IAS 17 CONTRACTE DE LEASING

1.CLASIFICAREA CONTRACTELOR DE LEASING

Se consider c societatea ALFA S.A. a achiziionat la data de 1 ianuarie N o
main agricol care are o durat de via economic de 8 ani. Costul mainii ar fi fost de
1.200 lei, dac ar fi fost pltit n numerar. ALFA S.A. a cerut prerea unei firme de
consultan, care i-a recomandat s opteze pentru un contract de leasing cu firma BETA
S.A.
Opiunea A: n cei 8 ani, redevenele de 220 lei sunt pltibile anual n avans.
Opiunea B: Pentru o prim perioad de 4 ani, redevenele de 300 lei sunt
pltibile anual n avans; exist o a doua perioad opional de 3 ani cu redevene de 60 %,
40 % i 20 % din redevena primei perioade. Se consider c aceste redevene reprezint
adevrata rat comercial.
Se cere:
Conform IAS 17, clasificai, pentru cele dou opiuni contractul de leasing.
Rezolvare:
Paragraful 8: Un contract de leasing este clasificat drept un leasing financiar
dac el transfer n mod semnificativ toate riscurile i recompensele aferente
dreptului de proprietate. Un contract de leasing este clasificat drept leasing
operaional dac nu transfer n mod semnificativ toate riscurile i recompensele
aferente dreptului de proprietate.
Paragraful 10:........ Exemple de situaii care individual, sau corelate, pot
n mod normal s conduc la clasificarea unui leasing drept leasing financiar
sunt:
(a) Contractul de leasing transfer locatarului titlul de proprietate asupra
activului pn la sfritul duratei contractului de leasing;
(b) Locatarul are opiunea de a cumpra activul la un pre estimat a fi
suficient de sczut fa de valoarea just la data la care opiunea devine
exercitabil nct, la nceputul contractului de leasing, exist certitudinea
rezonabil c opiunea va fi exercitat;
(c)Durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata
de via economic a activului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
(d)La nceputul contractului de leasing, valoarea actualizat a plilor
minime de leasing este cel puin egal cu ntreaga valoare just a activului n
regim de leasing; i
(e)Activele n sistem de leasing au un caracter att de special nct numai
locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
Prin urmare:
Opiunea A: Prima perioad a contractului de leasing acoper toat durata de via
economic. Contractul este clasificat ca un contract de leasing financiar, deoarece

riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate vor fi transferate n totalitate

locatarului.
Opiunea B: Termenul contractului este jumtate din durata de via economic a
mainii, iar riscurile i recompensele dreptului de proprietate nu sunt transferate
locatarului. Prin urmare contractul de leasing este clasificat drept operaional.
2. CONTRACTE DE LEASING REFLECTATE N SITUAIILE FINANCIARE
ALE LOCATARILOR
2.1. LEASING FINANCIAR
1.n cazul unui leasing financiar care are ca obiect un mijloc de transport
dispunei de datele:
Valoarea just a bunului = 80.000 lei
Valoarea actualizat a plilor minime de leasing = 63.000 lei
Costurile
iniiale directe ale locatarului aferente negocierii i ncheierii
contractului de leasing sunt n valoare de 200 lei
Se cere: Conform IAS 17:
(a)Precizai cu ce valoare recunoate locatarul bunul primit
(b)Formula contabil privind recunoaterea iniial
Rezolvare:
Paragraful 20: La nceputul perioadei de leasing, locatarii trebuie s recunoasc
operaiunile de leasing financiar n situaiile poziiilor financiare drept active i datorii
la o valoare egal cu valoarea just a activului n regim de leasing sau cu valoarea
actualizat a plilor minime de leasing (VAPML), dac aceasta din urm este mai
mic, fiecare fiind determinat la nceputul contractului de leasing. Rata de actualizare
care trebuie folosit la calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasing este
rata implicit a dobnzii de leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar,
trebuie utilizat rata dobnzii marginale a locatarului. Orice costuri iniiale directe ale
locatarului sunt adugate la valoarea recunoscut drept activ.
Paragraful 4: Costurile directe iniiale sunt costuri marginale care se pot atribui
direct negocierii i ncheierii unui contract de leasing, n afara costurilor suportate de
locatorii productori sau distribuitori.
Prin urmare: Locatarul recunoate activul la min (Valoarea just; VAMPL) = min
(80.000 lei; 63.000 lei) = 63.000 lei.
Recunoaterea iniial ca activ i datorii:
63.000 lei
Mijloace de
=
Alte
63.000 lei
transport
mprumuturi/
Datorii din
leasing
Costurile iniiale directe se adaug la valoarea activului:
200 lei
Mijloace de
=
Conturi la
200 lei

