Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Analiza Economica I 2014-2015
Analiza Economica I 2014-2015
Analiz economico-financiar
(I)
2013
Motto:
Analiza este uneori un mijloc de a te dezgusta n detaliu de ceea ce era suportabil n ansamblu
(Paul Ambroise Valery)
Cuprins
CAPITOLUL 1...................................................................................................................................................... 4
OBIECTUL I METODA ANALIZEI ECONOMICE...................................................................................... 4
1.1. Obiectul analizei economice .............................................................................................................................. 4
1.2. Necesitatea analizei ca metod a cunoaterii; tipuri de analiz economic........................................................ 9
1.3. Coninutul procesului de analiz .................................................................................................................... 12
1.4. Poziia analizei - diagnostic n managementul firmei ..................................................................................... 13
1.5. Metode i tehnici ale analizei economico-financiare ....................................................................................... 14
1. Metode ale analizei calitative ....................................................................................................................... 14
2. Metode ale analizei cantitative .................................................................................................................... 18
1.6. Tendine moderne n analiza diagnostic......................................................................................................... 26
1.6.1 Calculul marginal n analiza economic ............................................................................................... 26
1.6.2. Benchmarkingul ...................................................................................................................................... 34
1.6.3. Analiza valorii........................................................................................................................................ 34
1.7. coala romneasc de analiz economic ........................................................................................................ 35
CAPITOLUL 2.................................................................................................................................................... 38
ANALIZA ACTIVITII DE PRODUCIE I COMERCIALIZARE........................................................ 38
2.1. Analiza situaiei generale a activitilor de producie i comercializare pe baza indicatorilor valorici............ 39
2.1.1. Sistemul indicatorilor valorici utilizai pentru caracterizarea activitii de producie i comercializare
............................................................................................................................................................................ 39
2.1.2. Analiza dinamicii activitii pe baza indicatorilor valorici .................................................................... 40
2.2. Analiza activitii de producie ........................................................................................................................ 41
2.2.1. Analiza produciei exerciiului................................................................................................................. 41
2.2.2. Analiza produciei fizice........................................................................................................................... 42
2.2.3. Analiza calitii produselor/serviciilor.................................................................................................... 47
2.3. Analiza valorii adugate................................................................................................................................... 49
2.3.1. Valoarea adugat: delimitri conceptuale........................................................................................... 49
2.3.2. Analiza dinamicii i structurii valorii adugate ...................................................................................... 52
2.3.3. Analiza factorial a valorii adugate....................................................................................................... 53
2.4. Analiza cifrei de afaceri (Ca) ........................................................................................................................... 56
2.4.1. Analiza dinamicii i stucturii cifrei de afaceri (Ca) ................................................................................ 58
2.4.2 Analiza factorial a cifrei de afaceri ....................................................................................................... 62
CAPITOLUL 3..................................................................................................................................................... 67
ANALIZA RESURSELOR NTREPRINDERII .............................................................................................. 67
3.1. Analiza asigurrii i utilizrii forei de munc ................................................................................................. 67
3.1.1. Analiza asigurrii firmei cu for de munc ......................................................................................... 68
3.1.1.1. Asigurarea firmei cu personal, pe total i pe categorii..................................................................... 68
3.1.1.2. Analiza asigurrii firmei cu personal calificat .................................................................................. 73
3.1.2. Analiza timpului de munc i a comportamentului uman................................................................... 75
3.1.3. Analiza folosirii forei de munc (productivitii muncii) ................................................................... 78
3.1.3.1. Productivitatea (randamentul) factorilor de producie: delimitri conceptuale................................ 78
3.1.3.2. Productivitatea muncii ....................................................................................................................... 79
3.1.3.2.1. Analiza situaiei generale a productivitii muncii................................................................ 80
3.1.3.2.2. Analiza factorial a productivitii muncii : modele factoriale............................................ 82
3.1.4. Analiza rezervelor de cretere a productivitii muncii....................................................................... 85
3.2. Analiza resurselor materiale............................................................................................................................. 88
3.2.1. Analiza dinamicii i mrimii mijloacelor fixe ....................................................................................... 88
3.2.2. Analiza mijloacelor (activelor) circulante ............................................................................................. 93
CAPITOLUL 1
OBIECTUL I METODA ANALIZEI ECONOMICE
1.1. Obiectul analizei economice
Pentru a putea face fa exigenelor impuse de o dezvoltare continu precum i pentru a
putea face predicii asupra desfurrii viitoare a evenimentelor, firma este nevoit s utilizeze,
pentru a-i cunoate cu exactitate potenialul, un ansamblu de tehnici i metode specifice, reunite
n ceea ce s-a numit, ca tiin, de-a lungul timpului analiza activitii economice i, mai
recent, analiza - diagnostic.
nsemntatea analizei economice ca tiin economic decurge din faptul c, studiind
relaiile cauzale i exprimndu-le n cifre, aceasta (analiza economic) devine o aplicare practic
a teoriei economice.
Analiza economic se bazeaz pe ideea c n orice sistem exist n permanen rezerve n
ceea ce privete perfecionarea organizrii i conducerii, a mbuntirii performanelor sale
tehnice, economice, financiare, informaional-decizionale, c performanele sistemului
ntreprindere pot fi permanent mbuntite printr-o activitate de analiz continu.
Analiza economic poate fi definit ca fiind o disciplin economic de sintez, ale crei
caracteristici decurg din faptul c abordeaz probleme de natur economic, prelund o serie de
categorii economice i de metode de la alte discipline nrudite din domeniul tiinei
managementului, avnd menirea de a crete eficiena economic a activitilor (firmelor) supuse
analizei.
Analiza economic are un puternic caracter multidisciplinar, determinat de integrarea sa
n ansamblul disciplinelor managementului tiinific, de utilizarea, n acest context, a unor
concepte, modele, metode i tehnici din alte discipline (matematic, statistic, psihologie,
marketing, cibernetic, contabilitate) pe care le adapteaz i le folosete ntr-o manier sistemic
specific, corespunztoare particularitilor i condiiilor concrete ale analizei.
Din aceast perspectiv se spune despre analiza economic c este, nainte de toate, o
tiin a interpretrii, interpretare bazat pe un sistem de informaii ce trebuie culese, tratate,
prelucrate. n condiiile unor informaii fiabile i corecte, formularea unor judeci de valoare
pertinente depinde att de msura n care analistul stpnete teoria economic, cunoate
realitatea obiectiv ct i de experiena acumulat de acesta.
Ca disciplin tiinific, analiza economic reprezint un ansamblu de concepte, tehnici i
instrumente care asigur, prin studierea mecanismului de formare i de modificare a fenomenelor
economice prin descompunerea lor n elemente componente, depistarea factorilor de influen,
tratarea informaiilor interne i externe, n vederea formulrii unor aprecieri pertinente referitoare
4
la situaia unui agent economic, la nivelul i calitatea performanelor sale, la gradul de risc
ntr-un mediu concurenial foarte dinamic.
Transformrile din mediu determin, din partea firmei, o anume capacitate de
transformare proprie, de autoreglare i o anumit sinergie (prin sinergie nelegnd posibilitatea
mobilizrii resurselor disponibile n vederea ndeplinirii unui anumit obiectiv). Aceast
capacitate este necesar pentru c, n intervalul de timp dintre momentul cnd transformarea din
mediu este cunoscut, i momentul cnd sistemul economic este pregtit s fac fa, mediul
economic nu st pe loc, este ntr-o continu evoluie. Apar noi transformri, astfel nct, atunci
cnd noul sistem este gata s funcioneze, datele sunt din nou modificate iar organismul
economic (agentul economic) risc s fie tot att de neadaptat i de nepregtit. n acest amplu
proces un rol deosebit revine identificrii, prin analiz economic, a condiiilor de supravieuire,
de consolidare sau dezvoltare a activitii, dup caz.
Analiza economic constituie un instrument managerial care ajut conducerea firmei n
nelegerea trecutului i prezentului, n vederea fundamentrii viitoarelor obiective strategice de
meninere i dezvoltare a firmei, ntr-un mediu concurenial; de asemeni, analiza face obiectul
preocuprilor interne ale unor parteneri economici i financiari- bancari, interesai n realizarea
unor aciuni de cooperare cu firma respectiv. Din acest punct de vedere obiectul analizei
economice l constituie studierea complex la nivel micro i macroeconomic a rezultatelor
obinute ntr-o perioad de timp, n folosirea resurselor materiale, umane i financiare, n
strnsa lor legtur cu factorii care le-au determinat, n scopul identificrii i utilizrii unor noi
soluii care s duc la dezvoltarea i perfecionarea activitii economice.
ntre analiza economic i analiza financiar exist o relaie de complementaritate, de
la parte de ntreg deoarece analiza economic precede i determin pe cea financiar care la
rndul su genereaz noi abordri n analiza economic.
Analiza - diagnostic; diagnostic economico - financiar
Cu denumirea de diagnostic definim aprecierea fcut asupra unei firme sau a unei
activiti a acesteia, pe baza informaiilor cantitative obinute prin analiza economic.
Metoda analizei - diagnostic deriv din metodele de stabilire a unui diagnostic medical i
urmrete descrierea structurii i funcionalitii unui sistem economic, caracterizarea ct mai
exact a strii sale informaional-decizionale, evidenierea aspectelor pozitive i a celor de
disfuncionalitate, n vederea formulrii globale a unor strategii i modaliti de intervenie
pentru mbuntirea performanelor sale, lund n considerare i influena factorilor perturbatori
din mediul n care i desfoar activitatea.
Una din metodele utilizate pentru efectuarea diagnosticului unei firme const n a aprecia
modalitile de manifestare a funciilor acesteia i a stabili :
5
care din materialele(mrfurile) necesare sunt deficitare sau vor avea un astfel
de caracter?
care sunt tipurile de produse (activiti), ponderea lor i care este ritmul de
nnoire?
- economiei nationale
c) dup efectul produs sunt rezerve folosite pentru :
- creterea produciei
- creterea cifrei de afaceri
- creterea productivitii
- reducerea cheltuielilor etc
d) dup sursa formrii sunt rezerve care provin din:
- folosirea formelor i a metodelor perfecionate de organizare a activitii
- nlturarea pierderilor i cheltuielilor neaductoare de profit
e) prin comparaie sunt rezerve fa de :
- perioadele anterioare
- rezultatele stabilite prin programe
-
Dup Le Petit Larousse 3, termenul de analiz provine din limba greac unde analisis
are nelesul de descompunere a ntregului, studiu elaborat n vederea diferenierii elementelor
care compun ntregul, a determinrii sau explicrii raporturilor dintre acestea sau cu ntregul.
Se poate afirma aadar c analiza, ca metod de cunoatere, este bazat pe
descompunerea sau desfacerea unui obiect sau fenomen n prile sale componente, pe stabilirea
factorilor care l determin, pe stabilirea relaiilor de cauzalitate, descoperindu-se legile formrii
i desfurrii lor, formulndu-se pe baza acestora decizii privind evoluia lui viitoare.
Necesitatea analizei rezult din faptul c nici o tiin nu se poate dispensa de
instrumentul analizei ca metod de cercetare i cunoatere a fenomenelor ; mai mult dect att,
n procesele manageriale, analiza economico-financiar apare ca instrument indispensabil n
fundamentarea deciziilor. Motivaia efecturii analizei o constituie satisfacerea, cel puin, a
urmtoarelor dou cerine:
cercetarea realitii obiective, cunoaterea i interpretarea ei; din aceast perspectiv
se spune c analiza economic prezint o hart a realitii;
informarea partenerilor sociali cu privire la starea ntreprinderii, performanele,
eficiena utilizrii resurselor.
Pe baza informaiilor oferite de acest demers, se poate realiza un diagnostic al firmei,
motivat la rndul lui de :
- stabilirea variabilelor cheie ale dezvoltrii, a corelaiilor dintre acestea;
- stabilirea msurilor de redresare sau de ameliorare a performanelor;
- identificarea noilor surse de avantaj concurenial;
- fundamentarea strategiilor de dezvoltare ntr-un mediu concurenial dinamic.
