprumutului este de 100.
___________
(a) Conform acestei analize, nu exist nicio diferen temporar impo
zabil. O analiz alternativ este aceea conform creia dividendele de
primit contabilizate care urmeaz a fi ncasate au o baz fiscal nul
i rata de impozitare nul este aplicat diferenei temporare impo
zabile rezultate de 100. Conform ambelor analize, nu exist nicio
datorie privind impozitul amnat.
8.
Exemple
1. Datoriile curente includ cheltuielile angajate cu o valoare
contabil de 100. Cheltuielile aferente vor fi deduse n
scopuri fiscale pe baza contabilitii de cas. Baza fiscal
a cheltuielilor constatate n avans este nul.
2. Datoriile curente includ venitul din dobnd ncasat n avans,
cu o valoare contabil de 100. Venitul din dobnd aferent a
fost impozitat pe baza contabilitii de cas. Baza fiscal a
venitului din dobnzi ncasat n avans este nul.
___________
(a) Conform acestei analize, nu exist nicio diferen temporar deduc
tibil. O analiz alternativ este aceea conform creia amenzile i
penalitile care urmeaz a fi pltite au o baz fiscal nul i rata
de impozitare nul este aplicat diferenei temporare deductibile
rezultate de 100. Conform ambelor analize, nu exist nicio crean
privind impozitul amnat.
9.
10.
Acolo unde baza fiscal a unui activ sau a unei datorii nu este imediat
determinabil, este util luarea n considerare a principiului funda
mental pe care se bazeaz prezentul standard: acest principiu
prevede faptul c o entitate trebuie, cu anumite excepii limitate, s
recunoasc o datorie (o crean) privind impozitul amnat ori de cte
ori recuperarea sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei
datorii determin pli viitoare mai mari (sau mai mici) privind impo
zitele dect ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau
decontare nu ar avea consecine fiscale. Exemplul C care urmeaz
punctului 52 ilustreaz circumstanele n care este folositoare luarea
n considerare a acestui principiu fundamental, de exemplu atunci
cnd baza fiscal a unui activ sau a unei datorii depinde de maniera
n care se preconizeaz a fi fcut recuperarea sau decontarea.
11.
RECUNOATEREA DATORIILOR
IMPOZITUL CURENT
CREANELOR
PRIVIND
12.
13.
RECUNOATEREA DATORIILOR
IMPOZITUL AMNAT
CREANELOR
PRIVIND
Exemplu
Un activ care a costat 150 are o valoare contabil de 100.
Amortizarea cumulat n scopuri fiscale se ridic la valoarea
de 90 i rata de impozitare este de 25 %.
Baza fiscal a activului este de 60 (costul de 150 minus amor
tizarea fiscal cumulativ de 90). Pentru a recupera valoarea
contabil de 100, entitatea trebuie s obin profit impozabil n
valoare de 100, dar nu va putea s deduc dect amortizarea
fiscal de 60. n consecin, entitatea va plti impozit pe profit
n valoare de 10 (25 % din 40) atunci cnd va recupera
valoarea contabil a activului. Diferena dintre valoarea
contabil de 100 i baza fiscal de 60 se constituie ntr-o
diferen temporar impozabil de 40. Prin urmare, entitatea
recunoate o datorie privind impozitul amnat n valoare de
10 (25 % din 40), reprezentnd impozitele pe profit care vor
fi pltite atunci cnd recupereaz valoarea contabil a activului.
Unele diferene temporare apar atunci cnd venitul sau cheltuiala este
inclus() n profitul contabil ntr-o perioad, dar este cuprins() n
profitul impozabil ntr-o perioad diferit. Astfel de diferene
temporare sunt deseori descrise ca diferene de plasare n timp. Urm
toarele situaii reprezint exemple de diferene temporare de acest fel,
care sunt diferene temporare impozabile i care, prin urmare, au drept
rezultat datorii privind impozitul amnat:
18.
M12
(a) activele dobndite i datoriile asumate identificabile ntr-o
combinare de ntreprinderi sunt recunoscute la valorile lor juste
n conformitate cu IFRS 3 Combinri de ntreprinderi, dar nu se
face nicio ajustare echivalent n scopuri fiscale (a se vedea
punctul 19);
B
(b) activele sunt reevaluate i nu se face nicio ajustare echivalent n
scopuri fiscale (a se vedea punctul 20);
(d) baza fiscal a unui activ sau a unei datorii la recunoaterea iniial
se deosebete de valoarea lor contabil iniial, de exemplu cnd o
entitate beneficiaz de subvenii guvernamentale neimpozabile
pentru active (a se vedea punctele 22 i 33); sau
Combinri de ntreprinderi
19.
Fond comercial
M12
21.
B
O serie de autoriti fiscale nu permit reduceri ale valorii contabile a
fondului comercial sub forma unei cheltuieli deductibile la deter
minarea profitului impozabil. Mai mult, n astfel de jurisdicii,
costul fondului comercial este deseori nedeductibil atunci cnd o
filial i cedeaz activitatea de baz. n astfel de jurisdicii, fondul
comercial are o baz fiscal nul. Orice diferen dintre valoarea
contabil a fondului comercial i baza sa fiscal egal cu zero
reprezint o diferen temporar impozabil. Cu toate acestea,
prezentul standard nu permite recunoaterea datoriei rezultate
privind impozitul amnat, deoarece fondul comercial este evaluat ca
valoare rezidual i recunoaterea respectivei datorii privind impozitul
amnat ar conduce la creterea valorii contabile a fondului comercial.
M12
21A.
21B.
M12
22.
B
(b) dac tranzacia afecteaz fie profitul contabil, fie profitul
impozabil, o entitate recunoate orice datorie sau crean privind
impozitul amnat i va recunoate n situaia veniturilor i a chel
tuielilor cheltuiala sau venitul rezultat() privind impozitul amnat
(a se vedea punctul 59);
25.
Exemplu
O entitate recunoate o datorie n valoare de 100 pentru chel
tuielile angajate privind garania unui produs. n scopuri fiscale,
costurile privind garania produsului nu vor fi deductibile pn
cnd entitatea nu va onora preteniile privind garaniile. Rata de
impozitare este de 25 %.
26.
M12
(c) cu excepii limitate, o entitate recunoate activele dobndite i
datoriile asumate identificabile ntr-o combinare de ntreprinderi
la valorile lor juste de la data achiziiei. Cnd o datorie asumat
este recunoscut n momentul achiziiei, dar cheltuielile aferente
nu sunt deduse la determinarea profiturilor impozabile dect ntr-o
perioad ulterioar, apare o diferen temporar deductibil ce are
ca efect o crean privind impozitul amnat. O crean privind
impozitul amnat mai apare, de asemenea, cnd valoarea just a
unui activ identificabil dobndit este mai mic dect baza sa
fiscal. n ambele cazuri, fondul comercial este afectat de
creana rezultat privind impozitul amnat (a se vedea punctul
66); i
B
(d) anumite active pot fi contabilizate la valoarea just sau pot fi
reevaluate fr s se fac o ajustare echivalent n scopuri
fiscale (a se vedea punctul 20). O diferen temporar deductibil
apare dac baza fiscal a activului depete valoarea sa contabil.
28.
29.
30.
31.
32.
[Eliminat]
M12
Fond comercial
32A.
B
Recunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii
33.
35.
39.
40.
41.
42.
43.
45.
EVALUARE
46.
47.
48.
49.
50.
[Eliminat]
51.
52.
Exemplul A
Un activ are o valoare contabil de 100 i o baz fiscal egal cu
60. Dac activul s-ar vinde, s-ar aplica o cot de impozitare de
20 %, iar n cazul altui venit s-ar aplica o cot de impozitare de
30 %.
Entitatea recunoate o datorie privind impozitul amnat n
valoare de 8 (20 % din 40) dac preconizeaz vnzarea
activului fr a-l mai folosi i o datorie privind impozitul
amnat n valoare de 12 (30 % din 40) dac preconizeaz c
va pstra activul i i va recupera valoarea contabil prin
utilizarea sa.
Exemplul B
Un activ cu un cost de 100 i o valoare contabil de 80 este
reevaluat la valoarea de 150. Nu se face nicio ajustare echi
valent n scopuri fiscale. Amortizarea cumulat n scopuri
fiscale se ridic la valoarea de 30 i rata de impozitare este de
30 %. Dac activul este vndut la un pre mai mare dect costul
su, amortizarea fiscal cumulat n valoare de 30 va fi inclus
n venitul impozabil, dar ncasrile din vnzare care depesc
costul activului nu vor fi impozabile.
Baza fiscal a activului este de 70 i exist o diferen
temporar impozabil egal cu 80. Dac entitatea preconizeaz
c va recupera valoarea contabil prin folosirea activului, ea
trebuie s genereze profit impozabil n valoare de 150, dar va
putea deduce doar amortizarea n valoare de 70. n acest caz,
exist o datorie privind impozitul amnat egal cu 24 (30 % din
80). Dac entitatea preconizeaz c va recupera valoarea
contabil prin vnzarea imediat a activului i obinerea unor
ncasri de 150, datoria privind impozitul amnat este calculat
dup cum urmeaz:
Datoria
privind
impozitul
amnat
Diferene
temporare
impozabile
Rata de
impozitare
Amortizarea fiscal
cumulat
30
30 %
50
zero
Total
80
52A
52B
53.
54.
55.
56.
RECUNOATEREA
AMNAT
57.
IMPOZITULUI
CURENT
IMPOZITULUI
B
(b) combinri de ntreprinderi (a se vedea punctele 66-68).
59.
60.
M5
__________
61A
62A
63.
B
(a) exist rate progresive ale impozitului pe profit i este imposibil de
determinat rata la care a fost impozitat o anumit component a
profitului impozabil (a pierderii fiscale);
(b) o modificare survenit asupra ratei de impozitare sau a altor
norme de impozitare afecteaz o crean sau o datorie privind
impozitul amnat, aferent (n ntregime sau doar n parte)
M5 unui element care a fost anterior recunoscut n afara
profitului sau pierderii; sau
(c) o entitate stabilete c o crean privind impozitul amnat trebuie
recunoscut sau nu mai trebuie recunoscut n ntregime, iar
M5 creana privind impozitul amnat care devine aferent (n
ntregime sau parial) unui element care a fost anterior recunoscut
n afara profitului sau pierderii.
M5
n astfel de situaii, impozitul curent i cel amnat aferente unor
elemente care sunt recunoscute n afara profitului sau pierderii se
bazeaz pe o repartizare proporional just a impozitului curent i a
celui amnat ale entitii n jurisdicia fiscal n cauz, sau pe o alt
metod care realizeaz o repartizare mai potrivit n circumstanele
date.
B
64.
65A
M12
66.
67.
68.
__________
B
Impozit curent i amnat din tranzacii cu plata pe baz de
aciuni
68A.
68B.
68C.
[Eliminat]
70.
[Eliminat]
Compensare
71.
72.
73.
74.
76.
Cheltuielile cu impozitul
Cheltuielile cu (veniturile din) impozitul aferent profitului sau
pierderii rezultat(e) din activitile curente
M31
77.
__________
B
Diferenele de curs valutar aferente creanelor sau datoriilor privind
impozitele amnate din strintate
78.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
79.
80.
M5
81.
B
(c) o explicare a relaiei dintre cheltuielile cu impozitul (veniturile
din impozit) i profitul contabil n una dintre situaiile urmtoare
sau n ambele:
(i) o reconciliere numeric ntre cheltuielile cu impozitul (veni
turile din impozit) i produsul nmulirii profitului contabil
cu rata (ratele) de impozitare aplicabil (aplicabile),
prezentnd de asemenea informaii cu privire la baza de
calcul a ratei (ratelor) aplicabil (aplicabile); sau
(ii) o reconciliere numeric ntre rata de impozitare medie n
vigoare i rata de impozitare aplicabil, prezentnd de
asemenea informaii cu privire la baza de calcul a ratei de
impozitare aplicabile;
(d) o explicare a modificrilor survenite n rata (ratele) de impozitare
aplicabil (aplicabile) n comparaie cu perioada contabil ante
rioar;
(e) valoarea (i data de expirare, dac este cazul) a diferenelor
temporare deductibile, a pierderilor fiscale neutilizate i a
creditelor fiscale neutilizate pentru care nicio crean privind
impozitul amnat nu a fost recunoscut n M5 situaia
poziiei financiare ;
(f) valoarea agregat a diferenelor temporare asociate investiiilor n
filiale, sucursale i entiti asociate i intereselor n asocierile n
participaie pentru care nu au fost recunoscute datorii privind
impozitul amnat (a se vedea punctul 39);
M12
(h) n legtur cu activitile ntrerupte, cheltuiala cu impozitul
aferent:
(i) ctigului sau pierderii din ntrerupere; i
(ii) profitului sau pierderii rezultat(e) din activitile curente
ale activitii ntrerupte pentru perioada respectiv,
mpreun cu valorile corespondente pentru fiecare
perioad anterioar prezentat;
(i) valoarea consecinelor asupra impozitului pe profit ale divi
dendelor acionarilor entitii care au fost propuse sau
declarate nainte ca situaiile financiare s fie autorizate
pentru publicare, dar care nu sunt recunoscute ca datorie
n situaiile financiare;
(j) dac o combinare de ntreprinderi n care entitatea este
dobnditorul genereaz o modificare a valorii recunoscute
pentru creana sa privind impozitul amnat dinaintea achi
ziiei (a se vedea punctul 67), valoarea acelei modificri; i
(k) dac beneficiile privind impozitul amnat dobndite dintr-o
combinare de ntreprinderi nu sunt recunoscute la data achi
ziiei dar sunt recunoscute dup data achiziiei (a se vedea
punctul 68), o descriere a evenimentului sau modificrii de
circumstane care a generat recunoaterea beneficiilor
privind impozitul amnat.
B
82.
82A
83.
[Eliminat]
85.
19X2
2 500
3 000
750
900
60
30
(50)
(150)
760
780
Profitul contabil
Cheltuiala cu impozitul
2 500
3 000
700
750
60
30
760
780
86.
87.
87A
87B
87C
90.
91.
Punctele 52A, 52B, 65A, punctul 81 litera (i), punctele 82A, 87A,
87B, 87C, precum i eliminarea punctelor 3 i 50 intr n vigoare
pentru situaiile financiare anuale (1) aferente perioadelor care ncep la
1 ianuarie 2001 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz adoptarea
anterior acestei date. Dac adoptarea anterior acestei date afecteaz
situaiile financiare, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.
92.
93.
94.
M5
M12
(1) Punctul 91 face referire la situaii financiare anuale pentru a fi mai explicit n ceea ce
privete formularea datelor de intrare n vigoare adoptate n 1998. Punctul 89 se refer la
situaii financiare.
98B.
M31
DOMENIU DE APLICARE
2.
3.
4.
5.
M8
B
DEFINIII
6.
M8
Valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre valoarea just
a unui activ minus costurile generate de vnzare i valoarea sa de
utilizare.
B
Valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar
obine-o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup
deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja
vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util.
Durata de via util este:
(a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru
utilizare de ctre o entitate; sau
(b) numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a
fi obinute din activ de ctre o entitate.
RECUNOATERE
7.
9.
10.
Costuri iniiale
11.
Costuri ulterioare
12.
14.
EVALUARE LA RECUNOATERE
15.
Elemente de cost
16.
17.
19.
20.
21.
Evaluarea costului
M1
23.
24.
25.
27.
28.
Model de reevaluare
31.
32.
33.
35.
36.
37.
38.
40.
41.
42.
Amortizare
43.
44.
45.
46.
M12
48.
49.
51.
52.
53.
54.
55.
(c) uzura moral tehnic sau comercial care rezult din modificrile
sau mbuntirile produciei, sau dintr-o modificare a cererii de
pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ;
57.
58.
59.
Metod de amortizare
60.
61.
Depreciere
63.
64.
[Eliminat]
66.
DERECUNOATERE
67.
68A.
69.
70.
71.
72.
M8
PREZENTAREA INFORMAIILOR
73.
75.
76.
78.
79.
PREVEDERI TRANZITORII
80.
81A.
81C.
81D.
81E.
M12
M8
B
RETRAGEREA ALTOR NORME
82.
83.
DOMENIU DE APLICARE
2.
3.
DEFINIII
4.
6.
8.
9.
10.
11.
Aspecte care indic situaii care, n mod individual sau corelate, pot
de asemenea s conduc la clasificarea unui leasing drept leasing
financiar sunt:
M22
12.
13.
__________
15A.
16.
18.
19.
REFLECTAREA CONTRACTELOR
FINANCIARE ALE LOCATARILOR
DE
LEASING
SITUAIILE
21.
23.
24.
Evaluare ulterioar
25.
26.
27.
28.
30.
31.
32.
33.
34.
REFLECTAREA CONTRACTELOR
FINANCIARE ALE LOCATORILOR
DE
LEASING
SITUAIILE
37.
38.
40.
41.
41A
42.
43.
44.
45.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
54.
55.
56.
(i) pn la un an;
57.
59.
60.
62.
63.
64.
65.
66.
PREVEDERI TRANZITORII
67.
68.
68A.
M22
B
DATA INTRRII N VIGOARE
69.
69A.
M22
B
RETRAGEREA IAS 17 (REVIZUIT N 1997)
70.
DOMENIU DE APLICARE
1.
2.
3.
4.
5.
DEFINIII
7.
8.
10.
11.
12.
IDENTIFICAREA TRANZACIEI
13.
(1) A se vedea, de asemenea, SIC-31 Venituri Tranzacii barter care presupun servicii de
publicitate.
15.
16.
17.
19.
PRESTAREA SERVICIILOR
20.
21.
22.
24.
25.
26.
27.
28.
30.
31.
[Eliminat]
32.
33.
34.
M7
PREZENTAREA INFORMAIILOR
35.
38.
M7
DOMENIU DE APLICARE
1.
2.
3.
4.
6.
DEFINIII
7.
M8
Beneficiile pe termen scurt ale angajailor sunt beneficii ale anga
jailor (altele dect compensaiile pentru ncetarea contractului de
munc) care sunt scadente n termen de dousprezece luni de la
sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz.
B
Beneficiile postangajare sunt beneficii ale angajailor (altele dect
compensaiile pentru ncetarea contractului de munc) care sunt
pltibile dup terminarea contractului de munc.
Planurile de beneficii postangajare sunt acorduri oficiale sau
neoficiale n baza crora o entitate acord unuia sau mai multor
angajai beneficii postangajare.
Planurile de contribuii determinate sunt planuri de beneficii postan
gajare n baza crora o entitate pltete contribuii fixe ctre o entitate
separat (un fond) i nu va avea nicio obligaie legal sau implicit de
a plti contribuii suplimentare dac fondul nu deine suficiente active
pentru a plti toate beneficiile angajailor aferente serviciilor prestate
de angajai n perioada curent sau n perioadele anterioare.
Planurile de beneficii determinate sunt planuri de beneficii postan
gajare, altele dect planurile de contribuii determinate.
Planurile multipatronale sunt planuri de contribuii determinate (altele
dect planurile de stat) sau planuri de beneficii determinate (altele
dect planurile de stat) care:
(a) pun n comun activele cu care contribuie diverse entiti care nu
se afl sub control comun; i
(b) folosesc acele active pentru a asigura beneficii angajailor mai
multor entiti, bazndu-se pe faptul c att nivelul contribuiilor,
ct i nivelul beneficiilor sunt determinate fr a se ine seama de
identitatea entitii care angajeaz personalul n cauz.
B
Compensaiile pentru ncetarea contractului de munc sunt beneficii
ale angajailor care se pltesc ca urmare fie:
(a) a deciziei unei entiti de a desface contractul de munc al unui
angajat nainte de data normal de pensionare; fie
(b) a deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar disponibi
lizarea n schimbul compensaiilor respective.
Beneficiile legitime ale angajailor sunt beneficii ale angajailor care
nu sunt condiionate de angajri viitoare.
Valoarea actualizat a unei obligaii privind beneficiul determinat
este valoarea actualizat, fr scderea valorii oricror active ale
planului, a plilor viitoare necesare pentru decontarea obligaiei
care rezult din serviciul prestat de angajat n perioada curent i n
perioadele anterioare.
Costul serviciilor curente reprezint creterea valorii actualizate a
obligaiei privind un beneficiu determinat, care rezult din serviciul
prestat de angajat n perioada curent.
Cheltuielile cu dobnzile reprezint creterea n decursul unei perioade
a valorii actualizate a unei obligaii privind beneficiul determinat care
apare pentru c beneficiile sunt cu o perioad mai aproape de
decontare.
Activele planului cuprind:
(a) activele deinute de un fond de beneficii ale angajailor pe termen
lung; i
(b) poliele de asigurare restrictive.
Activele deinute de un fond de beneficii ale angajailor pe termen
lung sunt activele (altele dect instrumentele financiare netransferabile
emise de entitatea raportoare) care:
(a) sunt deinute de o entitate (un fond) care este separat din punct
de vedere juridic de entitatea raportoare i al crei unic scop este
de a plti sau finana beneficii ale angajailor; i
(b) sunt disponibile utilizrii numai cu scopul de a plti sau finana
beneficii ale angajailor, nu sunt disponibile creditorilor entitii
raportoare (nici mcar n caz de faliment) i nu pot fi returnate
entitii raportoare, cu excepia cazului n care:
(i) activele rmase n posesia fondului sunt suficiente pentru a
ndeplini toate obligaiile privind beneficiile angajailor,
obligaii aferente planului sau entitii raportoare; sau
(ii) activele sunt returnate entitii raportoare, cu scopul de a o
rambursa pentru beneficiile angajailor deja pltite.
M8
Rentabilitatea activelor planului reprezint dobnda, dividendele i
orice alt venit care deriv din activele planului, mpreun cu
ctiguri i pierderi realizate sau nerealizate generate de activele
planului, minus orice costuri de administrare a planului (altele dect
cele incluse n ipotezele actuariale utilizate pentru evaluarea obligaiei
privind beneficiul determinat) i minus orice impozit de pltit de ctre
planul respectiv.
B
Ctigurile i pierderile actuariale cuprind:
(a) ajustri din experien (efectele diferenelor ntre ipotezele
actuariale anterioare i ceea ce s-a ntmplat de fapt); i
(b) efectele modificrilor ipotezelor actuariale.
M8
Costul serviciilor trecute reprezint modificarea valorii actualizate a
obligaiei privind beneficiul determinat pentru serviciul prestat de
angajat n perioade anterioare, care rezult n perioada curent din
introducerea sau modificarea unor beneficii postangajare sau a altor
beneficii pe termen lung ale angajailor. Costul serviciilor trecute
poate fi att pozitiv (atunci cnd beneficiile sunt introduse sau modi
ficate astfel nct valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul
determinat s creasc), ct i negativ (atunci cnd beneficiile existente
sunt modificate astfel nct valoarea actualizat a obligaiei privind
beneficiul determinat s scad).
B
BENEFICII PE TERMEN SCURT ALE ANGAJAILOR
8.
(1) O poli de asigurare restrictiv nu este neaprat un contract de asigurare, aa cum este
definit n IFRS 4 Contracte de asigurare.
B
(c) participri la profit i prime de pltit n termen de dousprezece
luni de la sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul
aferent; i
(d) beneficii nemonetare (precum asistena medical, locuina,
mainile i bunurile sau serviciile gratuite sau subvenionate)
pentru angajaii actuali.
9.
10.
11.
12.
14.
15.
16.
18.
19.
20.
21.
Prezentarea informaiilor
23.
25.
26.
28.
Planuri multipatronale
29.
30.
31.
(a) planul este finanat pe baza principiului redistribuirii (pay-asyou-go), astfel nct: contribuiile sunt stabilite la un nivel
preconizat a fi suficient pentru a plti beneficiile cuvenite
pentru aceeai perioad; i beneficiile viitoare ctigate n timpul
perioadei curente vor fi pltite din contribuii viitoare; i
32.
M8
32B.
B
(a) pierderile actuariale aferente altor entiti participante, pentru c
fiecare entitate care particip ntr-un plan multipatronal particip
la riscurile actuariale ale fiecreia din celelalte entiti participante;
sau
33.