transport

bnci

2. ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un

contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici:
Data semnrii contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea just a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul pltit: 6.000 lei
Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.500 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului;
Anual ALFA suport asigurarea bunului n sum de 100 lei;
ALFA garanteaz o valoare rezidual de 900 lei, la sfritul contractului de locaie
Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 3.000 lei;
Durata de via economic a mijlocului de transport: 8 ani.
Dup 5 ani ALFA returneaz mijlocul de transport.
Se cere: Conform IAS 17, precizai care sunt plile minime de leasing pe
care locatarul este obligat s le efectueze.
Rezolvare:
Paragraful 4: Plile minime de leasing sunt acele pli pe care locatarul va fi
obligat s le efectueze de-a lungul duratei contractului de leasing, excluznd chiria
contingent, costurile serviciilor i impozitele pe care locatarul le va plti i care se vor
rambursa acestuia, mpreun cu:
(a) pentru locatar orice sume garantate de locator sau de o parte afiliat
locatarului.
.... Cu toate acestea, dac locatarul are o opiune de a achiziiona activul la un
pre estimat a fi suficient de sczut fa de valoarea just la data la care opiunea devine
exercitabil nct, la nceputul contractului de leasing, exist certitudinea rezonabil c
opiunea va fi exercitat, atunci, plile minime de leasing includ plile minime
exigibile pe durata contractului de leasing pn la data preconizat de exercitare a
opiunii de cumprare, precum i plata necesar pentru exercitarea acestei opiuni.
Chiria contingent este acea parte a plilor de leasing care nu are o valoare
determinat, dar care este stabilit n funcie de valoarea viitoare a unui factor care se
modific altfel dect odat cu trecerea timpului (de exemplu, un procent din vnzrile
viitoare, gradul de utilizare viitoare, indicii viitori de pre, ratele viitoare ale dobnzilor
practicate pe pia).
Prin urmare, n plile minime de leasing se includ:
(a)avansul de 6.000 lei;
(b)cele 5 redevene anuale de 1.500 lei fiecare
(c) Valoarea rezidual de 900 lei garantat de locatar la sfritul contractului de
locaie.

Nu se includ n plile minime de leasing costul serviciilor de asigurare de 100

lei.
3. ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un
contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici:
Data semnrii contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea just a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul pltit: 6.000 lei
Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.500 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului;
Anual ALFA suport asigurarea bunului n sum de 100 lei;
Opiunea de cumprare se exercit la sfrit, iar preul de vnzare aferent acestei
opiuni este de 1.000 lei.
Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 3.000 lei;
Durata de via economic a mijlocului de transport: 8 ani.
Se cere: Conform IAS 17, precizai care sunt plile minime de leasing pe
care locatarul este obligat s le efectueze.
Rezolvare:
n plile minime de leasing se includ:
(a)avansul de 6.000 lei;
(b)cele 5 redevene anuale de 1.500 lei fiecare
(c) Preul de vnzare al opiunii de cumprare de 1.000 lei.
Nu se includ n plile minime de leasing costul serviciilor de asigurare de 100
lei.
4. ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un
contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici:
Data semnrii contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea just a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul pltit: 6.000 lei
Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului, din care 100 lei reprezint asigurarea mijlocului de transport suportat anual
de ALFA;
Opiunea de cumprare se exercit la sfrit, iar preul de vnzare aferent acestei
opiuni este de 1.000 lei;
Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 3.000 lei;
Durata de via economic a mijlocului de transport: 8 ani;
Exist n mod rezonabil certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate
pn la sfritul duratei contractului de leasing.