Tipurile de analiz economic ce se ntlnesc n activitatea practic sunt variate i sunt
clasificate n funcie de diferite criterii astfel:
1. Dup raportul ntre momentul n care se efectueaz analiza i momentul desfurrii
fenomenului ntlnim:
- analiza postfactum sau postoperatorie (analiza diagnostic, analiza realizrii
obiectivelor);
- analiza previzional sau prospectiv care presupune determinarea evoluiei viitoare a
unui fenomen economic sau manifestarii factorilor.
Le Petit Larousse, Dictionnaire enciclopedique, Ed. Larousse, Paris, 1993, pg. 69;
Descartes emite urmtorul precept de analiz Divizarea fiecrei dificulti pe care o voi examina, n attea pri,
cte sunt posibile i necesare, pentru a le rezolva mai bine. (n Discours de le mthode) citat de G.Lavalette,
Strategii de cretere, Ed Economic, Bucureti, 1999, pg. 308;
10
noiunea de abatere se bazeaz pe ideea c evaluarea unui rezultat sau a unei performane economice are utilitate
doar dac n prealabil a fost determinat o performan normal).
12
wh = productivitatea orar;
(2) Ca = S d = S
g
i =1
di
100
13
Silvia Petrescu, Diagnostic economic financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, pg. 15;
14
15
timp, spaiu i structur organizatoric 5. Conform DEX indicatorul reprezint expresia numeric
cu ajutorul creia se caracterizeaz cantitativ un fenomen social-economic din punctul de vedere
al compoziiei, structurii, schimbrii n timp, al legturii reciproce cu alte fenomene etc. 6
a) Abaterea absolut a fenomenului( F) reprezint diferena dintre nivelul efectiv i cel
al bazei de comparaie ale aceluiai fenomen sau rezultat economic, exprimate n unitatea de
msur a indicatorului dat. n dinamic sporul absolut reprezint diferena n mrimi absolute
dintre nivelul indicatorului din perioada curent(1) i cea de baz(0). Arat n mrimi absolute cu
cte uniti s-a modificat(a crescut sau redus) indicatorul n perioada curent fa de cea de baz.
Din punct de vedere statistic reprezint diferena de ordinul nti dintre dou valori ale
unei serii dinamice:
-
cu baz fix: F= Ft F0
r F = F1- F0 Iq
II. Indicatori relativi (indici)
Indicele statistic 7 este o mrime relativ, care, ca procedeu de calcul, reprezint un raport
prin care se compar mrimea aceluiai fenomen nregistrat n dou uniti de timp, de spaiu, de
plan diferite, cu alte cuvinte rezultatul raportrii a doi indicatori absolui. Numrtorul indicelui
reprezint nivelul (volumul) fenomenului studiat n unitatea de timp/spaiu care se compar, iar
numitorul acestuia nivelul (volumul) fenomenului n unitatea de timp/spaiu aleas ca baz de
comparaie (raportare).
Indicele se exprim n coeficieni sau n procente. El arat de cte ori (ct la sut) nivelul
comparat al fenomenului este mai mare sau mai mic dect nivelul ales ca baz de comparaie al
fenomenului.
a) Indicele de cretere exprim de cte ori nivelul efectiv al fenomenului sau rezultatului
economic analizat a crescut sau a sczut fa de nivelul considerat ca baz. n dinamic arat de
cte ori indicatorul (baz de comparaie) din perioada de baz se regsete n
indicatorul(comparat) din periada curent. Se exprim sub form de coeficient sau procentual.
Dac se calculeaz pentru dou perioade succesive indicele este cu baz n lan.
5
Emilia Titan, Statistica Economic, ASE Bucureti, curs n format digital disponibil la adresa web:
http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap4
6
http://dexonline.ro/definitie/indicator
7
Emilia Titan, Op. Cit., http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap7
16
Ft
(100)
F0
cu baz fix: I Ft / 0 =
cu baz n lan: I Ft / t 1 =
Ft
(100)
Ft 1
cu baz fix:
I Ft / 0 =
F F0
F
F
100 = t
100 = t 100 100 = I F 100
F0
F0
F0
cu baz n lan:
I Ft / t 1 =
F Ft 1
F
F
100 = t
100 = t 100 100 = I F 100
Ft 1
Ft 1
Ft 1
x
i =1
statistice, ponderea nivelului caracteristicii dintr-o unitate n nivelul total al caracteristicii din
colectivitatea statistic.
gi =
xi
100
x
i =1
Emilia Titan, si colectiv, Statistica economic, cap. 3, pg. 27, ASE; http://www.bibliotecadigitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap3
17
deterministe (se manifest ntre dou fenomene n care unul este cauza i celalalt efectul,
modificarea fenomenului cauz determinnd n mod univoc schimbarea fenomenului efect) i
legturi statistice sau stochastice (acelea n care un fenomen efect este rezultatul combinrii mai
multor cauze care pot aciona n acelai sens sau n sensuri opuse genernd forme diferite de
manifestare individual).
Descompunerea pe factori de influen poate fi realizat sub forma influenelor n mrime
relativ sau ca influene n mrime absolut ale factorilor asupra caracteristicii rezultative, de
natur complex.
n analiz se utilizeaz o diversitate de metode i procedee matematice n funcie de
scopul analizei, de tipul de legturi cauzale i de modul de exprimare a caracteristicilor
fenomenului studiat.
18
Dintre aceste metode, importante pentru analiza economic sunt: metoda substituirii
factorilor, metoda balanier, metoda calculului matricial, metoda ABC, metoda corelaiilor,
metoda cercetrilor operaionale etc.
termenul de substituire are, n domeniul analizei economice i a statisticii, nelesul de variaie, modificare.
condiia caeteris paribus msoar variaia unui factor n condiiile n care variaia celorlali factori este
presupus constant. O astfel de abordare corespunde analizelor pe termen scurt, unde condiia caeteris paribus
funcioneaz, pentru c, pe termen lung i mediu, toi factorii de producie devin variabili i, ca atare, producia
trebuie abordat n raport cu variaia simultan a tuturor factorilor de producie. Factorul care-i pune amprenta n
mod semnificativ pe termen mediu i lung este progresul tehnic
.
19
la valoarea curent iar factorul a crui influen nu a fost calculat nc rmne n calcule la
valoarea din baza de comparaie).
n expresia cea mai simpl, legtura direct de condiionare a factorilor capt forma unei
funcii Y= f(x).
Se disting urmtoarele situaii :
- n cazul relaiei de produs ntre factori:
R = f(a,b,c)
R = a b c ; unde R = fenomenul supus analizei; a,b,c = factorii de influen
Avem urmtoarele notaii :
R(a) = a1 b0 c0 - a0 b0 c0
- influena modificrii factorului b :
R(b) = a1 b1 c0 - a1 b0 c0
- influena modificrii factorului c :
R(c) = a1 b1 c1 - a1 b1 c0
Modificarea total:
R R0
R1
100 100 = 1
100
R0
R0
n care:
20
R(a)
100
R0
R(b)
100
R0
R(c)
100
R0
(i1 i2 i3 ......... in )
unde i = indicele factorului respectiv.
100 n 1
IR =
ia ib ic
100 2
IR =
ia ib ic
100
100 2
IR(a) = ia - 100
- influena factorului b:
IR(a) =
ia ib
ia
100
- influena factorului c:
IR(c) =
ia ib ic ia ib
100
100 2
a
, pentru care:
b
R = R1 - R0 =
- n mrimi relative: IR =
a
100
b
a1 a 0
b1 b0
sau IR =
ia
100 , pentru care:
ib
a1 a 0
b0 b0
- influena factorului b
n mrimi absolute: R (b) =
a1 a1
b1 b0
ia
100 ia
ib
a0 a0
b1 b0
1
100 100
ib
- influena factorului a
n mrimi absolute: R (a ) =
a1 a 0
b1 b1
ia
100 ia
ib
22
R(a) = a1 + b0 c0 a0 b0 + c0 = a1 a0 ;
-
R(b) = a1 + b1 c0 a1 b0 + c0 = b1 b0 ;
-
R(c) = a1 + b1 c1 a1 b1 + c0 = - ( c1 c0 ) ;
Modificarea total R = R(a) + R(b) + R(c) ;
Acest model se utilizeaz, cu precdere, la analiza elementelor balanei mrfurilor, a
balanei materialelor, a stabilirii volumului produciei marf vndut i ncasat, valorii
adugate, a balanelor financiare .a.
2.3. Metoda calculului matricial se aplic, de asemenea, n cazul relaiilor funcionale
de produs sau raport ntre rezultatul economic cercetat i factorii si de influen. Separarea
influenelor factorilor prin aceast metod va ine seama de ordinea de intercondiionare a
factorilor. Spre exemplu, la stabilirea valorii produselor vndute
CA = (qi pi),
n care:
CA = volumul valoric al vnzrilor de produse (cifra de afaceri)
qi = cantitatea de produse vndute
pi = preurile de vnzare
Pe baza datelor iniiale i efective se formeaz:
matricea A, care conine cantitatea din perioada iniial (a11; a12) i cea efectiv (a21; a22);
matricea B, care conine preurile de vnzri din perioada iniial (b11; b12) i cea efectiv
(b21; b22);
Prin nmulirea matricei A cu matricea B se obine matricea C, respectiv volumul valoric
al vnzrilor de produse:
Abaterea total fa de nivelul de comparaie a valorii produciei vndute:
C = C1 - C0 = C22 - C11
din care:
- influena modificrii cantitii de produse vndute: C21 - C11
23
C22 - C21
n yx x y
[ n x 2 ( x ) 2 ] [ n y 2 ( y ) 2 ]
n care:
x,y = indicatorii analizai;
n = numrul datelor cuprinse n cercetare
Coeficientul de corelaie poate lua valori ntre -1 i +1, semnul + artnd o corelaie
direct, iar semnul - o corelaie invers, aproprierea de 1 artnd o legtur intens ntre
variabila independent i cea dependent.
24
dyx =
n care:
1
yx x y )
n
y y2
b = coeficientul de regresie;
n = numrul unitilor economice analizate;
yy2 = dispersia lui y
70 ai sec XIX, cnd trei autori, Stanley Jevons (1835 1882, Anglia), Leon Walras ( 1834
1940, Franta ) i Carl Menger ( 1840 1921, Austria ), formuleaz principiile economiei
neoclasice, descoperind noi instrumente de analiz, utilizate ntr-o msur mai mare sau mai
mic, de ntreaga economie de dup aceast revoluie.
Autorii neoclasici, spre deosebire de cei clasici, formuleaz cel mai adesea ipoteza unei
oferte date de factori de producie , studiind modul n care agenii economici pot proceda
pentru cea mai bun utilizare posibil a unui factor de producie, disponibil n cantitate fix,
ncercnd s dea rspuns la ntrebri de genul: Care este modul n care poate aciona un anumit
consumator (industrial sau casnic), care dispune de un buget fix, pentru a se plasa n cea mai
bun situaie posibil? Cum trebuie s acioneze un productor, o ntreprindere pentru a obine
profitul cel mai ridicat dintr-un buget dat ?
Prin rspunsurile date, noii clasici sunt n opoziie fa de coala clasic datorit unei
schimbri a obiectului de analiz i a cadrului temporal avut n vedere.
Se au n vedere trei aspecte :
- primul privete natura capitalului, chiar definirea termenului.
Dac pentru clasici, capitalul apare clar ca un avans de bani operat de capitaliti, avans pe
care caut s-l recupereze dup ce l-au sporit, pentru neoclasici, capitalul este o unealt de
producie
- al doilea aspect se refer la opoziia ce se manifest la nivelul teoriei valorii, unde, spre
deosebire de susintorii teoriei obiective a valorii care afirm c munca este singura msur
real care poate servi la aprecierea si compararea valorilor tuturor mrfurilor, neoclasicii
apeleaz la valoarea estimativ (apreciat, aproximativ) pe care omul o ataeaz diferitelor
bunuri dorite, n funcie de aptitudinile acestora de a satisface nevoile de consum, calitatea si
raritatea lor,
prin utilitatea produselor si prin solvabilitatea cererii lor (clasicii se situeaz pe poziia
productorului care dorete s-i acopere prin pre cheltuielile si s-i asigure obinerea
profitului).