34A
34B
35.
[Eliminat]
Planuri de stat
36.
37.
Beneficii asigurate
39.
40.
41.
Recunoatere i evaluare
44.
45.
Prezentarea informaiilor
46.
47.
Recunoatere i evaluare
49.
50.
Atunci cnd o entitate are mai mult dect un plan de beneficii deter
minate, entitatea aplic aceste proceduri separat pentru fiecare plan
semnificativ.
53.
M5
Situaia poziiei financiare
B
54.
55.
56.
57.
58A
58B
(1) Un surplus este o depire, de ctre valoarea just a activelor planului, a valorii actua
lizate aferente obligaiei beneficiului determinat.
60.
1 100
(1 190)
(90)
(110)
(70)
(50)
(320)
90
110
70
90
Limit
270
270 este mai mic dect 320. Prin urmare, entitatea recunoate
un activ de 270 i prezint faptul c limita a redus cu 50
valoarea contabil a activului [a se vedea punctul 120A litera
(f) subpunctul (iii)].
62.
Beneficiu repartizat:
0
131
262
393
524
131
131
131
131
131
131
262
393
524
655
Obligaia iniial
89
196
324
476
Dobnda la 10 %
20
33
48
89
98
108
119
131
89
196
324
476
655
anilor anteriori
anului curent (1 % din
salariul final)
anului curent i anilor
anteriori
Obligaia final
Not:
1. Obligaia iniial reprezint valoarea actualizat a beneficiului repartizat anilor anteriori.
2. Costul serviciului curent reprezint valoarea actualizat a beneficiului repartizat anului curent.
3. Obligaia final reprezint valoarea actualizat a beneficiului repartizat anului curent i anilor
anteriori.
66.
69.
70.
71.
Ipoteze actuariale
72.
73.
74.
75.
76.
77.
79.
80.
82.
84.
85.
87.
88.
89.
90.
91.
M5
93B
93C
93D
94.
97.
M8
150
120
270
M8
98.
B
99.
100.
101.
Valoarea just a oricror active ale planului este dedus prin deter
minarea valorii recunoscute n M5 situaia poziiei financiare n
conformitate cu punctul 54. Cnd nu este disponibil un pre de pia,
valoarea just a activelor planului este estimat, de exemplu, prin
actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare preconizate, folosind o
rat de actualizare care reflect att riscul asociat activelor planului,
ct i scadena sau data preconizat de cedare a acelor active (sau,
dac nu au scaden, perioada preconizat pn la decontarea obli
gaiei aferente).
103.
104.
Rambursri
104A
104B
1 241
17
1 258
1 092
104D
106.
9,25
2,00
Costurile de administrare
(1,00)
10,25
1 025
150
1 175
15 000
(10 000)
(4 900)
1 900
2 000
Combinri de ntreprinderi
108.
Reduceri i decontri
109.
110.
111.
M8
112.
O decontare are loc atunci cnd o entitate intr ntr-o tranzacie care
elimin toate obligaiile implicite sau legale ulterioare pentru o parte
sau pentru toate beneficiile furnizate n baza unui plan de beneficii
determinate, de exemplu atunci cnd se efectueaz plata unei sume
forfetare n numerar ctre participanii la plan sau n numele acestora
n schimbul drepturilor lor de a primi anumite beneficii postangajare.
113.
114.
115.
nainte de
reducere
Ctig prin
reducere
1 000
(100)
900
(820)
(820)
180
(100)
80
50
(5)
45
(80)
(72)
150
(97)
53
Prezentare
Compensare
116.
(a) are din punct de vedere legal un drept executoriu de a folosi orice
surplus dintr-un plan pentru a deconta obligaii n baza altui plan; i
117.
Prezentarea informaiilor
120.
Dup
reducere
B
(a) politica contabil a entitii pentru recunoaterea ctigurilor i a
pierderilor actuariale;
(b) o descriere general a tipului de plan;
(c) o reconciliere a soldurilor de deschidere i de nchidere ale valorii
actualizate a obligaiei privind beneficiul determinat, prezentnd
separat, dac este cazul, efectele n decursul perioadei care pot fi
atribuite fiecruia dintre urmtoarele:
(i) costului serviciului curent;
(ii) costului dobnzii;
(iii) contribuiilor participanilor la plan;
(iv) ctigurilor i pierderilor actuariale;
(v) variaiilor cursurilor de schimb valutar pentru planurile
evaluate ntr-o moned diferit de moneda de prezentare
a entitii;
(vi) beneficiilor pltite;
(vii) costului serviciului trecut;
(viii) combinrilor de ntreprinderi;
(ix) reducerilor; i
(x) decontrilor;
(d) o analiz a obligaiei privind beneficiul determinat, separat n
valori care rezult din planuri integral nefinanate i valori care
rezult din planuri finanate integral sau parial;
(e) o reconciliere a soldurilor de deschidere i de nchidere ale valorii
juste a activelor planului i a soldurilor de nchidere i de
deschidere ale oricrui drept de rambursare recunoscut ca activ
n conformitate cu punctul 104A, prezentnd separat, dac este
cazul, efectele n decursul perioadei care pot fi atribuite fiecruia
dintre urmtoarele:
(i) rentabilitii preconizate a activelor planului;
(ii) ctigurilor i pierderilor actuariale;
(iii) variaiilor cursurilor de schimb valutar pentru planurile
evaluate ntr-o moned diferit de moneda de prezentare
a entitii;
(iv) contribuiilor angajatorului;
(v) contribuiilor participanilor la plan;
(vi) beneficiilor pltite;
(vii) combinrilor de ntreprinderi; i
(viii) decontrilor;
(f) o reconciliere a valorii actualizate a unei obligaii privind bene
ficiul determinat de la litera (c) i valoarea just a activelor
planului de la litera (e) cu activele i datoriile recunoscute n
M5 situaia poziiei financiare , care arat cel puin:
(i) ctigurile i pierderile actuariale nete nerecunoscute n
M5 situaia poziiei financiare (a se vedea punctul 92);
M5
(h) valoarea total recunoscut n alte elemente ale rezultatului global
pentru fiecare dintre urmtoarele:
B
(i) ctigurile i pierderile actuariale; i
(ii) efectul limitei de la punctul 58 litera (b);
M5
(i) pentru entitile care recunosc ctigurile i pierderile actuariale
n alte elemente ale rezultatului global n conformitate cu punctul
93A, valoarea cumulat a ctigurilor i pierderilor actuariale
recunoscute n alte elemente ale rezultatului global;
B
(j) pentru fiecare categorie major de active ale planului, care trebuie
s includ instrumentele de capitaluri proprii, instrumentele de
datorie, proprietile i toate celelalte active, dar fr a se limita
la acestea, procentul sau valoarea constituit() de fiecare categorie
major n valoarea just a activelor totale ale planului;
(k) valorile incluse n valoarea just a activelor planului pentru:
(i) fiecare categorie a propriilor instrumente financiare ale
entitii; i
(ii) orice proprietate ocupat sau alte active utilizate de entitate;
122.
Atunci cnd o entitate are mai mult dect un plan de beneficii deter
minate, prezentrile de informaii se pot face pentru toate planurile la
un loc, separat pentru fiecare plan sau grupat n funcie de utilitate.
Poate fi util o clasificare a gruprilor dup criterii precum:
(a) localizarea geografic a planurilor, de exemplu prin diferenierea
planurilor locale de cele din strintate; sau
(b) dac planurile sunt supuse unor riscuri semnificativ diferite, de
exemplu prin diferenierea planurilor de pensii cu sum fix de
planurile de pensii bazate pe salariul final i de planurile medicale
postangajare.
Atunci cnd o entitate prezint informaii cumulat pentru o clas de
planuri, astfel de informaii sunt oferite sub forma mediilor ponderate
sau a intervalelor relativ restrnse.
123.
124.
125.
Recunoatere i evaluare
128.
129.
Prezentarea informaiilor
131.
Recunoatere
133.
134.
O entitate poate fi angajat, prin legislaie, prin contract sau prin alte
acorduri cu angajaii sau cu reprezentanii acestora, sau printr-o
obligaie implicit bazat pe practici folosite n activitate, pe
obiceiuri sau pe o dorin de a aciona echitabil, s efectueze pli
(sau s acorde alte beneficii) angajailor la ncetarea contractului de
munc al acestora. Astfel de pli reprezint compensaii pentru
ncetarea contractului de munc. Compensaiile pentru ncetarea
contractului de munc sunt de obicei pli n sum forfetar, dar
uneori includ de asemenea:
(a) majorarea beneficiilor de pensionare sau a altor tipuri de beneficii
postangajare, fie indirect, printr-un plan de beneficii ale anga
jailor, fie n mod direct; i
(b) plata salariului pn la sfritul unei perioade de preaviz speci
ficate, dac angajatul nu mai presteaz niciun serviciu ulterior care
aduce beneficii economice entitii.
136.
137.
138.
Evaluare
139.
140.
Prezentarea informaiilor
141.
142.
144-152. [Eliminate]
PREVEDERI TRANZITORII
153.
154.
155.
Dac datoria provizorie este mai mare dect datoria care ar fi fost
recunoscut la aceeai dat n conformitate cu fostele politici contabile
ale entitii, entitatea trebuie s fac o alegere irevocabil pentru a
recunoate acea cretere ca parte a datoriei privind beneficiul
determinat conform punctului 54:
(a) imediat, n baza IAS 8; sau
(b) ca o cheltuial liniar, pe o perioad de pn la cinci ani de la
data adoptrii. Dac o entitate alege litera (b), atunci entitatea
trebuie:
(i) s aplice limita descris la punctul 58 litera (b) la evaluarea
oricrui activ recunoscut n M5 situaia poziiei financiare ;
(ii) s prezinte la M5 finalul fiecrei perioade de raportare : 1.
valoarea creterii care rmne nerecunoscut; i 2. valoarea
recunoscut n perioada curent;
(iii) s limiteze recunoaterea ctigurilor actuariale ulterioare (dar
nu costul negativ al serviciilor trecute) dup cum urmeaz.
Dac un ctig actuarial urmeaz s fie recunoscut conform
punctelor 92 i 93, o entitate trebuie s recunoasc acel ctig
actuarial doar n msura n care ctigurile actuariale
cumulate nerecunoscute nete (nainte de recunoaterea
ctigului actuarial respectiv) depesc partea nerecunoscut
a datoriei provizorii; i
(iv) s includ partea aferent a datoriei provizorii nerecunoscute
n determinarea oricrui ctig sau oricrei pierderi ulterioare
din reducere sau decontare.
Dac datoria provizorie este mai mic dect datoria care ar fi fost
recunoscut la aceeai dat n conformitate cu politica contabil ante
rioar a entitii, entitatea trebuie s recunoasc acea descretere
imediat n baza IAS 8.
1 300
(1 000)
(64)
Datoria provizorie
236
100
Creterea datoriei
136
120
(109)
11
159.
159A.
159B.
O entitate trebuie s aplice amendamentele de la punctele 32A, 3434B, 61 i 120-121 pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie
2006 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei
date. Dac o entitate aplic aceste amendamente pentru o perioad
care ncepe naintea datei de 1 ianuarie 2006, entitatea trebuie s
prezinte acest fapt.
159C.
159D.
160.
M8
2.
M8
(b) asistena guvernamental care este acordat unei entiti sub form
de beneficii disponibile la determinarea profitului impozabil sau a
pierderii fiscale sau care sunt stabilite ori limitate pe baza datoriei
privind impozitul pe profit. Printre exemplele de astfel de
beneficii se numr perioadele de scutire de la plata impozitului
pe profit, creditele fiscale pentru investiii, provizioanele aferente
metodei de amortizare accelerat i ratele reduse ale impozitului
pe profit;
B
(c) participarea guvernamental la deinerea entitii;
(d) subveniile guvernamentale tratate de IAS 41 Agricultura.
DEFINIII
3.
5.
6.
SUBVENII GUVERNAMENTALE
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
M8
15.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
M8
25.
26.
Una din metode recunoate subvenia drept venit amnat care este
recunoscut n profit sau pierdere pe o baz sistematic pe parcursul
perioadei de via util a activului.
27.
28.
M8
M31
29.
__________
B
30.
M8
32.
33.
ASISTENA GUVERNAMENTAL
M8
34.
35.
36.
__________
B
38.
PREVEDERI TRANZITORII
40.
42.
43.
46.
M5
M8
M31
2.
DOMENIU DE APLICARE
3.
4.
5.
6.
7.
Detalierea definiiilor
Moneda funcional
9.
11.
12.
Atunci cnd indicatorii de mai sus sunt combinai, iar moneda func
ional nu este evident, conducerea utilizeaz propriul raionament
pentru a determina moneda funcional care reflect cel mai fidel
efectele economice ale tranzaciilor, evenimentelor i condiiilor de
baz. Ca parte a acestei abordri, conducerea acord prioritate indica
torilor primari de la punctul 9 nainte de a lua n considerare indi
catorii de la punctele 10 i 11, care sunt creai pentru a oferi probe
suplimentare justificative n vederea determinrii monedei funcionale
a unei entiti.
13.
14.
15A
Elementele monetare
16.
19.
(a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat
n valut;
21.
22.
B
23.
24.
25.
26.
27.
29.
30.
31.
32.
33.
Atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei
entiti raportoare ntr-o operaiune din strintate i este exprimat n
moneda funcional a entitii raportoare, o diferen de curs apare n
situaiile financiare individuale ale operaiunii din strintate n
conformitate cu punctul 28. Dac un astfel de element este exprimat
n moneda funcional a operaiunii din strintate, apare o diferen
de curs valutar n situaiile financiare individuale ale entitii n
conformitate cu punctul 28. Dac un astfel de element este exprimat
ntr-o alt moned dect cea funcional, fie a entitii raportoare, fie a
operaiunii din strintate, o diferen de schimb valutar apare n
situaiile financiare separate ale entitii raportoare i n situaiile
financiare individuale ale operaiunii din strintate n conformitate
cu punctul 28. Astfel de diferene de schimb valutar sunt
M5 recunoscute n alte elemente ale rezultatului global din
situaiile financiare care includ operaiunea din strintate i
entitatea raportoare (adic situaiile financiare n care operaiunea
din strintate este consolidat, consolidat proporional sau contabi
lizat utilizndu-se metoda punerii n echivalen).
35.
36.
37.
39.
M31
B
(a) activele i datoriile pentru fiecare M5 situaie a poziiei
financiare prezentate (adic inclusiv cifrele comparative)
trebuie convertite M5 la cursul de nchidere la data acelei
situaii a poziiei financiare ;
M31
(b) veniturile i cheltuielile pentru fiecare situaie care prezint
profitul sau pierderea i alte elemente ale rezultatului global
(adic, inclusiv cifrele comparative) trebuie convertite la cursul
de schimb valutar de la data tranzaciei; i
40.
41.
M5
(a) conversia venitului i cheltuielilor la cursurile de schimb de la
datele tranzaciilor i a activelor i datoriilor la cursul de
nchidere;
B
(b) conversia activelor nete de deschidere la un curs de nchidere care
difer de cursul de nchidere precedent.
42.
(b) atunci cnd valorile sunt convertite n moneda unei economii care
nu este hiperinflaionist, valorile comparative trebuie s fie cele
care au fost prezentate ca fiind valorile anului curent n situaiile
financiare relevante din anul anterior (adic neajustate cu schim
brile ulterioare ale nivelului preurilor sau cu schimbrile ulte
rioare ale cursurilor de schimb).
43.
45.
46.
Atunci cnd situaiile financiare ale unei operaiuni din strintate sunt
de la o dat diferit de cea a entitii raportoare, operaiunea din
strintate ntocmete deseori situaii suplimentare la aceeai dat la
care sunt ntocmite situaiile financiare ale entitii raportoare. Cnd
acest lucru nu este fcut, M5 IAS 27 permite utilizarea unei date
diferite, cu condiia ca diferena s nu fie mai mare de trei luni i
ajustrile s fie fcute pentru efectele oricror tranzacii semnificative
sau ale altor evenimente care au loc ntre datele diferite. ntr-un
astfel de caz, activele i datoriile unei operaiuni din strintate sunt
convertite la cursul de schimb de la M5 finalul perioadei de
raportare operaiunii din strintate. Ajustrile sunt fcute pentru
schimbrile semnificative ale cursurilor de schimb pn la
M5 finalul perioadei de raportare entitii raportoare n confor
mitate cu IAS 27. Aceeai abordare este utilizat n aplicarea metodei
punerii n echivalen pentru entiti asociate i asocieri n participaie
i n aplicarea consolidrii proporionale a asocierilor n participaie n
conformitate cu IAS 28 Investiii n entiti asociate i IAS 31.
47.
M11
Cedarea sau cedarea parial a unei operaiuni din strintate
M5
48.
48B.
48C.
48D.
49.
M7
B
EFECTE FISCALE ALE TUTUROR DIFERENELOR DE CURS VALUTAR
50.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
51.
M5
(b) diferenele nete de curs valutar recunoscute n alte elemente ale
rezultatului global i integrate ntr-o component separat a capi
talurilor proprii, i o reconciliere a valorii diferenelor de schimb
la nceputul i la sfritul perioadei.
B
53.
54.
55.
56.
57.
59.
60.
60A.
60B.
60D.
60H.
M5
M29
M31
B
RETRAGEREA ALTOR NORME
61.
DOMENIU DE APLICARE
2
DEFINIII
5
M8
6
M1
7
RECUNOATERE
8
11
12
14
15
nceperea capitalizrii
17
19
ntreruperea capitalizrii
20
21
ncetarea capitalizrii
22
23
25
PREZENTAREA INFORMAIILOR
26
PREVEDERI TRANZITORII
27
28
29A
M8
M1
RETRAGEREA IAS 23 (REVIZUIT 1993)
30
DOMENIU DE APLICARE
2
DEFINIII
9
11
12
14
15
16
17
18
20
21
M31
22
23
24
M26
Entitile publice
25
26
27
2.
3.
4.
5.
6.
7.
9.
10.
12.
14.
15.
16.
19.
20.
21.
22.
24.
25.
26.
29.
31.
TOATE PLANURILE
Evaluarea activelor planului
32.
33.
Prezentarea informaiilor
34.
36.
DEFINIII
4
10
11
13
(1) Dac la achiziionare o filial ndeplinete criteriile pentru a fi clasificat drept deinut n
vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea
vnzrii i activiti ntrerupte, ea trebuie contabilizat n conformitate cu respectivul
IFRS.
(2) A se vedea, de asemenea, SIC-12 Consolidare Entiti cu scop special.
14
15
16
17
PROCEDURI DE CONSOLIDARE
18
20
21
22
23
24
25
27
28
29
30
31
PIERDEREA CONTROLULUI
32
33
35
36
38A
38B
38C
40
PREZENTAREA INFORMAIILOR
41
42
45
45B
45C
M8
1
B
DEFINIII
2.
3.
4.
5.
Influena semnificativ
6.
Dac un investitor deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale),
20 % sau mai mult din dreptul de voturi al entitii n care a investit,
se presupune c acesta exercit o influen semnificativ, cu excepia
cazului n care se poate demonstra clar c nu este aa. Dimpotriv,
dac investitorul deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale),
mai puin de 20 % din dreptul de voturi al entitii n care a investit,
se presupune c acesta nu exercit o influen semnificativ, cu
excepia cazului n care o astfel de influen poate fi demonstrat
clar. O participaie substanial sau majoritar a unui alt investitor
nu exclude neaprat posibilitatea ca un investitor s exercite o
influen semnificativ.
7.
9.
10.
12.
14.
15.
16.
[Eliminat]
17.
19.
19A.
20.
21.
Partea unui grup ntr-o entitate asociat este dat de suma pachetelor
de aciuni deinute de societatea-mam i de filialele sale n respectiva
entitate asociat. Aciunile altor entiti asociate ale grupului sau ale
asocierilor n participaie nu sunt luate n considerare n acest scop.
Atunci cnd o entitate asociat deine filiale, entiti asociate sau
asocieri n participaie, profiturile sau pierderile i activele nete luate
n considerare la aplicarea metodei punerii n echivalen sunt cele
recunoscute n situaiile financiare ale entitii asociate (inclusiv cota
de profit sau pierdere a entitii asociate, precum i activele nete ale
entitilor sale asociate i a asocierilor n participaie) dup efectuarea
ajustrilor necesare pentru a se putea aplica politici contabile uniforme
(a se vedea punctele 26 i 27).
23.
M12
B
Ajustri adecvate cotei pe care investitorul o deine din profiturile sau
pierderile entitii asociate dup dobndire sunt fcute pentru a conta
biliza, de asemenea, amortizarea activelor amortizabile pe baza
valorilor lor juste la data dobndirii. n mod similar, ajustrile
adecvate aplicate cotei pe care investitorul o deine din profiturile
sau pierderile entitii asociate dup dobndire sunt efectuate pentru
a determina pierderile din depreciere recunoscute de entitatea asociat,
cum ar fi pentru fondul comercial sau imobilizrile corporale.
24.
25.
26.
28.
29.
Dac partea unui investitor din pierderile unei entiti asociate este
egal sau mai mare dect participaia acestuia n entitatea asociat,
investitorul ntrerupe recunoaterea cotei sale din pierderile viitoare.
Participaia ntr-o entitate asociat este valoarea contabil a investiiei
n entitatea asociat, n conformitate cu metoda punerii n echivalen,
precum i orice interes pe termen lung care, n fond, formeaz o parte
din investiia net a investitorului n entitatea asociat. De exemplu,
un element pentru care decontarea nu este planificat i nici prevzut
ntr-un viitor apropiat, este, n fond, o extindere a investiiei entitii n
entitatea asociat. Astfel de elemente pot s includ aciuni prefe
reniale, creane sau mprumuturi pe termen lung, ns nu includ
creane comerciale, datorii comerciale sau orice crean pe termen
lung pentru care exist garanii adecvate, cum ar fi mprumuturile
garantate. Pierderile recunoscute n conformitate cu metoda punerii
n echivalen ca fiind n surplus fa de investiia investitorului n
aciuni ordinare se aplic celorlalte componente ale cotei-pri a inves
titorului ntr-o entitate asociat n ordinea invers a vechimii lor (de
exemplu, prioritatea la lichidare).
30.
32.
B
(a) cota sa din valoarea actualizat a viitoarelor fluxuri de trezorerie
estimate, ce se ateapt a fi generate de ctre entitatea asociat,
inclusiv fluxurile de trezorerie rezultate din activitile entitii
asociate i din ncasrile aferente cedrii finale a investiiei; sau
(b) valoarea actualizat a viitoarelor fluxuri de trezorerie estimate,
preconizate s apar din dividendele de primit n urma investiiei
i n urma cedrii finale a acesteia.
Pe baza unor ipoteze corespunztoare, ambele metode dau acelai
rezultat.
34.
36.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
37.
M5
(e) finalul perioadei de raportare aferent situaiilor financiare ale unei
entiti asociate, atunci cnd aceste situaii financiare sunt folosite
la aplicarea metodei punerii n echivalen i sunt ntocmite la o
dat de raportare sau pentru o perioad diferit de cea a investi
torului, i motivul pentru utilizarea unei perioade sau date de
raportare diferite;
B
(f) natura i amploarea oricrei restricii semnificative (de exemplu,
cele care rezult din angajamente de mprumut sau din dispoziiile
de reglementare) privind capacitatea entitilor asociate de a
transfera fonduri ctre investitor sub form de dividende n
numerar, rambursri de mprumuturi sau avansuri;
(g) cota pierderilor nerecunoscute ale unei entiti asociate, att pentru
perioada respectiv, ct i cumulat, dac un investitor i-a
ntrerupt recunoaterea cotei sale de pierderi din entitatea asociat;
(h) faptul c entitatea asociat nu este contabilizat utiliznd metoda
punerii n echivalen n conformitate cu punctul 13; i
(i) informaiile financiare rezumate ale entitilor asociate, fie indi
vidual, fie pe grupuri, care nu sunt contabilizate utiliznd metoda
punerii n echivalen, inclusiv valorile activelor totale, ale dato
riilor totale, ale veniturilor i ale profiturilor sau pierderilor.
