Prezentarea structurii activului bilanier

A.ACTIVELE IMOBILIZATE sunt acele bunuri sau valori economice destinate s fie utilizate o
perioad ndelungat (mai mare de un an). Activele imobilizate sunt valori de investiii ce i menin
valoarea de ntrebuinare o perioad mai mare de timp, nefiind consumate la prima utilizare.
Valoarea activelor imobilizate se recupereaz, n general, prin sistemul amortizrilor. Activul
imobilizat cuprinde imobilizri necorporale, corporale i financiare.
I.IMOBILIZRI NECORPORALE (intangibile, imateriale) cuprind att mijloace imateriale,
adic fr substan fizic, care au totui o valoare real, ct i cheltuieli nscrise (capitalizabile) n
bilan cu scopul recuperrii lor pe mai multe exerciii financiare. n structura imobilizrilor
necorporale sunt incluse:
1.Cheltuielile de constituire sunt acele cheltuieli legate de constituirea i dezvoltarea societilor
comerciale, n structura lor regsindu-se taxele de nscriere i nmatriculare la nfiinarea societii,
cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate, cheltuieli cu emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni. Cheltuielile de constituire nu aduc ntreprinderii, n viitor, lichiditi bneti. Ele sunt
pli ocazionate de constituirea ntreprinderii i, prin urmare, nu ar trebui s figureze n activul
bilanului. Ele se pstreaz totui n noul model de bilan deoarece s-a dorit respectarea modelului
din Directiva a IV-a european. Pentru cheltuielile de constituire se fixeaz un plan de amortizare
pentru o durat de maxim 5 ani. n analizele financiare, acestea sunt considerate active fictive.
2.Cheltuielile de dezvoltare sunt acele cheltuieli ocazionate de derularea unor proiecte de cercetare
care se vor concretiza cu certitudine, n noi produse i noi tehnologii. Pentru ca aceste cheltuieli s
fie considerate active sunt necesare urmtoarele premise: obiectivul cercetrii s fie realist i clar
definit; ntreprinderea s aib posibilitatea tehnic de realizare a produsului sau tehnologiei;
ntreprinderea s aib intenia de a-l produce, comercializa sau utiliza; ntreprinderea s dispun de
resursele necesare terminrii proiectului i comercializrii produsului sau tehnologiei respective.
Cheltuielile de dezvoltare vor figura n bilan atta timp ct exist certitudinea c, prin angajarea lor,
ntreprinderea noastr va obine n viitor lichiditi bneti. Dac aceast certitudine nu exist,
atunci cheltuielile de dezvoltare vor fi trecute pe cheltuieli n contul de profit i pierdere.
3.Concensiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare

Concesiunea se refer la contractul prin care o parte numit concedent cedeaz, contra
plat, unei alte pri, numit concesionar, pe o perioad determinat, dreptul de exploatare a
1

unor bunuri sau de exercitare a unei activiti. Concesiunea se amortizeaz pe o durat egal
cu cea a contractului de concesiune.

Brevetele reprezint dreptul exclusiv de proprietate asupra unui bun, tehnologii, ce se

constituie n invenii sau inovaii ale ntreprinderii. Acestea confer i dreptul de a interzice
terilor fabricarea, comercializarea i folosirea fr autorizaie a produselor i procedeelor ce
constituie obiectul brevetului. Cel care achiziioneaz un brevet trebuie s plteasc
proprietarului o redeven proporional, de exemplu, cu cifra de afaceri sau cu beneficiul ce
se obin n urma exploatrii brevetului. Brevetul poate s fie amortizat de ntreprinderea care
l deine pe perioada monopolului de exploatare.

Licenele reprezint dreptul ntreprinderii de a fabrica sau utiliza rezultatul unui brevet. Fr
a ceda brevetul su, titularul acestuia poate s consimt unui ter dreptul de exploatare
(titularul acord terului, contra unei redevene, o licen de exploatare). Licenele sunt
amortizabile pe perioada de exploatare.

Mrcile reprezint un semn distinctiv ce apare pe produs, cu rolul de a-l diferenia de

produse similare ce aparin altor ntreprinderi. Mrcile care fac obiectul unei protecii pe o
durat nelimitat n timp nu pot s fie amortizate. Pentru perioada de exploatare a unei
mrci, ntreprinderea care achiziioneaz o marc pltete o redeven.

