Capitolul 1 CONCEPTE DE BAZ N CONTABILITATEA FINANCIAR

Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea entitilor, se
bazeaz pe anumite concepte de baz, principii fundamentale i reguli de evaluare a elementelor
componente ale raportrilor financiare, care-i asigur atingerea obiectivelor urmrite de aceasta.

1.1. Contabilitatea financiar-component de baz a sistemului contabil dualist

Potrivit legislaiei romneti actuale, contabilitatea este mprit n dou circuite, i anume:
Contabilitatea financiar, denumit i general, are la baz norme unitare privind organizarea i
conducerea acesteia, care au caracter obligatoriu pentru toate entitile, avnd ca obiective principale
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i alte informaii referitoare la activitatea desfurat, att pentru
cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i
comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.1
Cel mai reprezentativ produs al contabilitii financiare l constituie situaiile financiare anuale
principalul mijloc de informare al utilizatorilor interni i externi. Situaiile financiare constituie o parte a
procesului de raportare financiar. Situaiile financiare constituie o parte a procesului de raportare
financiar. Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate (publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 963/30.12.2014) n funcie de criteriile
de mrime, entitile se grupeaz n trei categorii, astfel:
Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, NU DEPESC limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 350.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 700.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Microentitile ntocmesc bilan prescurtat i cont prescurtat de profit i pierdere. Acestea nu au
obligaia elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale.
Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilor
i care NU DEPESC limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4.000.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8.000.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Entitile mici ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
bilan prescurtat;
cont de profit i pierdere;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Opional, acestea pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
trezorerie.
1 *
* * Legea

contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 din 18/06/2008, modificat
i completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii
contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente, publicat n Monitorul Oficial nr. 285 din 22
aprilie 2011, modificat i completat prin Legea nr. 187/2012 pentru punerea n aplicare a Legii nr. 286/2009 privind Codul
penal publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 757/12.11.2012, modificat i completat prin Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 79/10.12.2014 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 902 din 11 decembrie 2014 , art. 2, alin. (1)

Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, DEPESC limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4.000.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8.000.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Acestea ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
bilan;
cont de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de trezorerie;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit, respectiv a
ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare.
Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare, modificarea
criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.
Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale.
Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de
utilizatori. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii entitii. Pentru a-i atinge obiectivele situaiile financiare sunt
elaborate conform contabilitii de angajamente (Vezi Principiile aplicabile n contabilitatea financiar).
Situaiile financiare sunt elaborate de regul pornindu-se de la prezumia c o entitate i va
continua activitatea i n viitorul previzibil (Vezi Principiile aplicabile n contabilitatea financiar).
Situaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente,
grupndu-le n clase cuprinztoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite
structurile situaiilor financiare. Structurile bilanului legate n mod direct de evaluarea poziiei
financiare sunt: activele, datoriile i capitalul propriu. Acestea sunt definite dup cum urmeaz:2
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de
la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n
contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de
ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O
datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de
resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea
la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Structurile contului de profit i pierdere, legate n mod direct de evaluarea performanei, sunt
veniturile i cheltuielile. Elementele de venituri i cheltuieli sunt definite dup cum urmeaz:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n
creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
2

*
* *

Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 18, alin. (2)

b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei

contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre
acionari.
Contabilitatea de gestiune produce informaiile confideniale, cuprinse n documente i analize
destinate uzului intern al firmei, folosite pentru conducerea operativ a ntreprinderii, inclusiv corectarea
din mers a eventualelor abateri de la parametrii estimai.3
Aceasta se organizeaz de ctre fiecare entitate n funcie de specificul activitii i necesitile
proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele: nregistrarea operaiilor privind colectarea i
repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri,
centre de profit, dup caz, precum i calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor
intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n
curs etc., din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de
activitate.4
Acest mod de organizare al contabilitii, n sistem dualist, a fost impus entitilor autohtone din
anul 1994, n conformitate cu prevederile Directivei a IV-a a Comunitii Economice Europene i
Standardelor Internaionale de Contabilitate i a adus, pe lng attea elemente de noutate, schimbarea
concepiei de baz cu privire la organizarea contabilitii, i anume, trecerea de la o abordare monist la o
viziune dualist.
n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu financiar de
raportare situaiile financiare anuale prevzute fie pentru unitile mici, mijlocii ori mari, fie n formatul
aplicabil microentitilor.
Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii determinai
din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor din contabilitate i a
balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare
anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.
Pe lng aceste categorii de entiti care organizeaz contabilitate n partid dubl, exist i
persoane fizice care desfoar activiti n scopul realizrii de venituri i care au obligaia s conduc
eviden contabil pe baza regulilor contabilitii n partid simpl sau, la opiunea acestora, pe baza
regulilor contabilitii n partid dubl, potrivit reglementrilor contabile emise n acest sens, cu exceptia
situaiei n care n legislaia fiscal se prevede altfel.5