38.
39.
40.
M5
(a) cota sa din datoriile contingente ale unei entiti asociate suportate
mpreun cu ali investitori; i
(b) acele datorii contingente care apar n urma faptului c investitorul
rspunde solidar pentru toate sau pentru o parte din datoriile
entitii asociate.
M8
DATA INTRRII N VIGOARE I TRANZIIA
B
41.
41B.
41C.
41E.
M29
M8
M29
B
RETRAGEREA ALTOR NORME
42.
43.
2.
3.
4.
7.
8.
9.
10.
M8
M5
Situaia poziiei financiare
B
11.
12.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
M8
M8
22.
23.
[Eliminat]
24.
25.
Ctigul sau pierderea din poziia monetar net este inclus() n profit
sau pierdere. Ajustarea activelor i datoriilor respective legate prin
contract de variaia preurilor n conformitate cu punctul 13 se
compenseaz cu ctigul sau pierderea din poziia monetar net.
Alte elemente din venituri i cheltuieli, cum sunt veniturile din
dobnzi i cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar
aferente fondurilor investite sau mprumutate sunt, de asemenea,
asociate cu poziia monetar net. Dei astfel de elemente sunt
prezentate separat, poate fi util prezentarea lor mpreun cu
ctigul sau pierderea din poziia monetar net n situaia rezultatului
global.
B
Situaii financiare la cost curent
M5
Situaia poziiei financiare
B
29.
Impozite
32.
M5
Situaia aferent fluxurilor de trezorerie
B
33.
M8
34.
B
Situaii financiare consolidate
35.
36.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
39.
M8
1.
B
2.
DEFINIII
3.
4.
6.
Control comun
8.
Angajament contractual
9.
10.
12.
14.
15.
16.
17.
19.
20.
21.
22.
23.
25.
26.
27.
29.
31.
32.
33.
35.
36.
37.
39.
41.
43.
44.
[Eliminat]
45.
M11
B
Situaiile financiare individuale ale unui asociat ntr-o asociere n
participaie
46.
47.
49.
(1) A se vedea SIC-13 Entiti controlate n comun Contribuii nemonetare ale asociailor.
53.
Unul sau mai muli asociai pot ndeplini funcia de gestionar sau
administrator al unei asocieri n participaie. Gestionarii primesc, de
obicei, un onorariu pentru astfel de servicii. Onorariile sunt contabi
lizate de asocierea n participaie ca o cheltuial.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
54.
55.
56.
57.
B
58.
58A.
58B.
58D.
M29
M8
M29
B
RETRAGEREA IAS 31 (REVIZUIT 2000)
59.
[Eliminat]
2.
3.
DOMENIU DE APLICARE
4.
M8
(a) acelor participaii n filiale, entiti asociate sau asocieri n parti
cipaie care sunt contabilizate n conformitate cu IAS 27 Situaii
financiare consolidate i individuale, IAS 28 Investiii n entitile
asociate sau IAS 31 Interese n asocierile n participaie. Totui,
n unele cazuri IAS 27, IAS 28 sau IAS 31 permit unei entiti s
contabilizeze un interes ntr-o filial, entitate asociat sau asociere
n participaie folosind IAS 39; n aceste cazuri, entitile trebuie
s aplice prevederile prezentului standard. De asemenea, entitile
trebuie s aplice prezentul standard tuturor instrumentelor
financiare derivate aferente participaiilor n filiale, entiti
asociate sau asocieri n participaie;
B
(b) drepturilor i obligaiilor angajatorilor conform planurilor de
beneficii pentru angajai, crora li se aplic IAS 19 Beneficiile
angajailor;
M12
__________
B
(d) contractelor de asigurri, aa cum sunt definite n IFRS 4
Contracte de asigurare. Totui, prezentul standard se aplic
instrumentelor financiare derivate nglobate n contractele de
asigurri dac IAS 39 impune entitii s le contabilizeze
separat. Mai mult, un emitent trebuie s aplice prezentul
standard contractelor de garanie financiar dac emitentul aplic
IAS 39 pentru recunoaterea i evaluarea contractelor, dar trebuie
s aplice IFRS 4 dac emitentul alege, n conformitate cu punctul
4 litera (d) din IFRS 4, s aplice IFRS 4 n recunoaterea i
evaluarea lor;
5-7.
[Eliminat]
8.
9.
(a) cnd termenii unui contract permit oricrei pri s-l deconteze net
n numerar sau n alt instrument financiar, ori prin schimbul de
instrumente financiare;
M6
(ii) un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat
altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau al
unui alt activ financiar cu un numr fix din propriile
instrumente de capitaluri proprii ale entitii. n acest sens,
propriile instrumentele de capitaluri proprii ale entitii nu
includ instrumente financiare care pot fi lichidate nainte de
scaden clasificate drept instrumente de capitaluri proprii n
conformitate cu punctele 16A i 16B, instrumente care impun
entitii o obligaie de a livra unei alte pri o parte propor
ional din activele nete ale entitii doar la lichidare i sunt
clasificate drept instrumente de capitaluri proprii n confor
mitate cu punctele 16C i 16D sau instrumente care sunt
contracte pentru viitoarea primire sau livrare a propriilor
instrumente de capitaluri proprii ale entitii.
B
Un instrument de capitaluri proprii este orice contract care certific
existena unui interes rezidual n activele unei entiti dup deducerea
tuturor datoriilor acesteia.
Valoarea just este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau
decontat o datorie, ntre pri interesate i n cunotin de cauz,
M5 ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective.
M6
Un instrument care poate fi lichidat nainte de scaden este un
instrument care i d deintorului su dreptul de a revinde emitentului
instrumentul n schimbul unei sume n numerar sau a unui alt activ
financiar sau este revndut n mod automat n cazul apariiei unui
eveniment viitor incert sau n cazul morii sau pensionrii dein
torului instrumentului.
B
12.
14.
PREZENTARE
M6
Datorii i capitaluri proprii (a se vedea i punctele AG13-AG14J
i AG25-AG29)
B
15.
16.
M6
O obligaie contractual, inclusiv una care rezult dintr-un instrument
financiar derivat care va avea sau care poate avea drept rezultat
primirea sau livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale
emitentului, dar care nu ntrunete condiiile de la literele (a) i (b) de
mai sus, nu este un instrument de capitaluri proprii. Ca excepie,
instrument care corespunde definiiei unei datorii financiare este
clasificat drept un instrument de capitaluri propriii dac are toate
caracteristicile i ndeplinete condiiile de la punctele 16A i 16B
sau de la punctele 16C i 16D.
16B.
16D.
16F.
B
Fr obligaie contractual de a plti n numerar sau printr-un alt
activ financiar [punctul 16 litera (a)]
M6 17.
18.
M6
(b) unei sume n numerar sau al unui alt activ financiar (un
instrument care poate fi lichidat nainte de scaden) este o
datorie financiar, cu excepia acelor instrumente clasificate
drept instrumente de capitaluri proprii n conformitate cu
punctele 16A i 16B sau punctele 16C i 16D. Instrumentul
financiar este o datorie financiar chiar i atunci cnd suma n
numerar sau alte active financiare sunt determinate pe baza unui
indice sau a unui alt element care poate crete sau descrete.
Existena unei opiuni pentru deintor de vinde instrumentul
napoi emitentului n schimbul numerarului sau al unui alt activ
financiar nseamn c instrumentul care poate fi lichidat nainte de
scaden corespunde definiiei unei datorii financiare, cu excepia
instrumentelor clasificate drept instrumente de capitaluri proprii n
conformitate cu punctele 16A i 16B sau punctele 16C i 16D. De
exemplu, fondurile mutuale deschise, fondurile nchise de
investiii, parteneriatele i unele entiti cooperatiste pot oferi dei
ntorilor de uniti sau membrilor lor dreptul de a napoia oricnd
emitentului interesele lor n schimbul unei sume n numerar, ceea
ce are drept rezultat clasificarea participaiilor deintorilor de
uniti sau a membrilor drept datorii financiare, cu excepia instru
mentelor clasificate drept instrumente de capitaluri proprii n
conformitate cu punctele 16A i 16B sau punctele 16C i 16D.
Totui, clasificarea drept datorie financiar nu exclude utilizarea
descrierilor cum ar fi valoarea net a activului atribuibil dein
torilor i modificarea valorii activului net atribuibil dein
torilor de uniti n situaiile financiare ale unei entiti care nu
are capitaluri proprii vrsate (cum ar fi unele fonduri mutuale i
fonduri nchise de investiii, a se vedea exemplul ilustrativ 7), sau
utilizarea prezentrii suplimentare pentru a arta c participaiile
totale ale membrilor cuprind elemente cum ar fi rezervele care
corespund definiiei capitalurilor proprii i instrumente care pot fi
lichidate nainte de scaden ce nu corespund acestei definiii (a se
vedea exemplul ilustrativ 8).
19.
B
(a) o restricionare a capacitii unei entiti de a respecta o obligaie
contractual, cum ar fi lipsa accesului la valut sau obligaia de a
obine aprobarea plii de la o autoritate de reglementare, nu
neag obligaia contractual a entitii sau dreptul contractual al
deintorului conform instrumentului;
(1) n acest standard, valorile monetare sunt denominate n uniti monetare (u.m.).
22A.
M6 23.
M6
M6
25.
B
Opiuni de decontare
26.
27.
29.
30.
31.
34.
36.
37.
39.
40.
41.
M31
44.
45.
46.
47.
49.
(c) activele financiare sau alte active sunt depuse drept gaj pentru
datoriile financiare fr recurs;
50.
[Eliminat]
M8
DATA INTRRII N VIGOARE I TRANZIIA
B
96.
96A.
96B.
96C.
97.
97A.
97B.
M6
M5
M29
97D.
97E.
97G.
97K.
M8
M21
M29
M31
B
RETRAGEREA ALTOR NORME
98.
99.
100.
(1) n august 2005 IASB a transferat toate furnizrile de informaii privind instrumentele
financiare n IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat.
AG2
AG4
AG5
AG6
AG7
AG8
AG9
AG10
AG11
(1) n aceste ndrumri, valorile monetare sunt exprimate n uniti monetare (u.m.).
M6
AG13
AG14
AG14B
AG14D
AG14G
AG14H
B
Instrumente financiare derivate
AG15
AG16
(1) Acest lucru este adevrat pentru majoritatea instrumentelor derivate, dar nu pentru toate,
de exemplu, n unele contracte ncruciate de swap valutar principalul este schimbat la
nceputul contractului (i reschimbat la scaden).
AG18
AG19
AG21
AG22
AG23
AG24
[Eliminat]
PREZENTARE
Datorii i capitaluri proprii (punctele 15-27)
Fr obligaie contractual de a plti n numerar sau printr-un alt
activ financiar (punctele 17-20)
AG25
AG26
M6
AG27
B
(d) Un contract care va fi decontat ntr-un numr variabil de aciuni
proprii ale unei entiti i a crui valoare este egal cu o sum fix
sau cu o sum bazat pe modificrile unei variabile de baz (de
exemplu, preul unei mrfi) este un activ financiar sau o datorie
financiar. Un exemplu este o opiune emis de a cumpra aur,
care dac este exercitat este decontat net n propriile instrumente
de capitaluri proprii de ctre entitatea care furnizeaz un numr de
instrumente egal ca valoare cu valoarea contractului. Un astfel de
contract este un activ financiar sau o datorie financiar chiar dac
variabila de baz este preul aciunilor entitii, i nu aurul.
AG29A
M6
B
Instrumente financiare compuse (punctele 28-32)
AG30
AG31
AG32
AG33
AG34
AG39
[Eliminat]
DOMENIU DE APLICARE
2.
(i) ale crei aciuni ordinare sau aciuni ordinare poteniale sunt
tranzacionate pe o pia public (o burs de valori naional
sau strin sau o alt pia nereglementat/OTC, inclusiv
pieele locale i regionale); sau
consolidate
ale
unui
grup
cu
(i) ale crei aciuni ordinare sau aciuni ordinare poteniale sunt
tranzacionate pe o pia public (o burs de valori naional
sau strin sau o alt pia nereglementat/OTC, inclusiv
pieele locale i regionale); sau
3.
4.
B
DEFINIII
5.
6.
7.
EVALUARE
Rezultat de baz pe aciune
9.
10.
11.
Rezultate
12.
13.
14.
16.
17.
18.
Aciuni
19.
20.
21.
M12
22.
23.
24.
25.
[Eliminat]
26.
27.
29.
31.
32.
(a) profitul sau pierderea atribuibil acionarilor ordinari ai societiimam se majoreaz cu valoarea dup impozitare a dividendelor i
dobnzii recunoscute n cursul perioadei, aferent aciunilor
ordinare potenial diluante, i sunt ajustate n funcie de orice
alte modificri ale veniturilor sau cheltuielilor care ar rezulta din
conversia aciunilor ordinare potenial diluante; i
34.
35.
Aciuni
36.
37.
39.
40.
42.
43.
44.
46.
47.
47A
48.
50.
51.
53.
54.
55.
56.
57.
decontate
aciuni
58.
59.
61.
Opiuni cumprate
62.
AJUSTRI RETROACTIVE
64.
PREZENTARE
66.
67.
67A.
68.
68A.
69.
M31
M31
PREZENTAREA INFORMAIILOR
70.
71.
72.
73A.
M31
B
DATA INTRRII N VIGOARE
74.
74A.
74D.
M5
M31
B
RETRAGEREA ALTOR NORME
75.
76.
NUMRUL DE CONTROL
A3
(1) n aceste ndrumri, valorile monetare sunt exprimate n uniti monetare (u.m.).
A5
A7
A8
A9
Aciunile ordinare poteniale ale unei filiale, ale unei asocieri n parti
cipaie sau ale unei entiti asociate, convertibile fie n aciuni ordinare
ale filialei, ale asocierii n participaie sau ale entitii asociate, fie n
aciuni ordinare ale societii-mam, ale asociatului sau ale investi
torului (entitatea raportoare) sunt incluse n calcularea rezultatului pe
aciune diluat, dup cum urmeaz:
A12
A14
A16
DOMENIU DE APLICARE
1.
2.
3.
DEFINIII
4.
M5
Un raport financiar interimar reprezint un raport financiar care conine, pentru
o perioad financiar interimar, fie un set complet de situaii financiare [aa cum
este prevzut n IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007)], fie
un set de situaii financiare simplificate (aa cum este prevzut n prezentul
standard).
B
CONINUTUL UNUI RAPORT FINANCIAR INTERIMAR
M5
5.
B
6.
7.
M31
8.
M5
(a) situaia simplificat a poziiei financiare;
M31
(b) o situaie simplificat sau situaii simplificate a/ale profitului sau
pierderii i altor elemente ale rezultatului global;
M5
(c) situaia simplificat a modificrilor capitalurilor proprii;
M31
8A.
B
Forma i coninutul situaiilor financiare interimare
9.
10.
11.
11A.
M8
M31
(1) Acest punct a fost modificat prin mbuntirile aduse IFRS-urilor publicate n mai 2008
pentru a clarifica domeniul de aplicare al IAS 34.
M5
__________
B
14.
M29
Evenimente i tranzacii semnificative
15.
15A.
15B.
__________
Alte prezentri
16A.
__________
B
Prezentri de informaii privind conformitatea cu IFRS-urile
19.
M31
20.
B
(a) M5 situaia poziiei financiare la sfritul perioadei inte
rimare curente i M5 situaia poziiei financiare comparativ
de la sfritul exerciiului financiar imediat anterior;
B
(c) situaia care ilustreaz modificrile capitalurilor proprii, cumulativ
pentru exerciiul financiar curent pn la zi, mpreun cu situaia
comparativ aferent perioadei comparabile de la nceputul exer
ciiului pn la zi, din exerciiul financiar imediat anterior; i
(d) M5 situaia aferent fluxurilor de trezorerie , cumulativ
pentru exerciiul financiar curent pn la zi, mpreun cu
situaia comparativ pentru perioada comparabil de la nceputul
exerciiului pn la zi, din exerciiul financiar imediat anterior.
21.
22.
Prag de semnificaie
23.
24.
25.
27.
RECUNOATERE I EVALUARE
Politici contabile identice cu cele utilizate n situaiile financiare
anuale
28.
29.
30.
Exemple:
31.
32.
33.
34.
35.
38.
Utilizarea estimrilor
41.
42.
44.
45.
47.
48.
M5
M12
51.
M31
DOMENIU DE APLICARE
2.
M8
(g) active de natur biologic, legate de activitatea agricol, evaluate
la valoarea just minus costurile de vnzare (a se vedea IAS 41
Agricultura);
B
(h) costuri amnate de achiziie i imobilizri necorporale generate de
drepturile contractuale ale asigurtorului, M5 n contractele
de asigurare, care intr sub incidena IFRS 4 Contracte de
asigurare; i
(i) active imobilizate (sau grupuri destinate cedrii) clasificate drept
deinute n vederea vnzrii, n conformitate cu IFRS 5 Active
imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte.
3.
M8
5.
B
(a) dac valoarea just a activului este valoarea de pia, singura
diferen dintre valoarea just a activului i valoarea sa just
minus costurile de vnzare o reprezint costurile marginale
directe pentru cedarea activului:
M12
__________
B
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut dup
ce se deduc amortizarea cumulat i pierderea cumulat din
depreciere.
O unitate generatoare de numerar este cel mai mic grup identificabil
de active care genereaz intrri de numerar n mare msur inde
pendente de intrrile de numerar generate de alte active sau grupuri
de active.
Activele corporative sunt active, altele dect fondul comercial, care
contribuie la fluxurile de trezorerie viitoare, att ale unitii gene
ratoare de numerar analizate, ct i la cele ale altor uniti generatoare
de numerar.
Costurile asociate cedrii sunt costuri marginale care se pot atribui
direct cedrii unui activ sau unei uniti generatoare de numerar, cu
excepia costurilor de finanare i a cheltuielilor cu impozitul pe profit.
Valoarea amortizabil reprezint costul unui activ sau o alt valoare
care nlocuiete costul n situaiile financiare, minus valoarea rezidual
a activului.
Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a
unui activ de-a lungul duratei sale de via util (1).
Valoarea just minus costurile de vnzare reprezint valoarea care
poate fi obinut din vnzarea unui activ sau a unei uniti generatoare
de numerar, M5 ntr-o tranzacie desfurat n condiii
obiective ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz,
minus costurile asociate cedrii.
O pierdere din depreciere este diferena dintre valoarea contabil (mai
mare) i valoarea recuperabil a unui activ sau a unei uniti gene
ratoare de numerar.
Valoarea recuperabil a unui activ sau a unei uniti generatoare de
numerar reprezint cea mai mare valoare dintre valoarea sa just
minus costurile asociate vnzrii i valoarea sa de utilizare.
Durata de via util este fie:
(a) perioada de timp n care se preconizeaz utilizarea activului de
ctre entitate; fie
(b) numrul de uniti de producie sau alte uniti similare pe care
entitatea preconizeaz s le obin de la activ.
(1) n cazul unei imobilizri necorporale, termenul amortizare este utilizat n general n loc
de depreciere. Cei doi termen au acelai sens.
8.
9.
11.
12.
(c) ratele dobnzilor pe pia sau alte rate de pia ale rentabilitii
investiiilor au crescut n timpul perioadei, fiind probabil ca aceste
creteri s afecteze rata de actualizare utilizat la calculul valorii
de utilizare a unui activ i s duc la scderea semnificativ a
valorii recuperabile a activului;
(e) exist probe ale uzurii fizice sau morale a unui activ;
M7
Dividende de la o filial, entitate controlat n comun sau entitate
asociat
(h) pentru o investiie ntr-o filial, entitate controlat n comun sau
entitate asociat, investitorul recunoate un dividend din investiie
i exist dovada c:
(i) valoarea contabil a investiiei n situaiile financiare indi
viduale depete valorile contabile din situaiile financiare
consolidate ale activelor nete ale entitii n care s-a
investit, inclusiv fondul comercial aferent; sau
(ii) dividendul depete rezultatul global total al filialei, entitii
controlate n comun sau a entitii asociate n perioada n care
dividendul este declarat.
B
13.
14.
(1) Odat ce activul ndeplinete criteriile legate de clasificarea sa drept activ deinut n
vederea vnzrii (sau este inclus n grup destinat cedrii care este clasificat drept
deinut n vederea vnzrii), el este exclus din domeniul de aplicare al prezentului
standard i este contabilizat n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n
vederea vnzrii i activiti ntrerupte.
Dup cum se arat la punctul 10, prezentul standard impune, cel puin
odat pe an, testarea pentru depreciere a imobilizrilor necorporale cu
o durat de via util nedeterminat, respectiv a celor care nu sunt
nc disponibile pentru utilizare, precum i a fondului comercial. n
afar de situaiile care fac obiectul dispoziiilor de la punctul 10,
pentru identificarea cazurilor n care este necesar estimarea valorii
recuperabile a unui activ se aplic principiul pragului de semnificaie.
De exemplu, n cazul n care, conform calculelor precedente, valoarea
recuperabil a unui activ este semnificativ mai mare dect valoarea sa
contabil, nu este nevoie s se estimeze din nou valoarea recuperabil
a activului dect dac au aprut evenimente care s elimine diferena
dintre cele dou valori. n mod asemntor, analizele anterioare pot
arta c valoarea recuperabil a unui activ nu este sensibil la unul
(sau mai multe) dintre indiciile enumerate la punctul 12.
16.
17.
19.
21.
22.
23.
Cel mai bun indiciu pentru valoarea just a unui activ minus costurile
de vnzare este preul dintr-un contract de vnzare irevocabil din
cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective, ajustat n
funcie de costurile marginale care se pot atribui direct cedrii
activului respectiv.
26.
27.
28.
29.
(b) ateptri privind posibilele variaii ale valorii sau plasrii n timp a
acelor fluxuri de trezorerie;
31.
32.
34.
35.
36.
37.
38.
41.
42.
43.
44.
45.
47.
48.
49.
50.
51.
53.
Rata de actualizare
55.
56.
59.
Dac i numai dac valoarea recuperabil a unui activ este mai mic
dect valoarea sa contabil, valoarea contabil a activului trebuie
redus pentru a fi egal cu valoarea recuperabil. O astfel de
reducere reprezint o pierdere din depreciere.
60.
61.
62.
63.
64.
M5
M12
65.
67.
Exemplu
O entitate cu activitate de minerit deine o cale ferat privat care
este utilizat M5 ntr-o activitate specific domeniului.
Calea ferat privat ar putea fi vndut la valoarea sa rezidual
i nu genereaz intrri de numerar din activitatea continu, intrri
care s fie n mare msur independente de intrrile de numerar
de la alte active ale minei.
Nu este posibil estimarea valorii recuperabile a cii ferate
private, ntruct valoarea sa de utilizare nu poate fi determinat
i este probabil diferit fa de valoarea sa rezidual. De aceea,
entitatea estimeaz valoarea recuperabil a unitii generatoare
de numerar creia i aparine calea ferat privat, adic a
minei, ca ntreg.
68.
Exemplu
O societate de autobuze furnizeaz servicii de transport
contractuale unei primrii care impune un serviciu minim
pentru fiecare din cele cinci rute. Activele alocate fiecrei rute
i fluxurile de trezorerie aferente fiecrei rute pot fi identificate
n mod distinct. Una dintre rute nregistreaz pierderi semnifi
cative.
69.
70.
Dac exist o pia activ pentru producia unui activ sau grup de
active, acel activ sau grup de active trebuie identificat ca unitate
generatoare de numerar, chiar dac o parte sau ntreaga producie
este folosit pe plan intern. Dac intrrile de numerar generate de
un activ sau de o unitate generatoare de numerar sunt afectate de
preurile de transfer intern, entitatea trebuie s fac uz de cea mai
bun estimare a conducerii n ceea ce privete preurile care ar
putea fi obinute M5 ntr-o tranzacie desfurat n condiii
obiective pentru a estima:
71.
