IAS 12

In cazul in care, tranzactiile sau evenimentele respective influenteaza contul de profit si pierdere, si
efectele fiscale aferente datoriilor si creantelor privind impozitul amanat vor influenta contul de profit si
pierdere.
In cazul tranzactiilor sau evenimentelor care sunt recunoscute direct in capitalul propriu, efectele
fiscale aferente datoriilor si creantelor privind impozitele amanate vor fi recunoscute si ele, direct in
capitalul propriu.
In cazul tranzactiilor si evenimentelor aferente combinarilor de intreprinderi, efectele fiscale
aferente datoriilor si creantelor privind impozitele amanate vor afecta valoarea fondului comercial si
a fondului comercial negativ.
Impozitul curent si impozitul amanat se recunosc direct in capitalul propriu daca rezulta dintr-o tranzactie
sau eveniment care sunt recunoscute direct in capitalul propriu.
Urmatoarele tranzactii sau evenimente se recunosc direct in capitalul propriu:
- reevaluarea terenurilor, mijloacelor fixe si investitiilor pe termen lung, in cazul in care reevaluarea nu
este recunoscuta din punct de vedere fiscal;
- diferentele de curs valutar aparute odata cu conversia situatiilor financiare ale unei entitati straine;
- sumele ce rezulta din recunoasterea initiala a componentei de capital propriu in cazul instrumentelor
financiare compuse.
Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + (Cheltuielile cu amortizarea contabila - Cheltuielile cu
amortizarea fiscala) + (Cheltuielile nedeductibile-Veniturile neimpozabile) +/- Diferentele temporare
-Cheltuielile care sunt nedeductibile in perioada curenta dar vor deveni deductibile in perioadele
viitoare genereaza diferente temporare deductibile.
-Veniturile care sunt neimpozabile in perioada curenta dar vor deveni impozabile in perioadele
viitoare genereaza diferente temporare impozabile.
- Veniturile care nu vor fi niciodata impozabile nu genereaza diferente temporare; insa, veniturile
care nu sunt impozabile intr-un anumit an, dar devin impozabile intr-un an ulterior genereaza
diferente temporare impozabile.
- Acele cheltuieli care nu vor fi niciodata deductibile nu genereaza diferente temporare; insa,
cheltuielile care nu sunt deductibile intr-un anumit an, dar devin deductibile intr-un an ulterior
genereaza diferente temporare deductibile.
Diferentele temporare reprezinta diferentele dintre valoarea contabila a unui activ sau a unei datorii din
bilant si baza acestora de impozitare.
Valoarea contabila a unui activ este valoarea neta contabila la care activul este iregistrat in bilant si se
determina ca diferenta intre valoarea contabila (valoarea de intrare) pe de o parte, si amortizarile si
provizioanele pentru depreciere pe de alta parte.
Valoarea contabila a unei datorii este valoarea la care datoria este inscrisa in bilant si reprezinta suma
ce trebuie platita de intreprindere pentru achitarea datoriei.
Baza de impozitare a unui activ sau a unei datorii este valoarea acelui activ sau acelei datorii in scopuri
fiscale.
Diferentele temporare impozabile apar in urmatoarele situatii:
-valoarea neta contabila a unui activ > baza de impozitare a activului respectiv;
-valoarea contabila a unei datorii < baza de impozitare a datoriei respective.
Diferentele temporare impozabile dau nastere la datorii privind impozitul amanat care se determina prin
aplicarea cotei de impunere asupra diferentei temporare impozabile.
In contabilitate se fac urmatoarele inregistrari:
Constatarea datoriei privind impozitul amanat:
6912Cheltuieli privind impozitul
=
4412Impozit pe profit amanat
pe profit amanat

X lei

Reluarea datoriei privind impozitul amanat:

4412Impozit pe profit amanat
=
791Venituri din impozitul pe
profit amanat

X lei

. Diferentele temporare deductibile apar in urmatoarele situatii:

- valoarea neta contabila a unui activ < baza de impozitare a activului respectiv;
- valoarea contabila a unei datorii > baza de impozitare a datoriei respective.
Diferentele temporare deductibile dau nastere la creante privind impozitul amanat, care se determina prin
aplicarea cotei de impunere asupra diferentei temporare deductibile. Creantele din impozitul amanat
rezulta si in cazul reportarii pierderilor si creditelor fiscale nefolosite.
In contabilitate se fac urmatoarele inregistrari:
Constatarea creantei privind impozitul amanat:
4412Impozit pe profit amanat
=
791Venituri din impozitul pe
profit amanat