1.2. Principiile aplicabile n contabilitatea financiar

Contabilitatea oricrei entiti i prezentarea situaiilor financiare trebuie s se bazeze pe un sistem
unitar de norme, rezultat al procesului de normalizare, cunoscute sub denumirea de principii i convenii
contabile. Acestea ar putea fi definite ca reguli de ordine i de bun sim, rezultate din practic i pe baza
crora profesionitii contabilitii i fondeaz activitatea proprie, prezentarea bilanurilor i stabilirea
rezultatelor contabile, n ntreaga lume.6
Potrivit legislaiei financiar-contabile din ara noastr, elementele prezentate n situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate
cu urmtoarele principii generale: continuitatea activitii, permanena metodelor, prudena, contabilitatea
de angajamente, intangibilitatea bilanului de deschidere, evaluarea separat a elementelor de active i de
3

Horomnea, E, Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde, aplicaii, Vol. I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001, p.
46
4 *
* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.826/22.12.2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 23/12.01.2004,
Anexa 1, punctul 1
5 *
* * Ordonana de urgen a Guvernului nr. 79/10.12.2014 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 902 din 11 decembrie 2014 , art. I.1
6
Rousse, F., Normalisation comptable, Principes et pratiques, Collection Mthodologie, Ed. Ministre de la Coopration et du
Dveloppement, Paris, 1989, p. 128

datorii, necompensarea, contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i
pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz, evaluarea la cost
de achiziie sau cost de producie i pragul de semnificaie.
1. Principiul continuitii activitii are ca fundament presupunerea c unitatea i va desfura
activitatea n mod normal, fr a ajunge n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea
semnificativ a acesteia.7 Astfel se presupune c entitatea nu are intenia i nici nevoia de a-i lichida sau
de a-i reduce n mod semnificativ activitatea.
O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele
de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze
activitatea acesteia, fie c nu exist nici o alt variant realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se
aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de
divizare, potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic
nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat. Atunci cnd
administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite
evenimente care pot conduce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste evenimente
trebuie s fie prezentate n notele explicative. Dac situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza
principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, nsoit de explicaii privind modul lor de
ntocmire i de motivele care au stat la baza aprecierii conform creia entitatea nu-i mai poate continua
activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei
bilanului.8
Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile
financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe
termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.
2. Principiul permanenei (constanei) metodelor. Contabilitatea ofer posibilitatea msurrii
performanelor nregistrate de o entitate, ns cunoaterea rezultatelor unui singur exerciiu nu este
semnificativ pentru c profitul sau pierderea poate s aib un caracter accidental i s nu reflecte situaia
real a unitii. Important este s se cunoasc evoluia rezultatelor, s se verifice dac ele sunt n cretere,
inspirnd ncredere, sau dac sunt n scdere, provocnd ngrijorare.9 Analiza situaiei financiare
presupune, n primul rnd, realizarea de comparaii. Comparaiile sunt uurate de faptul c bilanul i
contul de profit i pierdere ofer informaii referitoare la exerciiul ncheiat i la cel imediat precedent, dar
pentru ca datele s fie comparabile se impune ca situaiile financiare s fie elaborate de fiecare dat
dup aceleai reguli ale jocului.
Pentru atingerea acestui obiectiv intervine principiul permanenei metodelor care impune ca
metodele de evaluare i politicile contabile, n general, s fie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu
financiar la altul.
Cauzele care conduc la modificri de politici contabile pot avea la origine:10
a) o iniiativ a entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare),
caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
Modificrile de politici contabile din iniiativa entitii pot fi determinate de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n
care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
7

Toma, C., Contabilitate financiar, Ed. TipoMoldova, Iai, 2011, p. 31

Toma, C., Managementul contabilitii financiare, Ed. TipoMoldova, Iai, 2012, p. 39
9
Casimir, J.-P., Caspar, B., Cozian, M., Comptabilit gnrale de lentreprise, Deuxime dition, Ed. Litec, Paris, 1990, p. 18
10 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 62
8

Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:

- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale
entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea
unor informaii mai fidele;
- fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor
contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
Schimbarea conducerii entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
Incertitudinile inerente n desfurarea activitilor, determin ca unele elemente ale situaiilor
financiare anuale s nu poat fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Pot fi necesare, de exemplu,
estimri ale: clienilor inceri; deprecierii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului
preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
Estimrile implic folosirea de raionamente profesionale bazate pe cele mai recente informaii
credibile avute la dispoziie. Estimarea poate necesita i o revizuire dac au loc schimbri privind
circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune
experiene.
Dac intervine o modificare n baza de evaluare aplicat, aceasta reprezint o modificare n politica
contabil i nu o modificare n estimrile contabile. Atunci cnd entitatea are dificulti n a face distincie
ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a
estimrii.
Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa fie numai
n rezultatul perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de
exemplu, ajustarea pentru clieni inceri), fie n rezultatul perioadei n care are loc modificarea i al
perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a
imobilizrilor corporale).
3. Principiul prudenei este considerat pilonul de baz al contabilitii (mai ales n rile n care
aceasta ndeplinete un important rol juridic), deoarece aplicarea lui protejeaz entitatea, dar mai ales
terii, mpotriva evalurilor subiective i multiplelor riscuri i incertitudini care pot apare n viitor.
Principiul interzice supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea datoriilor
i a cheltuielilor. n plus, trebuie s fie luate n considerare riscurile, deprecierile i pierderile ce pot apare,
generate de desfurarea activitii n exerciiul curent sau cel anterior.11
Mecanismele contabile n care se concretizeaz aplicarea principiului prudenei sunt
urmtoarele:12
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data elaborrii
acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit; nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe
seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
Se constat c acest principiu impune o abordare pesimist a activitii trecute, prezente, dar, mai
ales, viitoare a entitii. Aa cum se precizeaz i n reglementile romneti exercitarea prudenei nu
permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau
11

Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc probleme contabile actuale, concepte, analiz
i audit - , Ed. Junimea, Iai, 2001, p. 130
12 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctele 51 - 52

veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu
ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.13
4. Principiul contabilitii de angajamente se aplic n corelaie direct cu cel al continuitii.
Potrivit acestui principiu efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau
pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii
veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru
care nu a fost ntocmit nc factura, respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu
s-a primit nc factura. n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a
mrfii, situaii de lucrri etc.).14
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute
simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea
distinct a acestor venituri i cheltuieli.
Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente
perioadei, indiferent de scadena acesteia.
Ca urmare a aplicrii contabilitii de angajamente apare independena exerciiilor ar putea fi
definit ca un ansamblu de reguli i de tehnici care permit s se aloce unui exerciiu veniturile i
cheltuielile care i aparin, n scopul determinrii rezultatului financiar, indiferent de data ncasrii
veniturilor sau data plii cheltuielilor. Prin adoptarea contabilitii de angajamente se acord ntietate
cauzelor asupra efectelor, se nregistreaz mai nti angajamentele i apoi executarea lor. Veniturile i
cheltuielile sunt delimitate i nregistrate sub aspect real (micare de bunuri i servicii) i nu sub aspect
monetar (micare de lichiditi).15
5. Principiul intangibilitii. Potrivit acestui principiu bilanul de deschidere al fiecrui exerciiu
trebuie s corespund bilanului de nchidere al exerciiului precedent. Principiul vizeaz asigurarea
continuitii i coerenei informaiilor furnizate privind poziia financiar i performana obinut
de entitate.
n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente,
nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare. nregistrarea pe seama rezultatului reportat
a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii
politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.16
6. Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii oblig la evaluarea separat a
componentelor fiecrui element de activ i de datorie. Astfel, pentru stabilirea sumei totale
corespunztoare unui post din bilan trebuie s se determine separat suma sau valoarea fiecrui element de
activ ori de datorie care formeaz postul respectiv.17
7. Principiul necompensrii interzice compensrile ntre posturile de activ i cele de datorii ale
bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile contului de profit i pierdere. Aplicarea principiului
menionat asigur prezentarea prin bilan a totalitii elementelor de activ, capitaluri proprii i datorii, iar
prin contul de rezultate a ansamblului cheltuielilor i veniturilor perioadei.