Se cere: Conform IAS 17, precizai ecuaia n baza creia locatarul

calculeaz rata dobnzii implicite n contractul de leasing.
Rezolvare:
Paragraful 4: Rata dobnzii implicite n contractul de leasing este rata de
actualizare care, la nceputul contractului de leasing, determin ca valoarea actualizat
agregat a (a) plilor minime de leasing i (b) valorii reziduale negarantate s fie egal
cu suma (i) valorii juste a activului aflat n leasing i (ii) oricrui cost direct iniial al
locatorului.
Valoarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a
activului n regim de leasing a crei valorificare de ctre locator nu este sigur sau este
garantat numai de o parte afiliat locatorului.
Prin urmare:
Plile minime de leasing n cazul de fa cuprind:
Avansul de 6.000 lei
Cele 5 redevene anuale exclusiv asigurarea de 1.600 lei 100 lei asigurarea =
1.500 lei.
Plata necesar pentru exercitarea opiunii de cumprare de 1.000 lei
Valoarea rezidual negarantat = Valoarea rezidual 3.000 lei 1.000 lei plata
necesar pentru exercitarea opiunii de cumprare deoarece valorificarea ei de ctre
locator nu este sigur = 2.000 lei
Deci rata implicit a dobnzii din contractul de leasing se determin rezolvarea
ecuaiei:
13.549 lei = 6.000 lei + 1.500 lei: (1+r)1 + 1.500 lei: (1+r)2 +1.500 lei: (1+r)3 +1.500
lei: (1+r)4 +1.500 lei: (1+r)5 + 1.000 lei: (1+r)5 + (3.000 lei 1.000 lei) : (1+r)5
5.ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un
contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici:
Data semnrii contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea just a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul pltit: 6.000 lei
Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului, din care 100 lei reprezint asigurarea mijlocului de transport suportat anual
de ALFA;
Opiunea de cumprare se exercit la sfrit, iar preul de vnzare aferent acestei
opiuni este de 1.000 lei;
Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 3.000 lei;
Durata de via economic a mijlocului de transport: 8 ani;
Exist n mod rezonabil certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate
pn la sfritul duratei contractului de leasing.
Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este 10 %.

Se cere:
Conform IAS 17, n cazul locatarului:
(a)Calculai valoarea actualizat a plilor minime de leasing.
(c)Care este formula contabil de recunoatere iniial a leasingului
(d)Contabilizai plata avansului.
Rezolvare:
(a) plile minime de leasing includ:
(a1) plile minime exigibile pe durata contractului de leasing pn la data
preconizat de exercitare a opiunii de cumprare: avansul de 6.000 lei i cele 5 redevene
anuale de 1.500 lei (1.600 lei 100 lei asigurarea).
(a2) plata necesar pentru exercitarea opiunii de cumprare de 1.000 lei.
Prin urmare:
VAPML 6.000 lei

1.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
1.000 lei

4
5
5
1
2
3
(1 10 %)
(1 10 %)
( 1 10 %)
(1 10 %)
(1 10 %)
(1 10 %)

12.307 lei
(b)Valoarea reinut pentru contabilizarea activului nchiriat este min (Valoarea
just; VAMPL):
min (13.549 lei; 12.307 lei) = 12.307 lei.
12.307 lei

(c)Plata avansului:
6.000 lei

Mijloace de
transport

Alte
mprumuturi/
Datorii din
leasing

12.307 lei

Alte
mprumuturi/
Datorii din
leasing

Conturi la
bnci

6.000 lei

6.Pe baza datelor din problema anterioar, conform IAS 17, pentru locatar se
cere:
(a) n cazul evalurii ulterioare a leasingului financiar precizai n fiecare din
cei 5 ani cum trebuie mprite plile minime de leasing i nregistrrile contabile
care se efectueaz;
(b) Calculai cheltuielile cu amortizarea, conform precizrilor din IAS 17.
(c) Contabilizai exercitarea opiunii de cumprare la sfritul contractului
de leasing.
Rezolvare:
Paragraful 25: Plile minime de leasing trebuie mprite n cheltuieli de
finanare ale leasingului i reducerea datoriei existente. Cheltuielile de finanare
trebuie alocate pe fiecare perioad de-a lungul duratei contractului de leasing, astfel