X lei

Reluarea creantelor privind impozitul amanat:

6912Cheltuieli privind impozitul pe
=
4412Impozit pe profit amanat X lei
profit amanat
Baza de impozitare a unui activ este suma ce va putea fi scazuta din beneficiile economice impozabile
atunci cand se recupereaza valoarea neta contabila a unui activ. In conditiile in care beneficiile
economice nu vor fi impozabile, baza de impozitare a unui activ va fi egala cu valoarea sa neta contabila
si nu vor rezulta diferente temporare.
Baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa contabila, mai putin orice suma care va fi dedusa in
scopuri fiscale in perioadele contabile viitoare in ceea ce priveste respectiva datorie.
In cazul veniturilor nregistrate in avans, baza fiscala a datoriei reprezint valoarea contabila a datoriei
minus sumele (veniturile) CE NU VOR FI IMPOZITATE in perioadele viitoare
Baza
= Valoarea - Sume impozabile + Sume deductibile rezultate din utilizarea
fiscal a
contabil
rezultate din
activului
unui
recuperarea
active
activului
Baza
= Valoarea fiscal a
contabila
unei
datorii

Sume deductibile + Sume impozabile rezultate din decontarea

rezultate din
datoriei
decontarea
datoriei

Baza fiscal a
= Valoare contabil
veniturilor in avans

Diferene temporare impozabile

Active
Datorii

VC > BF
VC < BF

Elemente
Dividende de primit de 2.500 lei
neimpozabile
Terenuri achiziionate la costul de
10.000 lei n 2008 i reevaluate n

Venitul neimpozabil n perioadele viitoare

Diferene temporare
deductibile
VC < BF
VC > BF

Baza
Valoare
=
fiscal
contabil

Sume viitoare Sume viitoare

+
impozabile
deductibile

2.500

2.500

10.000

12.000

2.000

0
2

2009 la 12.000 lei

Investiie imobiliar (teren) evaluat
la valoarea just de 40.000 (costul
este de 50.000).
Creane clieni n valoare brut de
5.000 lei, ajustare pentru depreciere
deductibil fiscal de 500 lei
Creane clieni n valoare brut de
5.000 lei cu o ajustare pentru
depreciere de 500 nedeductibil
fiscal
Provizion pentru riscuri i cheltuieli
de 6.000 lei, nedeductibil fiscal
Amenzi i penaliti de pltit de
5.000 lei, nedeductibile fiscal

50.000

40.000

10 000

4.500

4.500

5.000

4.500

500

6.000

6.000

5.000

5.000

Exemplu:
Informaii

Valoare
Baz de
contabil
impozitare
Valoarea cldirilor la 1.01.N
200.000
160.000
- Amortizarea n anul N
(20.000)
(30.000)
= Valoarea cldirilor la 31.12.N
180.000
130.000
La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de cldiri, valoarea reevaluat fiind 240.000
u.m. Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscut
La 31.12.N:
Valoarea contabil a imobilizrilor
240.000 u.m.
Baza de impozitare a imobilizrilor
130.000 u.m.
Diferen temporar impozabil
110.000 u.m.
Exemplu
O ntreprindere a nregistrat in activ, in urma ndeplinirii criteriilor de recunoatere, cheltuieli de
dezvoltare in valoare de 300.000. Durata de amortizare utilizata de ntreprindere este de 3 ani. In scopuri
fiscale, aceste cheltuieli sunt deductibile imediat. Rata impozitului pe profit este de 16%. La sfritul
primului an, valoarea contabila neta a cheltuielilor de dezvoltare este de 240.000.
An I: VNC= 240.000
BI = 0
=> VNC > BI => diferente temporare impozabile => suma ce va putea fi dedusa
din beneficii economice viitoare atunci cand se recupereaza VC a unui activ = 0 (pt ca ea se deduce in
totalitate in an 1).
o datori cu impozitul amanat = 240.000 * 16% = 38.400
6912

= 4412

38.400 lei

In urmtorii ani, diferena temporara impozabila scade si ntreprinderea trebuie sa o ajusteze relund-o
pentru veniturile exerciiului.
Exemplu:
O intreprindere a inregistrat in contul de profit si pierdere cheltuieli cu provizioanele pentru penalitati de
intarziere la plata datoriilor catre bugetul statului, in suma de 2.000.000. In scopuri fiscale, aceasta datorie
nu este deductibila niciodata. Rata impozitului pe profit este de 16%.
VC a datoriei = 2.000.000
BI = 2.000.000 (suma ce va putea fi dedusa in viitor = 0
=> nu exista diferente temporare.
Exemplu:
3