Drepturile i valorile similare cuprind elemente ca procedeele industriale, modelele,

schiele, programele informatice. Programele informatice, dei se prezint sub forma unui
bun corporal (suport tehnic de natura discurilor, dischetelor), un atare bun nu este dect un
element accesoriu prestaiei intelectuale necesare pentru elaborarea programelor. Partea
esenial se refer tocmai la prestaia intelectual, de esen necorporal, protejat sub forma
unui drept de proprietate intelectual. Programele informatice sunt bunuri necorporale ce pot
fi create de unitate sau achiziionate de la teri, pentru nevoile proprii. Valoarea lor se
amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate s depeasc o
perioad de cinci ani.

4.Fondul comercial apare ca activ cu ocazia achiziiei unei ntreprinderi. El se determin pe baza
diferenei dintre costul de achiziie al ntreprinderii i activul net contabil. Activul net contabil
reprezint valoarea contabil a societii sau excedentul de active dup acoperirea datoriilor.
Valoarea pe care cumprtorul ntreprinderii este dispus s o plteasc n plus este atribuit unui
ansamblu de elemente care nu pot fi evaluate separat, dar care contribuie la dezvoltarea
potenialului de profitabilitate a ntreprinderii: clientela, canalele de distribuie, vadul comercial,
emblema, firma, calitatea relaiilor cu clienii, furnizorii, salariaii, bncile etc.

5.Avansuri i imobilizri necorporale n curs:

Avansurile pltite furnizorilor de imobilizri sunt incluse ntr-un post de imobilizri, dei
din punct de vedere juridic constituie creane.

Imobilizrile necorporale n curs sunt imobilizri care nu au fost terminate la nchiderea

exerciiului financiar.

II.IMOBILIZRI CORPORALE
Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint sub forma
unor bunuri cu coninut material (corporal). Imobilizrile corporale se definesc ca fiind active
deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de
servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active care vor fi
utilizate pe parcursul mai multor exerciii.
Ca urmare a numeroaselor participri la circuitele economice, activele imobilizate
corporale sunt supuse unei deprecieri ireversibile de valoare dat de uzura fizic i/sau
moral. Aceast depreciere se recupereaz n timp prin includerea ei n costuri, procedeu
numit amortizare.
n structura imobilizrilor corporale se includ:
-

terenuri i construcii

instalaii tehnice i maini

alte instalaii, utilaje i mobilier

avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

1.Terenuri i construcii. Terenurile se refer la terenurile propriu-zise, dar i la

amenajrile i racordarea lor la sisteme de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de

acces. Terenurile nu se pot deprecia ireversibil i, ca atare, nu pot fi amortizate. O eventual
depreciere temporar este nregistrat prin sistemul provizioanelor. n schimb, investiiile
legate de amenajarea terenurilor sunt supuse amortizrii. De asemenea, terenurile de natura
zcmintelor sunt supuse i ele amortizrii. Construciile sunt reprezentate de cldiri
achiziionate de la teri sau din producie proprie, care se supun amortizrii, deoarece ele au
durat de utilizare limitat. Cu toate c o construcie nu poate fi separat de terenul pe care l
ocup, este important s se evidenieze separat terenurile i construciile.
2.Instalaii tehnice i maini sunt reprezentate de:
3

- echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);

- aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
- mijloace de transport;
- animale i plantaii.
Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate mijloace fixe obiectul singular
sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege;
are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau formeaz un singur corp, la
ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot, set sau corp.
3.Alte instalaii, utilaje i mobilier includ active nenominalizate n grupele sus
menionate, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i materiale.
4.Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ imobilizrile n
curs de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de ntreprindere
sau de teri, inclusiv sumele de bani achitate n avans n contul activelor corporale.
n categoria imobilizrilor corporale pot figura i bunuri dobndite printr-un contract
de leasing financiar, chiar dac ntreprinderea noastr nu are proprietatea juridic a
acestora.
III.IMOBILIZRI FINANCIARE (numite i investiii financiare pe termen lung)
reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung, sub form de titluri i
creane financiare, n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau
dobnzilor.
1.Aciuni deinute la entitile afiliate reprezint drepturi sub form de aciuni n
capitalul altor societi (numite filiale), care asigur ntreprinderii deintoare, n primul rnd,
exercitarea unui control exclusiv, dar i realizarea unui venit financiar (pentru controlul
exclusiv trebuie s se dein, n principiu, peste 50% din drepturile de vot ale societii
controlate).
2.mprumuturi acordate entitilor afiliate reprezint creane imobilizate generate
de mprumuturile acordate pe termen lung de societile mam filialelor sale, precum i
dobnda de ncasat aferent acestor mprumuturi.
3.Interese de participare reprezint drepturile sub f o r m d e aciuni n capitalul altor
ntreprinderi (numite ntreprinderi asociate), care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea
4

controlului, respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii emitente de

titluri (procentajul de control trebuie s fie mai mare de 20% din drepturile de vot).
4.mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare sunt creane imobilizate legate de mprumuturile acordate pe termen
lung ntreprinderilor asociate i ntreprinderilor n care se deine cel puin 20% din drepturile
de vot. De asemenea, sunt incluse i dobnzile aferente acestor mprumuturi, care trebuie
ncasate de ntreprinderea controlant.
5.Investiii deinute ca imobilizri cuprind titluri deinute pe termen lung care nu au
fost cuprinse n categoriile de mai sus (titluri de participare deinute pentru un procent al
drepturilor de vot mai mic de 20%, alte titluri imobilizate). Deinerea altor titluri imobilizate
nu este considerat util pentru activitatea ntreprinderii i este mai degrab suportat dect
voit. ntreprinderea deintoare nu are nici intenia, nici posibilitatea s le revnd. Cu alte
cuvinte, ele nu rezult dintr-o decizie de investiie, ci dintr-o obligaie, fie legal, fie de alt
natur, care se impune conductorilor ntreprinderii.
6.Alte mprumuturi (acordate) sunt creane imobilizate care cuprind mprumuturi
acordate pe termen lung altor ntreprinderi (n care nu se dein titluri de participare),
mprumuturi acordate societilor n care se deine sub 20% din drepturile de vot, dobnda care
urmeaz s fie ncasat aferent acestor mprumuturi, precum i alte creane imobilizate
(acestea includ depozitele, garaniile i cauiunile depuse de ntreprindere la teri i constau n
sume de bani sau titluri vrsate de aceasta n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii).
B.ACTIVE CIRCULANTE sunt acele bunuri i valori economice destinate achiziiei,
consumului intern sau vnzrii ctre teri. Aceste elemente nu au vocaia s rmn durabil n
ntreprindere, cu excepia acelora legate de particularitile ei (ciclu lung de fabricaie). Particip, n
general, la un singur circuit economic, modificndu-i permanent forma. Astfel, n faza de
aprovizionare activele circulante sub form de bani se transform n stocuri de materii prime i
materiale consumabile, acestea se consum, rezultnd stocuri de produse (produse finite,
semifabricate, produse reziduale, produse n curs de execuie), iar n faza de desfacere produsele
finite sunt vndute clienilor fie pe credit (situaie n care apare o crean fa de acetia), fie cu
ncasarea imediat a unei sume de bani. n funcie de forma concret pe care acestea o mbrac i de
destinaia pe care o au n cadrul ciclurilor de exploatare, activele circulante se mpart n:
- stocuri
- creane
- investiii pe termen scurt
- casa i conturi la bnci
5

Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:

