Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Determinarea costurilor implic utilizarea, de cele mai multe ori, a unor algoritmi matematici ce
genereaz obinerea unor informaii punctuale n momentul n care se cunosc datele de ansamblu. n
funcie de informaia ce se dorete a fi cunoscut, se ntlnesc trei tipuri de procedee: procedee de
calculaie a costurilor pe produs, procedee de repartizare a cheltuielilor, respectiv procedee de
separare a cheltuielilor n variabile i fixe.
1. Procede de calculaie a costurilor pe produs
Aceast categorie de procedee are drept obiectiv determinarea costurilor pe produs n momentul
n care se cunoate totalitatea cheltuielilor angajate. n funcie de particularitile cazului pentru care se
dorete determinarea costului unitar, sunt cunoscute urmtoarele variante:
Procedeul diviziunii simple;
Procedeul valorii rmase (al deducerii valorii produsului secundar) sau procedeul restului;
Procedeul indicilor de echivalen;
Procedeul cantitativ;
Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal.
1.1 Procedeul diviziunii simple
Acest procedeu i gsete o aplicabilitate cu prioritate n ramura vegetal, unde toate
cheltuielile sunt efectuate pentru obinerea unui singur tip de producie, neexistnd culturi intercalate
sau produse secundare. Toate cheltuielile existente au un caracter direct, costul unitar fiind determinat
pe baza unui raport ntre totalul cheltuielilor i cantitatea obinut. Algoritmul de calcul utilizat este
urmtorul:
Cu = Ch,
unde:
Q
Cu cost unitar,
Ch Cheltuieli efectuate,
Q - producie obinut.
1.2 Procedeul valorii rmase (al deducerii valorii produsului secundar) sau procedeul restului
Acest procedeu este utilizat n toate cazurile n care de la o cultur sau categorie de animale se
obin dou sau mai multe produse, indiferent de destinaia lor economic. Spre exemplu, la culturile
cerealiere, obiectul principal de calculaie l reprezint porumbul boabe, grul etc. La categoria vaci
pentru lapte produsul principal este laptele, la categoria ovine de producie produsul principal este lna.
n aceast situaie, celelalte produse sunt produse fr calculaie (paie, coceni, viei, gunoi etc.).
Ca algoritm de calcul acest procedeu presupune stabilirea iniial a unei valori pentru producia
secundar, n funcie de cantitatea obinut i modul de valorificare a acesteia. Dup determinarea
valorii produciei secundare, pentru determinarea costului unitar aferent produsului principal se aplic
teoria restului, n sensul c valoarea cheltuielilor rmase se raporteaz la cantitatea de producie
principal obinut, n vederea obinerii costului unitar aferent produsului principal. Metodologia de
calcul este urmtoarea:
1. Determinarea valorii produciei secundare:
Costul qs = qs (intern)* P + qs (extern)* P Ch S, unde:
qs producie secundar;
P pre;
Ch S cheltuieli suplimentare.
2. Determinarea costului unitar aferent produciei principale:
Costul Qp
Se pot determina, la rndul lor, fie ca raport direct, fie ca raport invers. n cazul nostru am prezentat formula determinarii
acestora ca raport direct.
Exemplu
O societate comercial din domeniul agricol obine din cultura de porumb boabe intercalat cu
fasole 750 t de porumb boabe i 200 t fasole, n condiiile n care cocenii sunt evaluai la 9.000 lei, iar
vrejii de fasole sunt evaluai la 1.750 lei. Totalul cheltuielilor de producie este de 580.000 lei. Valorile
realizabile nete sunt:
- pentru porumb: 600 lei/t;
- pentru fasole: 2.700 lei/t.
Determinai costul pentru o unitate echivalent i costul pentru unitatea fizic de producie obinut.
Rezolvare:
Nr.
Valoarea
Indici de
Cantitatea echivalent Cost
Produs Cantitate
Crt.
realizabil
echivalen 2
Qe
unitar
1.
Porumb
750
600
1
750
575
2.
Fasole
200
2.700
1,2 3
240
690
Total
990
Cheltuieli de repartizat asupra produselor principale: 580.000 9.0001.750 =569.250 lei
C u e = 569.250/990 = 575 lei
Cef Porumb = 575 * 1 = 575 lei
Cef Fasole = 575 * 1,2 = 690 lei
Costurile unitare ale produciei calculate de ctre fiecare ferm prin parcurgerea etapelor
prezentate sunt utilizate i pentru determinarea costului unitar mediu pe unitate agricol.