O intreprindere a inregistrat in contulde profit si pierdere cheltuieli generate de deprecierea unei creante,
in valoare de 800.000. In scopuri fiscale, aceasta cheltuiala este deductibila la data hotararii judecatoresti
privind imposibilitatea recuperarii in totalitate a creantei.
VC a cheltuielilor = 0
BI a cheltuielilor = 800.000
VC < BI => diferenta temporara deductibila = 800.000 => creanta privind impozitul amanat = 800.000
*16% = 128.000
4412
=
791
128.000 lei
Exemplu:
Se cunosc urmatoarele informatii privind o categorie de cladiri ale societatii X:
Informatii
Valoarea cladirilor la 1.01.N
- Amortizarea in anul N
= Valoarea cladirilor la 31.12.N

Valoare contabila
100.000
(10.000)
90.000

Baza de impozitare
80.000
(15.000)
65.000

La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de cladiri, valoarea reevaluata fiind 127.000
u.m. Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscuta. Cota de impozit pe profit : 30%. La
inceputul exeritiului N, exista un pasiv de impozit amanat de 30% * (100.000 80.000), adica 6.000 u.m.
La 31.12.N :
Valoarea contabila a imobilizarilor
Baza de impozitare a imobilizarilor
Diferenta temporar impozabila

127.000
65.000
62.000

Pasivul de impozit amant ce trebuie sa existe la 31.12.N: 30%*62.000=18.600 u.m.

Pasivul de impozit amanat existent la deschiderea exercitiului N : 6.000 u.m.
Pasivul de impozit amanat ce trebuie inregistrat in exercitiul N= 18.600 6.000 = 12.600 u.m.
Acesta se va inregistra astfel :
pe seama capitalurilor proprii : (127.000 90.000) * 30% = 11.100 u.m.
pe seama cheltuielilor : (15.000 10.000) * 30% = 1.500 u.m.
%
Rezerve din reevaluare
Cheltuieli cu impozitul amanat

Impozit amanat

12.600
11.100
1.500

Exemplu:
Dobanda de incasat are o valoare contabila de 100 u.m. Venitul din dobanda aferent va fi impozitat dupa
contabilitatea de casa.
La sfarsitul exercitiului N, pentru respectarea principiului independentei exercitiilor se face urmatoarea
inregistrare:
2674Dobanda aferenta
=
763Venituri din creante
100 u.m.
imprumuturilor acordate pe termen
imobilizate
lung
Valoarea neta contabila a dobanzii de incasat = 100 u.m. (Valoarea la care creanta privind dobanda de
incasat este inregistrata in bilant)
Baza de impozitare a dobanzii de incasat = 0 u.m. (In exercitiul financiar N, venitul s-a inregistrat
conform principiului prudentei, fara a fi insa incasat, prin urmare venitul va fi impozitat in anul incasarii
=> in anul inregistrarii venitul este neimpozabil => baza de impozitare a dobanzii de incasat = 0 u.m.)
Valoarea neta contabila a activului = 100 u.m.
Baza de impozitare a activului = 0 u.m.
4

Valoarea neta contabila a activului > Baza de impozitare a activului => diferenta temporara impozabila =
100 u.m. 0 u.m. = 100 u.m. => datorie privind impozitul amanat = 25%*100 = 25 u.m.
In anul N, societatea a platit impozit mai putin cu 25 u.m., datorita faptului ca venitul din dobanda a fost
un venit neimpozabil. Ulterior, in anul incasarii dobanzii, venitul din dobanda va fi un venit impozabil si
prin urmare societatea va trebui sa realizeze plati mai mari privind impozitul cu 25 u.m., decat in situatia
in care aceasta operatie nu ar fi avut consecinte fiscale. Societatea isi va constitui la sfarsitul exercitiului
financiar N, o datorie privind impozitul amanat de 25 u.m.
NOTA: In contabilitatea romaneasca, creantele privind dobanzile de incasat nu sunt impozabile dupa
contabilitatea de casa. La sfarsitul anului, veniturile din dobanzi neincasate aferente imprumuturilor
acordate sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului fiscal.
Valoarea neta contabila a dobanzii de incasat = 100 u.m.
Baza de impozitare a dobanzii de incasat = 100 u.m.
Valoarea neta contabila a dobanzii de incasat = Baza de impozitare a dobanzii de incasat => nu exista
diferente temporare.
Exemplu:
Creantele comerciale au o valoare contabila de 1.190 u.m.
In contabilitate, in momentul vanzarii s-a efectuat urmatoarea inregistrare:
411Clienti
=
%
701Venituri din vanzarea
produselor finite
4427TVA colectata