- al treilea aspect privete repartiia venitului global.
26
categoriilor economice prin ele nsele, ci se au n vedere variaiile lor, considerate din ce n ce
mai mici. Astfel, analiza economic este permanent ancorat n realitate, urmrind fenomenul n
evoluia sa i nlocuind n calculul economic valorile medii cu valorile marginale (adiionale)
care se adaug ritmic, pe msura creterilor mici ale fenomenului cauz.
Avantajele oferite de analiza marginal decurg din faptul c, bazndu-se pe variaiile
valorilor categoriilor cercetate, acestea pot face obiectul calculului diferenial, pretndu-se la
studii de optimizare, apte de a fi tratate prin intermediul modelrii matematice, legtura dintre
fenomenul-cauz i fenomenul-efect fiind redat prin ecuaii, iar evoluia fenomenului n timp
fiind reprezentat prin curbe.
Principiul fundamental n analiza marginalist este principiul de maximalizare
(maximizare). Ca formalizare matematic este vorba de problema cutrii maximului unei
funcii, presupunndu-se c funciile utilizate vor fi continue i derivabile ( existena unor
discontinuiti nu introduce n analiz dect o dificultate secundar).
Analiza marginal se refer att la productor pentru care presupune c ncearc s-i
maximizeze profitul cu respectarea unor restricii, ct i la consumator pentru care presupune c,
acesta caut s-i maximizeze utilitatea innd seama de bugetul total de care dispune. Se
presupune c productorul ncearc s-i maximizeze profitul ( aceasta este de fapt ideea cea mai
simpl si cea mai admis n mod curent) sub constrngerea unui volum determinat de resurse:
aceasta nseamn c, innd cont de totalul resurselor financiare de care dispune ( fie c este
vorba de resursele proprii pe care deine sau de sumele pe le-a putut mprumuta), el se lovete de
anumite limite, constrngeri, att economice ct si tehnice.
Acest lucru l determin pe productor s se comporte raional (un productor se
comport raional atunci cnd, innd seama de resursele pe care le deine, ia decizia de a
produce acea marf care-i permite cea mai bun valorificare a acestora), regulile de gestiune a
resurselor pentru ca acesta s-i poat maximiza profitul vor avea n vedere faptul c valoarea
bunurilor nu depinde de costul de producie (concepia obiectiv a valorii) ci de utilitatea
acestora, valoarea fiindu-le conferit de consumatorul final (concepia subiectiv a valorii). n
acest caz, utilitatea nu trebuie considerat la nivelul cantitii totale consumate, ci doar la nivelul
ultimei unitti ce poate fi achiziionat, n condiiile unor resurse economic limitate i scumpe.
Aceasta este utilitatea adiional (marginal) care asigur valoarea mai mare cu ct este mai
ridicat.
Analiza marginalist impune definirea i delimitarea unor noiuni cum ar fi: valoarea
medie, valoarea marginal, elasticitatea unei funcii.
Conceptul de valoare medie exprim variaia funciei y pe un interval de valori al lui x,
de obicei de la 0 la o anumit valoare selectat [0,x ]:
28
Relaia dintre costuri (totale, medii, marginale) se poate exprima astfel: - In general,
curba costului mediu este descresctoare att timp ct costul marginal este inferior costului
mediu si cresctoare pe intervalul de variaie n care costul marginal este superior celui mediu.
Altfel spus, n situaiile n care costul marginal este mai mic dect costul mediu, costul fabricrii
unei uniti suplimentare de marf este mai cobort dect costul mediu al unei uniti de marf
existente, ceea ce va determina o reducere a costului mediu unitar aferent produciei majorate, o
astfel de influen ( pozitiv) pe care costul marginal o exercit asupra costului mediu devenind
nul n momentul n care cele dou costuri sunt egale. De ndat ce producia unei uniti
suplimentare de marf se realizeaz cu un spor de cheltuial (cost marginal) mai mare dect
costul mediu al unei uniti de marf existente, producia marginal va avea ca efect creterea
costului mediu (influena asupra acestuia transformndu-se deci din pozitiv n negativ).
n mod asemntor, n ipoteza n care funcia costului total este liniar, de forma:
C = cv Q + Cf
unde:
cv - cost variabil dependent de volumul producie
Cf cost fix- constant
C = dC/dQ = cv
3. Venitul marginal (Vm ) se definete ca fiind creterea nregistrat n totalul venitului
prin vnzarea unei uniti adiionale (suplimentare) de produs:
Vm(Cam) = Ca/Q;
Deoarece n mod curent o firm trebuie s vnd la preul pieei, ea nu poate modifica
nivelul acestuia indiferent ce ar ntreprinde. Maximizarea profitului are loc atunci cnd costul
marginal este egal cu preul. Dac preul este n acelasi timp venitul marginal, atunci cu aceste
trei mrimi se poate calcula profitul sau pierderea cu fiecare unitate suplimentar de produs
precum i producia de echilibru, care maximizeaz profitul. Dac preul produsului este
constant, atunci venitul marginal este chiar preul acestuia.
Se apreciaz c o regul de baz pentru o firm este c ea trebuie s produc numai dac
ar pierde mai mult neproducnd. Dac nu produce nimic va avea o pierdere operaional egal cu
costurile fixe. Circumscris obiectivului de maximizare a profitului firma va avea n vedere:
Regula 1: Nu trebuie s produc dac veniturile totale din producia sa nu sunt mai mari
sau egale cu costul total variabil; opiunea de a produce , trebuie s se produc dup relaia: Vt
Cv;
Regula 2: presupunnd c firma este ndreptit s produc, va fi profitabil ca ea s-i
extind producia atta timp ct venitul marginal este mai mare dect costul marginal i s
pstreze aceast extindere pn cnd : Vm = Cm.
30
Aceste dou reguli pot fi reformulate n trei condiii necesare pentru ca o firm s-i
maximizeze profitul:
a) Preul s fie cel puin la fel de mare cu costul variabil mediu ( condiia de egalitate
asigur supravieuirea pe o perioad scurt de timp):
p Cvmediu
b) Venitul marginal s fie cel putin egal cu costul marginal:
Vm Cm
Zona de maxim profitabilitate, n raport cu investiia fcut ntr-o afacere, corespunde
intervalului n care curba costului marginal este situat sub dreapta venitului marginal;
c) S se realizeze acel volum de activitate care corespunde ntr-un grafic, interseciei
dintre curba costului marginal si curba venitului marginal.
Aceast din urm regul stabilete, conform principiilor marginaliste, un al doilea punct
de echilibru, ntr-un model neliniar al pragului de rentabilitate, punct care indic mrimea optim
a volumului produciei i, implicit, al desfacerilor, pentru care firma i maximizeasz profiturile.
Acest model de reprezentare al pragului de rentabilitate pune n eviden amploarea i sensul
schimbrilor survenite n mrimea componentelor costului de producie, corespunztor cu
modificrile intervenite n volumul total al produciei.
n cazul modelului liniar, profitul maxim obtenabil pare a fi limitat doar de capacitatea de
producie instalat, adic de cantitatea si calitatea mijloacelor de producie i a forei de munc,
n care s-au materializat investiiile iniiale.
n realitate, atingerea si meninerea pe perioade mai ndelungate de timp a acestei
limite, are ca efect o cretere substanial a costurilor de producie, existnd riscul, ca la un
moment dat, firma s nregistreze pierderi financiare.
Justificarea rezid - la nivelul productorului n creterea inerent, att a cheltuielilor de
ntreinere i reparaii, ct i a salariilor directe i indirecte, proporional cu efortul suplimentar
fcut ( regimul intensiv de utilizare al mijloacelor de producie conducnd la cderi accidentale
mai frecvente, intervenii preventive efectuate la perioade mai scurte de timp de reglare i de
ntreinere a utilajelor; stimularea material a personalului n vederea creterii productivitii
muncii, sau efecturii de ore i/sau schimburi suplimentare etc.).
Se adaug la acestea modificrile intervenite n mediul exogen, reprezentat de pia, mai
ales n condiiile existenei unei puternice concurene. Schimbarea raportului cerere- ofert, n
detrimentul celei din urm, va conduce la scderea preurilor practicate pe pia. Consecina va
fi, evident, diminuarea marjei brute de contribuie la profit, n condiiile meninerii constante a
costului de producie.
31
n aceste condiii, evidenierea celui de-al doilea punct de echilibru, marcheaz sfritul
zonei de profitabilitate maxim a unei firme, zon ncadrat de dreapta venitului marginal i de
curba costului marginal.
Decizia de a proceda la creterea volumului de producie peste acest nivel, poate fi
justificat numai n cazul ntreprinderilor puternice de adoptare a unei strategii agresive de
pia, cu scopul penetrrii i al acaparrii zonelor tradiionale de desfacere ale concurenei.( vezi
Revista Finane, Credit, Contabilitate nr. 1 i 2 1999).
Elasticitatea funciei n raport cu argumentul este definit ca fiind sensibilitatea funciei
la modificarea argumentului i se calculeaz ca raport al modificrilor lor relative:
Ey/x = (y/y)/(x/x) Ym /Ym n care
Ym valoarea marginal
Ym valoarea medie
n calculul economic prezint importan semnul si valoarea elasticitii, deoarece semnul
(+) sau (-) arat sensul legturii ntre y i x iar valoarea 1 sau 1
reflect gradul de elasticitate ( rigiditate) a funciei fa de argument.
Cteva situaii pot fi evideniate n acest context:
1) Din punct de vedere al semnului elasticitii:
a) Elasticitatea pozitiv corespunde unor evoluii n acelasi sens a celor dou
variabile:
Ey/x > 0, n cazul creterii ambelor variabile ( y/y >0; x/x >0), sau al reducerii
lor
n acest caz, valoarea medie i marginal au acelasi semn (+) sau (-).
b) Elasticitatea negativ arat evoluii n sens invers ale celor dou variabile:
Ey/x < 0 , n cazul (y/y) > 0, ( x/x) < 0, sau (y/y) < 0, (x/x) > 0, creterea
y/y = x/x;
Aceast echiproporionalitate se regsete i n egalitatea valorii medii i marginale Ym
= Ym;
b) Ey/x < 1, care reflect modificri neproporionale de forma
32
Este cazul n care funcia y este relativ rigid n raport cu argumantul x, valoarea sa
marginal fiind inferioar valorii medii.
c) Ey/x > 1, care reflect modificri neproporionale de forma :
33
1.6.2. Benchmarkingul
i cum?
Robert C. Camp, Le Benchmarking, dition francais, Quatrime tirage, 1997, Les dition D' Organisation, 1997,
pg. 27;
34
Aceast metod vizeaz optimizarea ntregului ciclu de via al produsului att la nivelul
productorului (optimizarea costului), ct i la nivelul utilizatorului (optimizarea funciei).
Caracteristicile analizei valorii sunt 11:
- integreaz toate fazele ciclului de via i componentele unui produs, att n optica
productiv ct i n cea de comercializare;
- este un proces de echilibrare a cerinelor funcionale cu parametrii tehnici i umani cei
mai adecvai, precum i cu costurile implicate, n sensul verificrii ca necesitile funcionale s
fie asigurate la un cost minim;
- utilizeaz metode pluridisciplinare aferente tuturor sectoarelor implicate: proiectare,
proceduri de testare, echipamente de testare i producie, tehnologie, aprovizionare, ambalare,
comercializare, sistem informaional;
- este o abordare sistemic, sistematic i creatoare pentru reducerea costului;
- este un proces reiterabil n funcie de noutile aprute pe plan tiinific, tehnic,
tehnologic, organizaional etc.;
- consider prioritar funcia produsului i aplic metoda cea mai adecvat pentru
eficientizarea ei, neimpunnd tehnici prestabilite;
- obiectivul principal const n mbuntirea calitii i siguranei n funcionare;
- asigur aceleai performane proceselor/produselor sau chiar superioare la un cost
redus;
- identific domeniile costurilor excesive sau inutile;
Ca tehnic de investigare analiza valorii este costisitoare i dificil de realizat. Dar
aplicarea ei reprezint o modalitate de ameliorare a produselor i performanelor firmei. Ea
permite realizarea unui produs optim, adic un produs ce ndeplinete funciile necesare din
punct de vedere al nevoilor cumprtorilor, n condiiile unui cost minimal.