nct s se obin o rat periodic constant a dobnzii la soldul datoriei rmase n

fiecare perioad. Chiriile contingente trebuie nregistrate drept cheltuieli n perioadele n
care sunt suportate.
Paragraful 27: Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea
aferente activelor amortizabile, precum i unor cheltuieli financiare, n fiecare perioad
contabil. Politica de amortizare pentru activele amortizabile n regim de leasing trebuie
s fie consecvent cu cea aplicat activelor amortizabile deinute n proprietate, iar
amortizarea recunoscut trebuie calculat n conformitate cu prevederile IAS 16
Imobilizri corporale i IAS 38 Imobilizri necorporale. Dac nu exist o
certitudine rezonabil c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul
duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat integral pe durata cea mai
scurt dintre durata contractului de leasing i durata de via util a acestuia.
Prin urmare:
mprirea plilor minime de leasing:
Data
Rambursarea
Flux de
fluxului
Dobnda
capitalului
trezorerie
de trezorerie
datorat
01.01.N
01.01.N
6.000
6.000
31.12.N
1.500 6.307 x 10 % = 1.500 631=
631
869
31.12.N+1
1.500 5.438 x 10 % = 1.500 544=
544
956
31.12.N+2
1.500 4.482 x 10 % = 1.500 448=
448
1.052
31.12.N+3
1.500 3.430 x 10 % = 1.500 343=
343
1.157
31.12.N+4
1.500 2.273 x 10 % = 1.500 227 =
227
1.273

Capital rmas de
rambursat
12.307
12.307 6.000 = 6.307
6.307 869 = 5.438
5.438 956 = 4.482
4.482 1.052 = 3.430
3.430 1.157 = 2.273
2.273 1.273 = 1.000

Plata primei redevene la 31.12.N:

869 lei
Alte
=
Conturi la
1.500 lei
mprumuturi/
bnci
Datorii din
leasing
631 lei
Cheltuieli cu
dobnzi
nregistrarea amortizrii: exist certitudinea c locatarul va deveni proprietar la
sfritul contractului, motiv pentru care reinem durata de via economic.
Conform IAS 16, valoarea amortizabil = 12.307 lei 3.000 lei = 9.307 lei
Anuitate amortizare = 9.307 lei : 8 ani = 1.163 lei
1.163 lei
Cheltuieli cu
=
Amortizarea
1.163 lei
amortizarea
imobilizrilor
corporale

Exercitarea opiunii de cumprare:

1.000 lei
Alte
mprumuturi/
Datorii din
leasing

Conturi la
bnci

1.000 lei

7. ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un

contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici:
Data semnrii contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea just a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul pltit: 6.000 lei
Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului, din care 100 lei reprezint asigurarea mijlocului de transport suportat anual
de ALFA;
ALFA garanteaz o valoare rezidual de 1.000 lei, la sfritul contractului de
locaie;
Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 500 lei;
Durata de via economic a mijlocului de transport: 8 ani;
Dup 5 ani, ALFA returneaz mijlocul de transport.
Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing 10 %.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizai la locatar:
(a)Recunoaterea iniial a contractului de leasing;
(b)Plata redevenei aferent exerciiului N;
(c)Recunoaterea amortizrii;
(d)Recunoaterea napoierii mijlocului de transport.
Rezolvare:
(a)Recunoaterea iniial:
VAPML 6.000 lei

1.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
1.000 lei

4
5
5
1
2
3
(1 10 %)
(1 10 %)
( 1 10 %)
(1 10 %)
(1 10 %)
(1 10 %)

12.307 lei
Valoarea reinut pentru contabilizarea activului nchiriat este min (Valoarea just;
VAMPL):
min (13.549 lei; 12.307 lei) = 12.307 lei.
12.307 lei

(c)Plata avansului:
6.000 lei

Mijloace de
transport

Alte
mprumuturi/
Datorii din
leasing

12.307 lei

Alte
mprumuturi/

Conturi la
bnci

6.000 lei

Datorii din
leasing
(b) mprirea plilor minime de leasing pentru anul N:

Data
fluxului
de trezorerie
01.01.N
01.01.N
31.12.N

Flux de
trezorerie

Rambursarea
capitalului
datorat
6.000
1.500 631=
869

Dobnda

6.000
1.500

Capital rmas de
rambursat

12.307
12.307 6.000 = 6.307
6.307 x 10 % =
6.307 869 = 5.438
631
Plata primei redevene la 31.12.N:
869 lei
Alte
=
Conturi la
1.500 lei
mprumuturi/
bnci
Datorii din
leasing
631 lei
Cheltuieli cu
dobnzi
(c)nregistrarea amortizrii: exist certitudinea c locatarul va deveni proprietar la
sfritul contractului, motiv pentru care reinem durata de via economic.
Conform IAS 16, valoarea amortizabil = 12.307 lei 500 lei = 11.807 lei
Anuitate amortizare = 11.807 lei : 8 ani = 1.475 lei
1.475 lei
Cheltuieli cu
=
Amortizarea
1.475 lei
amortizarea
imobilizrilor
corporale
(d)napoierea mijlocului de transport, la valoarea rezidual:
500 lei
Alte
=
Mijloace de
12.307 lei
mprumuturi/
transport
Datorii din
leasing
11.807 lei
Amortizarea
imobilizrilor
i plata diferenei: 1.000 lei valoare rezidual garantat 500 lei valoarea
rezidual = 500:
500 lei
Alte
=
Conturi la
500 lei
mprumuturi/
bnci
Datorii din
leasing
2.2.LEASING OPERAIONAL
O societate este proprietara unei cldiri, pe care o nchiriaz, pe o durat de 5 ani
altei societi. Contractul de leasing operaional a fost semnat pe data de 1 aprilie anul N.