a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s
fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.
Obs.: echivalentele de trezorerie reprezint investiii pe termen scurt, extrem de lichide, care
sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
I.STOCURILE sunt reprezentate de acele bunuri care sunt destinate fie consumului
productiv (materii prime, materiale consumabile), fie valorificrii ctre teri (mrfuri, produse
finite), fie a fi utilizate n cadrul ntreprinderii. Ele sunt specifice ciclului de exploatare care
regrupeaz activitile proprii tipului de afaceri pe care ntreprinderea l desfoar (comer,
producie, servicii).
1.Materii prime i materiale consumabile.
Materiile prime sunt acele stocuri provenite prin achiziie de la furnizori i sunt destinate
consumului productiv. Ele sunt consumate de la prima utilizare i se regsesc n produsul finit
integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese
de schimb, semine, materiale de plantat, furaje) particip sau ajut la desfurarea procesului de
producie sau, n general, de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri care nu ndeplinesc
cumulativ cele dou condiii (de valoare i de durat) pentru a fi imobilizri corporale, precum i
bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea
special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control, matriele
folosite la executarea anumitor produse).
Materii i materiale aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate
n proprietatea ntreprinderii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.
2.Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele (stadiile) de
prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei
tehnice sau necompletate n ntregime. Se includ, de asemenea, lucrrile i serviciile n curs de
execuie.
3.Produse finite i mrfuri

Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o f a z d e

fabricaie i care trec, n continuare, n procesul tehnologic al altor faze de fabricaie sau se
livreaz terilor.
Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de
procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea vnzrii c t r e teri.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie: rebuturi,
materiale recuperabile, deeuri.
Animalele includ animale i p s r i nscute sau cele tinere de orice fel (viei, miei,
purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie, animale i p s r i la n g r a t
pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum i animale pentru producia de ln, lapte i
blan . Sunt excluse animalele de munc, care sunt active imobilizate.
Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea
revnzrii.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau
depozitrii diverselor active.
Produse aflate la teri
Animale aflate la teri
Mrfuri aflatete la teri
Ambalaje aflate la teri
4.Avansurile pentru c u m p r r i de stocuri (furnizori-debitori pentru cumprri de stocuri)
reprezint sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri.
Dei reprezint creane, aceste avansuri figureaz n bilan la stocuri.
II.CREANE reprezint dreptul ntreprinderii de a pretinde terilor un echivalent valoric
sau o contraprestaie pentru bunurile, lucrrile, serviciile sau sumele de bani avansate acestora.
Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea
echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori. Se vor prezenta distinct creanele
cu termen de ncasare sub un an de cele peste un an.
1.Creanele comerciale cuprind clieni, clieni inceri sau n litigiu, efecte de primit de la
clieni, clieni-facturi de ntocmit, furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri.
Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciile
prestate, a cror contravaloare urmeaz n mod cert s se ncaseze ulterior.
7

Clienii inceri sau n litigiu reprezint creanele fa de clienii ru platnici sau dubioi.
nregistrarea lor n contabilitate este generat de nencasarea la termen a creanelor aferente,
datorit dificultilor cu care acetia se confrunt pe linie de solvabilitate.
Clieni-facturi de ntocmit se refer la creanele generate de livrrile ctre teri, pentru
care nu s-au ntocmit facturi. Creanele n cauz au ns o valoare bine determinat.
Furnizorii-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri reprezint
avansurile acordate acestor furnizori, iar serviciul sau lucrarea nu a fost nc executat.
Efectele de primit de la clieni sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la
ordin, cec care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale, ce va fi ncasat pe
termen scurt, de obicei p n l a 90 de zile. ntreprinderea furnizor are o crean fa de client.
La momentul ncasrii acestei creane clientul nu dispune de lichiditi bneti. Cu acordul
furnizorului su, clientul emite o hrtie de valoare (efect de comer) prin care se angajeaz ca, la
o dat ulterioar (scaden), s achite contravaloarea acesteia. ntreprinderea va primi efectul de
comer meninndu-i creana pn la scaden, cnd l va prezenta clientului spre ncasare.
Efectele de comer se ntlnesc sub diferite forme (cambie, bilet la ordin, cec).
2.Sumele de ncasat de la societile afiliate sunt generate de relaiile de decontare ntre
societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi
controlate de societatea-mam): sumele virate filialelor, valoarea imobilizrilor i stocurilor
livrate filialelor, divindele de ncasat, dobnzile aferente mprumuturilor acordate pe termen
scurt.
3.Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu
ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ).
4.Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii
cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale, protecia social,
debitori diveri etc. Sunt ncadrabile n acest post:
- avansurile acordate personalului i alte creane n legtura cu acesta;
- sumele de ncasat de la organismele de asigurri sociale i omaj;
- creanele reprezentate de sume vrsate n plus fa de cele datorate efectiv bugetului
pentru impozitul pe profit i TVA;
- subveniile datorate de bugetul statului;
- alte creane generate de sumele virate n plus bugetului de stat, referitoare la alte
impozite i taxe;
- creanele fa de debitorii din reclamaii, pagube materiale;
8