1.7. coala romneasc de analiz economic
10
11
Maria Niculescu, Diagnostic economic, vol. 1, Editura Economic, 2003, pg. 278 279;
Monica Petcu, Analiza economico-financiar a ntreprinderii, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pg. 294 -295;
35
...prin cifre i calcule avei cu siguran prin voi niv cheia dezlegrii misterelor
Pmntului i Cerului, avei deschis calea n msura n care vei nelege c voi suntei pe calea
bogiei numai dac v asigurai interesul pentru cunoatere, numai cunoaterea adevrat este
calea prosperitii, dovedii asta i toi ceilali v vor fi recunosctori 12 discurs rostit de
Dogele Veneiei n anul 1494, la data de 10 noiembrie, la Veneia, cu prilejul lansrii crii
Summa de lArithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita i De divina proportione,
de ctre clugrul franciscan Fra Luca di Borgo San Sepulcri.
Prima lucrare de profil din Romnia aparine lui Ion Ionescu de la Brad, publicat n
1854 n Journal de Constantinopole
13
le-a administrat n Thessalia bazndu-se pe date din contabilitate, n special din bilan, cu
ajutorul cruia se stabilea profitul net al ntreprinderii.
n 1928 apare, sub semntura economistului Victor Slvescu, cartea intitulat Analiza
critica a bilanului n ntreprinderi. Cartea prezint succint modul cum se poate aprecia
activitatea unei ntreprinderi pe baza bilanului calculndu-se o serie de indicatori: profit,
valoarea i structura rezervelor, raportul dintre diferite elemente din bilan, capacitatea de plat a
ntreprinderii, rentabilitatea etc. Lucrarea prezint metodologia de analiz a bilanului:
ntotdeauna se ncepe cu analiza pasivului unde se gsesc resursele de formare a mijloacelor
economice din activ, continundu-se cu analiza elementelor din activ, evideniindu-se astfel
modul de ntrebuinare a diferitelor posturi din activ, durata ntrebuinrii, sigurana utilizrii lor,
rezultatele obinute din folosirea acestora i capacitatea de mobilizare a lor.
n 1956 V.V. Protopopescu public cartea intitulat Metode de analiz pentru
descoperirea rezervelor interne ale produciei n ntreprinderi industriale n care ncearc o
fundamentare a metodologiei de analiz a activitii economice i expune principalele metode si
tehnici de descoperire a rezervelor interne, dnd o definire a acestora, insistnd asupra necesitii
cunoaterii lor pentru conducerea eficient a ntreprinderii.
Alte lucrri importante:
- Mihail Manoilescu Thorie du protectionisme et de lechange international, Ed.
Giard, Paris, 1929 (Forele naionale productive i comerul exterior. Teoria protecionismului i
a schimburilor internaionale);
- Al.D. Tnase, Urmrirea i ndeplinirea planului ntreprinderilor industriale , 1954;
- V.V. Protopopescu, Analiza activitii economice a ntreprinderii, 1961;
- D.Rusu i colab., Eviden contabil i analiza activitii economice, 1967;
12
ALBERT DUPONT Contribution a lhistoire de la comptabilite, Paris, 1926, citat de JEAN FOURASTIE
La comptabilite -, 17-eme edition mise a jour, 1988, Paris, Presses Universitaires de France.ANDRE JULLIET
La science des comptes, Bertier, Paris, 1640.
13
Ion Ionescu de la Brad, Compte-rendu de ladministration des domaines de son altesse Le grand vsir Rchid
Pacha, depuis le I-er mars 1853 jusquau I-er mai 1854, Journal de Constantinopole, 1854;
36
37
CAPITOLUL 2
ANALIZA ACTIVITII DE PRODUCIE I COMERCIALIZARE
38
volumului activitii, calculat prin nsumarea veniturilor din livrri de bunuri, executarea de
lucrri i prestri de servicii ntr-o perioad determinat. Pentru nevoile interne ale firmei se
poate stabili att cifra de afaceri din activitatea de baz ct i producia marf vndut i ncasat.
b) producia marf fabricat (Qf) care exprim valoarea (la pre de nregistrare cost
Vasile Robu, Nicolae Georgescu, Analiza economico financiar, Ed. ASE, 2004, pg. 40;
39
refer strict la ntreprinderile industriale. Evoluia acestuia poate face obiectul unui studiu, dar
este indicat ca interpretarea sa se fac foarte prudent i nuanat pentru c producia exerciiului
nu reprezint un indicator omogen, incluznd att produse finite vndute contabilizate la preul
de vnzare (producia vndut) ct i produse finite nregistrate la costul de producie (producia
stocat).
Creterea produciei exerciiului este un aspect important care se pune n acest caz pentru
c aceasta provine fie din creterea cifrei de afaceri (schimbarea politicii comerciale;
dezvoltarea unor noi piee) fie din creterea produciei stocate (pierderi din vnzri; inegalitate
ntre cerere i producie, cu consecine, uneori grave, pentru ntreprindere).
Relaia de calcul este:
Qe = Qvp + (Sf Si) + Qi
d) valoarea adugat (Va) reprezint creterea (plusul) de valoare obinut din activitatea
tehnico - productiv a ntreprinderii, prin valorificarea resurselor sale materiale, tehnice, umane
i financiare, respectiv surplusul de ncasri peste valoarea consumurilor provenind de la teri.
Importana acestui indicator decurge din faptul c permite aprecierea structurii,
metodelor de producie, strategiilor ntreprinderii, ca expresie a productivitii globale, a bogiei
create la un anumit nivel de activitate.
Toi aceti indicatori au menirea de a caracteriza volumul produciei industriale privit din
diferite puncte de vedere, relevnd fiecare n parte anumite aspecte ce pot fi studiate - pentru
aceeai perioad de timp evideniindu-se anumite corelri ce pot sta la baza adoptrii unor
decizii orientate ctre mbuntirea activitii desfurate.
2.1.2. Analiza dinamicii activitii pe baza indicatorilor valorici
- IQf IQe , care reflect o situaie pozitiv ca urmare a creterii mai rapide a produciei
obinute destinate livrrii fa de creterea produciei exerciiului i reducerea stocurilor de
producie neterminat i a consumului intern, fr a afecta desfurarea normal a activitii de
producie i comercializare;
- IVa IQe , care indic reducerea ponderii consumurilor provenite de la teri n volumul
total al activitii realizate de ntreprindere pe seama cheltuielilor materiale, artnd creterea
gradului de valorificare a resurselor materiale.
2.2. Analiza activitii de producie
2.2.1. Analiza produciei exerciiului
Producia este cel mai important proces n lanul valorii ntr-o ntreprindere productoare,
iar calitatea i competitivitatea pe pia a produselor rezultate din procesul de producie este
esenial.
Analiza acestui indicator are utilitate ndeosebi pentru ntreprinderile cu ciclu lung de
fabricaie, n care producia neterminat are o pondere nsemnat, a crei ignorare duce la
subdimensionarea volumului activitii cu denaturri ale comparaiilor n timp i spaiu.
Producia exerciiului are n componen totalitatea bunurilor i serviciilor produse de o
firm n timpul unui exerciiu indiferent de destinaie: vnzare, stocare sau imobilizare,
exprimnd volumul activitii globale a firmei. Acest indicator se obine prin nsumarea
urmtoarelor elemente:
- producia vndut (Qvp), ce cuprinde produsele vndute i serviciile prestate la pre de
facturare, fr taxe, fiind componenta principal a cifrei de afaceri din activitatea de baz;
- producia stocat (Qs) cuprinde variaia stocurilor de produse finite, semifabricate,
producie neterminat la cost de producie i se calculeaz ca diferen ntre stocurile finale (Sf)
i stocurile iniiale (Si):
Qs = Sf Si;
Creterea relativ a acesteia este, n general, consecina unor dificulti de vnzare.
- producia imobilizat (Qi) cuprinde lucrri efectuate de firm ce nu sunt destinate pieei
ci conservrii i folosirii n firm (imobilizri corporale i necorporale n regie proprie).
Analiza factorial a produciei exerciiului pune n eviden urmtoarele elemente de
influen:
n
Qe = Qv p + Qs + Qi = ( qi pi) + ( Sf Si ) + Qi
i =1
41
i =1
i =1
i =1
i =1
realizeaz obligaiile contractuale, este asigurat concordana dintre cerere i ofert i se poate
stabili gradul de valorificare a unor categorii de resurse materiale.
Analiza produciei fizice abordeaz urmtoarele probleme:
(1) Analiza realizrii programului de producie pe total i pe sortimente
(2) Analiza structurii produciei
(1) Pentru analiza realizrii programului de producie pe total i pe sortimente sunt
Managementul produciei, ca proces, se desfoar prin ordonanare la dou nivele: 1) ordonanare general care
transform planul de producie n program de producie, urmat de transformarea acestuia din urm n programe de
aprovizionare cu materii prime i materiale, de subcontractri i de fabricaie; 2) ordonanarea seciei, plecnd de la
programul de fabricaie repartizat, condus i controlat pe termen scurt, pn la nivel de loc de munc;
15
Ion Verzea, Gabriel Petru-Luca, Metode de management al produciei i mentenanei, Ed. Tehnopress, Iai, 2005,
pg. 22;
16
Silvia Petrescu, Diagnostic economic-financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, pg. 22;
17
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Academia Romn, Institutul de Lingvistic, Iorgu Iordan, Ed.
Univers Enciclopedic, Bucureti, 1996, pg. 1004;
43
sorturile/sortimentele i se determin ca raport procentual ntre nivelele considerate (prprogramat a se realiza, 1-efectiv realizat), astfel:
- la nivel de sort i: Iqi =
qi1
100 (%)
qi pr
n
qi
i =1
n
qi
i =1
pr
qi
pi
qi
pi
i =1
n
i =1
pr
100 (%);
100 , unde pi
18
Indicii sunt o msur a variaiei relative a fenomenelor, variaie care poate fi observat i analizat dup criterii de
spaiu, timp i n funcie de un anumit sistem de referin.( Emilia Titan, Statistica economica,
http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=116&idb= )
44
b1) Ks =
qi
i =1
n
qi
b2) Ks =
n
qi
i =1
realizate:
min
gi
i =1
100 ;
pr
pi
'
pr
iq
i =1
n
pi
min
100 2
gi
i =1
''
pr
100
, n care:
min( qi pr pi ; qi1 pi )
luat
calcul
(conform
principiului
neadmiterii
compensrilor);
gi 'pr = ponderea prevzut a sortimentelor la care nu s-au realizat prevederile;
programul de fabricaie.
Mrimea maxim a acestui coeficient este 1. Se ntlnesc urmtoarele situaii:
1) Ks 1, cnd programul de fabricaie a fost realizat la toate sortimentele n proporie
de 100%, sau cnd programul de fabricaie a fost realizat i depit la toate sortimentele,
indiferent de proporia de realizare;
2) Ks < 1, cnd programul de fabricaie nu a fost realizat att pe total ct i pe sortimente,
indiferent de proporia de nerealizare, sau cnd programul de fabricaie a fost realizat i depit
pe total, dar cel puin la un sortiment nu s-a realizat nivelul prevzut.
Constatarea unor abateri fa de prevederi trebuie s fie nsoit de precizarea cauzelor
care au determinat-o.
Pentru exemplificare considerm urmtoarele date ipotetice:
Situaia realizrii produciei fizice
50
36
Valoarea
produciei
qi pi
(lei)
pr
1
5250
7800
11520
10548
Structura
valoric a
produciei
(%)
pr
1
17,85 23,70
39,18 32,04
Indice
de
realizare
(%) iqi
Pre
pi
(lei)
148,57
91,56
Producia
recunoscut
a fi realizat
qimin pi
1.
2.
A
B
pr
1
105 156
320 293
3.
220 245
111,36
22
4840
5350
16,47
16,25
4840
4.
