Principii de organizare i funcionare

a contabilitii trezoreriei finanelor publice

Contabilitatea Trezoreriei Statului, ca parte integrant a contabilitii publice, are ca

principal sarcin evidenierea corect a fluxurilor financiare care se nasc n procesul
constituirii i utilizrii fondurilor publice, precum i a modului n care acestea sunt
administrate i gestionate.
De altfel, potrivit Legii finanelor publice nr. 500, art. 74, este menionat faptul
conform cruia contabilitatea public este format din:
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care reflect ncasarea
veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
contabilitatea Trezoreriei Statului;
contabilitatea general, bazat pe principiile constatrii drepturilor i obligaiilor,
care s reflecte evoluia situaiei patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul
patrimonial;
contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
Contabilitatea Trezoreriei Statului se circumscrie contabilitii publice i
comparativ cu contabilitatea instituiilor publice care evideniaz gestionarea i micarea
strict a patrimoniului unitii n cauz, contabilitatea Trezoreriei Statului, prin ntinderea,
sinteza, concentrarea i centralizarea informaiilor pe care le realizeaz, creeaz o
imagine coerent i atotcuprinztoare la nivel judeean i naional asupra micrii
fondurilor publice. De altfel, Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii nr. 82, la
art. 151, reia atribuiile Trezoreriei Statului stabilite prin Legea propriu-zis, subliniind
sarcinile acesteia referitor la execuia de cas a bugetului de stat, bugetului local,
bugetului asigurrilor sociale de stat, constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i
a fondurilor cu destinaie special i gestiunea datoriei publice interne i externe, iar art.
156 menioneaz: Contabilitatea Trezoreriei asigur, de asemenea, evidena depozitelor

constituite, mprumuturilor de stat, utilizrii i rambursrii acestora, dobnzilor aferente,

precum i a plasamentelor efectuate i a altor operaiuni financiare.
Cu alte cuvinte, din prevederile Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii
rezult, suficient de clar, sarcinile i ndatoririle contabilitii Trezoreriei finanelor
publice, cu privire la constituirea i utilizarea fondurilor publice.
Dei contabilitatea sectorului public (i a Trezoreriei Statului, n special) se
organizeaz pe baza unor planuri de conturi distincte, cu particulariti att n ceea ce
privete structurarea conturilor, ct i funcionarea acestora, la baza contabilitii
Trezoreriei Statului stau reguli i norme comune cu cele ale contabilitii generale, i
anume:
folosirea unor modele de registre contabile i formulare comune privind
activitatea financiar i contabil;
modelele bilanurilor contabile, ca i planurile de conturi ale Trezoreriei Statului,
instituiilor publice i ale agenilor economici publici sunt stabilite de acelai
organ, respectiv de ctre Ministerul Finanelor Publice, ceea ce le confer
acestora o concepie unitar i coerent n materie (plan de conturi, bilan i alte
formulare specifice);
funcionarea conturilor din cadrul contabilitii publice (i a Trezoreriei Statului,
n special) are la baz aceleai reguli i metode, respectiv:

contabilitatea public se conduce n partid dubl; unele

excepii permise pentru anumite instituii publice care au
dreptul s organizeze contabiliti n partid simpl
(consiliile locale comunale) nu infirm regula;

nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a

tuturor operaiunilor de ncasri i pli, n mod simultan,
n debitul unor conturi i creditul altora;

stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare, precum

i al soldului final al fiecrui cont;

ntocmirea, cel puin o dat pe lun, a balanei de

verificare, care reflect egalitatea ntre totalul sumelor

debitoare i creditoare i totalul soldurilor debitoare i

creditoare ale conturilor;

prezentarea execuiei finale lunar, trimestrial, anual, a

veniturilor ncasate i plilor efectuate, precum i a
excedentului sau deficitului, comparativ cu contul de profit
i pierderi n cazul contabilitii financiare.

Ca i n cazul contabilitii generale, contabilitatea Trezoreriei Statului trebuie s

asigure o imagine fidel cu privire la situaia execuiei componentelor bugetului general
consolidat, a informaiilor necesare care i sunt necesare Trezoreriei Statului, ct i n
ceea ce privete furnizarea acestora organelor n drept cu prerogative n materie. n acest
sens, contabilitatea Trezoreriei Statului trebuie s respecte, cu bun-credin, regulile i
normele unitare i general valabile ale contabilitii generale, precum i principiile
acesteia, i anume:

principiul prudenei, care nu admite subevaluarea veniturilor i a supraevalurii

cheltuielilor, att n procesul de ntocmire a bugetelor, ct i n cel de execuie,
mai ales. Acest principiu n contabilitatea Trezoreriei Statului se manifest, mai
ales, n ceea ce privete corecta evaluare i nregistrare n contabilitate a
drepturilor bugetare ale statului, ale instituiilor publice i, bineneles, ale
agenilor economici, care beneficiaz de la bugetul statului de subvenii, prime
etc;