Chiar dac producia aferent unui activ sau grup de active este
utilizat, parial sau total, de ctre alte uniti ale entitii (de
exemplu, produse aflate ntr-un stadiu intermediar al procesului de
producie), activul sau grupul de active formeaz o unitate separat
generatoare de numerar n cazul n care entitatea ar putea vinde
aceast producie pe o pia activ. Aceasta se datoreaz faptului c
activul sau grupul de active ar putea genera intrri de numerar inde
pendente n mare msur de intrrile de numerar provenite de la alte
active sau grupuri de active. Informaiile bazate pe bugete/prognoze
financiare cu privire la o asemenea unitate generatoare de numerar sau
la orice alt activ sau unitate generatoare de numerar afectate de
preurile de transfer intern vor fi ajustate dac preurile de transfer
intern nu reflect cea mai bun estimare a conducerii n ceea ce
privete preurile care ar putea fi obinute M5 ntr-o tranzacie
desfurat n condiii obiective.
73.
75.
76.
(a) include doar valoarea contabil a acelor active care pot fi repar
tizate n mod direct sau alocate n mod rezonabil i consecvent
unitii generatoare de numerar i care vor genera viitoarele intrri
de numerar utilizate la determinarea valorii de utilizare a unitii
generatoare de numerar; i
77.
Exemplu
O entitate are o exploatare minier ntr-o ar n care legislaia
prevede, dup ncheierea operaiunilor de minerit, obligaia
proprietarului de a reconstitui amplasamentul. Costurile de
reconstituire includ nlocuirea pmntului extras nainte de
nceperea operaiunilor de minerit. Provizionul pentru costurile
aferente nlocuirii pmntului extras a fost recunoscut imediat ce
au nceput operaiunile de minerit. Suma respectiv a fost recu
noscut ca parte a costului minei i este amortizat pe parcursul
duratei utile de via a minei. Valoarea contabil a provizionului
pentru costurile de reconstituire este de 500 u.m. (a), adic egal
cu valoarea actualizat a costurilor de reconstituire.
___________
(a) n prezentul standard, valorile monetare sunt exprimate n uniti
monetare (u.m.).
79.
comercial
unitilor
gene
M22
80.
M12
81.
82.
83.
84.
B
86.
Exemplu
O entitate vinde pentru 100 u.m. o activitate care fcea parte
dintr-o unitate generatoare de numerar creia i-a fost alocat
fondul comercial. Fondul comercial alocat unitii nu poate fi
identificat sau asociat unui grup de active la un nivel mai mic
dect acea unitate, dect n mod arbitrar. Valoarea recuperabil a
prii meninute din unitatea generatoare de numerar este de 300
u.m.
Deoarece fondul comercial alocat unitii generatoare de
numerar nu poate fi n mod nearbitrar identificat sau asociat
unui grup de active la un nivel mai mic dect acea unitate,
fondul comercial aferent activitii cedate este evaluat pe baza
valorilor relative ale activitii cedate i prii meninute din
unitate. De aceea, 25 % din fondul comercial alocat unitii
generatoare de numerar sunt incluse n valoarea contabil a
operaiunii vndute.
87.
M12
88.
89.
90.
__________
B
Plasarea n timp a testelor de depreciere
96.
97.
99.
(b) cele mai recente calcule ale valorii recuperabile au avut drept
rezultat o valoare care depea substanial valoarea contabil a
unitii; i
Active corporative
100.
101.
103.
105.
107.
Exemplu
Un utilaj a suferit un accident, dar nc funcioneaz, cu toate c
nu la fel de bine ca nainte de accident. Valoarea just a
utilajului minus costurile de vnzare este mai mic dect
valoarea sa contabil. Utilajul nu genereaz intrri de numerar
independente. Cel mai mic grup identificabil de active care
include utilajul i genereaz intrri de numerar relativ inde
pendente de intrrile de numerar aferente altor active este linia
de producie creia i aparine utilajul. Valoarea recuperabil a
liniei de producie indic faptul c linia de producie, luat ca
ntreg, nu este depreciat.
Ipoteza 1: bugetele/prognozele aprobate de conducerea entitii
nu reflect intenia de a nlocui utilajul.
Valoarea recuperabil a utilajului nu poate fi estimat deoarece
valoarea de utilizare a utilajului:
(a) poate diferi de valoarea sa just minus costul vnzrii; i
(b) poate fi determinat doar pentru unitatea generatoare de
numerar creia i aparine utilajul (linia de producie).
108.
110.
111.
113.
114.
115.
116.
118.
M5 120.
O reluare a unei pierderi din deprecierea unui activ reevaluat
este recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i mrete
surplusul din reevaluare pentru acel activ. Totui, n msura n
care o pierdere din depreciere aferent aceluiai activ reevaluat a fost
recunoscut anterior n profit sau pierdere, o reluare a acelei pierderi
din depreciere este, de asemenea, recunoscut n profit sau pierdere.
121.
123.
125.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
126.
128.
129.
130.
132.
133.
M8
(e) dac valoarea recuperabil a unitii (grupului de uniti) este
bazat pe valoarea just minus costurile de vnzare, metodologia
utilizat pentru a determina valoarea just minus costurile de
vnzare. Dac valoarea just minus costurile vnzrii, n cazul
unei uniti (unui grup de uniti), nu este stabilit folosind un
pre care poate fi observat pe pia, urmtoarele informaii trebuie,
de asemenea, prezentate:
(i) o descriere a fiecrei ipoteze principale pe care conducerea
entitii a utilizat-o pentru stabilirea valorii juste minus
costurile de vnzare. Ipotezele principale sunt acelea la care
valoarea recuperabil a unitii (grupului de uniti) este cea
mai sensibil.
(ii) o descriere a abordrii pe care conducerea o are cu privire la
stabilirea valorii (sau valorilor) atribuite fiecrei ipoteze prin
cipale, dac acele valori reflect experiena anterioar sau
dac sunt consecvente cu sursele externe de informaii i, n
caz contrar, modul n care difer fa de i cauzele dife
renelor n raport cu experiena anterioar sau sursele
externe de informaii.
Dac valoarea just minus costurile vnzrii se stabilete folosind
previziunile actualizate ale fluxurilor de trezorerie, trebuie
prezentate urmtoarele informaii:
(iii) perioada pentru care conducerea a prevzut fluxurile de
trezorerie.
B
(f) dac o modificare care este posibil n mod rezonabil a unei
ipoteze principale utilizate de conducere pentru a determina
valoarea recuperabil a unitii (grupului de uniti) ar avea
drept rezultat ca valoarea contabil a unitii (grupului de
uniti) s o depeasc pe cea recuperabil:
(i) valoarea cu care valoarea recuperabil a unitii (grupului de
uniti) o depete pe cea contabil;
(ii) valoarea atribuit ipotezei principale;
(iii) valoarea cu care valoarea atribuit ipotezei principale trebuie
s se modifice, dup ncorporarea oricror efecte ale acelei
modificri asupra celorlalte variabile utilizate pentru a
determina valoarea recuperabil, astfel nct valoarea recupe
rabil a unitii (grupului de uniti) s fie egal cu valoarea
sa contabil.
135.
137.
M12
__________
139.
B
(a) fondului comercial i imobilizrilor necorporale dobndite ca
urmare a combinrilor de ntreprinderi pentru care data
acordului este 31 martie 2004 sau o dat ulterioar; i
(b) tuturor celorlalte active, n mod prospectiv, ncepnd cu prima
perioad anual care ncepe la 31 martie 2004 sau ulterior
acestei date.
140.
140A.
140B.
M5
M12
140D.
140E.
M7
M22
B
Retragerea IAS 36 (emis n 1998)
141.
Anexa A
UTILIZAREA
TEHNICILOR
VALORII
ACTUALIZATE
EVALUAREA VALORII DE UTILIZARE
LA
Aceast anex face parte integrant din standard. Ea ofer ndrumri asupra
utilizrii tehnicilor de actualizare la evaluarea valorii de utilizare. Cu toate c
ndrumrile folosesc termenul activ, acestea se aplic, de asemenea, unui grup
de active care formeaz o unitate generatoare de numerar.
A2
Principii generale
A3
A6
A8
952,38 u.m
10,00 %
95,24 u.m
902,73 u.m.
60,00 %
541,64 u.m.
851,61 u.m.
30,00 %
255,48 u.m
892,36 u.m.
A9
A10
A11
(a) valoarea estimat este undeva ntre 50 u.m. i 250 u.m., dar nicio
valoare din gam nu este mai probabil dect alta. Pe baza acestei
informaii limitate, fluxul de trezorerie estimat preconizat este de
150 u.m. [(50 + 250)/2];
(b) valoarea estimat este ntre 50 u.m. i 250 u.m., i cea mai
probabil valoare este 100 u.m. Cu toate acestea, probabilitatea
fiecrei valori este necunoscut. Pe baza acestor informaii
limitate, fluxul de trezorerie estimat este de 133,33 u.m.
[(50 + 100 + 250)/3];
A12
A14
Rata de actualizare
A15
A16
A17
A18
A20
A21
M12
Anexa C
Prezenta anex este parte integrant din standard.
C4
C6
C7
C8
C9
2.
3.
4.
[Eliminat]
5.
M12
B
(a) contractele de construcii (a se vedea IAS 11 Contracte de
construcie);
(b) impozitele pe profit (a se vedea IAS 12 Impozitul pe profit);
(c) contractele de leasing (a se vedea IAS 17 Contracte de leasing).
Cu toate acestea, deoarece IAS 17 nu conine dispoziii specifice
pentru tratamentul contractelor de leasing operaional care au
devenit oneroase, n astfel de cazuri se aplic prezentul standard;
(d) beneficiile angajailor (a se vedea IAS 19 Beneficiile angajailor);
i
(e) contractele de asigurare (a se vedea IFRS 4 Contracte de
asigurare). Cu toate acestea, prezentul standard se aplic provi
zioanelor, datoriilor contingente i activelor contingente ale unui
asigurtor, altele dect cele care decurg din obligaiile i din
drepturile sale contractuale care rezult din contractele de
asigurare aflate sub incidena IFRS 4.
6.
8.
9.
DEFINIII
10.
13.
RECUNOATERE
Provizioane
14.
Obligaia curent
15.
Cazurile n care nu este clar dac exist o obligaie curent sunt rare.
n astfel de situaii, se consider c un eveniment anterior genereaz o
obligaie curent dac, lund n considerare toate probele disponibile,
este mai mult probabil dect improbabil s existe o obligaie curent
la M5 finalul perioadei de raportare .
16.
Eveniment anterior
17.
18.
19.
20.
21.
22.
24.
26.
Datorii contingente
27.
28.
29.
(1) Interpretarea termenului probabil n prezentul standard ca fiind mai mult probabil
dect improbabil nu se aplic n mod necesar i n alte standarde.
Active contingente
31.
32.
33.
34.
35.
EVALUARE
Cea mai bun estimare
36.
37.
38.
Exemplu
O entitate vinde produse nsoite de un certificat de garanie prin
care clienilor le sunt acoperite costurile de reparaie a oricror
defecte de fabricaie descoperite n primele ase luni de la data
cumprrii. Dac la toate produsele vndute s-ar gsi defecte
minore, costurile de reparaie s-ar ridica la 1 milion. Dac la
toate produsele vndute s-ar gsi defecte majore, costurile de
reparaie s-ar ridica la 4 milioane. Experiena anterioar i previ
ziunile entitii arat c, pentru anul urmtor, 75 % dintre
produsele vndute nu vor avea defecte, 20 % vor avea defecte
minore, iar 5 % defecte majore. n conformitate cu punctul 24, o
entitate evalueaz probabilitatea unei ieiri de resurse pentru
decontarea tuturor obligaiilor de garanie.
40.
41.
Riscuri i incertitudini
42.
44.
Valoarea actualizat
45.
46.
47.
Evenimente viitoare
48.
49.
52.
RAMBURSRI
53.
54.
55.
56.
57.
58.
60.
UTILIZAREA PROVIZIOANELOR
61.
62.
64.
65.
Contracte oneroase
66.
67.
68.
69.
71.
72.
73.
74.
76.
77.
78.
79.
80.
82.
83.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
84.
85.
86.
88.
89.
90.
91.
92.
DISPOZIII TRANZITORII
93.
94.
[Eliminat]
96.
[Eliminat]
DOMENIU DE APLICARE
2.
3.
5.
6.
7.
DEFINIII
8.
M12
__________
B
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei
imobilizri necorporale de-a lungul duratei sale de via util.
Un activ este o resurs:
(a) controlat de o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute; i
(b) de la care sunt ateptate beneficii economice viitoare care s se
rsfrng asupra entitii.
Valoarea contabil este suma la care un activ este recunoscut n
M5 situaia poziiei financiare dup deducerea oricror amor
tizri acumulate i pierderi din deprecieri acumulate.
Costul este suma n numerar sau n echivalente de numerar pltit ori
valoarea just sau alt contraprestaie dat pentru a dobndi un activ la
momentul achiziiei sau construciei sale, sau, acolo unde este cazul,
suma atribuit activului respectiv atunci cnd este recunoscut iniial n
conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu,
IFRS 2 Plata pe baz de aciuni.
Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare
substituit costului minus valoarea sa rezidual.
Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor
cunotine ntr-un plan sau proiect care vizeaz producia de
materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau
mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii
comerciale.
Valoarea specific a unei entiti este valoarea actualizat a fluxurilor
de trezorerie pe care o entitate se ateapt s le obin din utilizarea
continu a unei imobilizri i din cedarea acesteia la sfritul duratei
sale de via util sau pe care entitatea se ateapt s le suporte la
decontarea unei datorii.
Valoarea just a unui activ este suma pentru care activul ar putea fi
tranzacionat ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz,
M5 ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective.
Pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil
i valoarea recuperabil a unui activ.
O imobilizare necorporal este o imobilizare identificabil nemo
netar fr substan fizic.
Activele monetare sunt banii deinui i activele care trebuie primite n
sume de bani fixe sau determinabile.
Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n
scopul ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice
noi.
Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale este suma estimat
pe care o entitate ar putea s o obin n momentul de fa din cedarea
unui activ, dup deducerea costurilor estimate asociate cedrii, dac
activul ar fi deja de vrsta i condiiile preconizate pentru finalul
duratei sale de via util.
Imobilizri necorporale
9.
10.
Caracterul identificabil
M12
11.
12.
(a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i
vndut, transferat, cesionat printr-un contract de licen, nchiriat
sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract, activ
identificabil sau datorie identificabil aferent(), indiferent dac
entitatea intenioneaz sau nu s fac acest lucru; fie
(b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indi
ferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de
entitate sau de alte drepturi i obligaii.
14.
15.
16.
19.
20.
21.
22.
23.
M12
25.
26.
27.
29.
30.
32.
M1
B
Achiziia ca parte a unei combinri de ntreprinderi
M12
33.
34.
(b) este identificabil, adic separabil, sau dac reiese din drepturi
contractuale sau din alte drepturi legale.
M12
35.
36.
37.
M22
M12
__________
B
39.
40.
41.
M22
B
Cheltuielile ulterioare cu un proiect dobndit de dezvoltare i
cercetare n curs de desfurare
42.
43.
(a) recunoscute drept cheltuial cnd sunt suportate dac este vorba
de cheltuieli de cercetare;
(b) recunoscute drept cheltuial cnd sunt suportate dac este vorba
de cheltuieli de dezvoltare care nu respect criteriile de recu
noatere ca imobilizri necorporale de la punctul 57; i
46.
(c) diferena dintre literele (a) sau (b) este semnificativ n raport cu
valoarea just a activelor schimbate.
47.
50.
52.
53.
Faza de cercetare
54.
55.
57.
58.
59.
60.
62.
63.
64.
66.
67.
___________
(a) n prezentul standard, valorile monetare sunt exprimate n uniti
monetare (u.m.).
M12
68.
B
(a) cheltuielile cu activitile de constituire (adic cheltuielile de
constituire), cu excepia cazului n care aceste cheltuieli sunt
incluse n costul unei imobilizri corporale, n conformitate cu
IAS 16. Costurile de constituire pot cuprinde costuri precum
costurile de secretariat i juridice suportate pentru constituirea
unei entiti juridice, cheltuielile pentru deschiderea unei noi
instalaii sau a unei noi activiti (respectiv costurile anterioare
deschiderii) sau cheltuielile pentru nceperea de noi operaiuni
sau lansarea de noi produse sau procese (respectiv costurile de
preoperare);
M8
(c) sumele cheltuite pentru activiti publicitare i promoionale
(inclusiv cataloage de comand prin pot);
B
(d) cheltuielile pentru mutarea i reorganizarea parial sau integral a
unei entiti.
M8
69A.
70.
B
Cheltuieli anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
71.
73.
Modelul de reevaluare
75.
76.
77.
78.
80.
81.
82.
83.
84.
M5 85.
86.
89.
90.
92.
93.
94.
95.
96.
M12
98.
99.
M8
Valoarea rezidual
100.
101.
103.
105.
106.
108.
(a) anual; i
110.
RECUPERABILITATEA
DEPRECIERE
111.
VALORII
CONTABILE
PIERDERILE
DIN
RETRAGERI I CEDRI
112.
113.
114.
115.
115A.
M12
117.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
Aspecte generale
118.
120.
121.
122.
Atunci cnd o entitate descrie factorul (factorii) care a(au) avut un rol
semnificativ n determinarea faptului c durata de via util a unei
imobilizri necorporale este nedeterminat, entitatea ia n considerare
lista de factori de la punctul 90.
Imobilizri necorporale evaluate dup recunoatere pe baza
modelului de reevaluare
124.
125.
126.
127.
128.
M12
__________
130.
B
(a) contabilizrii imobilizrilor necorporale dobndite prin combinri
de ntreprinderi pentru care data acordului este 31 martie 2004 sau
o dat ulterioar; i
(b) contabilizrii tuturor celorlalte imobilizri necorporale prospectiv
de la nceputul primei perioade anuale care ncepe la data de
31 martie 2004 sau ulterior acestei date. Astfel, entitatea nu
trebuie s ajusteze valoarea contabil a imobilizrilor necorporale
recunoscute la acea dat. Cu toate acestea, entitatea trebuie s
aplice, la acea dat, prezentul standard pentru a reevalua
duratele de via util ale acestor imobilizri necorporale. Dac,
drept consecin a acestei reevaluri, entitatea modific evaluarea
sa privind durata de via util a unui activ, modificarea n cauz
trebuie contabilizat ca modificare n estimrile contabile n
conformitate cu IAS 8.
130A.
130B.
130C.
130D.
M5
M22
M8
B
Schimburi de active similare
131.
132.
DOMENIU DE APLICARE
2.
M6
(d) instrumentele financiare emise de entitate care corespund definiiei
unui instrument de capitaluri proprii din IAS 32 (inclusiv opiuni
i warrante) sau care trebuie s fie clasificate drept instrumente de
capitaluri proprii n conformitate cu punctele 16A i 16B sau cu
punctele 16C i 16D din IAS 32. Cu toate acestea, deintorul
unor astfel de instrumente de capitaluri proprii trebuie s aplice
prezentul standard acelor instrumente, mai puin n cazul n care
ele corespund excepiei de la litera (a) de mai sus;
M12
__________
M22
(g) contractele forward dintre un dobnditor i un acionar
vnztor pentru cumprarea sau vnzarea unei entiti
dobndite care va avea drept rezultat o combinare de ntre
prinderi la o dat viitoare de achiziie. Termenul de contract
forward nu trebuie s depeasc o perioad rezonabil care
este necesar n mod normal pentru a obine aprobrile
necesare i pentru finalizarea tranzaciei;
B
(h) angajamentele de creditare, cu excepia celor descrise la punctul 4.
Un emitent al unui angajament de creditare trebuie s aplice IAS
37 Provizioane, datorii contingente i active contingente angaja
mentelor de creditare care nu intr sub incidena prezentului
standard. Totui, toate angajamentele de creditare fac obiectul
prevederilor de derecunoatere din cadrul prezentului standard (a
se vedea punctele 15-42 i apendicele A punctele AG36-AG63);
(i) instrumentele financiare, contractele i obligaiile din cadrul tran
zaciilor cu plata pe baz de aciuni pentru care se aplic IFRS 2
Plata pe baz de aciuni, cu excepia contractelor care intr sub
incidena punctelor 5-7 din prezentul standard, crora li se aplic
prezentul standard;
(j) drepturile la pli care s reprezinte pentru entitate rambursri ale
cheltuielilor pe care este obligat s le fac pentru a deconta o
datorie pe care o recunoate drept provizion, conform IAS 37, sau
pentru care, ntr-o perioad anterioar, entitatea a recunoscut un
provizion, n conformitate cu IAS 37.
3.
[Eliminat]
4.
5.
6.
(a) cnd termenii unui contract permit oricrei pri s-l deconteze net
n numerar sau n alt instrument financiar, ori prin schimbul de
instrumente financiare;
(b) atunci cnd capacitatea de a deconta net n numerar sau ntr-un alt
instrument financiar, sau prin schimbul de instrumente financiare
nu este explicit n termenii contractuali, dar entitatea obinuiete
s deconteze contracte similare net n numerar sau ntr-un alt
instrument financiar, sau prin schimbul de instrumente financiare
(fie cu cealalt parte, prin iniierea unor contracte de compensare,
fie prin vnzarea contractului nainte de exercitarea sau expirarea
acestuia);
DEFINIII
8.
M8
9.
B
Definiia unui instrument derivat
Un instrument derivat este un instrument financiar sau un alt contract
care intr sub incidena prezentului standard (a se vedea punctele 2-7)
care ntrunete toate cele trei caracteristici de mai jos:
(a) valoarea sa se modific ca reacie la modificrile anumitor rate ale
dobnzii, preului unui instrument financiar, preului mrfurilor,
cursurilor de schimb valutar, indicilor de pre sau ratelor,
ratingului de credit sau indicelui de creditare, sau a altor
variabile, cu condiia ca, n cazul unei variabile nefinanciare,
aceasta s nu fie specific unei pri contractuale (uneori
denumit suport);
(b) nu necesit nicio investiie iniial net sau necesit o investiie
iniial net care este mai mic dect s-ar impune pentru alte tipuri
de contracte care se preconizeaz s aib reacii similare la modi
ficrile factorilor pieei; i
(c) este decontat la o dat viitoare.
M8
(a) Este clasificat() drept deinut() n vederea tranzacionrii. Un
activ financiar sau o datorie financiar este clasificat() drept
deinut() n vederea tranzacionrii dac:
(i) este dobndit() sau suportat() n principal n scopul vnzrii
sau rscumprrii n viitorul apropiat;
B
(b) La recunoaterea iniial este clasificat() de ctre entitate drept
evaluat() la valoarea just prin profit sau pierdere. O entitate
poate utiliza aceast desemnare numai atunci cnd i se permite
acest lucru conform punctului 11A sau cnd, acionnd astfel,
rezult mai multe informaii, deoarece fie
operaiunilor
de
acoperire
11.
Contrar punctului 11, dac un contract conine unul sau mai multe
instrumente derivate ncorporate, o entitate poate desemna ntregul
contract hibrid (combinat) drept un activ financiar sau o datorie
financiar la valoarea just prin profit sau pierdere, n afar de
cazul n care:
(a) instrumentul (instrumentele) derivat(e) ncorporat(e) nu modific
n mod semnificativ fluxurile de trezorerie care ar fi cerute
altminteri de contract; sau
(b) este clar n urma unei scurte analize sau fr nici o analiz, atunci
cnd un instrument similar hibrid (combinat) este pentru prima
dat luat n considerare, c separarea instrumentului (instru
mentelor) derivat(e) ncorporat(e) este interzis, cum este cazul
opiunii de plat n avans ncorporat ntr-un mprumut care
permite deintorului s plteasc n avans mprumutul pentru
aproximativ costul su amortizat.
M20
12.
13.
RECUNOATERE I DERECUNOATERE
Recunoatere iniial
14.
16.
(a) Punctele 17-23 se aplic unei pri dintr-un activ financiar (sau
unei pri dintr-un grup de active financiare similare) dac, i
numai dac, partea care a fost luat n considerare pentru derecu
noatere ndeplinete una dintre urmtoarele trei condiii.