Remarc: Calculul costurilor la culturile intercalate se poate efectua i prin repartizarea
cheltuielilor asupra produselor principale, proporional cu valoarea fiecrui produs la nivelul preului
de valorificare. n acest caz, trebuie stabilit n prealabil ponderea valoric a fiecrui produs pentru
care se calculeaz costul fa de valoarea total a produciei. Relund datele din exemplul precedent,
calculul costului efectiv pentru cele dou produse principale rezultate din culturile intercalate se va
realiza prin parcurgerea urmtoarelor etape:
a) Stabilirea valorii totale a produselor obinute:
- porumb: 750 t * 600 lei/t = 450.000 lei
- fasole: 200 t * 2.700 lei/t = 540.000 lei
990.000 lei
b) Ponderea pe care o are fiecare produs principal din valoarea total:
- porumb: 450.000 = 0,455
990.000
- fasole: 540.000 = 0,545
990.000
c) Repartizarea cheltuielilor pentru cele dou produse se realizeaz n funcie de
ponderea stabilit:
- porumb: 580.000 * 0,455 = 263.900 lei
- fasole: 580.000 * 0,545 = 316.100 lei
580.000 lei
d) Calculul costului unitar pentru cele dou produse innd cont i de valoarea
produsului secundar:
- porumb: 263.900 lei 9.000 lei = 339,87 lei/ton
750 t
2
3
Am calculat indici de echivalen compleci, determinai ca raport direct, considernd c produsul de baz este porumbul.
= (200*2.700)/(750*600)
fasole:
Costul unitar poate fi calculat i prin amplificarea costului unitar pe unitatea nutritiv cu
coninutul n uniti nutritive a produselor, dup cum urmeaz:
- lucern-fn: 3,33 * 0,6 u.n.
=
2 lei/kg
- lucern-mas verde: 3,33 * 0,12 u.n. = 0,4 lei/kg
- lucern-siloz: 3,33 * 0,9 u.n.
= 3 lei/kg
1.2.2
Procedeul cantitativ
Acest procedeu de determinare a costului de producie are n vedere luarea n calcul a
pierderilor poteniale ce pot surveni pentru anumite categorii de elemente pentru care se dorete
determinarea costului de producie. Este cunoscut faptul c pentru anumite produse perisabile,
cantitatea obinut iniial (fabricat) nu este similar cu cea utilizat n continuare n cadrul
circuitului economic. n acest sens, este important ca n momentul determinrii costului s se in
seama de aceste pierderi ce pot surveni.
1. Determinarea costului unitar (sau a costului mediu):
Cu = Ch , unde:
Qo
Cu costul unitar;
Ch cheltuieli totale
Qo cantitatea obinut
2. Determinarea costului efectiv innd seama de pierderile tehnologice:
Cue = Qo * Cu , unde:
Qu
Rezolvare:
1. Determinarea costului unitar (sau a costului mediu):
684 .000
Cu =
= 60lei
3.000 + 4.000 + 4.400
2. Determinarea costului efectiv innd seama de pierderile tehnologice:
Cue begonii = 3.000 * 60 = 64,29 lei
2.800
Cue pansel. = 4.000 * 60 = 61,54 lei
3.900
4.400 * 60
Cue gura leu. =
= 62,86 lei
4.200
1.3 Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal
Acest procedeu se folosete n situaia n care se obin produse cuplate unul din acestea fiind
considerat produs principal iar altul produs secundar.
1. Transformarea produciei secundare n producie principal - qs (QP)
qs (QP) = qs , unde:
E
E relaia de echivalen;
qs (QP) - producia secundar transformat din punct de vedere teoretic n producie principal.
2. Calculul cantitii de producie principal teoretic (Qpt)
Qpt = Qp + qs (QP)
3. Calculul costului unitar al cantitii teoretice de produs principal
Ch
Cost Qpt =
Qpt
4. Calculul cheltuielilor aferente produsului secundar qs
Cheltuieli qs = qs (QP) * Cost Q pt
5. Calculul costului unitar al produsului sedcundar
Cost qs = Cheltuieli producie secundar
qs
Exemple:
n cadrul unei stne se obin simultan dou produse: produsul brnz 400 kg (produs principal)
i produsul urd 100 kg (produs secundar). Cheltuielile generate de obinerea ambelor produse sunt n
sum de 2.762,5 lei. Echivalena dintre cele dou produse se stabilete dup relaia:
4 kg urd = 1 kg brnz
Rezolvare:
1. Transformarea produciei secundare n producie principal - qs (QP)
qs (QP) = 100 kg = 25 kg
4
2. Calculul cantitii de producie principal teoretic (Qpt)
Qpt = 400 kg + 25 kg = 425 kg
3. Calculul costului unitar al cantitii teoretice de produs principal
2.762,5 lei = 6,5 lei/kg
Cost Qpt =
425 kg
1.4
n literatura de specialitate, aceasta mai este ntlnit i sub denumirea de coeficient de suplimentare (Ks)
Aceste procedee implic separarea cheltuielilor fixe de cele variabile. Unul din scopurile acestei
delimitri este estimarea cheltuielilor pentru perioada urmtoare, innd cont de partea fix, respectiv
partea variabil a cheltuielilor i producia estimat. n acest sens, exist dou variante de calcul:
- Procedeul celor mai mici ptrate.