principiul permanenei metodelor, care determin continuitatea regulilor i

normelor privind modul de evaluare a veniturilor i criteriile de stabilire a
prioritii creditelor bugetare, asigurndu-se comparabilitatea n timp a
informaiilor cu privire la volumul i structura resurselor financiare publice;

principiul continuitii activitii, care, n cazul contabilitii Trezoreriei

Statului, presupune existena ei att timp ct va exista sectorul public, iar acesta
va exista att timp ct va exista organizarea statal. n aceast direcie se poate
observa o amplificare a atribuiilor contabilitii Trezoreriei Statului, o dat cu
expansiunea sectorului public, ale crui cheltuieli publice au crescut n ultimul
secol de patru-cinci ori n majoritatea rilor lumii;

principiul independenei exerciiului, care determin nceperea execuiei

bugetare la o anumit dat, ncheierea ei la o alt dat precis i, n consecin, a
neadmiterii ca n aceast perioad s se nregistreze venituri sau s se efectueze
cheltuieli care aparin altor exerciii. Acest principiu ar putea fi definit al
adaptabilitii informaiei contabile a trezoreriei la sistemul execuiei bugetare
folosit de gestiune sau cel al exerciiului. n acest sens, trezoreria a adoptat
sistemul potrivit cruia are loc o evideniere anual a creditelor bugetare, a
plilor de cas i a ncasrilor la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat i bugetul local. Acest sistem impune valabilitatea creditelor bugetare
deschise i repartizate numai n cadrul exerciiului bugetar respectiv; de
asemenea, plile de cas pot fi efectuate numai n limita i n cadrul termenului
de valabilitate a creditelor. La partea de venituri, ncasrile sunt valabile numai
acelea care se colecteaz nuntrul anului financiar-bugetar, iar cele ncasate dup
31 decembrie se evideniaz pe exerciiul financiar urmtor;

principiul necompensrii, care n contabilitatea Trezoreriei Statului i gsete

expresia cea mai larg, prin aceea c nu pot fi efectuate pli direct din ncasri,
toate veniturile se nregistreaz n buget i pentru orice cheltuial care se
efectueaz exist obligaia unei aprobri. Unele mici excepii de la aceast regul,
mai ales n cazul fondurilor din mijloacele extrabugetare, nu infirm principiul
general; cu alte cuvinte, veniturile nu pot fi compensate cu cheltuielile, cu
excepia compensrilor ntre plusurile de venituri de la unele subdiviziuni ale
clasificaiei bugetare cu datorii de la altele, dar care privesc acelai contribuabil;

principiul intangibilitii bilanului de deschidere se aplic numai parial n

situaia contabilitii Trezoreriei Statului deoarece, n cazul bugetului de stat,
veniturile cuvenite anului curent, dar ncasate numai n anul viitor, se
nregistreaz n acel an. De asemenea i fondurile aprobate prin bugetele anuale i
nefolosite i pierd valabilitatea la sfritul exerciiului. Numai n cazul bugetului
local, al bugetului fondurilor speciale, al bugetului din fonduri extrabugetare i al
bugetului Trezoreriei Statului putem vorbi despre o intangibilitate a bilanului de
deschidere, prin aceea c soldul execuiei din anul precedent se reporteaz pentru
anul curent prin intermediul unor conturi de rezultate; de asemenea, ca i n cazul

unitilor patrimoniale, unde rspunderea pentru organizarea i inerea

contabilitii, n conformitate cu prevederile legii, revine administratorului, i n
cazul Trezoreriei Statului rspunderea din acest punct de vedere revine
ordonatorului de credite care conduce unitatea operativ respectiv;

principiul prevalenei economicului asupra juridicului (principiul realitii

asupra aparenei), care oblig ca informaiile din conturile de execuie s
reflecte realitatea economic a evenimentelor i fluxurilor financiare, nu numai
forma lor juridic;

principiul pragului de semnificaie (al materialitii), care oblig ca orice

eveniment care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul
situaiilor financiare informative, iar elementele cu valori nesemnificative care au
aceeai natur sau cu funcii similare s fie nsumate, nefiind necesar prezentarea
lor separat;

principiul contabilitii pe baze Accrual, care prevede ca tranzaciile i

evenimentele s fie nregistrate n conturi cnd apar i nu cnd sumele sunt
ncasate sau pltite i nregistrate n anul financiar la care se refer, nu se aplic n
cazul contabilitii Trezoreriei Statului datorit aplicrii principiului de gestiune n
cadrul execuiei bugetare, principiu care impune ca veniturile anului n curs
nencasate pn la sfritul anului s se evidenieze pe exerciiile viitoare, iar
creditele bugetare aprobate i nefolosite pe acel exerciiu i pierd valabilitatea.

