Evaziunea fiscal

Legislaia Republicii Moldova nu prevede nici noiunea i nici deosebirea de baz a definiiilor
sintagmelor evaziune fiscal i fraud fiscal. Evaziunea fiscal poate fi interpretat ca o metod sau o
totalitate de procedee prin intermediul crora persoanele interesate ocolesc in mod intenionat pe cale
legal obligaiunile prevzute de legislaia fiscal sau prezint date eronate cu privire la sursele i
veniturile impozabile. Pentru definirea anumitor sintagme, noiuni in domeniul fiscal a fost utilizat
informaia i prezentate definiii din culegerea Evaziunea fiscal, Chiinu 2001, care reprezint
materialele conferinei practico-tiinifice a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. In aceast carte sunt
incluse articolele specialitilor din domeniul fiscal participani ai conferinei respective i se trateaz un
aspect al economiei ilegale care este cunoscut sub denumirea de evaziune fiscal. Noiunea de evaziune
fiscal poate purta diferite sensuri dup coninut. In sens mai larg, evaziunea fiscal reprezint totalitatea
procedeelor legale i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag total sau parial averea lor de la
obligaiunile prevzute de legislaia fiscal. In domeniul fiscal precum i in literatura de specialitate
intalnim aa expresie ca ocolirea pe cale legal a prevederilor fiscale, altfel spus aceasta ar reprezenta
sustragerea intenionat de la executarea obligaiei fiscale, comis nu prin inclcarea direct a normei
fiscale concrete, dar prin evitarea intenionat, prin ocolirea acesteia prin intermediul unor
aciuni i acte simulate i numai aparent reale. Deci am putea defini evaziunea fiscal ca - sustragerea de
la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile, ori
reprezint aciunile bine orientate ale contribuabilului, care-i permit s evite sau intr-o msur sau alta s
reduc plile sale obligatorii la buget.
Evaziunea fiscal frauduloas sau ilegal, spre deosebire de evaziunea fiscal legal ce se desfoar in
mod prudent privind sustragerea de la plata impozitelor i taxelor in limitele legii, incalc legea in mod
flagrant cu scopul de a sustrage de la plata impozitelor i taxelor la buget. In afar de cele menionate
evaziunea fiscal ilegal poate avea i alte scopuri. De exemplu sustragerea totalmente de la impozitare
care prevede desfurarea activitilor fr inregistrarea de stat, nedeclararea materiei impozabile,
neinerea evidenei documentelor, crearea intreprinderilor fantome, distrugerea documentelor etc. Un alt
scop este micorarea mrimii obligaiei fiscale prin tinuirea venitului, prin falsificarea documentelor de
eviden, inclusiv prin neintocmirea unor documente primare fictive.
Evaziunea fiscal ilegal se concretizeaz sub multiple forme de manifestare, cum sunt:

intocmirea de declaraii false;

intocmirea de documente de pli fictive;
alctuirea de registre contabile ireale;
nedeclararea materiei impozabile;
declararea de venituri inferioare celor reale;

intocmirea de registre de eviden duble: un exemplar

real i altul fictiv;
diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea
cifrei de afaceri prin inregistrarea in cheltuielile unitii
a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori
inregistrarea de cheltuieli neefectuate in realitate;
vanzrile fcute fr factur, precum i emiterea de
facturi fr vanzare efectiv, care ascund operaiuni
reale supuse impozitrii;
falsificarea bilanului;
neachitarea impozitelor deja stabilite

n rile cu o experien vast n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de pia, evaziunea fiscal,
specific mai ales T.V.A., poate fi ntlnit sub urmtoarele forme:

frauda pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie
prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce n
prealabil a avut grij s-i trensfere profitul n alt ar;

frauda pe termen scurt, care poate fi ntlnit atunci cnd o nou ntreprindere nfiinat nainteaz
organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a T.V.A., ns dup rambursare ntreprinderea n cauz
i nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare;

sindromul PHOENIX, cnd o firm ce avea obligaii de plat a T.V.A. se declar n stare de faliment
sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director. n acest caz, organelor fiscale le revine sarcina
de a ncerca s incaseze impozitul de la unitatea falimantar sau lichidat;

sindromul COMPANIILOR MULTIPLE apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme
printre care i una fantom. Acasta din urm solicit rambursarea taxei pe valoarea adaugat fr s fi
participat la plata T.V.A. colectate, dup care dispare;

manipulrile insignifiante care se concretizeaz n efectuarea unei serii de modificri mrunte n

contabilitate, ca, de exemplu: omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi
de intrare, raportare greit, etc. Toate acestea conduc la ntocmirea unui decont TVA incorect.