- creane nscute de vnzarea pe credit a unor imobilizri corporale si necorporale;

- dobnzi de ncasat, aferente conturilor curente la bnci.
5.Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate de
relaiile ntreprinderii cu acionarii s i , referitoare la subscrierile de capital social efectuate i
nedepuse.
III.INVESTIIILE PE TERMEN SCURT (numite i titluri de plasament) reprezint valorile
financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt.
1.Aciuni deinute la societile afiliate reprezint aciuni deinute pe termen scurt la filiale.
2.Alte investiii pe termen scurt sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate, obligaiuni
emise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vederea
obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt, dobnzile de ncasat aferente obligaiunilor.
Obs: sunt considerate investiii financiare pe termen scurt i mprumuturile acordate altor
ntreprinderi care au scadena n anul urmtor.
Obs: La aceast rubric sunt asimilate, de asemenea, i efectele de ncasat i efectele remise
spre scontare.
IV.CASA I CONTURI LA BNCI sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma
de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.
Cecurile de ncasat reprezint documente primite de ntreprindere de la debitorii si,
urmnd a fi ncasate dintr-un cont la banc.
Conturile la bnci se r e f e r l a disponibiliti n lei i devize i sume n curs de
decontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona n mod
curent sau la termen.
Casa reprezint disponibilitile b n e t i aflate n casieria ntreprinderii n lei i n
devize.
Alte valori n casa: timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete
de c l t o r i e , tichete de mas.
Acreditivele sunt conturi deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate
n vederea achitrii unor obligaii f a d e anumii furnizori de bunuri i servicii pe msura
ndeplinirii condiiilor aferente acreditivelor (primirea documentelor justificative care atest
efectuarea livrrii, lucrrii, serviciului.

Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate prin sistemul de carduri sau sume n
numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice, n vederea
efecturii unor p l i n numele ntreprinderii.
C.CHELTUIELI N AVANS sunt acele pli efectuate n perioada curent, dar care vor afecta
rezultatul perioadelor urmtoare. Din aceast categorie fac parte chiriile, abonamentele,
dobnzile pltite sau datorate anticipat.
Exemplu: n luna decembrie exerciiul N s-a pltit suma de 15.000.000 um, reprezentnd
chiria aferent unui depozit. Din cei 15.000.000, suma de 5.000.000 reprezint chiria aferebt
lunii decembrie, iar restul, chiria pltit anticipat pe lunile ianuarie i februarie ale anului
N+1. Se presupune c veniturile lunii decembrie au fost de 10.000.000 um.
R=V-C
a)R=10.000.000-15.000.000=-5.000.000
b)R=10.000.000-5.000.000=+5.000.000
Rezultatul real este dat de cea de-a doua situaie. ntreprinderea va considera cheltuial cu
chiria a lunii decembrie doar 5.000.000 um din cei 15.000.000 pltii cu titlu de chirie.
Diferena de 10.000.000 reprezint o cheltuial constatat n avans, ce va fi luat n calcul la
determinarea rezultatului perioadelor urmtoare.
3.2.Prezentarea structurii pasivului bilanier (datoriilor i capitalurilor proprii)
D, G. DATORII
Datoriile sunt surse de finanare externe a bunurilor economice din activ, provenite de
la teri, i pentru care ntreprinderea se angajeaz s acorde acestora un echivalent valoric sau
o contraprestaie. Persoana fizic sau juridic fa de care ntreprinderea are o datorie se
numete creditor.
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci
cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung
1.mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, numite i mprumuturi obligatare, sunt
mprumuturi pe termen lung, emise de societi private sau publice. Aceste mprumuturi sunt
divizate n pri egale, numite obligaiuni, rambursabile la o scaden determinat i
generatoare de dobnzi, de obicei anuale. Titlurile sunt vndute creditorilor care au subscris
10

mprumutul, teri numii i obligatari. Deosebirea fa de un credit bancar const n aceea c