Chiriile sunt n valoare de 48.000 lei pe lun. Locatorul suport cheltuielile de cutare a
locatarului n valoare de 1.800 lei. Societatea decide s nscrie n activ aceste cheltuieli i
s le repartizeze pe ntreaga durat a contractului. Costul de achiziie al cldirii a fost de
90.000 lei, iar durata sa de utilizare 50 de ani.
Se cere:
Precizai, conform IAS 17 ce nregistrri contabile efectueaz locatarul.
Rezolvare:
Paragraful 33: Plile de leasing n cazul unui leasing operaional trebuie
recunoscute liniar drept cheltuieli, de-a lungul duratei contractului de leasing....
Paragraful 34: n cazul leasingului operaional, plile de leasing (excluznd
costul serviciilor precum asigurarea i ntreinerea) sunt recunoscute liniar drept
cheltuieli....
Prin urmare:
Recunoaterea plilor de leasing liniar de-a lungul duratei contractului de leasing:
48.000 lei x 9 luni = 432.000 lei:
Recunoaterea cheltuielii:
432.000 lei
Cheltuieli cu chiriile
=
Conturi la bnci
432.000 lei
3.OPERAIUNI DE LEASING REFLECTATE N SITUAIILE FINANCIARE
ALE LOCATORILOR
3.1.LEASING FINANCIAR
ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un contract
de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici:
Data semnrii contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport, cu valoarea just 10.114 lei;
Avansul pltit: 6.000 lei
Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.500 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului;
Valoarea rezidual negarantat 1.000 lei;
Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 2.000 lei;
Mijlocul de transport este returnat la sfritul contractului.
Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing 10 %.
Se cere:
Conform IAS 17, n cazul locatorului:
(a)Calculai investiia brut n leasing
(b)Calculai investiia net n leasing
(c)Care este mrimea venitului financiar nencasat ?
(d)Care este valoarea cu care acesta recunoate activul deinut n leasing
financiar?

10

Rezolvare:
Paragraful 36: Locatorii trebuie s recunoasc, n situaia poziiei financiare,
activele deinute n regim de leasing financiar drept creane, la o valoare egal cu
investiia net n leasing.
Paragraful 4: Investiia net n leasing este investiia brut n leasing
actualizat la rata dobnzii implicite din contractul de leasing.
Investiia brut n leasing este agregarea:
(a) plilor minime de leasing de primit de ctre locator n baza unui contract
leasing financiar; i
(b) orice valori reziduale negarantate acumulate n contul locatorului.
Venitul financiar nencasat reprezint diferena dintre:
(a)investiia brut n leasing; i
(b)investiia net n leasing.
Plile minime de leasing....
(b) pentru locator, orice valoare rezidual garantat locatorului de ctre:
(i) locatar;
(ii) o parte afiliat locatarului; sau
(iii) o ter parte, fr legtur cu locatorul, care este capabil din punct
de vedere financiar s onoreze obligaiile aferente garaniei.
Prin urmare:
(a)Investiia brut n leasing:
Plile minime de leasing cuprind: avansul de 6.000 lei, cele 5 redevene anuale de
1.500 lei i valoarea rezidual negarantat.
Investiia brut n leasing = 6.000 lei + 5 rate x 1.500 lei + 1.000 lei = 14.500 lei
(b)Investiia net n leasing = Investiia brut n leasing actualizat cu rata
implicit a contractului de leasing = 6.000 lei + 1.500 lei: (1+10%)1 + 1.500 lei: (1+10%)2
+1.500 lei: (1+10%)3 +1.500 lei: (1+10%)4 +1.500 lei: (1+10%)5 + 1.000 lei: (1+10%)5 =
12.307 lei
(c)Venit financiar nencasat = 14.500 lei 12.307 lei = 2.193 lei.
(d) Locatorii trebuie s recunoasc, n situaia poziiei financiare, activele deinute
n regim de leasing financiar drept creane, la o valoare egal cu investiia net n leasing,
deci 12.307 lei.
2.Pe baza datelor anterioare, conform IAS 17, pentru locator se cere:
(a)Recunoaterea iniial a contractului de leasing;
(b)Precizai cum sunt tratate plile de leasing de ncasat, calculnd n fiecare
an rambursarea principalului i venitul financiar aferent
(c)nregistrrile contabile aferente primului an;
(d)Primirea mijlocului de transport returnat de locatar la sfritul
contractului