Combaterea si prevenirea evaziunii fiscale

Fenomenul inflationist este unul complex si necesita multa munca pentru a putea fi combatut.
Populatia trebuie educata si informata in legatura cu obligatiile lor (declaratiile de venit) dar si in legatura
cu pedepsele si sanctiunile aplicate celor ce incalca legea.
Masuri de limitare a evaziunii fiscale:
- sistematizarea cadrului legislativ din economie;
- eliminarea actelor normative ce pot favoriza evaziunea fiscala;
- legislatia fiscala trebuie sa determine un comportament economic normal;

- restructurarea aparatului Ministerului Finantelor pentru a se evita suprapunerile, paralelismele

activitatii de control fiscal;
- existenta unei publicatii a Ministerului Finantelor ce ar putea facilita interpretarea unitara a
cadrului legislativ;
- trecerea pe primul loc a controlului prin exceptie (sondaj) si pe unul secund a celui permanent;
- stabilirea unui raport aproximativ optim intre salariu si stimulentele pentru cointeresarea
aparatului fiscal;
- implementarea unui sistem informatic ce va furniza datele necesare analizei si combaterii
evaziunii;
- o pregatire permanenta a personalului aparatului ministerului finantelor;
- implicarea mai directa a Ministerului Finantelor Publice si a Ministerului Industriilor si
Resurselor in organizarea si buna functionare a sistemului de control financiar intern (preventiv,
ulterior,de gestiune etc.);
- verificarea prin sondaj a circuitului diferitelor marfuri la comercializarea carora apare
evaziunea;
- constituirea unei evidente cantitative si valorice pe principalii cumparatori/importatori de
diferite marfuri la comercializarea carora apare evaziunea fiscala.
Deci trebuie o analiza profunda si sistemica a fenomenului inflationist pentru a se ajunge la
elaborarea instrumetelor necesare combaterii lui.
Evaziunea fiscala frauduloasa e un fenomen antisocial care trebuie combatut cu toata energia,
deoarece lipseste societatea de importante surse de venituri necesare pentru finantarea unor activitati
sociale, economice si altele.
Eradicarea acesteia presupune un complex de masuri:
- elaborarea de reglementari clare cu privire la tinerea contabilitatii, intocmirea documentelor
justificative, inregistrarea fenomenelor, incheierea bilantului contabil, determinarea beneficiului
impozabil si calculul impozitului;
- incriminarea faptelor ce favorizeaza evaziunea fiscala si sanctionarea acestora pe masura
gravitatii lor;
- reglementarile legale trebuiesc facute cunoscute contribuabililor;
- organizarea unui aparat fiscal numeros, ce poate cuprinde intreaga masa de contribuabili, si bine
pregatit pentru a descoperi cele mai abile forme de evaziune dar si bine retribuit pentru a minimaliza
posibilitatile de corupere a acestora.
Un factor deosebit de important generator de evaziune este nivelul cotelor impozitelor si taxelor.
Reforma fiscala va trebui sa vizeze nu numai veniturile persoanelor fizice, dar si pe cel al persoanelor

juridice. Obiectivele pot fi de doua feluri: fie reducerea cotelor de impunere, fie largirea bazei de
impunere, fie limitarea diferitelor incitatii (aceste obiective pot fi aplicate toate, sau pe rand doar primele
doua ori doar primul, in functie de politica tarii).
Nivelul cotelor nu e concludent deoarece sarcina finala este influentata nu numai de marimea
cotelor de impozitare, dar si de facilitati acordate sub forma de deduceri de cheltuieli din venitul
impozabil sau de reduceri ale impozitului datorat sub forma de credite fiscale. Important este ca nivelul la
care se ajunge sa asigure echilibrul intre doleantele contribuabililor, necesitatile bugetare ale statului
astfel incat sa nu mai fie incurajata evaziunea fiscala.