ntreprinderea nu este datoare unui singur creditor (banca), ci unei mase de creditori,
reprezentat de cumprtorii de obligaiuni (denumii obligatari). La acest poat bilanier se
includ i datoriile privind dobnzile aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni, care
trebuie pltite.
2.Sume datorate instituiilor de credit includ creditele pe termen lung i creditele pe termen
scurt (credite de trezorerie) primite de la b n c i i alte instituii, precum i dobnzile
datorate aferente acestor credite.
3.Avansuri ncasate n contul comenzilor (clieni-creditori) reprezint sumele ncasate de la
clieni nainte de efectuarea livrrilor de bunuri, executrilor de lucrri i prestrilor de servicii,
n numele acestora.
4.Datorii comerciale - furnizori sunt angajate n urma desfurrii de ctre ntreprindere a
activitilor comerciale cu furnizorii si. Acest post cuprinde:
-datoriile fa de furnizorii de materii prime, materiale consumabile, mrfuri, servicii
-datoriile fa de furnizorii de imobilizrii
-datoriile fa de furnizorii a cror facturi sunt nesosite, dar a cror valoare este suficient de
bine cunoscut.
5.Efecte de comer de pltit cuprind efectele de plat privind datoriile aferente activitii de
exploatare i achiziiei de imobilizri.
6.Sume datorate entitilor afiliate sunt generate de:
-mprumuturile primite de filiale de la societile mam, precum i dobnzile aferente;
-tranzaciile efectuate ntre societile din cadrul grupului.
-vrsmintele de efectuat privind acinile deinute la entitile afiliate
7.Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare sunt determinate de mprumuturile primite de ntreprinderile asociate de la
societatea care exercit o influen semnificativ, de tranzaciile efectuate ntre aceste
societi, dobnzile aferente datorate, vrsmintele de efectuat privind interesele de
participare.
8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale reprezint
un post compozit care reunete:
-credite externe guvernamentale
-credite de la trezoreria statului
-credite externe garantate de stat, de bnci
-credite interne garantate de stat
11

-alte mprumuturi i datorii asimilate (obligaiile generate de un contract de leasing financiar),

precum i dobnzile datorate aferente
-vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
-datoriile fa de personal (remuneraii i alte drepturi datorate, ajutoare materiale datorate,
participarea salariailor la profit, drepturi de personal neridicate n termen)
-datorii fa de organismele de asigurri i protecie social (cotizaiile sociale ale
ntreprinderii i ale salariailor)
-datorii fa de bugetul de stat i alte organisme publice (generate de impozitul pe profit, TVA
de pltit, impozitul pe salarii, alte impozite i taxe datorate)
-datorii fa de asociai (sumele depuse de asociai, ca aporturi sau lsate de acetia la
dispoziia societii, inclusiv dobnzile aferente datorate; sumele datorate asociailor pentru
retragerile de capital, dividendele datorate asociailor)
-datorii fa de creditori diveri
-datorii pentru vrsmintele rmase de efectuat investiiile financiare pe termen scurt.
-dobnzi de pltit aferente conturilor bancare
Fiecare rubric de datorie va trebui descompus n partea cu scadena mai mic de un
an i partea cu scadena mai mare de un an.
H.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI reprezint datorii ale ntreprinderii
care se constituie, de regul, la sfritul exerciiului financiar. Diferena dintre acestea i celelalte
datorii ale ntreprinderii const n faptul c provizioanele au o mrime i scaden incerte. Acestea
se constituie pe seama cheltuielilor i sunt destinate finanrii unor riscuri probabile i a unor
cheltuieli care pot s apar n perioadele urmtoare.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau
valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a)litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;