17.
18.
19.
20.
21.
23.
25.
26.
(b) suma alctuit din (i) contravaloarea primit (inclusiv orice activ
nou obinut minus orice nou datorie asumat) i (ii) orice ctig
sau pierdere cumulat() care a fost recunoscut() direct n capita
lurile proprii [a se vedea punctul 55 litera (b)]
27.
Dac activul transferat este parte a unui activ financiar mai mare [de
exemplu, atunci cnd entitatea transfer fluxurile de trezorerie din
dobnd care sunt parte a unui instrument de datorie, a se vedea
punctul 16 litera (a)] i partea transferat ndeplinete condiiile
pentru derecunoatere per ansamblu, valoarea contabil anterioar a
activului financiar mai mare trebuie mprit ntre partea care
continu s fie recunoscut i partea care este derecunoscut,
(b) suma alctuit din (i) contravaloarea primit pentru partea dere
cunoscut (inclusiv orice activ nou-obinut minus orice nou
datorie asumat) i (ii) orice ctig sau pierdere cumulat() care
a fost recunoscut direct n capitalurile proprii [a se vedea punctul
55 litera (b)]
28.
31.
32.
33.
34.
n cazul n care continuarea implicrii unei entiti are loc doar pentru
o parte a activului financiar (de exemplu, atunci cnd entitatea
pstreaz o opiune de reachiziionare a unei pri dintr-un activ
transferat sau un interes rezidual care nu are drept rezultat pstrarea
majoritii riscurilor i beneficiilor aferente dreptului de proprietate i
entitatea pstreaz controlul), entitatea mparte valoarea contabil
anterioar a activului financiar ntre partea pe care continu s o
recunoasc prin implicarea continu i partea pe care nu o mai recu
noate pe baza valorilor juste relative ale acelor pri la data trans
ferului. n acest scop, se aplic dispoziiile de la punctul 28. Diferena
dintre:
36.
37.
Dac o entitate care transfer activul ofer garanii reale care nu sunt
n numerar (cum ar fi instrumentele de datorie sau de capitaluri
proprii) entitii creia i se transfer activul, contabilizarea garaniilor
reale de ctre entitatea care a fcut transferul activului i de ctre
entitatea creia i se transfer activul depinde de existena dreptului
entitii creia i se transfer activul de a vinde sau de a regaja garania
real, sau de ndeplinirea/ne-ndeplinirea obligaiilor de ctre entitatea
care a transferat activul. Entitatea care a transferat activul i entitatea
creia i se transfer activul trebuie s contabilizeze garaniile reale
dup cum urmeaz:
(a) dac entitatea creia i s-a transferat activul are dreptul, prin
contract sau prin tradiie, de a vinde sau regaja garania real,
atunci entitatea care a transferat activul trebuie s reclasifice
acel activ n M5 situaia poziiei sale financiare (de
exemplu, ca pe un activ mprumutat, instrument de capitaluri
proprii gajat sau crean din rscumprare) separat de alte active;
(b) dac entitatea creia i se transfer activul vinde garaniile reale
care i-au fost gajate, ea trebuie s recunoasc ncasrile din
vnzare i o datorie evaluat la valoarea just pentru obligaia
sa de a rambursa garania real;
(c) dac entitatea care a transferat activul nu i ndeplinete obli
gaiile conform condiiilor din contract i nu mai are dreptul de
a rscumpra garania real, ea trebuie s derecunoasc garania
real, iar entitatea creia i se transfer activul trebuie s recu
noasc garania real ca pe un activ al su evaluat iniial la
valoarea just sau, dac a vndut deja garania real, trebuie s
derecunoasc obligaia sa de a rambursa garania real;
(d) cu excepia celor prevzute la litera (c), entitatea care a transferat
activul trebuie s continue s considere garania real drept activ
al su, iar entitatea creia i se transfer activul nu trebuie s
recunoasc garania real drept activ.
Cumprarea sau vnzarea standard a unui activ financiar
38.
39.
41.
42.
EVALUARE
Evaluarea iniial a activelor financiare i a datoriilor financiare
43.
44.
48A
49.
Reclasificri
50.
O entitate:
(a) nu trebuie s reclasifice un instrument financiar derivat n sau n
afara categoriei de instrumente evaluate la valoarea just prin
profit sau pierdere n timp ce este deinut sau emis;
(b) nu trebuie s reclasifice niciun instrument financiar n sau n afara
categoriei de instrumente evaluate la valoarea just prin profit sau
pierdere dac la recunoaterea iniial a fost desemnat de entitate
ca fiind la valoarea just prin profit sau pierdere; i
M8
50A.
B
50B.
50C.
50D.
50E.
51.
52.
De fiecare dat cnd vnzrile sau reclasificarea unei valori mai mult
dect nesemnificative a investiiilor pstrate pn la scaden nu nde
plinesc niciuna dintre condiiile de la punctul 9, orice investiii
pstrate pn la scaden rmase trebuie reclasificate drept disponibile
n vederea vnzrii. n cazul unor astfel de reclasificri, diferena
dintre valoarea lor contabil i valoarea just trebuie s fie contabi
lizat n conformitate cu punctul 55 litera (b).
53.
54.
B
Ctiguri i pierderi
55.
M5
(b) Un ctig sau o pierdere generat() de un activ financiar
disponibil pentru vnzare trebuie s fie recunoscut() n alte
elemente ale rezultatului global, cu excepia pierderilor din
depreciere (a se vedea punctele 67-70) i a ctigurilor i pier
derilor din diferenele de curs valutar (a se vedea Anexa A
punctul AG83), pn cnd activul financiar este derecunoscut.
n acel moment, ctigul sau pierderea cumulat() recunoscut()
anterior n alte elemente ale rezultatului global trebuie s fie
reclasificat() din capitaluri proprii n profit sau pierdere, ca
ajustare din reclasificare [a se vedea IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare (revizuit n 2007)]. Totui,
B
56.
57.
59.
(e) dispariia unei piee active pentru acel activ financiar din cauza
dificultilor financiare; sau
60.
61.
62.
65.
68.
69.
73.
M8
B
Desemnarea instrumentelor de acoperire mpotriva riscurilor
74.
76.
77.
Dou sau mai multe instrumente derivate sau diverse proporii ale lor
(sau, n cazul unei acoperiri mpotriva riscului de fluctuaie a cursului
valutar, dou sau mai multe instrumente nederivate sau o proporie a
lor, sau o combinare de instrumente derivate i nederivate sau
proporii ale lor) pot fi considerate n combinare sau desemnate n
comun ca instrumentul de acoperire mpotriva riscurilor, inclusiv
atunci cnd riscul (riscurile) care apare(apar) din anumite instrumente
derivate compenseaz acele riscuri care apar din alte instrumente
derivate. Totui, un instrument derivat de tip collar de dobnd
sau alt instrument derivat care combin o opiune emis i o
opiune cumprat nu ndeplinete condiiile unui instrument de
acoperire mpotriva riscurilor dac este, de fapt, o opiune net
emis (pentru care se primete o prim net). n mod asemntor,
dou sau mai multe instrumente (sau proporii ale lor) pot fi
desemnate drept instrumentul de acoperire mpotriva riscurilor doar
dac niciunul dintre ele nu este o opiune emis sau o opiune net
emis.
79.
Desemnarea elementelor
mpotriva riscurilor
financiare
drept
elemente
acoperite
81.
81A
84.
86.
87.
90.
Dac doar anumite riscuri care pot fi atribuite unui element acoperit
mpotriva riscurilor sunt acoperite, modificrile recunoscute ale valorii
juste a elementului acoperit mpotriva riscurilor care nu sunt legate de
riscul acoperit sunt recunoscute dup cum se arat la punctul 55.
91.
92.
93.
95.
96.
M22
97.
99.
O entitate trebuie s adopte fie litera (a), fie litera (b) de la punctul 98
drept politica sa contabil i trebuie s o aplice consecvent tuturor
acoperirilor mpotriva riscurilor la care se refer punctul 98.
100.
101.
M22
M5
(a) partea din ctig sau pierdere din instrumentul de acoperire
mpotriva riscurilor care este considerat a fi o acoperire eficace
(a se vedea punctul 88) trebuie s fie recunoscut n alte elemente
ale rezultatului global; i
(b) partea ineficace trebuie s fie recunoscut n profit sau pierdere.
M11
Ctigul sau pierderea din instrumentul de acoperire mpotriva
riscurilor care este legat() de partea eficace a acoperirii care a fost
recunoscut la alte elemente ale rezultatului global trebuie reclasificat
de la capitalurile proprii la profit sau pierdere, drept ajustare din
reclasificare [a se vedea IAS 1 (revizuit n 2007)], n conformitate
cu punctele 48-49 din IAS 21 la cedarea sau la cedarea parial a
operaiunii din strintate.
B
DATA INTRRII N VIGOARE I TRANZIIA
103.
103A.
103C.
103D.
103E.
103F.
M5
M29
M11
M6
M14
__________
M15
103G.
(1) Atunci cnd o entitate aplic IFRS 7, referirea la IAS 32 este nlocuit de referirea la
IFRS 7.
103I.
103J.
103K.
103N.
104.
105.
Atunci cnd prezentul standard este aplicat pentru prima dat, unei
entiti i se permite s desemneze un activ financiar recunoscut
anterior n profit sau pierdere drept disponibil n vederea vnzrii.
M5 Pentru orice astfel de activ financiar entitatea trebuie s recu
noasc toate modificrile cumulate n valoarea just ntr-o component
separat a capitalurilor proprii pn la derecunoaterea sau deprecierea
ulterioar, atunci cnd entitatea trebuie s reclasifice acel ctig sau
acea pierdere cumulat() din capitaluri proprii n profit sau pierdere ca
ajustare din reclasificare [a se vedea IAS 1 (revizuit n 2007)]. De
asemenea, entitatea trebuie s:
M20
M22
M29
105B
O entitate care aplic pentru prima dat punctele 11A, 48A, AG4BAG4K, AG33A i AG33B i amendamentele din 2005 la punctele 9,
12 i 13 pentru perioada sa anual care ncepe anterior datei de
1 ianuarie 2006
(a) are permisiunea, atunci cnd aceste noi puncte modificate sunt
aplicate pentru prima dat, s desemneze la valoarea just prin
profit sau pierdere orice activ financiar sau datorie financiar
recunoscut() anterior care ndeplinete apoi condiiile pentru o
astfel de desemnare. Atunci cnd perioada anual ncepe
anterior datei de 1 septembrie 2005, astfel de desemnri trebuie
s se ncheie pn la data de 1 septembrie 2005 i pot include, de
asemenea, activele financiare i datoriile financiare recunoscute
ntre nceputul acelei perioade anuale i data de 1 septembrie
2005. Fr a aduce atingere punctului 91, orice active financiare
i datorii financiare desemnate la valoarea just prin profit sau
pierdere n conformitate cu acest subpunct care au fost
desemnate anterior ca elemente acoperite mpotriva riscurilor n
relaiile contabile de acoperire a valorii juste trebuie anulat din
acele relaii n acelai timp n care sunt desemnate la valoarea
just prin profit sau pierdere;
(b) trebuie s prezinte valoarea just a oricror active financiare sau
datorii financiare desemnate n conformitate cu litera (a) la data
desemnrii i clasificarea lor i valoarea contabil din situaiile
financiare anterioare;
(c) trebuie s anuleze desemnarea oricrui activ financiar sau datorie
financiar desemnat() anterior la valoarea just prin profit sau
pierdere dac nu ndeplinete condiiile pentru o astfel de
desemnare n conformitate cu aceste puncte noi i modificate.
Atunci cnd un activ financiar sau o datorie financiar va fi
evaluat() la costul amortizat dup anularea desemnrii, data
anulrii desemnrii va fi considerat a fi data sa de recunoatere
iniial;
(d) trebuie s prezinte valoarea just a oricror active financiare sau
datorii financiare a cror desemnare a fost anulat n conformitate
cu litera (c), la data anulrii desemnrii, precum i noile lor clasi
ficri.
105C
O entitate care aplic pentru prima dat punctele 11A, 48A, AG4BAG4K, AG33A i AG33B i amendamentele din 2005 la punctele 9,
12 i 13 pentru perioada sa anual care ncepe anterior sau ulterior
datei de 1 ianuarie 2006
(a) trebuie s anuleze desemnarea oricrui activ financiar sau datorie
financiar desemnat() anterior la valoarea just prin profit sau
pierdere numai dac nu ndeplinete condiiile pentru o astfel de
desemnare n conformitate cu aceste noi puncte modificate. Atunci
cnd un activ financiar sau o datorie financiar va fi evaluat() la
costul amortizat dup anularea desemnrii data anularea
desemnrii va fi considerat a fi data sa de recunoatere iniial;
(b) nu trebuie s desemneze la valoarea just prin profit sau pierdere
orice active financiare sau datorii financiare recunoscute anterior;
(c) trebuie s prezinte valoarea just a oricror active financiare sau
datorii financiare a cror desemnare a fost anulat n conformitate
cu litera (a) la data anularea desemnrii i noile lor clasificri.
106.
107.
107A
M5
108.
108A.
108B.
108C.
M22
B
RETRAGEREA ALTOR NORME
109.
110.
Apendicele A
ndrumri de aplicare
Acest apendice este parte integrant din prezentul standard.
AG2
AG3A
AG4
AG4A
DEFINIII (punctele 8 i 9)
Desemnarea la valoarea just prin profit sau pierdere
AG4B
AG4C
Conform IAS 39, evaluarea unui activ financiar sau a unei datorii
financiare i clasificarea modificrilor recunoscute ale valorii sale
sunt determinate de clasificarea elementului i de msura n care
elementul face parte dintr-o relaie desemnat de acoperire mpotriva
riscurilor. Aceste dispoziii pot genera o inconsecven de evaluare
sau de recunoatere (numit uneori o neconcordan contabil)
atunci cnd, de exemplu, n absena desemnrii la valoarea just
prin profit sau pierdere, un activ financiar ar fi clasificat drept
disponibil n vederea vnzrii (cu majoritatea modificrilor valorii
juste recunoscute direct la capitaluri proprii) i o datorie pe care
entitatea o consider legat va fi evaluat la costul amortizat (cu
modificri ale valorii juste nerecunoscute). n astfel de cazuri, o
entitate poate ajunge la concluzia c situaiile sale financiare vor
furniza informaii mai relevante dac att activul, ct i datoria au
fost clasificate la valoarea just prin profit sau pierdere.
(c) O entitate are active financiare, datorii financiare sau ambele care
mpart un risc, cum ar fi riscul ratei dobnzii, care genereaz
modificri opuse ale valorii juste care tind s se compenseze
reciproc. Totui, numai unele dintre instrumente vor fi evaluate
la valoarea just prin profit sau pierdere (adic sunt instrumente
financiare derivate sau sunt clasificate drept deinute n vederea
tranzacionrii). +ar putea ntmpla, de asemenea, ca cerinele din
contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor s nu fie respectate,
de exemplu, din cauza nendeplinirii cerinelor privind eficacitatea
de la punctul 88.
(d) O entitate are active financiare, datorii financiare sau ambele care
mpart un risc, cum ar fi riscul ratei dobnzii, care genereaz
modificri opuse ale valorii juste tinznd s se compenseze
reciproc, iar entitatea nu consider c ndeplinesc condiiile
pentru contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor deoarece
nici unul dintre instrumente nu este un instrument financiar
derivat. Mai mult, n absena contabilitii de acoperire
mpotriva riscurilor exist o inconsecven semnificativ n recu
noaterea ctigurilor i pierderilor. De exemplu:
AG4F
AG4G
(1) n prezentul standard, valorile monetare sunt denominate n uniti monetare (u.m.).
(b) Entitatea are active financiare i datorii financiare care mpart unul
sau mai multe riscuri i aceste riscuri sunt gestionate i evaluate
pe baza valorii juste, n conformitate cu o politic documentat de
gestionare a activelor i datoriilor. Un exemplu ar putea fi o
entitate care a emis produse structurate care conin multiple
instrumente derivate ncorporate i gestioneaz riscurile rezultante
pe baza valorii juste, utiliznd o combinaie de instrumente
financiare derivate i nederivate. Un exemplu similar ar putea fi
o entitate care iniiaz mprumuturi cu rat fix a dobnzii i
gestioneaz riscul ratei dobnzii de referin rezultat utiliznd o
combinaie de instrumente financiare derivate i nederivate.
AG4J
AG6
AG7
AG8
M8
B
Instrumente derivate
AG9
AG10
AG11
AG12
(1) n prezentul standard, valorile monetare sunt exprimate n uniti monetare (u.m.).
Costurile tranzaciei
AG13
AG15
AG17
AG18
AG19
AG20
AG22
AG23
AG24
AG25
mprumuturi i creane
AG26
AG28
AG29
M22
(g) O opiune call, put sau de plat anticipat ncorporat ntr-un
contract-gazd de datorie sau ntr-un contract-gazd de asigurare
nu este strns legat de contractul-gazd n afar de cazul n care:
(i) preul de exercitare a opiunii este aproximativ egal la fiecare
dat de exercitare cu costul amortizat al instrumentului-gazd
de datorie sau cu valoarea contabil a contractului-gazd de
asigurare; sau
B
(h) Instrumentele derivate de credit care sunt ncorporate ntr-un
instrument-gazd de datorie i care permit unei pri (benefi
ciarul) s transfere riscul de credit al unui anumit activ de
referin, pe care poate s nu l dein, unei alte pri
(garantul) nu sunt strns legate de instrumentul-gazd de
datorie. Astfel de instrumente derivate de credit permit garantului
s i asume riscul de credit asociat cu activul de referin fr a-l
deine n mod direct.
AG31
AG32
AG33
AG33B
AG35
AG36
AG37
AG40
AG41
AG43
AG44
O entitate poate pstra dreptul asupra unei pri din plile dobnzii
din activele transferate drept compensare pentru administrarea acelor
active. Partea din plile dobnzii la care entitatea ar renuna la
terminarea sau transferul contractului de administrare este alocat
activului administrat sau datoriei administrate. Partea din plile
dobnzii la care entitatea nu ar renuna este o crean cu component
de dobnd. De exemplu, dac entitatea nu ar renuna la nicio
dobnd la terminarea sau transferul contractului de administrare,
ntreaga dobnd este o crean cu component de dobnd. n
sensul aplicrii punctului 27, valorile juste ale activului de admi
nistrare i ale creanei cu component de dobnd sunt utilizate
pentru
a
mpri
AG46
Toate activele
(a) Dac o garanie oferit de entitate pentru a plti pentru pierderile
din neexecutarea obligaiilor pentru activul transferat mpiedic
derecunoaterea activului transferat n msura implicrii
continue, activul transferat la data transferului este evaluat la
valoarea mai mic dintre (i) valoarea contabil a activului i (ii)
suma maxim a contravalorii primite n transfer pe care entitatea
ar putea s fie nevoit s o ramburseze (valoarea garaniei).
Datoria asociat este evaluat iniial la valoarea garaniei plus
valoarea just a garaniei (care este n mod normal contravaloarea
primit pentru garanie). Ulterior, valoarea just iniial a garaniei
este recunoscut n profit sau pierdere pe o baz a proporiei
temporale (a se vedea IAS 18), iar valoarea contabil a
activului este redus de orice pierderi din depreciere.
(e) Dac un collar sub forma unei opiuni call cumprate i a unei
opiuni put emise mpiedic derecunoaterea activului transferat,
iar entitatea evalueaz activul la valoarea sa just, ea continu s
evalueze activul la valoarea just. Datoria asociat este evaluat la
(i) suma dintre preul de exercitare al opiunii call i valoarea just
a opiunii put minus valoarea timp a opiunii call, dac aceasta din
urm este n sau la bani (in or into the money), sau (ii) suma
dintre valoarea just a activului i valoarea just a opiunii put
minus valoarea timp a opiunii call dac opiunea call este n afara
banilor (out of the money). Ajustarea datoriei asociate asigur
faptul c valoarea contabil net a activului i a datoriei asociate
este valoarea just a opiunilor deinute i emise de ctre entitate.
De exemplu, s presupunem c o entitate transfer un activ
financiar care este evaluat la valoarea just, simultan cumprnd
o opiune call cu un pre de exercitare de 120 u.m. i vnznd
Toate transferurile
AG49
AG50
Exemple
AG51
(f) Opiuni put i opiuni call care sunt foarte n bani (deeply in
the money). Dac un activ financiar transferat poate fi cumprat
napoi de ctre entitatea care l-a transferat, iar opiunea call este
foarte n bani (deeply in the money), transferul nu ndeplinete
condiiile pentru derecunoatere pentru c entitatea care face
transferul activului pstreaz majoritatea riscurilor i beneficiilor
aferente dreptului de proprietate. n mod similar, dac un activ
financiar poate fi vndut napoi (put back) de ctre entitatea
creia i s-a transferat activul i opiunea put este foarte n bani
(deeply in the money), transferul nu ndeplinete condiiile
pentru derecunoatere deoarece entitatea care transfer activul a
pstrat majoritatea drepturilor i beneficiilor aferente dreptului de
proprietate.
(g) Opiuni put i opiuni call care sunt mult n afara banilor
(deeply out of the money). Un activ financiar, care este
transferat ca obiect al unei opiuni put care este mult n afara
banilor (deeply out of the money), deinut de entitatea creia i
s-a transferat activul sau al unei opiuni call care este mult n
afara banilor (deeply out of the money), deinut de entitatea
care a transferat activul, este derecunoscut. Acest lucru se
ntmpl pentru c entitatea care transfer activul a transferat
majoritatea riscurilor i beneficiilor aferente dreptului de
proprietate.
(i) Un activ care nu este uor de obinut care face obiectul unei
opiuni put emise de o entitate care nu este nici mult n bani
(deeply in the money), nici mult n afara banilor (deeply out
of the money). Dac o entitate transfer un activ financiar care
nu este uor de obinut pe pia i vinde o opiune put care nu
este mult n afara banilor (deeply out of the money), entitatea
nici nu pstreaz, nici nu transfer majoritatea riscurilor i bene
ficiilor aferente dreptului de proprietate din cauza opiunii put
emise. Entitatea pstreaz controlul asupra activului dac
opiunea put este suficient de valoroas pentru a mpiedica
entitatea creia i se transfer activul s vnd activul, caz n
care activul continu s fie recunoscut n msura implicrii
continue a entitii care transfer activul (a se vedea punctul
AG44). Entitatea transfer controlul asupra activului dac
opiunea put nu este suficient de valoroas pentru a mpiedica
entitatea creia i se transfer activul s vnd activul, caz n care
activul este derecunoscut.
(j) Activele care fac obiectul unei opiuni put sau call pe valoarea
just sau al unui acord forward de rscumprare. Un transfer al
unui activ financiar care face doar obiectul unei opiuni put sau
call sau al unui acord forward de rscumprare care are un pre
de exercitare sau de rscumprare egal cu valoarea just a
activului financiar de la momentul rscumprrii duce la derecu
noatere din cauza transferului majoritii riscurilor i beneficiilor
aferente dreptului de proprietate.
AG52
Valoarea
just
estimat
Procent
Valoarea
contabil
alocat
Partea transferat
9 090
90 %
9 000
Partea pstrat
1 010
10 %
1 000
Total
10 100
10 000
Debit
Activul iniial
Activul recunoscut
pentru subordonare
sau interesul
rezidual
Credit
9 000
1 000
Credit
Activul pentru
contravaloarea
primit sub forma
marjei suplimentare
40
90
Datorie
1 065
9 115
10 155
10 155
Numerar primit
Total
AG54
AG56
Data decontrii este data la care un activ este livrat ctre sau de ctre
o entitate. Contabilitatea la data decontrii se refer la (a) recu
noaterea unui activ n ziua n care este primit de ctre entitate i
(b) derecunoaterea unui activ i recunoaterea oricrui ctig sau
oricrei pierderi din cedare n ziua n care este livrat de ctre
entitate. Atunci cnd se aplic contabilitatea la data de decontare o
entitate contabilizeaz orice modificare a valorii juste a activului care
urmeaz a fi primit n timpul perioadei dintre data tranzacionrii i
data decontrii n acelai fel n care contabilizeaz activul achiziionat.
