Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
4-Ceccar2011audit Rezolvate
4-Ceccar2011audit Rezolvate
Disciplina: AUDIT
1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Raspuns:
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii
responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Se rein elementele principale care definesc auditul, n general, a cror absen poate pune n discuie dac o
activitate este sau nu audit i anume:
examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional:
scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce presupune c persoana care
face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent;
examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard
sau norm legal sau profesional care constituie criteriu decalitate.
2. Ce este auditul financiar?
Raspuns:
"Auditul financiar reprezinta activitatea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditorii financiari a unei opinii
asupra situatiilor financiare, in conformitate cu Standardele internationale de audit financiar ale Federatiei Internationale a
Contabililor (IFAC)".
3. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Raspuns:
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra
situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a
poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor
situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului
primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor:
bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil
aplicabil;
scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare
(patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de
audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt
rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri
referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale
4. Abordri privind metodologia auditului statutar.
Raspuns:
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra
situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a
poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor
situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului
primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
v profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
v obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan,
cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;
v scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare
(patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
v criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de
audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea
sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri
referitoare la:
v acurateea declaraiilor financiare;
v continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
v existena unor fraude;
v respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
v comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.
5. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit, de baz.
Raspuns:
1. Faza initiala;
- acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit;
- orientarea si planificarea auditului.
2. Faza executarii lucrarilor;
- - aprecierea controlului intern;
- controlul conturilor;
- examenul situatiilor financiare.
3. Faza finala.
- evenimente posterioare inchiderii exercitiului;
- utilizarea lucrarilor altor profesionisti; - alte lucrari;
- raportul de audit;
- documentarea lucrarilor de audit.
6. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.
Raspuns:
Acceptarea mandatului. Actiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecteze informatiile necesare
fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii, si se refera la:
- cunoasterea globala a intreprinderii;
- examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor;
- examenul competentei;
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
- decizia de acceptare a mandatului;
- fisa de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrarilor de audit. Normele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea profesionistilor contabili sa
se desfasoare pe baza de contracte de prestari servicii. ISA 210 prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convina termenii
si conditiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnati intr-o Scrisoare de misiune de audit sau in orice alt tip de
contract adecvat.
7. Orientarea i planificarea auditului.
Raspuns:
Aceasta activitate desfasurata de catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul misiunii sale, deoarece
este etapa care urmeaza dupa ce auditorul a acceptat misiunea de audit financiar contabil. Principalele aspecte avute in
vedere de catre auditor se refera la obtinerea de informatii cu caracter general care sunt utile in procesul planificarii misiunii
de audit financiar contabil.
Concret, etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar contabil sunt urmatoarele:
culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea desfasurata de catre intreprindere;
supervizarea misiunii de catre conducatorul acesteia, care, potrivit cadrului teoretic, conceptual si legal, trebuie sa
fie auditor financiar autorizat de catre Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR).
definirea cat mai precisa a sarcinilor (fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca);
definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierarhii a carei autoritate e
indiscutabila;
circulatia informatiilor: circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise si elaborate pentru a exclude neglijenta si
fantezia.
b) Competenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai ales la nivelul directiunii; deciziile pe care le iau responsabilii
compartimentelor, bune sau rele, se repercuteaza asupra compartimentelor pe care le duc
c) Existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la:
producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, sub forma, de exemplu, a unui manual de
proceduri;
arhivarea informatiilor: memoria unei intreprinderi este un element esential al controlului intern care,de altfel,
conditioneaza toate controalele ulterioare.
12. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.
Raspuns:
Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit s
se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a o
ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a
o descoperi.
Separarea si delegarea atributiilor nu diminueaza sau anuleaza responsabilitatea celor care gestioneaza patrimonial
intreprinderii. In acest sens, delegarea atributiilor este necesar sa se faca:
- pentru un numar redus de personae, pentru a nu se dilua raspunderea;
- asigurand specializarea acestor personae imputernicite;
- asigurand independent persoanelor imputernicite fata de obiectul si subiectul controlului;
- asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respective dreptul de a impune luarea anumitor masuri.
13. Definii auditul intern i controlul intern, i relaia dintre acestea.
Raspuns:
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutat de
un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i
corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face
parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern
face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze
contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.
Controlul intern un sistem de control intern ce cuprinde un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de
conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor
acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor,
exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
Controlul intern se al unei entitati se refera la totalitatea procedurilor si la realizarea lui participa intreg personalul
entitatii respective.
Auditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare procedurilor de
control intern din entitatea respective si se realizeaza prin compartimente distinct care fac parte din structura si sistemul de
control intern al aceleiasi entitati; el poate fi realizat si de firme specializate de expertiza contabila.
14. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
Raspuns:
Obiectivele auditului intern sunt:
-verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n
conformitate cu prevederile legale;
- evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre
conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;
- evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea
realitii din entitate:
- protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i
pierderilor de orice fel.