12

b)cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind

garania acordat clienilor;
c)aciunile de restructurare;
d)pensii i obligaii similare;
e)impozite;
f)alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul
pentru care au fost constituite.
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a)vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b)nchiderea unor sedii ale entitii;
c)modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d)reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor entitii.
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu
statul.
Exemplu. Suntei contabil la S.C. FRIGIDERUL S.A. care are ca obiect de activitate producia i
comercializarea de frigidere. ntreprinderea ofer pentru produsele vndute o perioad de garanie
de 2 ani. La sfritul exerciiului N, cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare se constat c totalul
veniturilor este de 500 .000 de mii de lei iar totalul cheltuielilor este de 300.000 de mii de lei. Dac
v vei grbi s ducei n contul de profit i pierdere profitul de 200.000 de mii de lei vei da dovad
de impruden. De ce? Pentru c pierdei din vedere faptul c n exerciiul N+1 ntreprinderea va fi
expus riscului ca o parte din frigiderele vndute i aflate n perioada de garanie s nregistreze
defeciuni ce trebuie remediate. Remedierea va genera datorii ce vor trebui pltite (plata furnizorilor
de materiale, plata salariailor, etc.). Deci, la sfritul exerciiului N cunoatei c n exerciiul
urmtor (N+1) o parte din produsele vndute se vor defecta. Ce nu cunoatei este momentul cnd
se vot produce acele defeciuni (cu alte cuvinte momentul cnd vor aprea datoriile ce trebuie
pltite) i valoarea efectiv a acestora.
A neglija la sfritul exerciiului N existena acestor datorii, doar pentru c nc nu cunoatei
valoarea lor efectiv, va avea ca efect subevaluarea ratei ndatorrii i, deci, oferirea unei imagini
mai optimiste acionarilor n ceea ce privete ndatorarea ntreprinderii.
Corect este ca la sfritul exerciiului N s recunoatei n bilanul contabil datoria cu remedierea
produselor ce se vor defecta n N+1 la o valoare determinat, iar n contul de profit i pierdere o
cheltuial la aceeai valoare estimat. cea mai bun estimare posibil
Estimarea datoriei se poate face pe baza statisticilor anilor anteriori. Dac se constat c, spre
exemplu, n medie 2% din produsele vndute i aflate n garanie se defecteaz anual i c
remedierile acestor defeciuni au costat, n medie 100.000.000 de lei pe an, putem presupune c i n
N+1 datoria va fi de 100.000.000 de lei.

13

I.VENITURI N AVANS sunt acele ncasri efectuate n perioada curent, dar care vor afecta
rezultatul perioadelor urmtoare. Din aceast categorie fac parte chiriile, abonamentele, primele de
asigurare, dobnzile ncasate anticipat. Sunt asimilate veniturilor n avans i subveniile pentru
investiii.
Exemplu.S presupunem c ntreprinderea noastr primete o subvenie pentru achiziia unui
echipament tehnologic, la 1.01.N, n sum de 200.000.000 de lei. Costul utilajului este de
600.000.000 de lei, ntreprinderea suportnd 400.000.000 de lei. Durata de amortizare a
utilajului este de 5 ani iar metoda utilizat este cea liniar.
Datorit caracterului ei nerambursabil, am fi tentai s trecem ntreaga subvenie pentru investiii la
veniturile exerciiului N. Situaia n contul de profit i pierdere pe cei 5 ani ar fi urmtoarea:

Cont de profit i pierdere (n mil de lei)

N
N+1
N+2
Venituri din subvenii pentru
investiii
200
(-) Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor
120
120
120
(=)Rezultat
+80
-120
-120

N+3

N+4
-

120
-120

120
-120

Se observ o variaie foarte mare a rezultatului ntre N i N+1, variaie care poate fi apreciat
nefavorabil de utilizatorii situaiilor financiare. n plus nu exist o justificare economic a acestei
soluii. Realitatea economic este c aceast subvenie a fost utilizat pentru finanarea unui activ
care este exploatat pe o perioad de 5 ani i, prin urmare ea ar trebui s fie alocat la venituri n cot
parte pe toat aceast perioad. De aceea, subvenia este considerat, ntr-o prim faz, un venit n
avans. Efectul acestei soluii, care este i cea corect va fi:
Cont de profit i pierdere (n mil de lei)
N
N+1
N+2
Venituri din subvenii pentru
investiii
40
40
40
(-) Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor
120
120
120
(=)Rezultat
-80
-80
-80

N+3

N+4

40

40

120
-80

120
-80

J.CAPITAL I REZERVE (capitaluri proprii)