190 225
118,42
41
7790
9225
26,50
28,01
7790
29400
32923
100,0
100,0
28428
total
5250
10548
45
IQi =
qi
pi
qi
pi
i =1
n
i =1
100 =
pr
32923
100 = 111,98 %
29400
b1) Ks =
qi
i =1
4
min
qi
i =1
pr
pi
=
pi
28428
100 = 96,69 %
29400
b2)
4
Ks =
gi
i =1
iq
'
pr
gi
i =1
100
100
= 0,9669 sau 96,69 %
''
pr
Efectul
i =1
i =1
Kn = 1
n
, n care:
N
46
Importana studiului calitii decurge din faptul c ea, calitatea, nu trebuie considerat un lux ci
un rspuns adaptat i economic la o nevoie dat. Ca ansamblu de caracteristici, calitatea are un
caracter obiectiv, cu condiia ca aceste caracteristici s fie msurabile sau s poat fi comparate
cu un model.
Caracteristicile care compun calitatea sunt diferite: fizice, dimensionale, senzoriale, de
funcionare, de performan, consum, securitate n exploatare, protecie a mediului etc.
Lipsa calitii, adic non-calitatea reprezint abaterea global constatat ntre calitatea
avut n vedere (propus) i calitatea efectiv obinut, definit prin costurile sale: costuri de
rebut, costuri de service, costuri cu materii prime i timpi de lucru pierdui, adugndu-se acestor
costuri interne (vizibile) i costurile externe (mai puin vizibile): pierderile de pia, degradarea
imaginii mrcii etc.
Analiza calitii produselor/serviciilor se desfoar pe dou nivele:
1. Analiza general a calitii produselor/serviciilor
n literatura de specialitate pentru efectuarea acestei analize sunt prezentai urmtorii
indicatori:
- dinamica reclamaiilor din partea beneficiarilor, utilizndu-se n calcule numrul de
reclamaii, valoarea produselor reclamate sau numrul de reclamaii ce revin la 1000 lei livrri;
- dinamica refuzurilor din partea beneficiarilor, folosind ponderea produselor refuzate n
totalul produciei livrate sau numrul refuzurilor ce revin la 1000 lei livrri;
- dinamica cheltuielilor cu remedierile n termen de garanie, exprimat ca sum absolut
sau ca nivel ce revine la 1000 lei producie;
2. Analiza calitii produciei difereniate pe clase de calitate
Principalele criterii ce stau la baza gruprii produselor pe clase de calitate sunt:
- calitatea materiei prime folosite;
- procedeele tehnologice utilizate la prelucrarea materiei prime;
- abaterile de la normele interne care reglementeaz parametrii de calitate ai produselor
respective.
Analiza calitii la nivelul unui produs se face pe baza urmtorilor indicatori:
a) coeficientul mediu de calitate( K ):
19
Control de gestiune..
47
K=
qi ki
i =1
qi
sau
K=
gi ki
i =1
100
, n care:
i =1
P=
qi pi
i =1
qi
i =1
48
20
49
remunerare a tuturor participanilor direci sau indireci la viaa ntreprinderii care-i asigur
supravieuirea i creterea 21:
- personalul, remunerat prin salarii, ajutoare materiale, participare la profit, contribuiile
angajatorului legat de salarii, alte datorii sociale;
- statul (infrastructura public), remunerat prin impozite, taxe, varsminte asimilate,
impozit pe profit;
- creditorii (capitalul mprumutat), remunerai prin dobnzi;
- acionarii (capitalul propriu), remunerai prin dividende;
- ntreprinderea, remunerat prin autofinanare, profit net, cheltuielile cu amortizarea i
provizioanele
Importana valorii adugate ca indicator de performan economic este subliniat i de
faptul c prin nsumarea valorilor adugate create la nivelul ramurilor economice se obine
indicatorul macreoeconomic Produs Intern Brut (cu unele ajustri la nivelul economiei
naionale).
Valoarea adugat poate fi determinat prin dou metode:
a) Metoda sintetic (substractiv) cunoscut i sub denumirea de valoare adugat
creat, determin valoarea adugat ca diferen ntre volumul total de activitate (producie i
comercializare) i consumurile intermediare, cu relaia:
Va = Mc +( Qe Ci) = (Vmf Chmf) + (Qv+Qs+Qi Ci) = Vac + Vap, n care:
Mc marja comercial;
Vmf valoarea mrfurilor;
Chmf cheltuieli de achiziie a mrfurilor;
Qe producia exerciiului;
Qv producia vndut
Qs variaia stocurilor
Qi producia imobilizat
Ci consumuri intermediare (cheltuieli materiale + lucrri i servicii executate de teri)
Vac valoarea adugat creat din activitatea comercial;
Vap valoarea adugat creat din activitatea productiv.
Creterea consumurilor intermediare are drept repercusiune diminuarea valorii adugate.
Cifra de afaceri ct i valoarea adugat, ca indicatori de rezultate, au o pregnant tent
strategic. Reducerea consumurilor intermediare pornete de la cunoaterea temeinic a pieei de
aprovizionare i continu cu existena la nivelul ntreprinderii a unor competene care s asigure
21
Marilena Mironiuc, Analiza economico financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2006, pg. 94-95;
50
transformarea ct mai eficient a intrrilor n noi valori la ieirea din proces, ntemeiate pe
tehnologie i organizare.
n acest context raportul dintre consumurile intermediare i producia exerciiului sau
consumurile intermediare i cifra de afaceri poate fi un bun indicator de apreciere a avantajului
competitiv la nivelul ntreprinderii pornind de la cele dou coordonate: surse de aprovizionare,
tehnologie i organizare.
Determinat prin aceast metod valoarea adugat poate fi corelat cu ceilali indicatori
de performan ai exploatrii determinnd capacitatea ntreprinderii de a produce valoare
adugat.
Capacitatea ntreprinderii de a produce valoare adugat se analizeaz cu ajutorul ratei
valorii adugate, rat ce se calculeaz astfel :
- Pentru valoarea adugat vndut ca raport ntre valoarea adugat i producia
exerciiului;
- pentru o firm ce doar produce si nu comercializeaz ca raport ntre valoarea adugat
vndut i producia vndut;
- ca raport ntre valoarea adugat produs i producia exerciiului, plus veniturile din
vnzarea mrfurilor, dac activitatea de comercializare a mrfurilor nu poate fi neglijat (rata
valorii adugate produse) ;
- pentru valoarea adugat vndut ca raport ntre valoarea adugat vndut i cifra de
afaceri,.
Aceast rat arat n procente cu ct a contribuit ntreprinderea la valoarea produciei
obinute. Cu ct nivelul acestei rate este mai ridicat, cu att i plusul de valoare adugat este mai
substanial, reflectnd capacitatea ntreprinderii de a transforma ct mai eficient intrrile n noi
valori la ieirea din proces, ceea ce constituie un avantaj competitiv.
Valoarea adugat de o ntreprindere in procesul de producie si comercializare
nu este un concept tabu, analistul putnd opera cu o serie de concepte ale valorii adugate,
alegerea acestora fcndu-se in funcie de aspectele care se doresc a fi evideniate la un moment
dat.
b) Metoda de repartiie (aditiv), cunoscut i sub numele de valoare adugat
22
Silvia Petrescu, Analiz i diagnostic financiar contabil, ediia II, Ed. CECCAR, Bureti 2008, pg. 75;
51
valoarea adugat). n aceast structur de calcul valoarea adugat nglobeaz n fapt costul
factorilor de producie care trebuie remunerai.
Relaia de calcul este:
Va = Cheltuieli cu personalul(Chp) + impozite i taxe(Iz) + dobnzi(Db) +
dividende(Div) + amortizare, ajustri i provizioane(Aap) + profit net (+/- elemente ce nu
contribuie la valoarea adugat)
2.3.2. Analiza dinamicii i structurii valorii adugate
cheltuieli cu amortizarea
100
Va
Etc...
Nivelul ratelor de distribuire a valorii adugate este important att pentru a se urmri
evoluia n timp i mutaiile care pot avea loc ntre cele cinci categorii, ct i pentru a fi
comparate cu nivelurile medii pe ramur sau cu nivelurile realizate de alte ntreprinderi din
ramur.
52
Va
;
Ca
Va
Qe
(3) Va = Qe va = (T wh)
(4) Va = Ns
gi vai
i =1
100
Qe Va
= Ns W va ,
Ns Qe
n care:
Qe producia exerciiului ( Qe = T wh) ;
T timpul total de munc ( T = Ns t );
W - productivitatea medie anual ( W =
Qe
);
Ns
Va
=
Qe
gi vai
i =1
100
);
Pentru exemplificare considerm datele din tabelul alturat pentru modelul factorial :
n
Va = Qe va = T wh va = Ns t wh
gi vai
i =1
100
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Indicatori
Indice de
evoluie (%)
0
25.760
1
29.521
114,6
10.819
11.804
109,1
14.941
1.474.032
642
17.717
1.319.310
642
118,5
89,50
-
2.296
2.055
89,50
17,47
22,37
128,04
0,58
0,60
103,4
0,595
recalculat ( va ); lei
n
Va = Qe va = T wh va = Ns t wh
gi vai
i =1
100
dar Qe = T wh , atunci:
1.1. influena modificrii timpului total de munc (T):
Va (T ) = T1 wh0 va 0 T0 wh0 va 0 = 13.368,04 14.941 = 1.572,96 lei
dar: T = Ns t , atunci:
1.1.1. influena modificrii numrului de salariai (Ns):
Va ( Ns ) = Ns1 t 0 wh0 va 0 Ns 0 t 0 wh0 va 0 = 0 lei
54
gi
i =1
vai0
100
Qe1
gi
i =1
vai0
100
2.2. influena modificrii valorii adugate la 1 leu producie pe produse sau tipuri de
activiti (vai):
n
Va(vai) = Qe1
gi1 vai1
i =1
100
Qe1
gi
i =1
vai0
100
produse la care costurile intermediare la 1 leu producie a exerciiului sa fie mai reduse dect
media pe total produse;
-
a activitii sale profesionale. Pentru nelegerea strategiei i poziiei firmei pe pia cifra de
afaceri va fi considerat n urmtoarea structur: cifra de afaceri din exploatare (activitate de
baz) i cifra de afaceri n afara exploatrii (din alte activiti). Cunoscnd mrimea cifrei de
afaceri se obin informaii referitoare la:
56
- mrimea firmei (exprimat i prin volumul vnzrilor), constituind unul din principalii
determinani ai strategiei firmei,
- starea economic (ce desemneaz rezultatele economice ale desfurrii activitii
firmei, comparativ cu resursele sale). O stare economic bun semnific obinerea i vnzarea
unei cantiti mari de bunuri i servicii, reprezentnd o valorificare ridicat a capacitilor sale,
finalizate ntr-un profit i o lichiditate corespunztoare.
(2) d dimensiune pieei firmei, exprimnd capacitatea efectiv a pieei, util ndeosebi
rentabilitii) constituind n acelai timp un element esenial n relaia cost - volum de activitate profit i n determinarea pragului de rentabilitate. Analiznd pragul de rentabilitate se pot
proiecta vnzrile necesare care s genereze profitul dorit.
Poziia cifrei de afaceri n sistemul de performane economice al firmei (performana
firmei neleas ca aptitudine a firmei de a-i mri volumul de activitate) este consolidat prin
legtura dintre interesele generale ale managerilor i maximizarea cifrei de afaceri sau a
vnzrilor, opiunea managementului fiind, n general, maximizarea cifrei de afaceri n limite n
care s fie realizat i un profit rezonabil.
Conceptual, cifra de afaceri poate fi abordat ca:
- cifra de afaceri total (Ca), reprezint volumul total al afacerilor unei firme, evaluate
la preurile pieei (respectiv ncasrile totale). Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii
n ara noastr precizeaz c cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor realizate din
livrrile de bunuri, executarea de lucrri i prestarea de servicii i a altor venituri din exploatare
(exclusiv rebuturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor);
57
serviciu;
Ca
= p;
Q
Ca
q
- cifra de afaceri critic (Camin) reprezint acel nivel al ncasrilor la care se asigur
acoperirea cheltuielilor, pragul de la care firma ncepe s produc profit. n sfera productiv
Camin se determin cu relaia:
Ca min =
Chf
, n care:
1 cv
1.