Cu alte cuvinte, modificarea valorii nu este recunoscut pentru
activele contabilizate la cost sau cost amortizat; este recunoscut n
profit sau pierdere pentru activele clasificate drept active financiare la
valoarea just prin profit sau pierdere; i este recunoscut n capita
lurile proprii pentru activele clasificate drept disponibile n vederea
vnzrii.
O datorie financiar (sau o parte din ea) este stins atunci cnd
debitorul fie:
(a) achit datoria (sau o parte din ea) pltind creditorului, n mod
normal n numerar, alte active financiare, bunuri sau servicii; fie
AG58
AG59
AG60
AG62
AG63
AG65
Dac o entitate este sursa unui mprumut care are o rat a dobnzii n
afara pieei (de exemplu, 5 % atunci cnd rata pieei pentru mpru
muturi similare este de 8 %) i primete un comision drept
compensare, entitatea recunoate mprumutul la valoarea sa just,
adic net de comisioanele pe care le primete. Entitatea crete rata
de actualizare a profitului sau pierderii utiliznd metoda ratei efective
a dobnzii.
AG67
AG68
AG70
AG72
AG73
AG76
AG76A
AG77
Achiziia iniial sau apariia unui activ financiar sau suportarea unei
datorii financiare reprezint o tranzacie pe pia care ofer funda
mentul pentru estimarea valorii juste a instrumentului financiar. n
special, dac instrumentul financiar este un instrument de datorie
(cum ar fi un mprumut), valoarea sa just poate fi determinat n
funcie de condiiile de pia care au existat la data achiziiei sau
apariiei sale, sau la condiiile actuale de pia, sau la ratele dobnzilor
care sunt n prezent cerute de ctre entitate sau de ctre alte entiti
pentru instrumente similare de datorie (adic scadena rmas, graficul
fluxurilor de trezorerie, moneda, riscul de credit, baza dobnzii i a
garaniei similare). Alternativ, cu condiia s nu existe nicio modi
ficare a riscului de credit al debitorului i a marjelor de credit apli
cabile dup generarea unui instrument de datorie, poate fi generat o
estimare a ratei actuale a dobnzii de pe pia prin utilizarea unei
rate-etalon a dobnzii care s reflecte o mai bun calitate a creditului
dect instrumentul de datorie respectiv, pstrnd constant marja
creditului i ajustnd la modificare rata-etalon a dobnzii de la data
apariiei. n cazul n care s-au modificat condiiile de la cea mai
recent tranzacie de pe pia, modificarea respectiv a valorii juste
a instrumentului financiar care este evaluat este determinat fcnd
referire la preurile sau la ratele curente ale instrumentelor financiare
ajustate dup caz, pentru orice diferene din instrumentul evaluat.
AG79
AG81
AG84
AG85
AG87
AG88
AG89
(1) IAS 37 punctul 39 conine ndrumri privind determinarea celei mai bune estimri dintr-o
gam de rezultate posibile.
AG91
AG92
AG96
AG97
AG99
AG99A
M5
AG99B
M15
AG99BA O entitate poate desemna toate modificrile n fluxurile de trezorerie
sau valoarea just a unui element acoperit ntr-o relaie de acoperire
mpotriva riscurilor. O entitate poate desemna, de asemenea, doar
modificri ale fluxurilor de trezorerie sau ale valorii juste a unui
element acoperit care se situeaz peste sau sub un pre specificat ori
peste sau sub nivelul unei alte variabile (un risc unilateral). Valoarea
intrinsec a unui instrument achiziionat de acoperire sub form de
opiune (presupunnd c are aceeai termeni principali ca i riscul
desemnat), i nu valoarea sa timp, reflect un risc unilateral ntr-un
element acoperit mpotriva riscurilor. De exemplu, o entitate poate
desemna caracterul variabil al rezultatelor unui flux viitor de trezorerie
care rezult dintr-o cretere de pre a unei achiziii prognozate a unei
mrfi. ntr-o astfel de situaie, sunt desemnate doar pierderile
fluxurilor de trezorerie care rezult din creterea preului peste
nivelul specificat. Riscul acoperit nu include valoarea timp a unei
opiuni cumprate deoarece valoare timp nu este o component a
tranzaciei prognozate care s influeneze profitul sau pierderea
[punctul 86 litera (b)].
B
Desemnarea elementelor financiare ca elemente acoperite mpotriva
riscurilor (punctele 81 i 81A)
AG99C
AG99D
M15
AG99E
AG99F
B
Desemnarea elementelor nefinanciare
mpotriva riscurilor (punctul 82)
AG100
ca
elemente
acoperite
AG103
AG106
AG107
AG107A []
AG109
AG110
M15
AG110A Punctul 74 litera (a) permite unei entiti s separe valoarea intrinsec
i valoarea timp a unui contract pe opiuni i s desemneze ca
instrument de acoperire a riscului doar modificarea valorii intrinseci
a contractului pe opiuni. O astfel de desemnare poate rezulta ntr-o
relaie de acoperire mpotriva riscurilor care este foarte eficient n
realizarea compensrii modificrilor fluxurilor de trezorerie care pot fi
atribuite riscului unilateral acoperit al unei tranzacii prognozate dac
termenii principali ai tranzaciei prognozate i instrumentul de
acoperire sunt aceeai.
B
AG111
AG112
AG113
AG116
(1) Aceleai considerente privind pragul de semnificaie se aplic n acest context aa cum se
aplic n toate IFRS-urile.
AG118
AG119
AG120
AG121
AG122
AG124
AG125
AG126
(1) Aceleai considerente privind pragul de semnificaie se aplic n acest context aa cum se
aplic n toate IFRS-urile.
AG128
AG129
AG130
[]
AG131
AG132
O entitate poate dori s aplice abordarea stabilit la punctele AG114AG131 pentru acoperire mpotriva riscurilor a portofoliului care a fost
anterior contabilizat ca o acoperire mpotriva riscurilor aferente
fluxurilor de trezorerie, n conformitate cu IAS 39. O astfel de
entitate va revoca desemnarea anterioar a acoperirii mpotriva
riscurilor aferente fluxurilor de trezorerie, n conformitate cu punctul
101 litera (d), i va aplica dispoziiile stabilite la acel punct. De
asemenea, ea va redesemna acoperirea mpotriva riscurilor ca o
acoperire a valorii juste i va aplica abordarea stabilit la punctele
AG114-AG131 prospectiv perioadelor contabile ulterioare.
DOMENIU DE APLICARE
2.
3.
4.
DEFINIII
5.
7.
8.
M8
(e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n
scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare.
M8
__________
B
(e) proprietile imobiliare care sunt nchiriate unei alte entiti n
temeiul unui contract de leasing financiar.
10.
11.
12.
13.
14.
RECUNOATERE
16.
17.
18.
19.
EVALUARE LA RECUNOATERE
M8
20.
21.
__________
B
23.
25.
26.
Orice prim pltit pentru un contract leasing este tratat ca parte din
plile minime de leasing efectuate n acest scop i este, prin urmare,
inclus n costul activului, dar exclus din datorie. Dac un drept
imobiliar deinut n temeiul unui contract de leasing este clasificat
ca investiie imobiliar, elementul contabilizat la valoarea just este
acel drept i nu proprietatea imobiliar care st la baza lui. Pentru
modelul valorii juste de la punctele 33-52 sunt stabilite ndrumri
pentru determinarea valorii juste a unui drept imobiliar. Acele
ndrumri sunt, de asemenea, relevante pentru determinarea valorii
juste atunci cnd acea valoare este utilizat drept cost n scopul recu
noaterii iniiale.
27.
28.
31.
32.
32A
O entitate poate:
M8
(a) s aleag fie modelul valorii juste, fie modelul bazat pe cost
pentru toate investiiile imobiliare care susin datorii care pltesc
un randament legat direct de valoarea just sau de randamentele
activelor specificate, inclusiv acea investiie imobiliar; i
(b) s aleag fie modelul valorii juste, fie modelul bazat pe cost
pentru toate celelalte investiii imobiliare, neinnd cont de
alegerea fcut la litera (a).
32B
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
42.
43.
44.
45.
Cea mai bun dovad a valorii juste este dat de preurile curente
existente pe o pia activ pentru proprieti imobiliare similare, aflate
n aceeai locaie i stare, care fac obiectul unor contracte similare de
leasing sau de alt natur. O entitate are grij s identifice orice
diferene survenite n natura, locaia sau starea proprietii imobiliare
sau n termenii contractuali stipulai n contractele de leasing sau de
alt natur, care au ca obiect proprietatea imobiliar.
46.
48.
49.
M8
M8
50.
B
(a) echipamente precum lifturile sau aparatele de aer condiionat fac
adesea parte integrant dintr-o cldire i, n general, sunt
mai degrab incluse n valoarea just a investiiei imobiliare,
dect recunoscute separat ca imobilizri corporale;
M8
(d) valoarea just a investiiei imobiliare deinut n temeiul unui
contract de leasing reflect fluxurile de trezorerie preconizate
(inclusiv chiria contingent care se preconizeaz c va deveni
scadent). Prin urmare, dac o evaluare obinut pentru o
proprietate imobiliar este net de orice pli care se preconizeaz
c vor fi efectuate, va fi necesar readugarea oricrei datorii
recunoscute aferente contractului de leasing pentru a se ajunge
la valoarea contabil a investiiei imobiliare folosind modelul
valorii juste.
B
51.
52.
M8
53.
53B.
54.
55.
TRANSFERURI
M8
57.
B
(a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din
categoria investiiilor imobiliare n categoria proprietilor
imobiliare utilizate de posesor;
(b) nceperea procesului de mbuntire n perspectiva vnzrii,
pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n
categoria stocurilor;
M8
(c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din
categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor n
categoria investiiilor imobiliare; sau
__________
B
58.
59.
60.
61.
62.
M5
(a) orice reducere rezultat a valorii contabile a proprietii imobiliare
este recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, n situaia
n care o valoare este inclus n surplusul din reevaluare aferent
respectivei proprieti imobiliare, reducerea acesteia este recu
noscut n alte elemente ale rezultatului global i diminueaz
surplusul din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii;
B
(b) orice cretere rezultat n valoarea contabil este tratat dup cum
urmeaz:
(i) n msura n care aceast cretere reia o pierdere din
depreciere anterioar aferent proprietii imobiliare n
cauz, creterea este recunoscut n profit sau pierdere.
Valoarea recunoscut n profit sau pierdere nu depete
valoarea necesar restabilirii valorii contabile la valoarea
contabil care ar fi fost determinat (minus amortizarea) n
cazul n care nu ar fi fost recunoscut nicio pierdere din
depreciere;
64.
65.
CEDRI
66.
67.
68.
69.
71.
O entitate aplic IAS 37 sau alte standarde, dup caz, pentru orice
datorii pe care le reporteaz n urma cedrii unei investiii imobiliare.
72.
73.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
Modelul valorii juste i modelul bazat pe cost
74.
75.
78.
79.
DISPOZIII TRANZITORII
Modelul valorii juste
80.
81.
82.
84.
85A.
85B.
M5
M8
B
RETRAGEREA IAS 40 (2000)
86.
DOMENIU DE APLICARE
1.
2.
3.
4.
Produs agricol
Active biologice
Oi
Ln
Fire, covoare
Copaci tiai
Buteni, cherestea
Plante
Bumbac
Fire, mbrcminte
Zahr
Vaci de lapte
Lapte
Brnz
Porci
Carcase
M8
B
Produs agricol
Arbuti
Frunze
Vi-de-vie
Struguri
Vin
Pomi fructiferi
Fructe culese
Fructe prelucrate
DEFINIII
Agricultur definiii conexe
5.
M8
Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a
transformrii biologice i a recoltrii activelor biologice pentru
vnzare sau pentru conversie n produse agricole sau n active
biologice suplimentare.
B
Produsul agricol reprezint produsul recoltat de la activele biologice
ale entitii.
Transformarea
biologic
cuprinde
procesele
de
cretere, degenerescen, producere i procreare care produc modi
ficri calitative sau cantitative unui activ biologic.
M8
Costuri de vnzare sunt costuri marginale care pot fi atribuite direct
cedrii unui activ exclusiv costurile financiare i impozitul pe profit.
B
6.
B
7.
Definiii generale
8.
9.
RECUNOATERE I EVALUARE
10.
M8
11.
12.
13.
__________
B
15.
16.
17.
18.
M8
20.
21.
22.
23.
24.
M8
Ctiguri i pierderi
26.
27.
28.
29.
31.
33.
SUBVENII GUVERNAMENTALE
34.
35.
36.
37.
38.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
39.
[Eliminat]
Aspecte generale
40.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
51.
52.
53.
54.
56.
57.
59.
ARIA DE APLICABILITATE
2
Primele situaii financiare IFRS ale unei entiti sunt primele situaii
financiare anuale n care entitatea adopt IFRS-urile printr-o declaraie
explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS-urile, cuprins n
acele situaii financiare. Situaiile financiare n conformitate cu
IFRS-urile sunt primele situaii financiare IFRS ale unei entiti
dac, de exemplu, entitatea:
(a) a prezentat cele mai recente situaii financiare anterioare:
(i) n conformitate cu cerinele naionale, care nu sunt compa
tibile cu IFRS-urile sub toate aspectele;
(ii) n conformitate cu IFRS-urile sub toate aspectele, cu excepia
faptului c situaiile financiare nu conin o declaraie explicit
i fr rezerve de conformitate cu IFRS-urile;
(iii) coninnd o declaraie explicit de conformitate cu unele
IFRS-uri, dar nu cu toate;
(iv) conform cu cerinele naionale, incompatibile cu IFRS-urile,
folosind anumite IFRS-uri pentru a contabiliza elementele
pentru care nu exist cerine naionale; sau
(v) n conformitate cu cerinele naionale, cu o reconciliere a
anumitor valori cu valorile determinate n conformitate cu
IFRS-urile;
(b) a ntocmit situaii financiare n conformitate cu IFRS-urile doar
pentru uz intern, fr a le pune la dispoziia proprietarilor entitii
sau a altor utilizatori externi;
Acest IFRS se aplic atunci cnd o entitate adopt pentru prima dat
IFRS-urile. Nu se aplic atunci cnd, de exemplu, o entitate:
RECUNOATERE I EVALUARE
Situaia poziiei financiare IFRS de deschidere
6
Politici contabile
7
Aplicarea dispoziiilor
Entitatea A trebuie s aplice IFRS-urile n vigoare pentru perioadele
ce se ncheie la 31 decembrie 20X5 pentru:
(a) ntocmirea i prezentarea situaiei poziiei financiare IFRS de
deschidere la 1 ianuarie 20X4; i
(b) ntocmirea i prezentarea situaiei poziiei financiare pentru 31
decembrie 20X5 (inclusiv valorile comparative pentru 20X4),
situaia rezultatului global, situaia modificrii capitalurilor
proprii i situaia fluxurilor de trezorerie pentru anul n curs
pn la 31 decembrie 20X5 (inclusiv valorile comparative
pentru 20X4) i prezentarea informaiilor (inclusiv informaiile
comparative pentru 20X4).
Dac un IFRS nou nu este nc obligatoriu, dar permite aplicarea
anticipat, entitii A i se permite, dar nu i se impune, s aplice
acel IFRS n primele sale situaii financiare IFRS.
9
10
11
Estimri
14
15
16
17
19
DESCRIERE I PREZENTARE
20
Informaii comparative
M31
21
M16
Informaii comparative n afara IFRS-urilor i sinteze istorice
22
Reconcilieri
24
(c) dac entitatea a recunoscut sau reluat orice pierderi din depreciere
pentru prima dat n ntocmirea situaiei poziiei financiare IFRS
de deschidere, prezentrile de informaii pe care IAS 36 Depre
cierea activelor le-ar fi cerut dac entitatea ar fi recunoscut
respectivele pierderi din depreciere sau reluri pentru perioada
ncepnd cu data trecerii la IFRS-uri.
25
26
27
27A
28
M29
M16
M24
Utilizarea costului presupus al activelor petroliere i gaziere
31A
M29
Utilizarea costului presupus pentru activitile cu tarife reglementate
31B
M29
32
M16
33
35
37
38
39
39A
39C
39E
39F
M24
M25
M29
M30
39L
M16
RETRAGEREA IFRS 1 (EMIS N 2003)
40
Apendicele A
Termeni definii
cost presupus
valoare just
primele situaii
financiare IFRS
prima perioad de
raportare IFRS
Standarde Interna
ionale de Raportare
Financiar (IFRS-uri)
Internaionale
de
Raportare
GAAP anterioare
Anexa B
Excepii de la aplicarea retroactiv a altor IFRS-uri
B3
B6
Totui, dac o entitate care adopt pentru prima dat IFRS-urile alege
s aplice retroactiv IFRS 3 (revizuit n 2008) pentru combinrile de
ntreprinderi anterioare, ea trebuie s aplice, de asemenea, IAS 27
(revizuit n 2008), n conformitate cu punctul C1 din prezentul IFRS.
C2
C3
C4
(i) Dac entitatea care adopt pentru prima dat IFRS-urile a recu
noscut fondul comercial n conformitate cu principiile contabile
general acceptate (GAAP) anterioare ca o deducere din capita
lurile proprii:
C5
M31
D1
O entitate poate s aleag s aplice una sau mai multe dintre urm
toarele scutiri:
M18
(a) tranzacii cu plata pe baz de aciuni (punctele D2 i D3);
M16
(b) contracte de asigurare (punctul D4);
M29
(c) cost presupus (punctele D5-D8-B);
M24
(d) contracte de leasing (punctele D9 i D9A);
M31
__________
M16
(f) diferene de conversie cumulate (punctele D12 i D13);
(g) investiii n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate
(punctele D14 i D15);
(h) activele i datoriile filialelor, entitilor asociate i ale asocierilor
n participaie (punctele D16 i D17);
(i) instrumente financiare compuse (punctul D18);
(j) desemnarea instrumentelor
(punctul D19);
financiare
recunoscute
anterior
M24
(l) obligaii din lichidare incluse n costul imobilizrilor corporale
(punctele D21 i D21A);
M18
(m) active financiare sau imobilizri necorporale contabilizate n
conformitate cu IFRIC 12 Acorduri de concesiune a serviciilor
(punctul D22);
(n) costurile ndatorrii (punctul D23); i
(o) transferuri de active de la clieni (punctul D24).
M16
O entitate nu trebuie s aplice aceste excepii prin analogie cu alte
elemente.
Tranzacii cu plata pe baz de aciuni
D2
O entitate care adopt pentru prima dat IFRS-urile este ncurajat, dar
nu obligat, s aplice IFRS 2 Plata pe baz de aciuni pentru instru
mentele de capitaluri proprii care au fost acordate la sau nainte de
7 noiembrie 2002. De asemenea, o entitate care adopt pentru prima
dat IFRS-urile este ncurajat, dar nu obligat, s aplice IFRS 2
pentru instrumentele de capitaluri proprii care au fost acordate dup
7 noiembrie 2002, care au fost achiziionate nainte de ultima dintre
(a) data trecerii la IFRS-uri i (b) 1 ianuarie 2005. Totui, dac
D3
O entitate care adopt pentru prima dat IFRS-urile este ncurajat, dar
nu obligat, s aplice IFRS 2 pentru datoriile care rezult din tran
zaciile cu plata pe baz de aciuni care au fost decontate nainte de
data trecerii la IFRS-uri. O entitate care adopt pentru prima dat
IFRS-urile este ncurajat, dar nu obligat, s aplice IFRS 2 pentru
datoriile care au fost decontate nainte de 1 ianuarie 2005. Pentru
datoriile la care se aplic IFRS 2, o entitate care adopt pentru
prima dat IFRS-urile nu este obligat s retrateze informaii compa
rative n msura n care informaiile se refer la o perioad sau o dat
anterioar datei de 7 noiembrie 2002.
Contracte de asigurri
D4
D6
O entitate care adopt pentru prima dat IFRS-urile poate opta pentru
folosirea unei reevaluri conform principiilor contabile general
acceptate (GAAP) anterioare a unui element de imobilizri
corporale, la sau nainte de data trecerii la IFRS-uri, drept cost
presupus la data reevalurii, dac reevaluarea a fost, la data reeva
lurii, comparabil n general cu:
D7
M29
D8
(a) Dac data evalurii corespunde sau este anterioar datei trecerii
la IFRS-uri, o entitate poate utiliza o astfel de evaluare la valoarea
just determinat de evenimente drept cost presupus pentru
IFRS-uri la data respectivei evaluri.
(b) Dac data evalurii este ulterioar datei trecerii la IFRS-uri, dar n
timpul perioadei acoperite de primele situaii financiare IFRS,
evaluarea la valoarea just determinat de evenimente poate fi
utilizat drept cost presupus atunci cnd evenimentul are loc. O
entitate trebuie s recunoasc ajustrile rezultate, n mod direct n
rezultatul reportat (sau, dac este cazul, ntr-o alt categorie de
capitaluri proprii) la data evalurii. La data trecerii la IFRS-uri,
entitatea trebuie fie s stabileasc costul presupus prin aplicarea
criteriilor de la punctele D5-D7 fie s evalueze activele i datoriile
n conformitate cu celelalte dispoziii din prezentul IFRS.
M24
Cost presupus
D8A
M29
D8B
M16
Contracte de leasing
D9
D9A
M24
M31
__________
D13
D15
(b) cost presupus. Costul presupus al unei astfel de investiii trebuie s fie:
general
D17
Totui, dac o entitate devine o entitate care adopt pentru prima dat
IFRS-urile mai trziu dect filiala sa (sau entitatea asociat sau
asocierea n participaie), ea va evalua n situaiile sale financiare
consolidate activele i datoriile filialei (sau entitii asociate sau
asocierii n participaie) la aceleai valori contabile ca n situaiile
financiare ale filialei (sau entitii asociate sau asocierii n parti
cipaie), dup efectuarea ajustrilor pentru consolidare i a ajustrilor
contabile ale capitalurilor proprii i ale celor pentru efectele combi
nrilor de ntreprinderi n cursul crora entitatea a dobndit filiala. n
mod similar, dac o societate-mam devine o entitate care adopt
pentru prima dat IFRS-urile pentru situaiile sale financiare indi
viduale mai devreme sau mai trziu dect pentru situaiile sale conso
lidate, ea trebuie s evalueze activele i datoriile sale la aceleai valori
n ambele situaii financiare, cu excepia ajustrilor pentru consolidare.
M24
D21A
M16
Active financiare sau imobilizri necorporale contabilizate n
conformitate cu IFRIC 12
D22
Costurile ndatorrii
D23
M18
Transferuri de active de la clieni
D24
M28
Stingerea datoriilor financiare cu instrumente de capitaluri
proprii
D25
M25
Prezentarea de informaii referitoare la instrumentele financiare
E3
E4
M30
M31
Beneficiile angajailor
E5
___________
(*)
DOMENIU DE APLICARE
M23
2.
__________
3A.
(a) primete bunuri sau servicii, iar o alt entitate din cadrul grupului
(sau un acionar al unei entiti din grup) are obligaia de a
deconta tranzacia cu plata pe baz de aciuni sau
cu excepia cazului n care tranzacia are n mod clar alt scop dect
plata bunurilor sau serviciilor furnizate entitii care le primete.
5.
6.
RECUNOATERE
7.
Atunci cnd bunurile sau serviciile primite sau dobndite ntr-o tran
zacie cu plata pe baz de aciuni nu ndeplinesc condiiile pentru
recunoaterea lor ca active, acestea trebuie recunoscute drept chel
tuieli.
9.
11.
12.
(1) Prezentul IFRS utilizeaz expresia n raport cu mai degrab dect la, deoarece
tranzacia este n cele din urm evaluat prin multiplicarea valorii juste a instrumentelor
de capitaluri proprii acordate, evaluate la data specificat la punctul 11 sau 13 (dup caz),
cu numrul instrumentelor de capitaluri proprii care intr n drepturi, aa cum s-a explicat
la punctul 19.