11

Rezolvare:
Paragraful 37: n cazul unui leasing financiar, locatorul transmite locatarului, n
mare msur, toate riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate, i, prin
urmare, plile de leasing de ncasat sunt tratate, de ctre locator, ca rambursare a
principalului i ca venit financiar aferent, acesta din urm reprezentnd beneficiul
locatorului pentru investiia i serviciile sale.
Prin urmare:
12.307 lei
Creane din
= Venit nencasat
2.193 lei
contrate de
n avans
leasing

ncasarea avansului:
6.000 lei
Conturi la bnci

Tratamentul plilor minime de ncasat:

Data
Flux de
fluxului
Venit financiar
trezorerie
de trezorerie
01.01.N
01.01.N
6.000
31.12.N
1.500 6.307 x 10 % =
631
31.12.N+1
1.500 5.438 x 10 % =
544
31.12.N+2
1.500 4.482 x 10 % =
448
31.12.N+3
1.500 3.430 x 10 % =
343
31.12.N+4
1.500 2.273 x 10 % =
227
Rata 1:
869 lei
Conturi la bnci
=

Mijloace de
transport

10.114 lei

Creane din
contrate de
leasing

6.000 lei

Rambursare
principal
6.000
1.500 631=
869
1.500 544=
956
1.500 448=
1.052
1.500 343=
1.157
1.500 227 =
1.273
Creane din
contrate de
leasing

Sold rmas
12.307
12.307 6.000 = 6.307
6.307 869 = 5.438
5.438 956 = 4.482
4.482 1.052 = 3.430
3.430 1.157 = 2.273
2.273 1.273 = 1.000
869 lei

i venitul financiar:
631 lei
Venit nencasat n =
Venituri din
631 lei
avans
dobnzi
(d) Primirea mijlocului de transport returnat de locatar, pentru valoarea rezidual
negarantat:
1.000 lei
Mijloace de
=
Creane din
1.000 lei
transport
contrate de

12

leasing
3.2.LEASING OPERAIONAL
O societate este proprietara unei cldiri, pe care o nchiriaz, pe o durat de 5 ani
altei societi. Contractul a fost semnat pe data de 1 aprilie anul N. Chiriile sunt n
valoare de 48.000 lei pe lun. Locatorul suport cheltuielile de cutare a locatarului n
valoare de 1.800 lei. Societatea decide s nscrie n activ aceste cheltuieli i s le
repartizeze pe ntreaga durat a contractului. Costul de achiziie al cldirii a fost de
90.000 lei, iar durata sa de utilizare 50 de ani.
Se cere: Conform IAS 17, precizai ce nregistrri contabile efectueaz
locatorul pentru acest leasing operaional.
Rezolvare:
Paragraful 49: Locatorii trebuie s prezinte activele aflate n regim de
leasing operaional n situaia poziiei financiare, conform naturii acestora.
Paragraful 50: Venitul rezultat din leasingul operaional trebuie
recunoscut ca venit n mod liniar, pe durata contractului de leasing ....
Paragraful 51: Costurile, inclusiv amortizarea, suportate pentru obinerea
venitului din leasing, sunt recunoscute drept cheltuieli....
Paragraful 52: Costurile directe iniiale suportate de locatori pentru
negocierea i ncheierea unui contract de leasing operaional trebuie adugate
la valoarea contabil a activului dat n leasing i recunoscute drept cheltuial pe
perioada contractului de leasing, pe aceeai baz ca i venitul din leasing.
(a)Cheltuielile de cutare a locatarului se adaug la valoarea activului:
1.800 lei
Cldiri
=
Conturi la bnci
1.800 lei
(b)ncasare chiriei i recunoaterea venitului liniar pe durata contractului de
leasing: 48.000 lei x 9 luni = 432.000 lei:
432.000 lei
Conturi la bnci
=
Venituri din chirii
432.000 lei
(c)Amortizare cldire: 90.000 lei x 2 % (100: 50 ani) x 9 luni: 12 luni = 1.350 lei:
1.350 lei
Cheltuieli cu
=
Amortizarea cldirilor
1.350 lei
amortizarea
(d)Repartizarea la cheltuieli a cotei aferente exerciiului N din cheltuielile de
cutare a unui locatar, liniar pe durata contractului de leasing: 1.800 lei x 9 luni: (12 luni
x 5 ani) = 270 lei:
270 lei
Alte cheltuieli
=
Cldiri
270 lei
exploatare