2.
3.
4.
Indicatori
Ca (mii lei)
ca(mii lei)
tabel nr.2.3
Anul
t
1120
-
Indice de evoluie(%)
- fa de t
- n dinamic
Rata de evoluie
Se constat c cifra de
t+1
1176
+56
t+2
1281,9
+105,9
Ritm
mediu (%)
t +3
1422,9
+141
t+4
1522,5
+99,6
105,00 114,45
127,04
135,93
105,00 109,00
111,00
107,00
+5
+9
+11
+7
+8
afaceri n anul t + 4 fa de anul t nregistreaz o cretere
absolut de 402,5 mii lei, corespunztor unei rate medii anuale de cretere de 8%. Dac facem
abstracie de rata inflaiei se poate aprecia c este vorba despre o societate dinamic, cu o poziie
bun pe pia i care a reuit s realizeze o cretere anual semnificativ, dei rata de cretere
mic din ultimul an (doar 7%) indic apariia unor probleme ce pot pune n dificultate firma.
Dinamismul economic actual impune ns ca orice strategie viznd cifra de afaceri s in
seama de influena inflaiei, pentru c, dac nu se corecteaz valoarea cifrei de afaceri cu nivelul
inflaiei (cifra de afaceri n preuri comparabile), informaiile i pierd mult din fiabilitate, putnd
crea iluzia de cretere i s mascheze o stagnare sau o regresie a volumului de activitate.
Pentru exemplificare completm indicatorii din tabelul anterior cu informaii privind
volumul fizic al activitii i rata inflaiei astfel:
Dinamica cifrei de afaceri i a preurilor
Nr.
crt.
Indicatori
1.
2.
3.
Ca (mii lei)
Ca(mii lei)
Indice de evoluie (%) (ICa)
- fa de t
- n dinamic
Rata de evoluie ( ICa )
4.
5.
6.
7.
8.
Anul
t
1120
-
Ritm
mediu (%)
t+1
1176
+56
t+2
1281,9
+105,9
t +3
1422,9
+141
t+4
1522,5
+99,6
105,00 114,45
105,00 109,00
+5
+9
127,04
111,00
+11
135,93
107,00
+7
+8
1
1
100 = 1176
100 = 971,9 mii lei
ip
121
59
schimbrile n evoluia acesteia ca urmare a unor ritmuri diferite n dinamica vnzrilor pe grupe
de mrfuri. Un indice superior de cretere a vnzrilor la o grup de mrfuri mrete i ponderea
ei n volumul total al vnzrilor. Structura vnzrilor este reprezentat de indicii ponderali (de
structur) calculai ca raport procentual ntre vnzrile grupelor i volumul total al vnzrilor, cu
relaia:
gi =
Cai
100 , n care:
Ca
G=
n gi 2 1
i =1
n 1
H = gi 2
i =1
23
Ali autori (D.Margulescu, V. Robu Diagnostic economico-financiar, Editura Romcart) atribuie ponderi diferite
celor trei categorii (10%, 40% i respectiv 50%)
61
q
i =1
vi
pvi
i =1
i =1
Ca (q vi ) = q vi 1 p vi 0 q vi 0 p vi 0
1.2. influena modificrii preurilor de vnzare (pvi):
n
i =1
i =1
Ca ( pvi ) = q vi 1 pvi 1 q vi 1 p vi 0
2. influena modificrii vnzrilor de mrfuri (Vm)
Silvia Petrescu, Marilena Mironiuc, Analiza economico-financiar, Editura Tiparul, Iai, 2002;
62
- maximizarea Ca.
Ca = Np W = L s z wz = L s z h wh
n care: Np = numr salariai;
W = productivitatea medie a muncii
Munca n schimburi - reprezint acel program de lucru n care salariaii se succed unul pe altul la acelai post de
munc, n dou schimburi, cu activitatea suspendat n timpul nopii i a repausului sptmnal sau n trei schimburi,
cu activitatea suspendat numai pe durata repausului sptmnal.
63
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
2
536
251
8
134536
1076288
10671,64
42516,50
5314,56
Coef. Schimburilor(s)
Nr. mediu de muncitori(Np)
Nr. mediu de zile lucrate/pers (z)
Durata medie a zilei de lucru(h)
Numr om-zile(4 5)
Numr om-ore(6 7)
Productivitatea medie( W ) (mii lei )
Productivitatea zilnic(wz) (lei)
Productivitatea orar(wh) (lei)
2
520
235
7,5
122200
916500
11319,23
48166,94
6422,25
97,01
93,62
93,75
90,83
85,15
106,06
113,29
120,84
Modificarea total:
Ca = Np
Mf Qf Ca
Qf Ca
= Np
, n care:
Np Qf
Np Mf Qf
Qf
= productivitatea muncii;
Np
Ca
= gradul de valorificare a produciei fabricate;
Qf
Mf
= gradul de nzestrare tehnic a muncii;
Np
Qf
= randamentul (eficiena) mijloacelor fixe.
Mf
Analiza factorial evideniaz urmtoarele aspecte:
Modificarea total: Ca = Ca1 Ca 0
Influena factorilor:
1. influena modificrii numrului de personal:
Ca ( Np ) = ( Np1 Np 0 )
Mf 0 Qf 0 Ca 0
Np 0 Mf 0 Qf 0
65
Mf 0
Qf
Ca
Mf
Mf
)=( 1
) Np1 0 0
Np
Np1 Np 0
Mf 0 Qf 0
Qf
Qf
Mf Ca
Qf
) = ( 1 0 ) Np1 1 0
Mf
Mf1 Mf 0
Np1 Qf 0
Ca Ca
Mf Qf
Ca
) = ( 1 0 ) Np1 1 1
Qf
Qf 1 Qf 0
Np1 Mf1
Ca = Ca ( Np ) + Ca (
Mf
Qf
Ca
) + Ca (
) + Ca ( )
Np
Mf
Qf
(4.) Pentru analiza factorial a cifrei de afaceri se mai pot construi, prin metoda aditivrii,
i alte modele factoriale, innd seama de alte laturi ale activitii, semnificative pentru
aprecierea performanei economice a firmei, cum ar fi:
(4.1.) Ca = T cah , n care:
T - fondul total de timp de munc (om-ore);
cah - cifra de afaceri medie orar.
(4.2.) Ca = Ae
Ac Mf Mf ` Ca
Ca
= Ae
, n care:
Ae
Ae Ac Mf Mf `
26
CAPITOLUL 3
ANALIZA RESURSELOR NTREPRINDERII
3.1. Analiza asigurrii i utilizrii forei de munc
Oamenii sunt cei mai importani factori de care dispune firma, ntruct ei pun n
micare toi ceilali factori. Cu aceleai mijloace i aceiai oameni, se pot obine rezultate
complet diferite n funcie de modul de gestionare a acestei resurse.
Specialitii au artat c cea mai important form de capital pentru crearea de bogie
este capitalul uman. Un studiu recent al Bncii Mondiale arat c, dac dezagregm bogia
diferitelor ri pe tipuri de capital, n medie, 64% din aceast bogie provine din capitalul uman,
20% este generat de capitalul natural i 16% de capitalul fizic (Fukuda-Parr 2002).
Prin urmare, fiecare unitate patrimonial, indiferent de natura activitii (producie,
prestri servicii, comer), utilizeaz fora de munc, ca resurs a crei folosire eficient n
activitatea operativ i de conducere, constituie premisa potenrii resurselor materiale i
financiare ale ei.
n literatura de specialitate este unanim recunoscut ideea c ntre resursele economice
ale ntreprinderii cele umane dein ntietatea, pentru c orict de tehnicizate ar fi procesele de
producie este nevoie de prezena omului pentru a rezolva anumite situaii sau pentru a determina
noi coordonate (parametri) aparatului productiv care s corespund unui nou context economic i
social. Practic, pe nici o treapt a evoluiei umane nu s-a remarcat vreun proces economic care s
se poat dispensa de contribuia omului.
Modul de gestionare (n sensul sporirii valorii sau deprecierii) personalului devine astzi
o surs de avantaj strategic durabil pentru c fora de munc este important pentru firm prin
inteligena, aptitudinile i experiena acumulat. Aceast resurs este capabil de nvare,
schimbare, inovare, creativitate i, dac sunt corect motivate, asigur supravieuirea firmei pe
termen lung.
Performanele ntreprinderii, fora i capacitatea acesteia de a rspunde la cerinele i
reaciile pieei sunt dependente (printre altele) i de gradul de asigurare cu resurse umane,
precum i de eficacitatea folosirii lor.
unitii, n baza unui contract de munc sau unui alt document generator de drepturi i obligaii
pentru ambele pri;
- efectivul scriptic prezent la lucru, care exprim la un moment dat, numrul
Npi + Npf
2
Pentru perioade mai mari de o lun (trimestru, semestru, an) caracterizate prin
instabilitate numrul mediu de personal se poate calcula ca medie aritmetic simpl a numerelor
medii lunare cu relaia:
n
Np =
Npi
i =1
, n care:
27
28
Manolescu A., Managementul resurselor umane, Ed. RAI Coresi, Bucureti, 1998, p.214
LEFTER V., MANOLESCU A. Managementul resurselor umane, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995, p.74-76
69
Ca pr (Qf pr )
W pr
, n care:
Np 0 ICa (Qf )
n care:
100
70
Numr mediu
Categorii de personal
Modificarea
absolut
(u.m.)
0
560
1
557
-3
1. Muncitori, n care:
- direct productivi
- indirect productivi
- de deservire general
537
397
80
60
530
397
77
56
2. th.i de specialitate
3. economic
4. conducere i administraie
12
6
5
14
8
5
Indice de
evoluie
(%)
Pondere(%)
99,46
0
100
1
100
-7
-3
-4
98,69
100,0
96,25
93,33
95,89
70,89
14,29
10,71
95,15
71,27
13,83
10,05
+2
+2
-
116,6
133,3
100,0
2,14
1,07
0,9
2,52
1,43
0,9
Indicatori
Cifra de afaceri(mii lei)
Numr de personal total din care:
-muncitori, din care:
- direct productivi
Productivitatea muncii(lei) , total
- pe muncitor
- muncitor direct productiv
Modificarea
absolut(u.m.)
+660
-3
-7
+1202,62
+1290,54
+1662,47
Indice de
evoluie(%)
135,87
99,46
98,69
100,0
136,6
137,66
135,87
Ca
Ca
Np =
Np
W
Np(Ca) =
W0
Ca 0
W0
Np( W ) =
Ca1
W1
Ca1
W0
Resursa uman devine, afirm specialitii n domeniu, elementul cheie al succesului sau
insuccesului unei societi. Calitatea forei de munc, dat de calificarea i cantitatea de
informaii pe care fiecare angajat o aduce n societate, se constituie n sursa principal de
generare a performanelor acelei societi pe pia. Din acest punct de vedere, modul n care sunt
stabilite, evaluate, controlate i rspltite rezultatele imediate i pe termen lung ale fiecrui
angajat este decisiv pentru performana de ansamblu a societii .
Nivelul ridicat de calificare al forei de munc este considerat unul din punctele
forte al oricrui diagnostic privind personalul, impus de complexitatea activitii economice
daca n teoria tradiional personalul era considerat ca mas global de oameni capabili s munceasc n
managementul resurselor umane (MRU) salariii sunt privii ca nite individualiti cu personaliti, nevoi,
comportamente i viziuni specifice.
73
Km =
n
i =1
ki
n
i =1
Ct =
v
i =1
ti
; n care:
v
i =1
vi = volumul de lucrri din fiecare categorie (nr. de ore realizate pe categorii de ncadrare
a lucrrilor, conform fielor tehnologice);
t i = categoria de ncadrare a lucrrilor;
Din compararea acestor doi coeficieni rezult modul de utilizare al forei de munc
calificate astfel:
- Ct > K m , cnd exist lucrri de categorii superioare efectuate de lucrtori cu calificare
inferioar, fapt ce poate influena negativ calitatea lucrrilor;
- Ct < K m , cnd exist lucrri de categorii inferioare efectuate de lucrtori cu calificare
superioar, fapt ce reflect o folosire necorespunztoare a forei de munc, cu efecte nefavorabile
mai ales asupra cheltuielilor cu salariile;
- Ct = K m , cnd exist deplin concordan ntre complexitatea lucrrilor i calificarea
lucrtorilor.