Sisteme de nregistrare n contabilitate

Documentele justificative de ncasri i pli prin trezorerie se nregistreaz n
contabilitatea trezoreriei cronologic i sistematic, n conturile de activ i pasiv, precum i
n conturile analitice deschise.
n cadrul fiecrei trezorerii documentele se nregistreaz zilnic, interzicndu-se
amnarea pentru evidenierea operaiilor n ziua urmtoare. Sistemul de contabilitate al
trezoreriei se asigur pe baza urmtoarelor situaii:

Jurnalul de nregistrare;

Fiele sintetice;
5

Fiele de cont analitic i extras de cont;

Balanele de verificare.

Jurnalul de nregistrare reprezint documentul contabil al contabilitii trezoreriei

pentru nregistrarea operaiilor n mod cronologic i sistematic. Se ntocmete de ctre
compartimentele de trezorerie (Casierie, Control i evidena veniturilor, Control i
evidena cheltuielilor) prin care se efectueaz operaii de ncasri i pli. Se deschide i
se nchide zilnic pentru fiecare cont sintetic de bilan separat pentru operaiile de creditare
i separat pentru cele de debitare.
Documentele care au stat la baza nregistrrii rmn anexate la Jurnalul de
nregistrare i se arhiveaz la compartimentul care l-a elaborat.
La finele fiecrei zile n Jurnalul de nregistrare se totalizeaz sumele n coloanele
n care s-au nregistrat operaii pe conturi sintetice, nscriindu-se pe un rnd separat
rulajul zilei respective, dup care acesta se cumuleaz cu rulajul zilei precedente rezultnd
rulajul cumulat de la nceputul anului, al contului respectiv.
Pe baza rulajului zilnic centralizat din Jurnalul de nregistrare se ntocmete Jurnalul
sintez al contului sintetic de bilan, care se transmite sub semntur serviciului
Contabilitate al trezoreriei.
Fiele de cont sintetic
se ntocmesc n cadrul contabilitii trezoreriei pentru fiecare cont sintetic n care se
nregistreaz operaiile pe baza datelor din Jurnalul sintez. Pe primul rnd se nscrie
soldul contului sintetic din anul precedent, iar n continuare se nscriu operaiile curente.
Zilnic se stabilete rulajul contului sintetic precum i rulajul cumulat, n care se
cuprinde i soldul contului la nceputul anului. Pe baza fielor conturilor sintetice se
ntocmete balana de verificare.
Fiele de cont analitic:
pentru venituri se deschid fiele de cont analitic pe subcapitole grupate n cadrul
fiecrui capitol; n cadrul fiecrui subcapitol se deschid fie analitice pe pltitori.
n cazul veniturilor ncasate de la instituiile publice pentru sumele primite la buget
se elibereaz acestora extras de cont:

pentru cheltuielile bugetare fiele de cont analitice se deschid pe capitole

i categorii de cheltuieli, cu desfurarea acestora pe instituii;

pentru fondurile cu afecie special se deschid distinct fie de cont

analitic pe fiecare fond cu afecie special;

pentru disponibilitile instituiilor publice se deschid fie de cont

analitic pe ordonatorii principali de credite cu desfurarea pe instituiile
subordonate.

n conturile analitice se nregistreaz operaiile de ncasri i pli pe msura

efecturii lor i numai pentru cheltuieli bugetare i pentru venituri, fondurile cu afecie
special i disponibilitile instituiilor publice se elibereaz extrase de cont.
Operaiile nregistrate n conturile analitice se verific i trebuie s corespund cu
conturile sintetice corespunztoare.
Balana de verificare constituie documentul contabil care se ntocmete la anumite
perioade n scopul asigurrii nregistrrii corecte a operaiilor n contabilitatea trezoreriei.
Balana de verificare este de dou feluri:

Balan de verificare analitic;

Balan de verificare sintetic.

Balana de verificare analitic se ntocmete de ctre compartimentele Venituri i

Cheltuieli, care conduc evidena pe conturi analitice de venituri, cheltuieli i
disponibiliti.
Balana analitic a conturilor analitice privind cheltuielile bugetului de stat,
bugetului local, bugetului asigurrilor sociale de stat, disponibilitii i fonduri cu afecie
special se ntocmete zilnic. Rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldul trebuie s
corespund cu aceleai date ale contului sintetic, din balana de verificare sintetic.
Balana de verificare sintetic se ntocmete de ctre serviciul Contabilitate pe baza
fielor de cont sintetic. Dup verificarea exactitii datelor se procedeaz la confruntarea
conturilor sintetice cu balana de verificare analitic ntocmit pentru fiecare cont sintetic
care, de asemenea trebuie s cuprind rulaje debitoare, creditoare i sold.
n vederea asigurrii nregistrrii zilnice a operaiilor n contabilitatea trezoreriei,
fiecare serviciu i organizeaz activitatea n aa fel nct la finele zilei s fie ntocmit
balana de verificare sintetic i balanele de verificare analitice.

Bibliografie

Pavel Belean

Trezoreria Statului
Editura Economic, Bucureti, 2004

Tatiana Moteanu

Buget i trezorerie public

Editura Du Style, Bucureti, 2000