1.190
1.000
190

Valoarea neta a creantei = 1.190 (Valoarea la care creanta este inscrisa in bilant. Nu exista provizioane
pentru depreciere)
Baza de impozitare a creantei = 1.190
Valoarea neta contabila a creantei = Baza de impozitare a creantei => nu exista diferente temporare.
Exemplu:
Dividendele de incasat de la o filiala au o valoare contabila de 100 u.m. Dividendele nu sunt impozabile.
In contabilitate avem urmatoarea inregistrare:
461Debitori diversi
=
761Venituri din imobilizari
100
financiare
Valoarea neta contabila a creantei privind dividendele de incasat = 100 u.m. (valoarea la creanta este
inregistrata in bilant)
Baza de impozitare a creantei privind dobanda de incasat = Valoarea sa contabila = 100 u.m.
NOTA: Generalizand, putem afirma ca veniturile care nu vor fi niciodata impozabile nu genereaza
diferente temporare; insa, veniturile care nu sunt impozabile intr-un anumit an, dar devin
impozabile intr-un an ulterior genereaza diferente temporare impozabile.
Exemplu:
Un imprumut ce urmeaza a fi incasat are o valoare contabila de 100 u.m. Rambursarea imprumutului nu
va avea consecinte fiscale.
In momentul contractarii unui imprumut se efectueaza urmatoarea inregistrare contabila:
461Debitori diversi
=
162Credite bancare pe termen
100 u.m.
lung
Valoarea contabila a creantei ce urmeaza a fi incasata = 100 u.m. (valoarea la care creanta este inregistrata
in bilant)
Contractarea si respectiv rambursarea unui imprumut nu are implicatii asupra contului de profit si
pierdere si prin urmare nu influenteaza rezultatul => baza de impozitare a creantei aferente imprumutului
ce urmeaza a fi incasat = 100 u.m.
Exemplu:
Datoriile curente includ cheltuieli constatate in avans la o valoare contabila de 100 u.m.
5