13

4.TRANZACII DE VNZARE I LEASEBACK

1.O societate a ncheiat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele
condiii: cost 100 lei, amortizare cumulat pn la data ncheierii tranzaciei 30 lei, durata
contractului de nchiriere 4 ani; preul de vnzare 150 lei. La sfritul perioadei de locaie
societatea va deveni proprietara bunului.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la
locatarul vnztor .
Rezolvare:
Paragraful 59: Dac o tranzacie de vnzare i de leaseback drept rezultat un
leasing financiar, orice surplus reprezentnd diferena dintre suma rezultat din vnzare
i valoarea contabil nu trebuie recunoscut imediat ca venit de ctre vnztor locatar.
Aceast diferen se amn i se amortizeaz pe parcursul duratei contractului de
leasing.
Dac la sfritul perioadei de locaie societatea va deveni proprietara bunului,
clasificm leasingul ca fiind financiar.
Prin urmare, diferena dintre suma rezultat din vnzare de 150 lei i valoarea
contabil de 100 lei 30 lei = 70 lei, egal cu 80 lei va fi amnat i amortizat pe
perioada de 4 ani.
(a) Contabilizarea tranzaciei de leaseback:
30 lei
Amortizarea
=
Utilaje
100 lei
imobilizrilor corporale
150 lei
Conturi la bnci
Alte mprumuturi/
80 lei
Datorii din leasing
(b) Amortizarea pe perioada contractului de leasing: 80 lei: 4 ani = 20 lei:
20 lei
Alte mprumuturi/
=
Conturi la bnci
20 lei
Datorii din leasing
2.O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cldire n condiiile: cost
100 lei, amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 30 lei, valoarea just egal cu
valoarea contabil 70 lei, egal cu preul de vnzare 70 lei. Contractul de leasing a fost
operaional.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la
locatarul vnztor .
Rezolvare:
Paragraful 62: Dac tranzacia este un leasing operaional, iar plile de leasing
i preul de vnzare sunt stabilite la valoarea just, a avut loc de fapt o tranzacie
normal de vnzare i orice profit sau pierdere se recunoate imediat.
Prin urmare: pre vnzare = valoarea just = 70 lei:
30 lei
70 lei

Amortizarea
=
imobilizrilor corporale
Conturi la bnci

14

Construcii

100 lei

3. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cldire n condiiile: cost 100

lei, amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 30 lei, valoarea contabil de 70 lei
este mai mic dect valoarea just egal 80 lei, egal cu preul de vnzare 80 lei.
Contractul de leasing a fost operaional.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la
locatarul vnztor .
Rezolvare:
Prin urmare: pre vnzare = valoarea just = 80 lei:
30 lei
Amortizarea
=
Construcii
imobilizrilor corporale
80 lei
Conturi la bnci
Ctiguri din tranzacii
de leaseback

100 lei
10 lei

4. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cldire n condiiile: cost 100

lei, amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 30 lei, valoarea contabil de 70 lei
este mai mare dect valoarea just egal 60 lei, egal cu preul de vnzare 60 lei.
Contractul de leasing a fost operaional.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la
locatarul vnztor .
Rezolvare:
Paragraful 63: n cazul unui leasing operaional, dac valoarea just n
momentul tranzaciei de vnzare i de leaseback este mai mic dect valoarea
contabil a activului, diferena dintre valoarea contabil i valoarea just trebuie
recunoscut imediat ca pierdere.
Prin urmare: pre vnzare = valoarea just = 60 lei:
Valoarea just 60 lei < valoarea contabil 70 lei, deci diferena de 10 lei e
recunoscut imediat ca pierdere.
30 lei
60 lei
10 lei

Amortizarea
=
imobilizrilor corporale
Conturi la bnci
Pierderi din contracte
de leaseback

Construcii

100 lei

5. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cldire n condiiile: cost 100

lei, amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 30 lei, valoarea contabil de 70 lei
este mai mic dect valoarea just egal 80 lei, iar preul de vnzare de 75 lei este mai
mic dect valoarea just de 80 lei. Contractul de leasing a fost operaional.