Indicatorii ce caracterizeaz preocuparea firmelor pe linia formrii profesionale continue
sunt:
- suma cheltuielilor pentru formare continu (perfecionare);
- ponderea cheltuielilor pentru formarea continu n cheltuielile salariale;
- numrul de salariai care au beneficiat de un curs de specializare (pe total i pe categorii
profesionale);
74
- ponderea timpului pentru formare profesional (om-ore) n timpul total de munc; etc.
Efectul creterii calificrii forei de munc se concretizeaz n creterea productivitii
muncii i prin aceasta, implicit, n creterea eficienei economice.
3.1.2. Analiza timpului de munc i a comportamentului uman
Se contientizeaz din ce n ce mai mult astzi faptul c timpul este o resurs strict
limitat i, pentru c n multe locuri se lucreaz sub presiunea termenelor limit, se constat
lipsa general a unei organizri cu adevrat eficiente i a unei nelegeri reale a valorii
timpului.
Se pare, de cele mai multe ori, c nu exist suficient timp pentru a face ceea ce ne-am
propus i, prin urmare, timpul devine una dintre cele mai de pre resurse de care dispunem i este
tot mai evident faptul c, ntr-o organizaie, timpul a devenit o resurs ce trebuie optimizat,
raionalizat i controlat.
Timpul de munc 29 reprezint timpul pe care salariatul l folosete pentru ndeplinirea
sarcinilor de munc.
Noiunea de eficacitate a folosirii timpului de munc cere ca, pentru fiecare individ,
timpul s fie utilizat n mod raional i productiv, n conformitate cu ritmul personal i cu
resursele de care dispune fiecare individ, cu scopul de a asigura ndeplinirea unor activiti
precise ntr-un interval de timp dat. Managementul timpului presupune ca, pentru fiecare individ,
s se aloce secvene de timp, riguros calculate, pentru fiecare activitate ce trebuie desfurat
(planificarea), s se fac toate eforturile posibile pentru a le respecta (organizarea) i s se
evalueze, n mod regulat, rezultatele obinute (controlul) 30.
Folosirea timpului de munc este privit sub aspect cantitativ, al utilizrii unitilor de
- fond de timp maxim disponibil pentru lucru (Tmd) se calculeaz scznd din fondul de
timp calendaristic timpul aferent zilelor de repaus sptmnal, srbtorilor legale, altor zile
nelucrtoare i concediilor de odihn
29
75
- fond de timp efectiv lucrat n program normal de lucru (Te) reflect timpul efectiv
lucrat ntr-o anumit perioad de timp.
Se calculeaz ca diferen ntre fondul de timp maxim disponibil i timpul nelucrat. n
practic, indicatorul se determin din evidena operativ a ntreprinderii, respectiv din foaia
colectiv de prezen.
Cteva precizri conceptuale:
Durata normal a zilei de lucru (ore/zi) este durata stabilit prin lege, contracte colective
de munc sau sentine judectoreti i variaz pe ramuriale economiei, sectoare de producie,
categorii de salariai etc. Nivelul maxim al acestui indicator, stabilit prin lege, este de 8 ore.
Durata medie a zilei de lucru (z) evideniaz numrul mediu de ore lucrate de o persoan
ntr-o zi i se calculeaz ca un raport ntre timpul efectiv lucrat exprimat n om-ore (Th) i timpul
efectiv lucrat exprimat n om-zile(Tz)
z=
Th
- ore/om/zi
Tz
T1
100 ; unde:
Tmd
ncheierea unor contracte de munc cu durata determinat, plecri pentru satisfacerea stagiului
militar, plecri pentru studii de lung durat, plecri din motive personale (salarii i munc
nesatisfctoare, conflicte cu conducerea tec), plecri ca urmare a unui accident de munc i
incapacitate de munc. n msura n care acest fenomen este controlat de ntreprindere nu trebuie
s antreneze efecte negative importante. Se adaug la aceast fluctuaie, considerat normal, i
o micare nejustificat, subiectiv: demisii, desfacerea contractului de munc pentru indisciplin
sau incompeten, cu implicaii nefavorabile asupra volumului i calitii activitii comerciale.
Pentru ntreprindere, caracterul neorganizat al plecrilor de personal i n special al
muncitorilor calificai, genereaz efecte negative. Aceste efecte apar atunci cnd locurile de
munc rmase libere, n special cele deservite de personal cu nalt calificare, presupun angajri
de personal, o perioad de timp pentru acomodarea acestora cu noile condiii sau uneori pentru
calificare etc.
Fluctuaiile forei de munc prezint o serie de avantaje i de dezavantaje.
Avantaje:
- stimuleaz recrutarea de personal proaspt;
- permite organizaiei s se debaraseze mai uor de unii angajai, atunci cnd sunt
planificate disponibilizri de personal (se folosete astfel pierderea natural);
- deschide ci de promovare pentru angajaii cu vechime n serviciu;
- introduce un element de autoselecie n rndul noilor angajai, ceea ce poate s
previn eventualele concedieri/demisii ulterioare;
Dezavantaje:
- costuri suplimentare impuse de recrutarea personalului de nlocuire;
- ntreruperea produciei de bunuri sau servicii provocat de angajaii care pleac;
- costuri suplimentare de instruire profesional;
- pierderea investiiilor n capitalul uman;
- eventualele dificulti n atragerea de noi angajai.
Indicatorii utilizai n analiza mobilitii personalului sunt:
77
n general, productivitatea unui factor exprim eficacitatea cu care el este folosit i capt
trei forme distincte:
a) - productivitatea total (yi) a unui factor oarecare i se definete ca fiind cantitatea
total de producie(Q) care se poate obine folosind acel factor, n condiiile n care ceilali rmn
constani. Astfel, considernd funcia de producie ca fiind dependent de xi factori: y = f(xi), i
x1 fiind considerat a fi factorul uman, productivitatea acestuia va fi dat de relaia: y1 = f(x1, xi-10),
n care xi-10 este valoarea constant a celorlali factori, care joac rolul de parametri;
b) productivitatea medie ( y i ) a unui factor i este expresia raportului ntre mrimea
produciei (Q) i cantitatea (xi) utilizat din factorul respectiv, determinndu-se cu relaia:
yi =
Q
xi
Q
xi
elasticitii este:
ey / x
y
y
y
xi
y xi
y
=
=
=
= mi
y
xi
y xi
yi
xi
xi
Qe(Qf , Va, Ca )
Np (T )
79
ntotdeauna mai mare dect nivelul productivitii pe o persoan angajat( W p ), dat fiind faptul
c numrul total de personal este mai mare dect numrul muncitorilor (Np > Nm). Creterea
difereniat a numrului mediu al personalului fa de creterea numrului mediu al personalului
muncitor determin ritmuri difereniate de cretere a productivitii. Din punct de vedere teoretic
exist urmtoarele relaii ntre indicii W /persoan ( I pw ) i pe muncitor ( I mw ):
a) I pw = I mw , indic sporirea egal a W p cu W m i are loc numai n condiiile n care
numrul total al personalului va crete n acelai ritm cu cel al personalului muncitor. n practic
aceast egalitate este rar ntlnit.
b) I pw > I mw , este corelaia optim care se realizeaz atunci cnd W p crete mai mult
dect W m , fiind efectul mbuntirii raportului dintre personalul muncitor i cel tehnicoadministrativ, n favoarea personalului muncitor;
c) I pw < I mw , este corelaia care se produce ori de cte ori numrul total al personalului
crete mai rapid dect cel al personalului muncitor, reflectnd reducerea ponderii personalului
muncitor.
n analiza situaiei generale a productivitii muncii, considerm
urmtoarele date
ipotetice:
80
Nr.
Crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Indicatori
Ca (mii lei)
Numrul mediu personal:
- total
- muncitori
- muncitori direct
productiv
Numr mediu de zile lucrate
Durata medie a zilei de lucru
Nr. om-zile:
- total
- muncitori
- muncitori direct productiv
Nr. om-ore:
- total
- muncitori
- muncitori direct productiv
Productivitatea medie(lei):
- total
- muncitori
- muncitori direct productiv
Productivitatea zilnic(lei):
- total
- muncitori
- muncitori direct productiv
Productivitatea orar(lei):
- total
- muncitori
- muncitori direct productiv
0
5720
Indice de
evoluie(%)
102,9
560
537
397
557
530
397
99,46
98,69
100,0
251
8
235
7,5
93,62
93,75
140560
134787
99647
130895
124550
93295
93,12
92,40
93,62
1124480
1078296
797176
981712,5
934125
699712,5
87,30
86,63
87,77
10214,28
10651,76
14408,06
10567,32
11105,66
14826,19
103,45
104,26
102,9
40,70
42,43
57,4
44,96
47,26
63,09
110,46
111,38
109,91
5,0867
5,3046
7,1753
5,9956
6,3011
8,4120
117,86
118,78
117,23
influenei
modificrii
structurii
personalului
asupra
nivelului
productivitii;
W =
gi wi
i =1
100
n care:
Pentru exemplificare considerm c firma produce dou linii de produse pentru care
putem identifica urmtoarele date:
Situaia productivitii la nivelul firmei i pe produse
Nr.
crt.
1.
2.
3.
Indicatori
Cifra de afaceri (Ca)
total(mii lei):
-produs A
- produs B
Nr. muncitori (Nm)
total, din care:
- produs A
- produs B
Productivitatea medie
total, din care:
- produs A
- produs B
Indice de
evoluie(%)
Structura (%) gi
0
1
5720
2622
3098
5886
1648
4238
102,9
62,85
136,80
100,0
45,83
54,17
100,0
27,99
72,01
537
193
344
530
178
352
98,69
92,28
102,32
100,0
35,94
64,06
100,0
33,58
66,42
10651,76
13585,49
9005,81
11105,66
9258,42
12039,77
104,26
68,15
133,68
82
Modificarea total:
n
W = W 1 W 0 =
gi
i =1
wi1
100
gi
i =1
wi0
100
W ( gi ) =
gi1 wi0
i =1
gi
i =1
wi0
100
100
= 10543,66 10651,76 = 108,1 lei
W ( wi ) =
gi1 wi1
i =1
100
gi
i =1
wi0
100
Scopul acestei analize este descoperirea rezervelor interne ale firmei legate de timpul de
munc, menite s contribuie, prin mobilizarea lor, la sporirea productivitii.