Situatia a) Cheltuielile aferente vor fi deduse in scopuri fiscale dupa contabilitatea de casa;
In contabilitate, la sfarsitul exercitiului N, pentru respectarea principiului independentei exercitiilor se
inregistreaza cheltuielile cu dobanda aferente unui imprumut contractat de intreprindere, chiar daca
dobanda se va plati anul urmator.
Inregistrarea contabila va fi urmatoarea:
666Cheltuieli privind dobanzile =
1682Dobanzi aferente creditelor
100 u.m.
bancare pe termen lung
Situatia a)
Valoarea contabila a datoriei privind dobanda = 100 u.m. (Valoarea la care datoria este inscrisa in bilant)
Baza de impozitare a datoriei privind dobanda = 0 u.m. ( Cheltuiala cu dobanda nu este deductibila in
anul N, ci in anul urmator cand se va efectua plata.
Valoarea contabila a datoriei privind dobanda > Baza de impozitare a datoriei privind dobanda =>
diferenta temporara deductibila = 100 u.m.=> creanta privind impozitul amanat =
Situatia b) Cheltuielile aferente au fost deja deduse in scopuri fiscale.
Valoarea contabila a datoriei privind dobanda = 100 u.m. (Valoarea la care datoria este inscrisa in bilant)
Baza de impozitare a datoriei privind dobanda = 100 u.m (Cheltuiala cu dobanda inregistrata in anul N
este deductibila la calculul profitului impozabil, prin urmare baza fiscala a datoriei privind dobanda in
anul N este de 100.
Valoarea contabila a datoriei privind dobanda = Baza de impozitare a datoriei privind dobanda => nu
exista diferente temporare.
Situatia b) este aferenta practicii contabile din Romania. Cheltuiala cu dobanda inregistrata la sfarsitul
unui an, care urmeaza a se plati ulterior, este o cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil; prin
urmare, datoria privind dobanda de plata are o baza fiscala egala cu baza sa de impozitare si nu exista
diferente temporare)
Exemplu:
Datoriile curente includ amenzi si penalitati cu o valoare contabila de 100 u.m. Amenzile si penalitatile nu
sunt deductibile in scopuri fiscale.
In contabilitate se face urmatoarea inregistrare:
6588.01Alte cheltuieli de
=
466Alte impozite, taxe si
100 u.m.
exploatare / amenzi si penalitati
varsaminte asimilate
Valoarea contabila a datoriei privind amenzile si penalitatile = 100 u.m. (Valoarea la care datoria
respectiva este inscrisa in bilant)
Baza de impozitare a datoriei privind amenzile si penalitatile = 100 u.m. (Baza de impozitare a datoriei
privind amenzile si penalitatile = valoarea sa contabila de 100 u.m. suma care va fi dedusa in scopuri
fiscale in ceea ce priveste respectiva datorie in perioadele viitore de 0 u.m. = 100 u.m.)
Valoarea contabila a datoriei privind amenzile si penalitatile = Baza de impozitare a datoriei privind
amenzile si penalitatile => nu exista diferente temporare.
NOTA: Generalizand, putem afirma ca acele cheltuieli care nu vor fi niciodata deductibile nu
genereaza diferente temporare; insa, cheltuielile care nu sunt deductibile intr-un anumit an, dar
devin deductibile intr-un an ulterior genereaza diferente temporare deductibile.
Exemplu:
O societate contracteaza la 01.01.N un imprumut in valoare de 100.000.000 lei, pe termen de 3 ani, rata
dobanzii anuale fiind 30%. Din punct de vedere fiscal, cheltuiala cu dobanda este recunoscuta la sfarsitul
celor 3 ani, cand dobanda este efectiv platita. Consideram ca rezultatul contabil in anul N si N+1 si N+2
este de 200.000.000 lei.
31 decembrie N:
Pentru respectarea principiului independentei exercitiilor se inregistreaza cheltuiala cu dobanda, chiar
daca dobanda urmeaza a fi platita peste doi ani.
Inregistrarea dobanzii:
666Cheltuieli privind dobanzile
=
1682Dobanzi aferente creditelor
30.000.000
6