(2) n continuarea prezentului IFRS, toate referirile la angajai includ, de asemenea, alte
persoane care presteaz servicii similare.
13.
13A.
M23
B
Tranzacii n cadrul crora sunt primite servicii
14.
15.
17.
18.
20.
21.
M2
Tratamentul altor condiii dect cele de intrare n drepturi
21A
25.
27.
B
(a) entitatea trebuie s contabilizeze anularea sau decontarea ca o
accelerare a intrrii n drepturi i prin urmare trebuie s recu
noasc imediat valoarea care altfel ar fi fost recunoscut pentru
serviciile primite n decursul perioadei rmase pentru satisfacerea
condiiilor de intrare n drepturi;
M2
(b) Orice astfel de surplus trebuie recunoscut drept cheltuial.
Totui, dac acordul de plat pe baz de aciuni a inclus
componente de datorie, entitatea trebuie s reevalueze valoarea
just a datoriei la data anulrii sau decontrii. Orice plat fcut
pentru decontarea componentei de datorie trebuie contabilizat
drept o decontare a datoriei;
B
(c) dac noile instrumente de capitaluri proprii sunt acordate anga
jatului i, la data la care acele noi instrumente de capitaluri proprii
sunt acordate, entitatea identific noile instrumente de capitaluri
proprii acordate ca instrumente de capitaluri proprii de nlocuire
pentru instrumentele de capitaluri proprii anulate, entitatea trebuie
s contabilizeze acordarea instrumentelor de capitaluri proprii de
nlocuire ca o modificare a acordrii iniiale a instrumentelor de
capitaluri proprii, n conformitate cu punctul 27 i cu ndrumrile
din anexa B. Valoarea just incremental acordat reprezint
diferena dintre valoarea just a instrumentelor de capitaluri
proprii de nlocuire i valoarea just net a instrumentelor de
capitaluri proprii anulate, la data la care sunt acordate instru
mentele de capitaluri proprii de nlocuire. Valoarea just net a
instrumentelor de capitaluri proprii anulate este valoarea just a
acestora, imediat nainte de anulare, minus valoarea oricrei pli
efectuate ctre angajat la anularea instrumentelor de capitaluri
proprii care este contabilizat drept reducere din capitalurile
proprii n conformitate cu litera (b) de mai sus. Dac entitatea
nu identific noile instrumente de capitaluri proprii acordate ca
instrumente de capitaluri proprii de nlocuire pentru instrumentele
de capitaluri proprii anulate, entitatea trebuie s contabilizeze
acele noi instrumente de capitaluri proprii ca o nou acordare
de instrumente de capitaluri proprii.
M2
28A
29.
32.
33.
(1) Toate referirile la numerar de la punctele 35-43 includ, de asemenea, alte active ale
entitii.
36.
37.
38.
39.
42.
43.
43B.
43C.
43D.
45.
46.
47.
49.
50.
(a) cheltuiala total recunoscut pentru perioada care rezult din tran
zaciile cu plata pe baz de aciuni n care bunurile sau serviciile
primite nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea ca active i
au fost, deci, recunoscute imediat drept cheltuial, inclusiv prezen
trile de informaii separate ale acelei pri a cheltuielii totale
generate din tranzaciile contabilizate drept tranzacii cu plata pe
baz de aciuni cu decontare n aciuni;
52.
PREVEDERI TRANZITORII
53.
54.
55.
56.
57.
59.
61.
62.
M22
M2
M23
63.
RETRAGEREA INTERPRETRILOR
64.
B
Anexa A
Termeni definii
Aceast anex este parte integrant din prezentul IFRS.
M23
Tranzacie cu plata pe
baz de aciuni cu
decontare n numerar
Instrument de capitaluri
proprii
Instrumente de capitaluri
proprii acordate
Tranzacie cu plata pe
baz de aciuni cu
decontare n aciuni
(1)
M23
Valoare just
(1) Cadrul general definete o datorie ca fiind o obligaie actual a entitii care decurge din
evenimente trecute, a crei decontare se face printr-o ieire de resurse ale entitii care
ncorporeaz beneficii economice (adic o ieire de numerar sau alte active ale entitii).
Valoare intrinsec
Condiie de pia
Data de evaluare
Caracteristic de ren
noire
(1)
(1) n aceast anex, valorile monetare sunt denominate n uniti monetare (u.m.).
Angajament de plat pe
baz de aciuni
M23
Tranzacie cu plata pe
baz de aciuni
Opiune pe aciuni
A intra n drepturi
Anexa B
Ghid de aplicare
Aceast anex este parte integrant din prezentul IFRS.
B3
Opiuni pe aciuni
B4
B5
B7
B8
B9
B10
B12
B13
B14
B15
B17
B19
B20
B21
Volatilitatea preconizat
B22
B23
B24
B25
Entiti nou-cotate
B26
Entiti necotate
B27
B28
B29
B30
Dividende preconizate
B31
B33
B34
B35
B36
B39
B40
B41
B44
M23
Tranzacii cu plata pe baz de aciuni ntre entitile din grup (amen
damente 2009)
B45
B46
B47
B49
B50
B52
B54
(a) angajaii entitii vor primi pli n numerar legate de preul instru
mentelor de capitaluri proprii ale entitii;
(b) angajaii entitii vor primi pli n numerar legate de preul instru
mentelor de capitaluri proprii ale societii-mam.
B57
B59
B60
B61
INTERNAIONAL
FINANCIAR 3
DE
RAPORTARE
Combinri de ntreprinderi
OBIECTIV
1.
DOMENIU DE APLICARE
2.
Prezentul IFRS se aplic unei tranzacii sau unui alt eveniment care
corespunde definiiei unei combinri de ntreprinderi. Prezentul IFRS
nu se aplic n cazul:
(b) achiziiei unui activ sau a unui grup de active care nu constituie o
ntreprindere. n astfel de cazuri, dobnditorul trebuie s identifice
i s recunoasc activele individuale identificabile achiziionate
(inclusiv acele active care corespund definiiei i criteriilor de
recunoatere pentru imobilizrile necorporale din IAS 38 Imobi
lizri necorporale), precum i datoriile asumate. Costul grupului
trebuie alocat activelor i datoriilor individuale identificabile pe
baza valorilor lor justerelative la data cumprrii. O astfel de
tranzacie sau un astfel de eveniment nu genereaz fond
comercial.
5.
Identificarea dobnditorului
6.
7.
9.
12.
13.
14.
16.
Principiul de evaluare
18.
19.
M29
M12
20.
(b) evaluate la o alt valoare dect valorile lor juste de la data achiziiei.
23.
Excepii
evaluare
de
la
principiile
de
recunoatere
Impozitul pe profit
24.
Beneficiile angajailor
26.
Active de compensaie
27.
28.
M12
Active deinute n vederea vnzrii
31.
33.
35.
36.
Contravaloarea transferat
37.
Contravaloarea contingent
39.
40.
42.
44.
Perioada de evaluare
45.
46.
47.
48.
49.
50.
52.
53.
Drepturi redobndite
55.
Datorii contingente
56.
Active de compensaie
57.
Contravaloarea contingent
58.
INFORMAII DE FURNIZAT
59.
60.
61.
62.
63.
64B.
64C.
M29
65A.
65B.
65C.
65D.
65E.
M29
67.
68.
Anexa A
Termeni definii
dobnditor
data achiziiei
ntreprindere
combinare de ntre
prinderi
contravaloare contin
gent
participaii n capita
lurile proprii
valoare just
fond comercial
identificabil
imobilizare necorporal
entitate mutual
interese minoritare
proprietari
B2
B3
B4
DE
NTREPRINDERI
B6
(a) una sau mai multe ntreprinderi devin filialele unui dobnditor sau
activele nete ale uneia sau mai multor ntreprinderi fuzioneaz
legal cu dobnditorul;
(a) Intrare: Orice resurs economic care genereaz sau care are capa
citatea de a genera ieiri atunci cnd i se aplic una sau mai multe
procese. Exemplele includ active imobilizate (inclusiv imobilizri
necorporale sau drepturi de utilizare a activelor imobilizate),
proprietatea intelectual, capacitatea de a obine accesul la mate
rialele sau la drepturile necesare i angajaii.
B9
B10
B11
B12
IDENTIFICAREA
PUNCTELOR 6 I 7)
DOBNDITORULUI
(APLICAREA
B13
B14
B16
B17
B18
O achiziie invers are loc atunci cnd entitatea care emite titluri de
valori (dobnditorul, n termeni legali) este identificat drept entitate
dobndit n termeni contabili, pe baza ndrumrilor de la punctele
B13-B18. Entitatea ale crei participaii n capitalurile proprii sunt
dobndite (entitatea dobndit, n termeni legali) trebuie s fie dobn
ditorul n sens contabil pentru ca tranzacia s fie considerat o
achiziie invers. De exemplu, uneori achiziiile inverse au loc
atunci cnd o entitate operaional privat dorete s devin o
entitate public, dar nu dorete s-i nregistreze aciunile de parti
cipare. Pentru realizarea acestui lucru, entitatea privat va conveni ca
o entitate de interes public s dobndeasc participaiile sale n capi
talurile proprii n schimbul participaiilor n capitalurile proprii ale
entitii de interes public. n acest exemplu, entitatea public este
dobnditorul n termeni legali deoarece a emis participaiile sale
n capitalurile proprii, iar entitatea privat este entitatea dobndit
n termeni legali deoarece participaiile sale n capitalurile proprii au
fost dobndite. Cu toate acestea, aplicarea ndrumrilor de la punctele
B13-B18 are ca urmare identificarea:
B24
B26
B27
B29
B30
B32
B33
Drepturi redobndite
B35
B36
B39
B40
B45
B48
B49
B52
B55
M29
B56
M12
B57
B58
(1) La punctele B56-B62, termenul prime cu plata pe baz de aciuni se refer la tranzacii
cu plata pe baz de aciuni pentru care drepturile sunt obinute sau nu.
B60
B61
B62
M29
Tranzacii cu plata pe baz de aciuni cu decontare n instrumente
de capitaluri proprii ale entitii dobndite
B62A
B62B
B67
B69
INTERNAIONAL
DE
FINANCIAR 4
RAPORTARE
Contracte de asigurare
OBIECTIV
1.
DOMENIU DE APLICARE
2.
3.
4.
6.
7.
8.
9.
10.
12.
RECUNOATERE I EVALUARE
Scutire temporar de la ndeplinirea dispoziiilor altor IFRS-uri
13.
14.
16.
17.
(1) Datoriile de asigurare relevante sunt acele datorii de asigurare (i cheltuielile de achiziie
amnate aferente i imobilizrile necorporale aferente) pentru care politicile contabile ale
asigurtorului nu solicit teste de adecvare a datoriei care s ntruneasc cerinele minime
de la punctul 16.
19.
(b) acel eveniment are un impact care poate fi evaluat n mod fiabil
asupra sumelor pe care cedentul le va primi de la reasigurtor.
22.
23.
25.
26.
27.
(1) La acest punct, datoriile asociate contractelor de asigurare includ costurile de achiziie
amnate aferente i imobilizrile necorporale aferente, cum ar fi cele descrise la punctele
31 i 32.
28.
29.
Contabilitatea colateral
30.
32.
33.
(b) dac emitentul clasific o parte din sau toat acea caracteristic
drept o component separat de capitaluri proprii, datoria recu
noscut pentru ntregul contract nu trebuie s fie mai mic dect
valoarea care ar fi rezultat din aplicarea IAS 39 elementului
garantat. Valoarea respectiv trebuie s includ valoarea intrinsec
a unei opiuni de rscumprare a contractului, dar nu trebuie s
includ valoarea-timp a sa dac punctul 9 exclude acea opiune de
la evaluarea la valoarea just. Emitentul nu este obligat s dea
detalii despre valoarea care ar rezulta din aplicarea IAS 39
elementului garantat i nici s prezinte acea valoare separat. n
plus, emitentul nu este obligat s determine acea valoare dac
datoria total recunoscut este n mod clar mai mare;
37.
38.
39.
M19
(d) informaiile despre riscul de credit, riscul de lichiditate i riscul de
pia pe care le-ar impune punctele 31-42 din IFRS 7 dac
contractele de asigurare ar intra n domeniul de aplicare a IFRS
7. Totui:
B
(ii) dac un asigurtor utilizeaz o metod alternativ pentru a
gestiona sensibilitatea la condiiile de pia, cum ar fi o
analiz a valorilor ncorporate, el poate utiliza acea analiz
pentru a respecta dispoziiile de la punctul 40 litera (a) din
IFRS 7. Un astfel de asigurtor trebuie s prezinte, de
asemenea, informaiile impuse de punctul 41 din IFRS 7;
39A
41.
41A
41B
M5
B
Prezentarea informaiilor
42.
43.
44.
(1) Atunci cnd o entitate aplic IFRS 7, trimiterea la IAS 32 este nlocuit de trimiterea la
IFRS 7.
Anexa A
Termeni definii
Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS.
Cedent
ntr-
Component de depozit
Contract de asigurare
direct
Caracteristic de parti
cipare discreionar
Valoare just
Contract de garanie
financiar
Beneficii garantate
Element garantat
Activ de asigurare
Contract de asigurare
Datorie de asigurare
Risc de asigurare
Eveniment asigurat
Asigurtor
Test de adecvare a
datoriei
Deintor al poliei de
asigurare
Activ de reasigurare
Contract de reasigurare
A separa
Anexa B
Definiia unui contract de asigurare
Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS.
B1
B3
B4
Pli n natur
B5
B7
B10
B11
B12
B13
B15
B16
B17
B20
primit
B23
B24
B25
B26
B27
B28
(1) n acest sens, contractele ncheiate cu o singur contrapartid (sau contracte care sunt
altfel independente) formeaz un contract unic.
DOMENIU DE APLICARE
2.
3.
4.
(1) n cazul activelor clasificate din punct de vedere al lichiditii, activele imobilizate sunt
acele active ale cror valori se presupune c vor fi recuperate ntr-o perioad mai lung
de dousprezece luni de la M5 finalul perioadei de raportare . Punctul 3 se aplic n
cazul clasificrii unor astfel de active.
M8
(e) active imobilizate evaluate la valoarea just minus costurile de
vnzare n conformitate cu IAS 41 Agricultura;
B
(f) drepturi contractuale decurgnd din contracte de asigurare, aa
cum sunt definite n IFRS 4 Contracte de asigurare.
M17
5A.
5B.
M22
M17
CLASIFICAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE (SAU A GRUPURILOR
DESTINATE CEDRII) DREPT DEINUTE N VEDEREA VNZRII
SAU A DISTRIBUIRII CTRE PROPRIETARI
B
6.
7.
8.
8A.
9.
M17
M8
11.
12.
12A.
M17
B
Active imobilizate care urmeaz s fie abandonate
13.
14.
15A.
16.
17.
18.
19.
M17
21.
(1) Costurile de distribuire sunt costuri incrementale atribuibile direct distribuirii, fr costuri
de finanare i cheltuieli cu impozitul pe profit.
23.
24.
25.
27.
(1) Dac un activ imobilizat este parte a unei uniti generatoare de numerar, valoarea sa
recuperabil este valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dup alocarea oricrei
pierderi din depreciere generate de unitatea generatoare de numerar n conformitate cu
IAS 36.
29.
PREZENTARE I DESCRIERE
30.
32.
33.
(1) Cu excepia cazului n care activul este o imobilizare corporal sau o imobilizare necor
poral care fusese reevaluat conform IAS 16 sau IAS 38 nainte de clasificarea sa drept
deinut n vederea vnzrii, caz n care ajustarea trebuie s fie tratat ca o majorare sau
reducere din reevaluare.
M11
(d) Valoarea veniturilor din activiti continue i din activiti
ntrerupte care se pot atribui proprietarilor societii-mam.
Aceste informaii pot fi prezentate fie n notele explicative, fie
n situaia rezultatului global.
M31
33A.
34.
35.
36.
36A.
M8
B
Ctiguri sau pierderi din activiti continue
37.
Orice ctig sau pierdere din reevaluarea unui activ imobilizat (sau
grup destinat cedrii) clasificat drept deinut n vederea vnzrii care
nu corespunde definiiei unei activiti ntrerupte trebuie inclus() n
profitul sau pierderea din activiti continue.
39.
Dac un grup destinat cedrii este o filial nou dobndit care nde
plinete criteriile de clasificare ca fiind deinut n vederea vnzrii la
momentul achiziiei (a se vedea punctul 11), nu este necesar
prezentarea claselor principale de active i datorii.
40.
42.
n cazul n care se aplic fie punctul 26, fie punctul 29, o entitate
trebuie s prezinte, n perioada n care ia decizia modificrii planului
de vnzare a activului imobilizat (sau a grupului destinat cedrii), o
descriere a faptelor i circumstanelor care au condus la aceast
decizie, precum i a efectului acesteia asupra rezultatelor activitilor
din perioada curent i din orice perioade anterioare prezentate.
PREVEDERI TRANZITORII
43.
44A.
M5
44C.
44D.
44E.
44I.
M8
M17
M22
M31
B
RETRAGEREA IAS 35
45.
Anexa A
Termeni definii
Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS.
Unitate generatoare de
numerar
Component a unei
entiti
Activ circulant
Activitate ntrerupt
Valoare just
Probabilitate ridicat
Activ imobilizat
Probabil
Valoare recuperabil
Valoare de utilizare
Anexa B
Supliment de aplicare
Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS.
2.
DOMENIU DE APLICARE
3.
4.
5.
(d) spturi;
(e) eantionare; i
10.
11.
14.
PREZENTARE
Clasificarea activelor de explorare i de evaluare
15.
16.
DEPRECIERE
Recunoatere i evaluare
18.
19.
c, dei
n zona
activului
n urma
este probabil
respectiv, este
de explorare i
valorificrii cu
22.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
23.
24.
PREVEDERI TRANZITORII
27.
Anex
Termeni definii
Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS.
Active de explorare i de
evaluare
Cheltuieli de explorare i
de evaluare
Explorarea i evaluarea
resurselor minerale
Prospectarea
resurselor
minerale,
inclusiv
minereuri, petrol, gaz natural i resurse neregene
rabile similare, dup ce entitatea a obinut drep
turile legale de explorare ntr-o anumit zon,
precum i determinarea fezabilitii tehnice i a
viabilitii comerciale ale extraciei resurselor
minerale.
2.
DOMENIU DE APLICARE
3.
M8
(a) intereselor n filiale, entiti asociate sau asocieri n participaie
care sunt contabilizate n conformitate cu IAS 27 Situaii
financiare consolidate i individuale, IAS 28 Investiii n entitile
asociate sau IAS 31 Interese n asocierile n participaie. Totui,
n unele cazuri IAS 27, IAS 28 sau IAS 31 permit unei entiti s
contabilizeze un interes ntr-o filial, entitate asociat sau asociere
n participaie folosind IAS 39; n aceste cazuri, entitile trebuie
s aplice prevederile prezentului IFRS. Entitile trebuie s aplice,
de asemenea, prezentul IFRS tuturor instrumentelor derivate
aferente intereselor n filiale, entiti asociate sau asocieri n parti
cipaie, cu excepia cazului n care instrumentul derivat
corespunde definiiei unui instrument de capitaluri proprii din
IAS 32;
B
(b) drepturilor i obligaiilor angajatorului rezultate din planuri de
beneficii pentru angajai, crora li se aplic IAS 19 Beneficiile
angajailor;
M12
__________
B
(d) contractelor de asigurare, aa cum sunt definite n IFRS 4
Contracte de asigurare. Totui, prezentul IFRS se aplic instru
mentelor derivate care sunt ncorporate n contractele de asigurare
dac IAS 39 impune entitii s contabilizeze aceste instrumente
separat. Mai mult, un emitent trebuie s aplice prezentul IFRS
contractelor de garanie financiar dac emitentul aplic IAS
39 pentru recunoaterea i evaluarea contractelor, dar trebuie s
aplice IFRS 4 dac emitentul alege, n conformitate cu punctul 4
litera (d) din IFRS 4, s aplice IFRS 4 pentru recunoaterea i
evaluarea acestora;
M6
(f) instrumentelor care trebuie s fie clasificate drept instrumente de
capitaluri proprii n conformitate cu punctele 16A i 16B sau cu
punctele 16C i 16 D din IAS 32.
B
4.
5.
M5
Situaia poziiei financiare
B
Categorii de active financiare i de datorii financiare
8.
10.
Reclasificare
12.
12A
Derecunoatere
13.
Garanii reale
14.
15.
Cnd o entitate deine garanii reale (din active financiare sau nefi
nanciare) i are dreptul de a vinde sau regaja garania real n absena
nerespectrii obligaiilor de ctre proprietarul garaniei reale, aceasta
trebuie s prezinte:
(c) dac obligaia neexecutat a fost remediat sau dac au fost rene
gociai termenii mprumuturilor de plat, nainte s fie aprobat
publicarea situaiilor financiare.
19.
M5
Situaia rezultatului global
B
Elemente de venituri, cheltuieli, ctiguri sau pierderi
20.
B
(iii) investiiile pstrate pn la scaden;
(iv) mprumuturi i creane; i
(v) datorii financiare evaluate la costul amortizat;
(b) venitul total din dobnzi i cheltuiala total cu dobnzile
(calculate prin metoda dobnzii efective) pentru activele financiare
sau datoriile financiare care nu sunt la valoarea just prin profit
sau pierdere;
(c) venitul din onorarii i cheltuiala cu onorariile (altele dect valorile
incluse n determinarea ratei efective a dobnzii) generate de:
(i) activele financiare sau datoriile financiare care nu sunt la
valoarea just prin profit sau pierdere; i
(ii) activiti de administrare a activelor i alte activiti fiduciare
care au drept rezultat deinerea sau investirea de active n
numele unor persoane, fonduri de investiii, fonduri de
pensii i altor instituii;
(d) veniturile din dobnzile aferente activelor financiare depreciate
angajate n conformitate cu punctul AG93 din IAS 39; i
(e) valoarea oricrei pierderi din depreciere pentru fiecare clas de
active financiare.
M5
21.
B
Contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor
22.
M5
(c) valoarea care a fost recunoscut n alte elemente ale rezultatului
global n decursul perioadei;
(d) valoarea care a fost reclasificat din capitalurile proprii n profit
sau pierdere n decursul perioadei, indicnd valoarea inclus n
fiecare element-rnd al situaiei rezultatului global;
B
(e) valoarea care a fost scoas din capitalurile proprii n decursul
perioadei i inclus n costul iniial sau n alt valoare contabil
a unui activ nefinanciar sau a unei datorii nefinanciare a crei
achiziie sau suportare a fost o tranzacie prognozat cu probabi
litate mare de producere acoperit mpotriva riscurilor.
24.
25.
26.
27.
M19
M31
27B.
M19
(a) nivelul din ierarhia valorii juste n care sunt clasificate evalurile
valorii juste n totalitate, separnd evalurile valorii juste n
conformitate cu nivelurile definite la punctul 27A.
(b) orice transferuri semnificative ntre nivelul 1 i nivelul 2 din
ierarhia valorii juste i motivele acelor transferuri. Transferurile
n fiecare nivel trebuie s fie prezentate i discutate separat de
transferurile din fiecare nivel. n acest scop, semnificaia trebuie
s fie judecat n raport cu profitul sau pierderea i cu activele
totale sau datoriile totale.
M31
(c) pentru evalurile valorii juste de la nivelul 3 din ierarhia valorii
juste, o reconciliere de la soldurile de deschidere la soldurile de
nchidere, prezentnd separat modificrile din timpul perioadei
atribuibile:
(i) ctigurilor sau pierderilor totale pentru perioad recunoscute
n profit sau pierdere i o descriere a locului n care sunt
prezentate n situaia (situaiile) profitului sau pierderii i altor
elemente ale rezultatului global;
M19
(ii) ctigurilor sau pierderilor totale recunoscute n alte elemente
ale rezultatului global;
(iii) cumprrilor, vnzrilor, emisiunilor i decontrilor (fiecare
tip de micare prezentat separat); i
(iv) transferurilor n i din nivelul 3 (de exemplu, transferurile
atribuibile schimbrilor caracterului observabil al datelor de
pia) i motivele acelor transferuri. Pentru transferurile
semnificative, transferurile n nivelul 3 trebuie prezentate i
discutate separat de transferurile din nivelul 3.