Modelul de calcul n analiza acestei legturi este:
W = z wz = z (h wh) , n care:
z numr mediu de zile lucrate / persoan
wz productivitatea zilnic
h nr. de ore lucrate/zi/pers
wh productivitatea orar
pentru personalul muncitor (tabel 3):
W = W 1 W 0 = z1 wz1 z 0 wz 0 = 11105,66 - 10561,76 = + 453,9 lei, n care:
dar wz = h wh
2.1. influena modificrii numrului de ore lucrate/zi (h):
W (h) = z1 h1 wh0 z1 h0 wh0 = 235 7,5 5,3046 9972,7 = 9349,35 9972,7 = 623,35 lei
c.1. - n sfera produciei: - analiza productivitii prin prisma legturii dintre eficiena
muncii i gradul de nzestrare tehnic a lucrtorilor:
W =
Ca
Ai Ca
=
= G RAi ,
Np Np Ai
W =
Ca
F Fa Qe Ca
=
,
Np Np F Fa Qe
W =
Ca
F Qe VA
=
,
Np Np F Qe
n care:
Qe/Fa eficiena utilizrii mijloacelor fixe active exprimat prin producia exerciiului la
1 (1000) lei mijloace fixe active;
Ca/Qe gradul de realizare(vnzare) a produciei exerciiului;
VA/Qe gradul de integrare pe vertical.
c.2. - n sfera distribuiei
W =
Ca Smf
Ca
=
, n care:
Np
Np Smf
Ca
T Ca
=
, n care:
Np Np T
32
Peter Drucker, The new realities, Ed. Mandarin Paperbacks, , 1990, pg. 221;
85
Factorii legai de nsuirile individuale ale salariailor: factori biologici (vrst, sex, stare
de sntate etc.), psihologici (aptitudini, motivaie, interesele urmrite, voina de munc,
atitudinea fa de munc), sociali (condiiile de via, calitatea mediului familial, activitatea
politic i spiritual, condiiile socio-culturale), fac ca selecionarea i repartizarea personalului
s se bazeze pe o apreciere special a deosebirilor individuale, care influeneaz hotrtor
exercitarea profesiei i rezultatele obinute. Ali factori n msur s asigure ameliorarea
performanelor care trebuie luai n considerare se refer la: asigurarea cu locuine, mijloace de
transport, grija fa de copii, sprijinirea femeilor mame, satisfacerea nevoilor cultural-sportive
etc.
d) rezerve legate de factorii cu aciune indirect:
87
au n componena lor:
-
Dinamica activelor imobilizate trebuie analizat att pe baza valorii de inventar (iniiale),
ct i a valorii medii anuale, fiind direct legat de investiiile din cursul exerciiului.
n analiza dinamicii activelor imobilizate se urmrete evoluia valorii medii sau a valorii
de inventar brute n cursul exerciiului pe total sau pe categorii de imobilizri (corporale,
88
f i = f i1 - f i 0 ; F = F1 - F0 ;
unde: fi valoarea mijloacelor fixe din categoria i;
F valoarea mijloacelor fixe totale.
b) Modificarea relativ a mijloacelor fixe:
f i (%) =
F F0
f i1 f i 0
100 sau F(%) = 1
100
F0
f i0
I
100
F
E
100
F
I+E
100
F
33
34
Monica Petcu Analiza economico-financiar a ntreprinderii, Editura Economic, Bucureti, 2003, p. 151
Maria Niculescu Diagnostic economic, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 2003, p. 146
89
mf i
100
MF
mf a
100
MF
cercetrii dezvoltrii;
aprovizionrii;:
produciei;
distribuiei.
Analiza strii mijloacelor fixe
Nicolae Georgescu, Vasile Robu Analiz economico-financiar, Editura ASE, Bucureti, 2001, p. 239
Mijloacele fixe active sunt cele care concur n mod direct la realizarea n bune condiii a procesului de
exploatare.
37
Maria Niculescu, op. cit., p. 154
36
90
Kr =
Inv.
100
MF
A
100
MF
M
100
MF
Indicatorii de stare prezentai sunt utili cadrelor de conducere att pentru fundamentarea
deciziilor privind ntreinerea, modernizarea i dezvoltarea activelor corporale (fixe), ct i
pentru nelegerea modificrii rezultatului i a perspectivei acestuia.
3. Analiza utilizrii mijloacelor fixe
Analiza folosirii intensive a mijloacelor fixe se face, n principal, pe baza urmtorilor
indicatori 38:
1. Gradul de utilizare a capacitii de producie, se determin ca raport ntre volumul
efectiv al produciei (Q1) i volumul maxim al acesteia, aferent capacitii de producie (Q max),
astfel:
38
CP =
Q1
100
Q max
Q
K T
Ru =
Q
Nu
Q
Tu
Q( P)
Q( P)
Ic
1000 =
1000
= Iic gic
Ai
Ic
Ai
92
Q( B)
Ica
1000
100 = Iica gica
Ica
Ic
Q N
W
1000 = 1000
Ic N
H
39
durata de comand-aprovizionare;
cheltuielile de lansare a comenzilor de aprovizionare i cheltuielile de stocare;
periodicitatea fabricaiei la productor;
amplasamentul stocurilor de resurse materiale.
Dimensionarea stocurilor este o problem legat de determinarea necesarului de
finanare a ciclului de exploatare, n general, i a stocurilor, n particular.
1. Optimizarea mrimii stocurilor
Optimizarea mrimii stocurilor trebuie s se fac innd cont de urmtoarele criterii 41:
- constituirea unor stocuri, n volumul i structura care s asigure desfurarea continu a
procesului de producie n ritmurile i proporiile stabilite, n condiiile folosirii complete i
intensive a capacitilor de producie, utilizrii judicioase a resurselor materiale, sporirii continue
a profitului ntreprinderii;
- adaptarea operativ a volumului i structurii stocurilor la modificrile intervenite n
structura produciei i consumului, n tehnologiile de fabricaie, n asimilarea de noi materiale cu
caracteristici superioare, n mbuntirea continu a calitii produselor;
- asigurarea unui volum al stocurilor, astfel nct s se realizeze un raport optim ntre
nivelul stocurilor de materiale, costurile stocrii i dinamica profitului;
- dimensiunea stocurilor i perioada lor de asigurare s permit accelerarea vitezei de
rotaie a activelor circulante materiale, readucerea n circuitul economic a stocurilor cu micare
lent sau fr micare, eliminarea stocurilor care nu sunt necesare, a pierderilor i degradrilor n
timpul depozitrii i stocrii;
- ntregul proces de stocare s fie susceptibil la mbuntirile aduse de perfecionarea
continu a procesului de aprovizionare;
- creterea continu a eficienei economice i a gestiunii stocurilor prin reducerea
cheltuielilor materiale.
Analiza stocurilor de materiale constituie o component de baz a analizei gestiunii
resurselor materiale. n cadrul unei uniti patrimoniale, analiza stocurilor de materiale vizeaz
mai multe aspecte. O prim problem se refer la evoluia stocurilor comparativ cu cifra de
afaceri. Un al doilea aspect n analiza stocurilor se refer la evoluia lor fa de un nivel
considerat al acestora (stoc normat, mediu, maxim sau orice alt categorie). De aceea, fiecare
unitate patrimonial trebuie s-i stabileasc limita stocurilor i s urmreasc respectarea
acesteia.
41
combustibil, energie etc. ce se poate consuma pentru fabricarea unei uniti de produs sau pentru
executarea unei lucrri n anumite condiii de producie - particularitile constructive i
tehnologice ale produselor etc.
Norma de consum este format din 42:
-
cs1
100
cs0
qf c
Qf
i =1
1000 =
1000
m j (M )
m j (M )
materialului j)
42
http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=3456
96
Profitul aferent cifrei de afaceri la 1000 lei valoare material consumat utiliznd
modelul:
P
1000 =
M'
p qv c
M'
1000
viteza de rotaie n zile sau durata n zile a unui circuit, numr de zile de stocare (indic
numrul de zile n care bunurile sunt stocate n unitate;
coeficientul vitezei de rotaie sau numrul de circuite pe care le parcurg stocurile ntr-o
perioad de timp (de obicei, un an). Aproximeaza de cate ori stocul a fost rulat pe
parcursul exercitiului financiar.
Viteza de rotaie n zile (V) se determin ca un raport n care la numrtor se nscrie
produsul dintre stocul mediu ( S ) i numrul de zile din an sau semestre (T), iar la numitor
volumul cifrei de afaceri (Ca) anual sau trimestrial, exprimat, pentru comparabilitate, n cost:
V=
S
T
Ca
Acelai rezultat se obine raportnd perioada de timp (T) la coeficientul vitezei de rotaie
sau numrul de circuite (NC), n cazul n care acesta este cunoscut:
V =
T
NC
Coeficientul vitezei de rotaie sau numrul de circuite (NC) pe care le parcurg stocurile
ntr-o perioad de timp se calculeaz fie ca raport ntre cifra de afaceri (Ca) i stocul mediu ( S ),
fie ca raport ntre perioada de timp (T) i viteza de rotaie n zile (V):
NC =
Ca
S
sau
NC =
T
V
Si + S f
2
; S an =
trim
Viteza de rotaie este un factor cheie n determinarea lichiditii. O vitez de rotaie mare
permite afacerii s fac mai multe operaiuni fr s i sporeasc activele semnificnd n
acealai timp faptul c suma de bani blocat n stocuri este mic, lucru care mbuntete
lichiditatea.
Viteza de rotaie a stocurilor trebuie s fie comparat n timp pentru a se trage concluzii
i a se aciona asupra nivelului stocurilor n funcie de interesele unitii patrimoniale avndu-se
n vedere c accelerarea vitezei de rotaie are influene pozitive asupra profitului i ratei
rentabilitii.
Accelerarea vitezei de rotaie a stocurilor se poate asigura prin aciuni de natur tehnic,
organizatoric i financiar care trebuie s fie aplicate n fiecare faz a procesului de exploatare:
aprovizionare, producie i comercializare.
n faza aprovizionrii sunt necesare decizii i aciuni care s asigure eliminarea perioadei
de inactivitate din cauza insuficienei aprovizionrii.
Desfurarea continu a procesului de producie necesit existena unui stoc permanent
de materii prime i materiale. Perfecionarea aprovizionrii poate avea loc prin creterea
operativitii, adaptarea rapid la condiiile de pia, selectarea furnizorilor dup anumite criterii,
ncheierea contractelor la timp i respectarea lor. n aceast faz este necesar s se reduc
pierderile n timpul transportului, manipulrii i depozitrii. O cauz a ncetinirii vitezei de
rotaie n aceast faz const n apariia de stocuri supra necesare, ca urmare a contractrii
eronate sau sistrii fabricaiei unor produse.
n faza de producie, volumul stocurilor depinde, n cea mai mare parte, de costuri i de
durata ciclului de fabricaie. Orice modalitate de reducere a acestora reprezint i un mod de
accelerare a vitezei de rotaie a stocurilor. Realizarea acestui obiectiv se poate face prin
organizarea corespunztoare a produciei, stabilirea unor fluxuri raionale de fabricaie i prin
alegerea celor mai performante tehnologii de fabricaie.
n faza comercializrii, desfacerea produselor i ncasarea rapid a contravalorii lor au ca
efect ntregirea lichiditii. Gradul de lichiditate general a ntreprinderii se determin raportnd
total active circulante la total active pe termen scurt. Vnzarea imediat a produselor finite are
loc atunci cnd acestea corespund cerinelor pieei ca volum, structur i calitate. Accelerarea
vitezei de rotaie n faza de comercializare se poate realiza prin reducerea perioadei de decontare,
obinerea ritmic a produselor i prin reducerea timpului de sortare i ambalare.
98
BIBLIOGRAFIE
2001;
8. Toader Gherasim, Microeconomie, Ed. Economic, Bucureti, 1994;
9. Ionescu, C., Informare financiar n contextul internaionalizrii contabilitii, Editura
Economic, 2003,
10. Octavian Jaba, Analiza strategic a ntreprinderii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 1999;
11. G.P. Luca, Neculai Olariu, Elemente de management financiar, Ed. Dosoftei, Iai,
1994;
12. Lezeu, D.N., Analiza situaiilor financiare ale ntreprinderii, Ed. Economic,
Bucureti, 2004,
13. Daniel Manae, Diagnosticul i evaluarea ntreprinderilor cotate i necotate, Institutul
Ed.
Bucureti, 2003
24. Silvia Petrescu, Diagnostic economic- fianaciar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004
25. Silvia Petrescu, Analiza economico- financiar, Ed. CECCAR, 2008.
Bucureti, 2001;
28. Dumitru Porojan, Cristina Bia, Planul de afaceri, Ed. IRECSON, Bucureti, 2002, 7
29. Vernimment, P.,Finance d`enterprise, Analyse et gestion, Ed. Dallez, Paris,
30. Lorant Eros - Stark, Ioan Marius Pantea, Analiza situaiei financiare a firmei, Ed.
Economic, 2001;
31. C. Stnescu, A. Ifnescu, A. Bicui, Analiza economico-financiar, Ed. Economic,
1996;
32. Marin Toma, Marius Chivulescu , Ghid pentru diagnostic i evaluare a firmei,
Editat de CECCAR, 1996;
33. Ion Verboncu, Ion Popa, Diagnosticarea firmei, Ed. Tehnic, 2001;
34. Georgeta Vintil, Diagnosticul financiar i evaluarea ntreprinderii, Ed. Didactic i
pedagogic, Bucureti, 1998;
100