bancare pe termen lung

(30%*100.000.000)
Valoarea contabila a datoriei privind dobanda = 30.000.000 lei (Valoarea la care datoria privind dobanda
este inscrisa in bilant)
Baza de impozitare a datoriei privind dobanda = 0 (Baza de impozitare a datoriei privind dobanda =
Valoarea sa contabila de 30.000.000 lei minus suma de 30.000.000 lei ce va fi dedusa in scopuri fiscale in
ceea ce priveste datoria respectiva, in perioadele contabile viitoare)
Valoarea contabila a datoriei privind dobanda > Baza de impozitare a datoriei privind dobanda =>
diferenta temporara deductibila = 30.000.000 lei => creanta privind impozitul amanat = 25%*30.000.000
= 7.500.000 lei.
Din punct de vedere fiscal, cheltuiala cu dobanda este recunoscuta in momentul platii. Prin urmare, in
anul N, datorita faptului ca aceasta chetuiala cu dobanda nu este recunoscuta din punct de vedere fiscal,
societatea va plati mai mult impozit cu 7.500.000 lei. Drept consecinta, atunci cand societatea va plati
dobanda, cheltuiala cu dobanda inregistrata la sfarsitul anului N va fi recunoscuta din punct de vedere
fiscal, ceea ce va duce la diminuarea rezultatului fiscal cu 30.000.000 lei, iar intreprinderea va plati mai
putin impozit cu 7.500.000 lei, decat ar fi fost normal din punct de vedere contabil, daca aceasta
tranzactie nu ar fi avut consecinte fiscale. => societatea isi constituie o creanta privind impozitul pe profit
amanat de 7.500.000 lei.
Rezultatul contabil = 200.000.000 lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuielile cu dobanzile care vor deveni deductibile ulterior =
200.000.000 + 30.000.000 = 230.000.000 lei
Impozitul pe profit = 25%*230.000.000 = 57.500.000 lei
In contabilitate se fac urmatoarele inregistrari:
Inregistrarea impozitului pe profit curent:
6911Cheltuieli cu impozitul pe
=
4411 Impozit pe profit curent
57.500.000
profit curent
Inregistrarea constituirii creantei privind impozitul amanat:
4412Impozit pe profit amanat
=
791Venituri din impozitul pe profit
7.500.000
amanat
La nivelul bilantului, apare o creanta privind impozitul in suma de 7.500.000 lei.
Cheltuielile cu impozitul pe profit = Cheltuielile cu impozitul pe profit curent Veniturile din impozitul
pe profit amanat = 57.500.000 7.500.000 = 50.000.000 lei. Prin urmare, societatea plateste un impozit
pe profit de 57.500.000 lei, calculat pe baza regulilor fiscale, dar cheltuielile cu impozitul pe profit sunt
de 50.000.000 lei si reprezinta de fapt, impozitul aferent rezultatului contabil (25*200.000.000)
Rezultatul net de 150.000.000 lei este un rezultat determinat pe baza regulilor contabile si nu a fost
influentat de regulile fiscale privind recunoasterea cheltuielilor cu dobanda in momentul platii.
NOTA: Conform legislatiei contabile din tara noastra, cheltuielile cu dobanda inregistrate la sfarsitul
anului sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, si drept urmare, nu genereaza diferente temporare.
31 decembrie N+1:
Inregistrarea dobanzii aferente anului N+1:
666Cheltuieli privind dobanzile
=
1682Dobanzi aferente creditelor
30.000.000
bancare pe termen lung
(30%*100.000.000)
Valoarea contabila a datoriei privind dobanda = 60.000.000 lei (Valoarea la care datoria privind dobanda
este inscrisa in bilant)
Baza de impozitare a datoriei privind dobanda = 0 (Baza de impozitare a datoriei privind dobanda =
Valoarea sa contabila de 60.000.000 lei, minus suma de 60.000.000 lei ce va fi dedusa in perioadele
contabile viitoare din profitul impozabil, in ceea ce priveste dobanda de platit.
Valoarea contabila a datoriei privind dobanda > Baza de impozitare a datoriei privind dobanda =>
diferenta temporara deductibila = 60.000.000 lei => creanta privind impozitul amanat = 25%*60.000.000
= 15.000.000 lei.
- Creanta privind impozitul pe profit amanat aferenta anului N+1 = 15.000.000 lei
- Creanta privind impozitul pe profit amanat aferenta anului N
= 7.500.000 lei
Constituire creanta privind impozitul pe profit amanat
= 7.500.000 lei
Rezultatul contabil = 200.000.000 lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuielile cu dobanzile care vor deveni deductibile ulterior =
200.000.000 + 30.000.000 = 230.000.000 lei
Impozitul pe profit = 25%*230.000.000 = 57.500.000 lei
7

In contabilitate se fac urmatoarele inregistrari:

Inregistrarea impozitului pe profit curent:
6911Cheltuieli cu impozitul pe
=
4411 Impozit pe profit curent
57.500.000
profit curent
Inregistrarea constituirii creantei privind impozitul amanat:
4412Impozit pe profit amanat
=
791Venituri din impozitul pe profit
7.500.000
amanat
31 decembrie N+2:
Inregistrarea dobanzii aferente anului N+2:
666Cheltuieli privind dobanzile
=
1682Dobanzi aferente creditelor
30.000.000
bancare pe termen lung
(30%*100.000.000)
Inregistrarea privind plata dobanzii:
1682 Dobanzi aferente creditelor
=
5121Conturi curente la banci
90.000.000
bancare pe termen lung
Rezultatul contabil = 200.000.000 lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil - Cheltuielile cu dobanda care au devenit deductibile =
200.000.000 60.000.000 = 140.000.000 lei
Impozit pe profit = 25%* 140.000.000 = 35.000.000 lei
Inregistrarea impozitului pe profit curent:
6911Cheltuieli cu impozitul pe
=
4411 Impozit pe profit curent
35.000.000
profit curent
Datoria privind dobanda de plata nu mai figureaza in bilant iar creantele aferente privind impozitul
amanat trebuie reluate.
Inregistrarea reluarii creantei privind impozitul amanat:
6912 Cheltuieli cu impozitul pe
=
4412 Impozit pe profit amanat
15.000.000
profit amanat
Cheltuielile cu impozitul pe profit = Cheltuielile cu impozitul pe profit curent + Cheltuielile cu impozitul
pe profit amanat = 35.000.000 +15.000.000 = 50.000.000 lei, si corespunde ratei de impozitare de 25%
aplicata la rezultatul contabil.