M19
(e) pentru evalurile valorii juste n nivelul 3, dac schimbarea uneia
sau mai multor intrri cu ipoteze alternative posibile n mod
rezonabil ar modifica n mod semnificativ valoarea just,
entitatea trebuie s arate acest fapt i s prezinte efectul respec
tivelor modificri. Entitatea trebuie s prezinte modul de calcul al
efectului unei modificri a unei ipoteze alternative posibile n mod
rezonabil. n acest scop, semnificaia trebuie justificat n raport
cu profitul sau pierderea i n raport cu activele sau datoriile totale
sau, atunci cnd modificrile valorii juste sunt recunoscute n alte
rezultate globale, n raport cu capitalurile proprii totale.
B
28.
29.
NATURA I AMPLOAREA
INSTRUMENTE FINANCIARE
RISCURILOR
CARE
DECURG
DIN
31.
32.
32A.
M29
B
Prezentri de informaii calitative
33.
M29
34.
B
35.
M29
36.
B
Riscul de lichiditate
M19
39.
B
Riscul de pia
Analiza de sensibilitate
40.
41.
M30
TRANSFERURI DE ACTIVE FINANCIARE
42A.
42B.
42C.
42G.
B
DATA INTRRII N VIGOARE I TRANZIIE
43.
44.
44A.
44B.
44C.
44D.
M5
M29
M6
M8
44F.
44G.
M19
M25
DATA INTRRII N VIGOARE I DISPOZIII TRANZITORII
44G.
___________
(*)
M29
44K.
44L.
44M.
M30
B
RETRAGEREA IAS 30
45.
Anexa A
Termeni definii
Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS.
Risc de credit
Risc valutar
risc de lichiditate
mprumuturi de plat
Risc de pia
Restant
M19
Anexa B
ndrumri de aplicare
Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFRS.
CLASE DE INSTRUMENTE FINANCIARE I NIVELUL DE PREZENTARE
(PUNCTUL 6)
B1
B2
M5
Punctul 122 din IAS 1 (revizuit n 2007) impune, de asemenea, enti
tilor s prezinte, n rezumatul politicilor contabile semnificative sau
n alte note, raionamentele profesionale pe care conducerea le-a fcut
n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entitii i care au cel
mai mare efect asupra valorilor recunoscute n situaiile financiare.
B
NATURA I AMPLOAREA RISCURILOR CARE
INSTRUMENTE FINANCIARE (PUNCTELE 31-42)
B6
DECURG
DIN
B8
M19
Prezentarea riscurilor cantitative de lichiditate [punctele 34 litera
(a) i 39 literele (a) i (b)]
B10A
B11
B11B
B11C
B11D
B11F
__________
B
Riscul de pia analiza sensibilitii (punctele 40 i 41)
B17
B18
B19
B21
Riscul valutar
B23
B24
B26
B28
M30
DERECUNOATERE (PUNCTELE 42C -42H)
Implicare continu (punctul 42C)
B29
B30
B31
B35
B36
B39
DOMENIU DE APLICARE
2.
consolidate
ale
unui
grup
cu
4.
SEGMENTE OPERAIONALE
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Criterii de agregare
12.
Praguri cantitative
13.
(c) activele sale reprezint 10 la sut sau mai mult din activele
combinate ale tuturor segmentelor operaionale.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
20.
21.
M5
Reconcilierile valorilor din situaia poziiei financiare pentru
segmentele raportabile cu valorile din situaia poziiei financiare a
entitii sunt impuse pentru fiecare dat la care este prezentat o
situaie a poziiei financiare. Informaiile pentru perioadele anterioare
trebuie s fie retratate conform descrierii de la punctele 29 i 30.
B
Informaii generale
22.
M22
23.
B
(b) veniturile din tranzacii cu alte segmente operaionale ale aceleiai
entiti;
(c) veniturile din dobnzi;
(d) cheltuielile cu dobnzile;
(e) deprecierea i amortizarea;
B
(g) interesele entitii n profitul sau pierderea entitilor asociate i
ale asocierilor n participaie contabilizate prin metoda punerii n
echivalen;
(h) cheltuielile sau veniturile privind impozitul pe profit; i
(i) elementele nemonetare importante, altele dect deprecierea i
amortizarea.
O entitate trebuie s raporteze veniturile din dobnzi separat de chel
tuielile cu dobnzile pentru fiecare segment raportabil, cu excepia
cazului n care majoritatea veniturilor segmentului provin din
dobnzi, iar principalul factor decizional operaional se bazeaz n
special pe veniturile nete din dobnzi pentru evaluarea performanei
segmentului i pentru a lua decizii cu privire la resursele care trebuie
alocate segmentului respectiv. n aceast situaie, o entitate poate
raporta veniturile din dobnzi pe segment din care au fost sczute
cheltuielile cu dobnzile i prezint acest fapt.
M31
24.
B
(a) valoarea investiiilor n entitile asociate i n asocierile n parti
cipaie contabilizate prin metoda punerii n echivalen; i
M31
(b) valorile suplimentrilor la activele imobilizate (1), altele dect
instrumentele financiare, creanele privind impozitul amnat,
activele nete privind beneficiul determinat (a se vedea IAS 19
Beneficiile angajailor) i drepturile care rezult din contractele
de asigurri.
B
EVALUARE
25.
(1) Pentru activele clasificate conform unei prezentri de lichiditate, activele imobilizate sunt
active care includ valorile preconizate a fi recuperate n mai mult de dousprezece luni
de la M5 finalul perioadei de raportare .
27.
Reconcilieri
28.
30.
(a) veniturile din partea clienilor externi (i) atribuite rii de reziden
a entitii i (ii) atribuite tuturor rilor strine, n total, din care
entitatea i genereaz veniturile. Dac veniturile din partea
clienilor externi atribuite unei anumite ri strine sunt
importante, acele venituri trebuie prezentate separat. O entitate
trebuie s prezinte baza pentru atribuirea veniturilor din partea
clienilor externi rilor individuale;
M26
34.
B
TRANZIIA I DATA INTRRII N VIGOARE
35.
35A.
36.
36A.
36B.
M22
M5
M26
B
RETRAGEREA IAS 14
37.
disponibile
informaii
M5
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007)
B
IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori
IAS 16 Imobilizri corporale (revizuit n 2003)
IAS 23 Costurile ndatorrii
IAS 36 Deprecierea activelor (revizuit n 2004)
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente
CONTEXT
1.
DOMENIU DE APLICARE
2.
ASPECTE TRATATE
3.
CONSENS
4.
5.
(b) valoarea
valoarea
valoarea
n profit
6.
M5
(d) IAS 1 prevede prezentarea n situaia rezultatului global a fiecrei
componente din alte elemente ale rezultatului global sau cheltuielii
globale. Pentru respectarea acestei dispoziii, modificarea
surplusului din reevaluare generat de o modificare a datoriei
trebuie s fie identificat separat i prezentat ca atare.
B
7.
M1
B
DATA INTRRII N VIGOARE
9.
9A
M5
B
TRANZIIE
10.
(1) Dac o entitate aplic prezenta interpretare pentru o perioad anterioar datei de
1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s respecte dispoziiile versiunii precedente a IAS 8,
care a fost intitulat Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i
modificri ale politicilor contabile, cu excepia cazului n care entitatea aplic versiunea
revizuit a acelui standard pentru respectiva perioad anterioar.
REFERINE
IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i descriere (revizuit n 2003) (1)
CONTEXT
1.
2.
DOMENIU DE APLICARE
3.
ASPECTE TRATATE
4.
6.
7.
8.
9.
10.
M6
M6
12.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
13.
14A.
M6
B
Apendice
Exemple ale aplicrii consensului
Prezentul apendice este parte integrant din interpretare.
M6
A1
B
DREPTUL NECONDIIONAT DE A REFUZA RSCUMPRAREA (punctul 7)
Exemplul 1
Context
A2
Exemplul 2
Context
A4
Clasificare
A5
A7
A8
A9
Exemplul 4
Context
A11
Clasificare
A12
n acest caz, 750 000 u.m. vor fi clasificate drept capitaluri proprii i
150 000 u.m. vor fi clasificate drept datorii financiare. n plus fa de
punctele deja citate, punctul 18 litera (b) din IAS 32 stipuleaz:
M6
un instrument financiar care d deintorului dreptul de a-l vinde
napoi emitentului n schimbul numerarului sau al unui alt activ
financiar (un instrument care poate fi lichidat nainte de scaden)
este o datorie financiar, cu excepia acelor instrumente clasificate
drept instrumente de capitaluri proprii n conformitate cu punctele
16A i 16B sau punctele 16C i 16D. Instrumentul financiar este o
datorie financiar chiar i atunci cnd suma n numerar sau alte active
financiare sunt determinate pe baza unui indice sau a unui alt element
care poate crete sau descrete. Existena unei opiuni pentru deintor
de vinde instrumentul napoi emitentului n schimbul numerarului sau
al unui alt activ financiar nseamn c instrumentul care poate fi
lichidat nainte de scaden corespunde definiiei unei datorii
financiare, cu excepia instrumentelor clasificate drept instrumente
de capitaluri proprii n conformitate cu punctele 16A i 16B sau
punctele 16C i 16D.
B
A13
Faptele din acest exemplu sunt cele care au fost enunate la exemplul
4. n plus, la M5 finalul perioadei de raportare , dispoziiile
privind lichiditatea impuse de jurisdicia local mpiedic entitatea
s rscumpere vreo aciune de-a membrilor, cu excepia cazului n
care depozitele sale de numerar i investiiile pe termen scurt sunt
mai mari dect o valoare specificat. Efectul acestor dispoziii de
lichiditate la M5 finalul perioadei de raportare este acela c
entitatea nu poate plti mai mult de 50 000 u.m. pentru a rscumpra
aciunile membrilor.
Clasificare
A15
Exemplul 6
Context
A16
Clasificare
A17
Exemplul 7
Context
A18
CONTEXT
1.
2.
3.
DOMENIU DE APLICARE
M9
4.
CONSENS
Determinarea msurii n care un angajament este sau conine un
contract de leasing
6.
8.
11.
(a) n cazul (a), (c) sau (d) de la punctul 10, atunci cnd are loc
modificarea circumstanelor care genereaz reevaluarea;
13.
14.
15.
(1) Adic rata marginal a dobnzii cumprtorului, aa cum este definit la punctul 4 din
IAS 17.
CONTEXT
1.
2.
3.
DOMENIU DE APLICARE
4.
5.
ASPECTE DEZBTUTE
6.
CONSENS
Contabilizarea unui interes ntr-un fond
7.
8.
10.
11.
12.
13.
TRANZIIE
15.
CONTEXT
1.
2.
3.
4.
5.
DOMENIU DE APLICARE
6.
ASPECTE TRATATE
8.
CONSENS
9.
TRANZIIE
11.
CONTEXT
1.
ASPECTE TRATATE
2.
CONSENS
3.
4.
M23
__________
2.
DOMENIU DE APLICARE
3.
4.
5.
M22
(1) IFRS 3 (revizuit n 2008) abordeaz achiziia contractelor cu instrumente derivate ncor
porate dintr-o combinare de ntreprinderi.
IAS 39 impune unei entiti ca atunci cnd devine pentru prima dat
parte la un contract, s evalueze msura n care oricare instrument
derivat ncorporat ntr-un contract trebuie s fie separat de contractul
gazd i contabilizat ca instrument derivat, conform standardului.
Prezenta interpretare trateaz urmtoarele aspecte:
(a) impune IAS 39 ca o astfel de evaluare s fie fcut doar atunci
cnd entitatea devine pentru prima dat parte la un contract sau ar
trebui ca reevaluarea s fie reanalizat pe toat durata
contractului?
(b) ar trebuie ca o entitate care adopt pentru prima dat IFRS-urile s
fac evaluarea pe baza condiiilor care existau atunci cnd
entitatea a devenit pentru prima dat parte la contract sau pe
baza celor care existau atunci cnd entitatea adopt IFRS-urile
pentru prima dat?
CONSENS
M20
7.
7A.
B
8.
10.
11.
M20
M22
CONTEXT
1.
2.
ASPECT TRATAT
3.
4.
5.
6.
CONSENS
8.
O entitate nu trebuie s reia o pierdere din depreciere recunoscut ntro perioad interimar anterioar legat de fondul comercial sau de o
investiie fie ntr-un instrument de capitaluri proprii, fie ntr-un activ
financiar contabilizat la cost.
9.
M23
__________
DOMENIU DE APLICARE
4
ASPECTE TRATATE
10
CONSENS
Tratamentul drepturilor concesionarului asupra infrastructurii
11
16
17
18
19
Activ financiar
23
24
25
Imobilizare necorporal
26
TRANZIIE
29
30
Anexa A
GHID DE APLICARE
Aceast anex este parte integrant din interpretare.
AG2
AG3
AG4
AG5
AG6
AG7
DOMENIU DE APLICARE
3
ASPECTE TRATATE
4
CONSENS
5
10A
11
M29
M3
Anexa
ndrumri de aplicare
Prezenta anex este parte integrant a interpretrii.
Evaluarea valorii juste a punctelor cadou
AG1
AG2
M29
M3
AG3
CONTEXT
M31
1
3A
M4
M27
M4
DOMENIU DE APLICARE
4
M31
6
M4
(b) modul n care o cerin minim de finanare poate afecta dispo
nibilitatea reducerilor din contribuiile viitoare;
(c) cazurile n care o cerin minim de finanare poate genera o
datorie.
CONSENS
Disponibilitatea unei rambursri sau a unei reduceri din contri
buiile viitoare
7
10
13
14
15
M27
16
M31
17
19
20
M4
M27
22
M4
Cazuri n care o cerin minim de finanare poate genera o
datorie
23
__________
M4
DATA INTRRII N VIGOARE
27
27A
27B
27C
M5
M27
M31
M4
TRANZIIE
28
29
M27
CONTEXT
1
DOMENIU DE APLICARE
4
ASPECTE TRATATE
6
10
11
12
13
15
16
17
18
19
Prezentri de informaii
20
25
CONTEXT
1
(1) Acest lucru este valabil pentru situaiile financiare consolidate, situaiile financiare n care
investiiile sunt contabilizate prin utilizarea metodei punerii n echivalen, situaiile
financiare n care interesele asociaiilor n asocierile n participaie sunt consolidate n
mod proporionat (pot face obiectul unor modificri conform Proiectului de expunere 9
Angajamente comune publicate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabi
litate n septembrie 2007) i situaiile financiare care includ o sucursal.
DOMENIU DE APLICARE
7
ASPECTE TRATATE
9
CONSENS
Natura riscului acoperit i valoarea elementului acoperit pentru
care poate fi desemnat o relaie de acoperire mpotriva riscului
10
11
12
M22
14
15
M10
17
M22
18
M10
TRANZIIE
19
Anex
ndrumri de aplicare
Prezenta anex este parte integrant din interpretare.
AG1
(1) Metoda direct este metoda de consolidare n care situaiile financiare ale operaiunii din
strintate sunt convertite direct n moneda funcional a societii mam finale. Metoda
pas cu pas este metoda de consolidare n care situaiile financiare ale operaiunii din
strintate sunt convertite mai nti n moneda funcional a oricrei dintre societile
mam intermediare i apoi este convertit n moneda funcional a societii mam final
(sau moneda de prezentare este diferit).
AG3
AG5
AG6
AG11
AG12
AG14
AG15
CONTEXT
1
DOMENIU DE APLICARE
3
(1) Punctul 7 din IAS 1 definete proprietarii drept deintori de instrumente clasificate drept
capitaluri proprii.
ASPECTE TRATATE
9
CONSENS
Cnd se recunoate un dividend de pltit
10
13
14
15
16
17
CONTEXT
1
n unele cazuri, cel care transfer activul poate s nu fie entitatea care
va avea n final acces continuu la furnizarea de bunuri i servicii i
care va fi destinatarul acestor bunuri i servicii. Totui, pentru como
ditate, prezenta interpretare denumete client entitatea care transfer
activul.
DOMENIU DE APLICARE
4
ASPECTE TRATATE
8
(b) dac definiia unui activ este respectat, cum trebuie evaluat
elementul de imobilizri corporale la recunoaterea iniial?
CONSENS
Este respectat definiia unui activ?
9
10
13
15
16
17
Recunoaterea veniturilor
18
19
20
CONTEXT
1
DOMENIU DE APLICARE
2
ASPECTE TRATATE
4
10
11
13
M5
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007)
B
IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori
IAS 10 M5 Evenimente ulterioare perioadei de raportare (astfel cum a
fost revizuit n 2003)
IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar (astfel cum a fost
revizuit n 2003)
M11
IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale (revizuit n 2008)
B
ASPECT TRATAT
1.
2.
CONSENS
3.
4.
M11
(b) diferenele de curs valutar cumulate aferente conversiei situaiilor
financiare ale operaiunilor din strintate, recunoscute la alte
elemente ale rezultatului global, trebuie acumulate n capitaluri
proprii i trebuie reclasificate de la capitalurile proprii la profit
sau pierdere numai la cedarea sau la cedarea parial a investiiei
nete n operaiunea din strintate; i
M5
IAS 1 (revizuit n 2007) a modificat terminologia utilizat n cadrul IFRS-urilor.
n plus, a fost modificat punctul 4. O entitate trebuie s aplice respectivele
modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior
acestei date. Dac o entitate aplic IAS 1 (revizuit n 2007) pentru o perioad
anterioar, modificrile trebuie aplicate pentru respectiva perioad anterioar.
M11
IAS 27 (modificat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
n 2008) a modificat punctul 4 litera (b). O entitate trebuie s aplice aceast
modificare pentru perioadele anuale care ncep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei
date. Dac o entitate aplic IAS 27 (modificat n 2008) pentru o perioad ante
rioar, aceast modificare trebuie aplicat pentru acea perioad anterioar.
2.
CONSENS
3.
DATA CONSENSULUI
Ianuarie 1998
DATA INTRRII N VIGOARE
Prezenta interpretare intr n vigoare la 1 august 1998. Modificrile politicilor
contabile trebuie contabilizate n conformitate cu IAS 8.
ASPECT DEZBTUT
1.
2.
3.
4.
5.
6.
CONSENS
8.
9.
10.
11.
[Eliminat]
DATA CONSENSULUI
Iunie 1998
ASPECT DEZBTUT
1.
2.
3.
4.
CONSENS
5.
7.
8-13.
DATA CONSENSULUI
Iunie 1998
DATA INTRRII N VIGOARE
Prezenta interpretare intr n vigoare pentru perioadele financiare anuale care
ncep la 1 ianuarie 1999 sau ulterior acestei date; se ncurajeaz aplicarea
anterior acestei date. Modificrile politicilor contabile trebuie contabilizate n
conformitate cu IAS 8.
14.
15.
M5
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007)
B
IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori
IAS 17 Contracte de leasing (astfel cum a fost revizuit n 2003)
ASPECT DEZBTUT
1.
2.
CONSENS
3.
4.
5.
6.
DATA CONSENSULUI
Iunie 1998
DATA INTRRII N VIGOARE
Prezenta interpretare intr n vigoare pentru contractele de leasing care ncep la
1 ianuarie 1999 sau ulterior acestei date.
2.
3.
4.
CONSENS
5.
DATA CONSENSULUI
August 1999
DATA INTRRII N VIGOARE
Prezentul consens intr n vigoare la 15 iulie 2000. Modificrile politicilor
contabile trebuie contabilizate n conformitate cu IAS 8.
M5
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007)
B
IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori
ASPECT TRATAT
1.
2.
3.
CONSENS
M5
4
M5
IAS 1 (revizuit n 2007) a modificat terminologia utilizat n cadrul IFRS-urilor.
n plus, a fost modificat punctul 4. O entitate trebuie s aplice respectivele
modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior
acestei date. Dac o entitate aplic IAS 1 (revizuit n 2007) pentru o perioad
anterioar, modificrile trebuie aplicate pentru respectiva perioad anterioar.
2.
CONSENS
3.
5.
6.
7.
Alte obligaii ale unui acord, inclusiv orice garanii oferite i obligaii
suportate n cazul unei rezilieri anticipate a acordului, trebuie s fie
contabilizate conform IAS 37, IAS 39 sau IFRS 4, n funcie de
termenii acordului.
9.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
10.
DATA CONSENSULUI
Februarie 2000
DATA INTRRII N VIGOARE
Prezenta interpretare intr n vigoare la 31 decembrie 2001. Modificrile poli
ticilor contabile trebuie s fie contabilizate n conformitate cu IAS 8.
M9
Acorduri de concesiune a serviciilor: prezentri de informaii
B
REFERINE
M5
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007)
B
IAS 16 Imobilizri corporale (astfel cum a fost revizuit n 2003)
IAS 17 Contracte de leasing (astfel cum a fost revizuit n 2003)
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente
IAS 38 Imobilizri necorporale (astfel cum a fost revizuit n 2004)
ASPECT TRATAT
1.
2.
3.
4.
CONSENS
6.
M9
(e) modul n care a fost clasificat acordul de servicii.
6A.
7.
2.
3.
4.
CONSENS
5.
DATA CONSENSULUI
Mai 2001
DATA INTRRII N VIGOARE
Prezenta interpretare intr n vigoare la 31 decembrie 2001. Modificrile poli
ticilor contabile trebuie s fie contabilizate n conformitate cu IAS 8.
M5
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007)
B
IAS 2 Stocuri (astfel cum a fost revizuit n 2003)
IAS 11 Contracte de construcie
IAS 16 Imobilizri corporale (astfel cum a fost revizuit n 2003)
IAS 17 Contracte de leasing (astfel cum a fost revizuit n 2003)
IAS 36 Deprecierea activelor (astfel cum a fost revizuit n 2004)
IAS 38 Imobilizri necorporale (astfel cum a fost revizuit n 2004)
IFRS 3 Combinri de ntreprinderi
ASPECT TRATAT
1.
2.
Fazele dezvoltrii unui site web pot fi descrise dup cum urmeaz:
(a) planificarea include realizarea unor studii de fezabilitate,
definirea obiectivelor i a specificaiilor, evaluarea alternativelor
i selectarea preferinelor;
(b) dezvoltarea aplicaiilor i a infrastructurii include obinerea unui
nume de domeniu, cumprarea i dezvoltarea componentelor
hardware i a softurilor de operare, instalarea aplicaiilor
dezvoltate i teste de rezisten;
(c) proiectarea grafic include proiectarea modului de prezentare a
paginilor web;
(d) dezvoltarea coninutului include crearea, cumprarea, pregtirea
i ncrcarea informaiilor pe site-ul web, fie n format text, fie n
format grafic, nainte de finalizarea dezvoltrii site-ului web.
Aceste informaii pot fi stocate fie n baze de date separate care
sunt integrate n (sau accesate din) site-ul web, fie codate direct n
paginile web.
3.
4.
5.
6.
CONSENS
7.
8.
Un site web care rezult din dezvoltare trebuie s fie recunoscut drept
imobilizare necorporal dac i numai dac, n plus fa de respectarea
dispoziiilor generale descrise la punctul 21 din IAS 38 pentru recu
noaterea i evaluarea iniial, o entitate poate respecta dispoziiile de
la punctul 57 din IAS 38. Mai precis, o entitate poate respecta
dispoziia de a demonstra modul n care site-ul su web va genera
beneficii economice viitoare probabile n conformitate cu punctul 57
litera (d) din IAS 38 cnd, de exemplu, site-ul web este capabil s
genereze venituri, inclusiv venituri directe prin permiterea plasrii de
comenzi. O entitate nu este capabil s demonstreze modul n care un
site web dezvoltat doar sau n primul rnd pentru promovarea i
publicitatea propriilor produse i servicii va genera beneficii
economice viitoare probabile i, prin urmare, toate sumele cheltuite
pentru dezvoltarea unui astfel de site web trebuie s fie recunoscute
drept cheltuieli atunci cnd apar.
9.
DATA CONSENSULUI
Mai 2001