15

Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la

locatarul vnztor .
Rezolvare:
Paragraful 61: ... Dac preul de vnzare este mai mic dect valoarea just,
orice profit sau pierdere trebuie recunoscut() imediat. Dac preul de vnzare este
mai mic dect valoarea just, orice profit sau pierdere trebuie recunoscut() imediat,
cu excepia cazului n care pierderea se compenseaz prin pli de leasing viitoare la o
valoare sub preul pieei, caz n care profitul sau pierderea trebuie amnat() i
amortizat() proporional cu plile de leasing, pe durata preconizat de utilizare a
activului.
Prin urmare: pre vnzare = 75 < valoarea just = 80 lei.
Ctigul va fi recunoscut imediat n profit sau pierdere:
30 lei
Amortizarea
=
Construcii
100 lei
imobilizrilor corporale
75 lei
Conturi la bnci
Ctiguri din tranzacii
5 lei
de leaseback
6. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cldire n condiiile: cost 100
lei, amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 30 lei, valoarea contabil de 70 lei
este egal cu valoarea just, iar preul de vnzare de 60 lei este mai mic dect valoarea
just de 70 lei. Pierderea nu este compensat prin pli viitoare de leasing la un nivel sub
cel al preului pieei. Contractul de leasing a fost operaional.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la
locatarul vnztor .
Rezolvare:
Prin urmare: pre vnzare = 60 < valoarea just = 70 lei.
Pierderea nu este compensat prin pli viitoare de leasing la un nivel sub cel al
preului pieei, deci va fi recunoscut imediat n contul de profit i pierdere.
30 lei
Amortizarea
=
Construcii
100 lei
imobilizrilor corporale
60 lei
Conturi la bnci
10 lei
Pierderi din contracte
de leaseback
7. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cldire n condiiile: cost 100
lei, amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 30 lei, valoarea contabil de 70 lei
este egal cu valoarea just, iar preul de vnzare de 60 lei este mai mic dect valoarea
just de 70 lei. Pierderea este compensat prin pli viitoare de leasing la un nivel sub cel
al preului pieei. Durata contractului 6 ani, durata estimat de utilizare a bunului 5 ani.
Contractul de leasing a fost operaional.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la
locatarul vnztor .

16

Rezolvare:
Prin urmare: pre vnzare = 60 < valoarea just = 70 lei.
Pierderea este compensat prin pli viitoare de leasing la un nivel sub cel al preului
pieei, deci va fi amnat i amortizat proporional cu plile de leasing, pe durata
preconizat de utilizare a activului.
30 lei
Amortizarea
=
Construcii
100 lei
imobilizrilor corporale
60 lei
Conturi la bnci
10 lei
Cheltuieli n avans
2 lei

i etalarea pe durata estimat de utilizare a bunului 5 ani: 10 lei: 5 ani = 2 lei:

Pierderi din contracte =
Cheltuieli n avans
de leaseback

2 lei

8. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cldire n condiiile:

cost 100 lei, amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 30 lei, valoarea contabil
de 70 lei este egal cu valoarea just , iar preul de vnzare de 80 lei este mai mare dect
valoarea just de 70 lei. Durata contractului 6 ani, durata estimat de utilizare a bunului 5
ani. Contractul de leasing a fost operaional.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la
locatarul vnztor .
Rezolvare:
Paragraful 61: ... Dac preul de vnzare este mai mare dect valoarea just,
surplusul reprezentnd diferena dintre preul de vnzare i valoarea just trebuie
amnat i amortizat pe durata preconizat de utilizare a activului.
Prin urmare:
Prin urmare: pre vnzare = 80 > valoarea just = 70 lei.
Pre vnzare valoare just = 80 lei 70 lei = 10 lei trebuie amnat
30 lei
Amortizarea
=
Construcii
100 lei
imobilizrilor corporale
80 lei
Conturi la bnci
Venituri n avans
10 lei
i etalarea pe durata estimat de utilizare a bunului: 10 lei: 5 ani = 2lei:
2 lei
Venituri n avans
=
Ctiguri din tranzacii
2 lei
de leaseback

17