13

*
* *

Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 51, alin. (2)
14
Idem, punctul 53, alin. (2)
15
Ristea, M., Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1998, p. 21
16 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 51, alin. (2)
17
Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc probleme contabile actuale, concepte, analiz
i audit - , Ed. Junimea, Iai, 2001, p. 142

Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.082/29.12.2014 pentru aprobarea

Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate, punctul 56, toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate, efectuate
cu respectarea prevederilor legale, pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor,
respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare. n aceast situaie, n notele explicative se prezint
valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii.
Dac se procedeaz la un schimb de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative,
cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar
i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
8. Principiul contabilizrii i prezentrii elementelor din bilan i din contul de profit i
pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz (prevalenei
economicului asupra juridicului sau primordialitii realitii asupra formei) este tipic anglo-saxon i
impune nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n
conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile
asociate acestor operaiuni.
Reglementrile financiar-contabile n vigoare prevd c: Evenimentele i operaiunile
economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza
documentelor justificative. Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s
fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de
derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. Atunci
cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa
juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al
acestora.
Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de ctre utilizatori
a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea veniturilor din chirii,
respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti
(stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv
consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca
venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor
acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea
operaiunilor economico- financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie
extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a
documentelor care stau la baza acestora.18
9. Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n
situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de
producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute
de reglementrile aplicabile. n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau
evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile privind evaluarea alternativ la
valoarea just.
10. Principiul pragului de semnificaie (al importanei relative) prevede ca n situaiile financiare
anuale s fie prezentat n mod distinct orice element care are o valoare semnificativ. Se consider c un
18

*
* *

Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 57

element are o valoare semnificativ dac omisiunea sau prezentarea lui eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor. Rezult c pragul de semnificaie ofer o limit pentru informare, el
depinznd de mrimea elementului sau erorii, apreciate n condiiile omisiunii ori declarrii greite. Pe de
alt parte, elementele cu valori nesemnificative cu aceeai natur sau care ndeplinesc funcii similare vor
fi prezentate cumulat, pentru a nu aglomera situaiile financiare cu informaii inutile.19
n cazuri excepionale se pot nregistra abateri (nclcri) de la principiile contabile generale
prezentate anterior, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.20

1.3. Reguli generale de evaluare a elementelor din situaiile financiare

Evaluarea elementelor din situaiile financiare se realizeaz n cele trei momente principale ale
circuitului lor n cadrul entitii:
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de
intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul
social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
Valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie costului de achiziie.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde costul/preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. n
costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de
autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport
sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat.21
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul
reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale
sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de
achiziie al bunurilor. Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care
se refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile
ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri
comerciale primite), pe seama conturilor de teri.
Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, indiferent de
perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale
primite) pe seama conturilor de teri.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor
cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri
tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor,
precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia
acestora.
n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile de regie fixe sau
variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer la perioada de producie.
Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri
19

Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc probleme contabile actuale, concepte, analiz
i audit - , Ed. Junimea, Iai, 2001, pp. 143-144
20 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 59
21 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 6

suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite. n costul de producie nu se includ costurile de
distribuie.
Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de
producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se
include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active
cu ciclu lung de fabricaie.
Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad
substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o
evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii. n situaia n care nu exist date pe
pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor,
valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai,
potrivit legii.22
Evaluarea la inventar i prezentarea n bilan. n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale,
entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit
cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
reflect i se evalueaz la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Valoarea contabil
a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru
activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.23
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri,
aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de
inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul
evalurii i imobilizrile n curs de execuie. Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i
aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie
prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie
prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere
reversibil a acestora.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate.
Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea
contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la
valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Fac obiectul evalurii i
stocurile n curs de execuie. Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat
care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru
finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de
plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea
contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
22

*
* *

Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 75, alin. (2)
23 *
* * Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 963/30.12.2014, punctul 82, alin. (3)

Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia
reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la
costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric, mai puin
eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i
ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data
reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
La fiecare dat a bilanului:
- Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile
financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil
la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul
de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor
sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la
data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz;
- Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare
se efectueaz similar prevederilor de la paragraful precedent;
- Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri,
stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data
efecturii tranzaciei;
- Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de
exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast
valoare.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit
n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau
obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost
aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile
respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
La data ieirii din entitate sau la darea n consum bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la
valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea
reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare aferente acestora.