- Procedeul punctelor de maxim i minim;
Prezentarea acestor procedee a fost realizat n cadrul algoritmilor de delimitare a cheltuielilor
n variabile i fixe.
CHELTUIELILE INDIRECTE
CLASIFICAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE
Orice clasificare presupune o grupare n funcie de anumite caracteristici comune i care determin
apariia unor serii de grupe speciale. Metoda de clasificare adoptat depinde de tipul i mrimea
ntreprinderii, de natura produselor sau serviciilor prestate i de politica de management. Din punctul
de vedere al contabilitii, cheltuielile indirecte pot fi clasificate:
1. grupare funcional;
2. n funcie de comportament;
3. pe elemente de cheltuieli;
4. dup natura cheltuielilor.
1. Clasificarea funcional a cheltuielilor indirecte face referire la activitile de baz ale unei
ntreprinderi, crora le identific i costuri n scopul calculului i controlului naturii cheltuielilor
implicate n fiecare grupare. Principalele grupe din clasificare sunt:
9 cheltuielile indirecte de producie;
9 cheltuielile generale de administraie;
9 cheltuielile de desfacere;
9 cheltuielile de cercetare dezvoltare.
Cheltuielile indirecte de fabricaie sunt acele cheltuieli generate de procesul de producie din
momentul demarrii i pn la obinerea produselor.
Exemple:
Cheltuielile generale de administraie cuprind acele cheltuieli care au fost angajate pentru
formularea politicii, conducerii, organizrii i controlului operaiilor efectuate de o ntreprindere i care
nu au o legtur direct cu cercetarea-dezvoltarea, producia i desfacerea.
Exemple:
Cheltuielile de desfacere cunoscute n literatura de specialitate prin dou structuri distincte:
cheltuieli de distribuie i cheltuieli de vnzare, acoper aria cheltuielilor legate de formarea loturilor de
vnzare, ambalare, transport, publicitate, expunere, servicii dup vnzare etc.
Exemple:
Cheltuielile de cercetare - dezvoltare reunesc acele cheltuieli orientate spre obinerea de noi
produse, utilizri noi ale produselor i materialelor existente, noi metode de producie etc.
2. Clasificare dup comportament se bazeaz pe corelaia dintre cheltuieli i nivelul de activitate,
conducnd la apariia a trei structuri:
9 cheltuieli fixe neinfluenate de variaia nivelului de activitate (ex: amortizarea);
9 cheltuieli variabile influenate de modificarea nivelului de activitate, proporional sau aproape
proporional (ex: consumul de materiale indirecte);
9 cheltuieli semivariabile, cheltuieli hibride compuse dintr-o parte fix i una variabil (ex:
cheltuieli cu telefoanele);
Cheltuielile fixe intr n categoria cheltuielilor necontrolabile n timp ce cheltuielile variabile sunt
controlabile.
3. Clasificarea pe elemente de cheltuieli se face n concordan cu natura cheltuielilor i cu sursa
acestora n trei categorii:
9 materiale indirecte care nu intr n componena produselor finite (ex: materiale de ntreinere,
materiale auxiliare);
9 salarii indirecte (ex: salariile personalului de ntreinere, tehnic i administrativ din secii sau
centre);
9 alte cheltuieli indirecte (ex: amortizarea, energia electric, apa etc.).
9
9
9
9
Absorbia n cost reprezint determinarea prii din cheltuielile indirecte aferente unui produs sau
serviciu pe baza unei rate sau coeficient. Relaia de calcul a ratei sau coeficientului de absorbie a
cheltuielilor indirecte ( RAI) este:
RAI =Total chelt. ind.centru de cost / Total baz de absorbie n nr. uniti sau valoare
Ca baz de absorbie (repartizare) se poate utiliza:
9 total ore manoper direct;
9 total salarii directe;
9 total materiale directe folosite;
9 ore maini (ore funcionare utilaje);
9 total cost primar etc.
Exemplu
Se consider pentru un centru de cost elementele:
a) total cheltuieli indirecte
480.000 um
b) numr ore manoper direct
1.600 h
c) total salarii directe
128.000 um
d) total materiale directe
240.000 um
e) total ore main
2.400 h
f) numr produse
90 uniti
S se calculeze rata de absorbie a cheltuielilor indirecte (RAI):
Se pune problema alegerii RAI celei mai bun pentru o absorbie corect a cheltuielilor. Meninnd
datele exemplului precedent se completeaz cu informaiile:
Cost unitar produs X
Materii prime folosite
1.840 um
Salarii directe
2.200 um
Ore manoper direct
24 h
Ore main
34 h
Exemplu
Pentru justificare se consider exemplul precedent:
Centru de cost
Buget
Cheltuieli indirecte
480.000
Ore manoper direct
1.600
Salarii directe
128.000
Materiale directe
240.000
Real
504.960
1.584
136.400
235.760
Centru de cost
Ore main
Nr. produse
RAI prestabilit (nr. ore manoper)
Buget
Real
2.400
90
300um/h
2.344
92