Capitalurile proprii reprezint sursele de finanare utilizate

de o ntreprindere, de o manier

permanent, durabil. Ele sunt asigurate de proprietari (acionari sau asociai) sau sunt generate
intern (profitul).
I.Capitalul social este sursa generat iniial de aporturile n natur i n bani ale asociailor. Se
calculeaz ca produs ntre numrul de aciuni/pri sociale i valoarea nominal a unei aciuni/parte
social. Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s - l p u n
14

l a dispoziia ntreprinderii.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de
c t r e proprietari la dispoziia ntreprinderii.
II.Primele de capital apar cu ocazia majorrii capitalului social prin noi aporturi sau prin fuziune.
Exemplu. Pentru majorarea capitalului social, o societate comercial pe aciuni emite 1.000 de
aciuni la o valoare nominal de 20.000 lei/aciune i un pre de emisiune de 25.000 lei/aciune.
Valoarea cu care se majoreaz capitalul social este:
Capital social=Nr. aciuni x Val nominal=1000 ac x 20.000 lei=20.000.000 lei
Aciunile se vnd la preul de emisiune de 25.000 lei, societatea ncasnd 25.000.000 lei n contul
curent la banc. Situaia n bilan este:
Conturi curente la bnci 1.000x25.000=25.000.000
Capital social 1.000x20.000=20.000.000
Prim de emisiune 1.000x(25.000-20.000)=5.000.000
Pentru echilibrarea activului cu pasivul bilanier, n pasiv apare prima de emisiune care justific
suma de 5.000.000 ncasat peste valoarea nominal a aciunilor.
Pe lng primele de emisiune care apar cu ocazia majorrii capitalului social prin aport n
numerar, primele legate de capital mai cuprind primele de aport i primele de fuziune. Destinaia
primelor legate de capital poate fi: majorarea capitalului social, constituirea unor rezerve, acoperirea
unor pierderi.
III.Rezerve din reevaluare sunt plusuri sau minusuri de valoare constatate cu ocazia reevalurii
imobilizrilor corporale i financiare.
Exemplu. O societate comercial a achiziionat un utilaj de la un furnizor la un cost de achiziie de
10.000.000 um. La sfritul exerciiului financiar este reevaluat utilajul la 15.000.000 um. Situaia
n bilan va fi:
Utilaje 15.000.000
Datorii furnizori de imobilizri 10.000.000
Rezerve din reevaluare 5.000.000
Se observ c, n scopul echilibrrii activului i pasivului bilanier, n pasiv apar rezervele din
reeavaluare. Acestea sunt considerate capitaluri proprii pentru c societatea nu se oblig cu nimic
fa de teri (datoria fa de furnizori rmne la 10.000.000 um).
IV.Rezervele sunt constituite din profit sau din alte surse. n raport cu modul de constituire i
destinaia pe care o capt, rezervele se delimiteaz n:
15

1.Rezerve legale sunt constituite din profitul brut i este destinat protejrii capitalului
social pentru situaia n care exerciiul financiar se ncheie cu pierderi, fiind obligatorie prin lege.
2.Rezerve statutare sau contractuale sunt constituite din profitul net pentru un scop
declarat n statutul de societate; devine obligatorie din momentul nscrierii ei n statut. Pot fi
utilizate pentru acoperirea financiar a pierderilor sau pentru a fi ncorporate n capitalul social.
3.Alte rezerve pot fi constituite facultativ prin repartizarea profitului net sau din alte surse
(prime de capital, rezultat reportat). Ele sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte
scopuri, potrivit hotrrii AGA (cretere de capital social, acordarea de dividende).
V.Profitul sau pierderea reportat reportat() reprezint partea din rezultatul exerciiului
financiar (profit) a crui utilizare a fost amnat de AGA. Acesta mai poate fi reprezentat de partea
din rezultatul exerciiului financiar (pierderi) care nu a putut fi acoperit din resursele
disponibile,fiind transferat n exerciiul urmtor.
VI.Profitul sau pierderea exerciiului financiar reprezint profitul sau pierderea exerciiului
financiar curent, determinat ca diferen ntre veniturile i cheltuielile acestuia.
Obs: Aciuni proprii sunt aciuni ale ntreprinderii rscumprate temporar n vederea distribuirii
personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerii capitalului social.
Acestea sunt prezentate ca o corecie a capitalurilor proprii.

16