15. Planul de audit i programele de lucru: rol, coninut, forme de prezentare.
Raspuns:
Planul de misiune este programul general de munca in care sunt sintetizate toate informatiile obtinute pe baza
carora s poata fi orientata si planificata misiunea de audit. Este documentul care serveste ca instrument de baza pentru
toti intervenienii de-a lungul intregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune si, pe aceasta baz, a programului de munc presupune:
- alegerea membrilor echipei n functie de experienta i cunostintele lor in sectorul de activitate al intrep;
- repartizarea lucrarilor pe oameni, in timp si in spatiu (subunitati, filiale in ar si in strainatate etc.);
- utilizarea lucrarilor realizate de auditorul intern al intreprinderii, de alti auditori externi sau experti;
- coordonarea cu auditorii de la societatile surori i de la societatea-mam;
- solicitarea de specialisti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic etc.);
- calendarul sedintelor AGA si CA;
- termenul de depunere a raportului.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma si fondul acestuia variind in functie de talia
intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia si tehnologia specific utilizata de auditor; din planul de misiune nu pot
lipsi informatii care se refera la: cunoasterea activitatilor intreprinderii, intelegerea sistemului contabil si de control intern,
riscul si pragul de semnificatie, natura calendarului i intinderea procedurilor de audit si coordonarea, conducerea,
supravegherea si revizuirea hcrarilor.
Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligatia pentru auditor de a elabora si documenta un
Program de munc in care sunt definite natura, calendarul si ntinderea procedurilor de audit necesare.
Programul de munc este un ansamblu de instructiuni puse in atentia tuturor participantilor la misiunea de audit,
care permit controlul bunei executii a lucrarilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munca poate, de asemenea,
s detalieze obiectivele auditului, precum si bugetul de timp pentru fiecare rubrica si pentru fiecare procedur de audit
folosite.
Pentru elaborarea programului de munc, auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente si a riscurilor legate
de control, cat si nivelul de asigurare care ar urma sa fie furnizat de controalele substantive (controalele proprii ale
auditorului).
Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor continute in Planul de audit (de misiune), in vederea
asigurarii indeplinirii acestuia din urma.
16. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.
Raspuns:
Elemente probante ntr-o misiune de audit reprezint informatii obtinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care
acesta si fondeaz opinia; aceste informatii constau n documente justificative si documente contabile care stau la baza
situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte surse.
Elementele probante i permit auditorului s si formeze o opinie asupra situatiilor financiare. elementele probante sunt
obtinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controale
substantive. Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate pentru a putea s stea la
baza fondrii unei opinii: s fie suficiente si s fie juste (adecvate).
Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate pentru a putea s stea la baza
fondrii unei opinii: s fie suficiente si s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se stabileste n raport cu numrul de
elemente probante colectate. Caracterul just se aprecieaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor.
Factorii care influenteaz rationamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind:
- importanta riscului de inexactitate, care depinde de: natura elemnetelor n cauz, adecvarea controlului intern, natura
activittilor realizate, existenta unor situatii susceptibile de a exercita o influent neobisnuit asupra conducerii ntreprinderii,
situatia financiar a ntreprinderii;
- importanta relativ a elementului avut n vedere, tinnd seama de ansamblul informatiilor bilantului contabil
- experienta cptat n cursul unor auditri anterioare
- concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori
- tipul de informatie disponibil
obtinerea de elemente probante privind o informatie dat, de exemplu, existenta de stocuri, nu scuteste obtinerea de
elemente probante pentru o alt afirmatie, de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obtine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine si de
natura diferite sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obTine un grad de certitudine global superior celui pe care l
obtine din fiecare din elementele probante luate izolat.
Invers, cnd elementele probante obtinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea
unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradictiei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obtinerea de elemente probante si utilitateainformatiei
obtinute. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informative care prezint o important semnificativ, el
trebuie s se strduiasc s obtin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s
obtin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv
opinia defavorabila.
- alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea trebuie prezentate intr-o
sectiune separata a raportului, care urmeaza dupa paragraful opiniei;
- semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita de semnatura
auditorului;
- data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;
- adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile auditorului.
27. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
Raspuns:
Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l
impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare.
Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile,
nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu clarita
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat _______. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu
Normele __________ n consecin________.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o
imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat
la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
28. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
Raspuns:
Auditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului
situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica
sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.
Auditorul trage concluzia ca efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt atat de materiale (semnificative)
incat situatiile financiare in ansamblul or ar putea prezenta eronat pozitia financiara a entitatii auditate. In acest caz,
auditorul renunta sa exprime o opinie. In raportul sau, acesta va specifica clar ca se afla in imposibilitatea de a exprima o
opinie si va preciza clar toate elementele de incertitudine.
Atunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii cu
rezerve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit trebuie sa prezinte limitarea si sa indice posibilele ajustari
ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca fiind necesare daca nu ar fi existat limitarea.
Exemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie, alta decat aceea favorabila / necalificata.
Dezacordul cu conducerea
Auditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile
selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentarii informatiilor n situatiile financiare. In cazul in care
aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu rezerve)
sau o opinie contrara.
Exemplu:
- conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii;
- conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor;
- conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ce-i sunt necesare.
Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din:
- constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc;
- stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori (greseli) in calcularea costurilor;
- incalcarea principiului independentei exercitiului;
- erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client obisnuiti, etc.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni,
din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. Avnd n vedere importana faptelor expuse mai
sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.
29. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Raspuns:
Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe
elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna
intelegere a situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termeni
care indica un rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prcis elementele cu care
auditorul nu este de acord sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat sa exprime o opinie cu rezerve.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:
10
11
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau norme i
practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite conform
Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca necesare n
condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor n
materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin
adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod rezonabil c
situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la normele sau
practicile naionale).Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a
obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a exprima, pe
baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const, de
asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea
entitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.Estimm
c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.
34. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Raspuns:
Acest paragraf cuprinde identificarea entitatii auditate si a situaiilor financiare auditate.
Raportul de audit trebuie sa identifice titlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut obiectul auditului, cat si data si
perioada de acoperire prin aceste documente, sa faca referire la rezumatul politicilor contabile semnificative si la alte note
semnificative.
35. Coninutul raportului de audit.
Raspuns:
Raportul de audit trebuie s conin:
- relaia contractual de executare a misiunii de audit;
- observaiile reieite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine
fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a intreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.
36. Rolul raportului de audit.
Raspuns:
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de
aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea
situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la
rapoartele emise i n cazul unor misiuni de audit diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu
acionarii pentru decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare prezentate de o entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.
37. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?
12
Raspuns:
n auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de referint: norme contabile si
norme de audit.
Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilittii care sunt, de
regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaz si utilizeaz situatiile financiare.
Entittile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele prevzute la art. 1, alin 1, din legea contabilittii 82/1991,
republicat. Cei care controleaz sunt prevzuti de legislatia fiecrei tri (auditori, cenzori) si au ca referint n activitatea lor
normele contabile.
Situatiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informatii ale unei game largi de utilizatori.
Pentru multi utilizatori, aceste situatii financiare constituie singura surs de informatii complementare care s le
satisfac nevoile. Aceste situatii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referintele urmtoare:
- standardele internationale de raportare financiar
- standarde sau norme contabile nationale
- alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor financiare
normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer
auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- standardele internationale de audit ISA, practicile internationale de audit IAPS, standardele internationale privind
angajamentele de revizuire ISRE, standardele international privind angajamentele de asigurare ISAE, standardele
internationale pentru misiuni conexe ISRS emise de consiliul pentru standarde de audit si asigurri IAASB din cadrul
federatiei internationale a contabililor IFAC;
- norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit tertilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n functie de criterii de calitate
omogene; ele permit ns si auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai
potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
38. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Raspuns:
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer
auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind
Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele
Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul
Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate
omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai
potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
39. Ce sunt i ce rol au normele contabile?
Raspuns:
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de
regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare.
Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care
controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru
muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.
13
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.
40. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
Raspuns:
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o
eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a
rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i
sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite
orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta
evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n
general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s
fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul
net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai
bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze
dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie
fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.
41. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea.
Raspuns:
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n
situaiile financiare. El se divide n trei:
- riscul inerent (RI) - riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte
erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern
insufficient;
- riscul legat de control (RC) - riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de
operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i
corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate;
- riscul de nedetectare (RN) - riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s
descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri
sau categorii de operaiuni.
Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN
42. Ce este riscul legat de control?
Raspuns:
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau
mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin
sistemul contabil i de control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de
control intern.
14
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe
care se sprijin n concluziile sale.
43. Ce este riscul inerent?
Raspuns:
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori
semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern
insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca:
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul
conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte
(numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor,
structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice,
evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.
44. Ce este riscul de nedetectare?
Raspuns:
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare
semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de
operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat
n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu,
dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel
nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul
va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de audit;
cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul
constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
45. Conceptul de independen n audit.
Raspuns:
Utilizarea termenului independent de unul singur poate crea nentelegeri. Prin el nsusi, Termenul i poate face pe
observatori s presupun c o persoana care exercit rationamentul profesional trebuie s nu fie implicat n nici o relatie
economic, financiar sau de alt natur.
Acest lucru este imposibil, deoarece orice membru al societtii are relatii cu ceilalti membri. De aceea, importanta
relatiilor economice, financiare sau de alt natur ar trebui evaluat, de asemenea, n lumina a ceea ce o tert parte,
rezonabil si informat n legtur cu toate aspectele relevante, ar concluziona n mod rezonabil ca fiind inacceptabil.
Independenta implic: independenta spiritului (rationamentul profesional) - starea de spirit care permite emiterea unei
concluzii fr a fi afectat de influente care compromit judecata profesional si care permite individului unei persoane s
actioneze cu integritate, s-si exercite obiectivitatea si scepticismul profesional si independenta conduitei (n aparent sau
comportamental) - evitarea faptelor si a situatiilor care sunt att de importante nct o tert parte, Informat si rezonabil,
care cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv msurile de protective aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul professional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare a fost
compromis().
Cerintele cu privire la independenta profesionistilor contabili se pot sintetiza astfel:
- pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de clientii lor
- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor (nonaudit), cnd utilizatorul anume
precizat nu este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s
15
16