Sunteți pe pagina 1din 14

RAPORT SPECIAL

Modificrile
Codului Fiscal
anunate de MFP
pentru anul 2014

Informaii specializate

www.rs.ro

Modificrile Codului fiscal anunate de MFP pentru anul 2014


ISBN:978-606-672-288-9 / 2013 RENTROP & STRATON
Autor: Irina Dumitrescu
Director Divizie Editorial: Andreea Micu
Manager Departament Editorial: Liliana Lefter
Preedinte: George Straton
Director General: Florin Cmpeanu
Director Economic: Mariana Neoiu
Director Comercial: Mdlina Popa
Director Financiar: Antoaneta Paraschiv
Lucrare editat de: RENTROP & STRATON Informaii specializate (recunoscut CNCSIS
conform Deciziei nr. 284/2007)
Pre: 99,19 de lei (TVA inclus)
Acesta NU este un raport special gratuit!
Dvs. ai primit un exemplar gratis, n format pdf, deoarece facei parte din comunitatea premium
Rentrop& Straton. Putei pstra n computerul dvs. acest exemplar i l putei printa o singur
dat.
Toate drepturile rezervate.
Nicio parte a acestui raport special nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form
i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video,
fr permisiunea n scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice
sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciune ca urmare a citirii materialelor publicate
n aceast lucrare.
Serviciul Clieni:
Tel.: 021.209.45.45
Fax: 021.408.28.99
E-mail: info@rs.ro
Internet: www.portalfiscalitate.ro
La adresa www.rs.ro putei consulta i alte lucrri editate de Bdul Naiunile Unite nr. 4, bloc 107A,
etajul 1, sector 5, Bucureti, Tel.:021.209.45.45

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
n M.Of. 703 din data de 15/11/2013 a fost publicat Ordonana de Urgen nr. 102/2013
pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor
msuri financiar-fiscale. Prevederile ordonanei vor intra n vigoare ncepnd cu 01 ianuarie
2014.

Impozitul pe profit
Prin O.G. nr. 102 din 15/11/2013 au fost aduse urmtoarele modificri Titlului II
Impozitul pe profit din Codul fiscal:
1. Posibilitatea contribuabililor care au optat, n conformitate cu legislaia contabil n
vigoare, pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, s opteze ca anul fiscal
s corespund exerciiului financiar. n prezent anul fiscal este anul calendaristic pentru
toi contribuabilii. Ordonana introduce posibilitatea acestor copntribuabili de a opta
pentru ca anul fiscal s corespund duratei exerciiului financiar i reglementeaz
modalitatea de comunicare a opiunii, precum i regulile de declarare i plat a
impozitului pe profit de ctre aceti contribuabili.
2. Modificarea/completarea prevederilor privind urmtoarele venituri neimpozabile la
determinarea impozitului pe profit.
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic
strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe
profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 201 alin. (3) lit.
c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac
persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic
romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora
potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum
10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele
juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data
RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii
persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente
titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i
h);
..........................................................................
e) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data
vnzrii/cesionarii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1
an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de
participare;".
Includerea n categoria veniturilor neimpozabile a veniturilor din lichidarea unei alte
persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situat ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de
lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10%
din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.
3. Condiiile de deinere (minimum 10% din capitalul social i perioada nentrerupt de 1
an) au fost modificate i pentru prevederile referitoare la neimpozitarea dividendelor
distribuite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne. Astfel,
potrivit noilor modificri impozitul pe dividende nu se aplic n cazul dividendelor pltite
de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul
dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare
ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad nentrerupt de un an mplinit pn la data
plii acestora inclusiv.
4. Modificarea regimului fiscal aplicabil cheltuielilor cu sponsorizarea i/sau mecenat i a
celor privind bursele private, n sensul reportrii sumelor care rmn nededuse n anul
fiscal ntruct depesc limita minim care se scade din impozitul pe profit (3 la mie din
cifra de afaceri i nu mai mult de 20% din impozitul pe profit), n urmtorii 7 ani
consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n
aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.

RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
5. Reglementarea posibilitii i condiiile de reportare a dreptului de deducere a
cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, de la
contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau
divizare ctre contribuabilii nou-nfiinai. Astfel, dreptul de reportare a cheltuielilor cu
dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care i
nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se transfer
contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul societii absorbite
sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice
beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu
dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care nu i
nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul
acestora, transferat ca ntreg, se mparte ntre aceti contribuabili i cei care preiau
parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele
transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu
cele meninute de persoan juridic cedent.
6. Noi reguli privind deducerea n Romnia a impozitului pltit n alt stat de ctre o
persoan juridic strin rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un
stat din Spaiului Economic European care i desfoar activitatea n Romnia printr-un
sediu permanent i acel sediu permanent obine venituri dintr-un alt stat membru al
Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din Spaiului Economic European, impozitate att
n Romnia ct i n statul unde au fost obinute. Impozitul pltit de un sediu permanent
din Romnia pentru veniturile obinute dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau
dintr-un stat din Spaiul Economic European este dedus n Romnia, dac:
a) venitul a fost obinut de sediul permanent din Romnia al unei persoane juridice
strine rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din
Spaiul Economic European; i
b) venitul a fost obinut dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un alt
stat din Spaiul Economic European; i
c) se prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s
rezulte faptul c impozitul a fost pltit n acel stat membru al Uniunii Europene
sau n acel stat din Spaiul Economic European.

RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
Impozit pe venit
1) Modificarea condiiilor de deductibilitate la determinarea veniturilor din activiti
independente a dobnzilor aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele
dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n
desfurarea activitii. Asigurarea deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile aferente
mprumuturilor n valut de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care
desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, n cazul contribuabililor care
realizeaz venituri din activiti independente la care venitul net anual se determina pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl, la nivelul ratei dobnzii pentru
mprumuturile n valut, prevzut la Titlul II Impozitul pe profit ( art. 23, alin. (5), lit.
b)).
2) Posibilitatea deducerii din venitul brut din salarii a contribuiilor obligatorii aferente unei
luni, indiferent dac acestea sunt pltite n Romnia sau ntr-un alt stat membru UE sau
stat membru al Spaiului Economic European, potrivit prevederilor regulamentelor
Uniunii Europene, a legislaiei Spaiului Economic European sau a conveniilor/acordurilor privind coordonarea sistemelor de securitate social n care Romnia este parte.
3) Introducerea posibilitii de actualizare a preului mediu pentru determinarea venitului
impozabil n cazul veniturilor obinute de persoanele fizice sub form de arenda primit
n natur. Astfel, n cazul n care preurile medii ale produselor agricole au fost
modificate n cursul anului fiscal de realizare a venitului, noile preuri pentru evaluarea n
lei a veniturilor din arenda exprimate n natur, pentru determinarea bazei impozabile, se
aplic ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare comunicrii acestora ctre direciile
generale regionale ale finanelor publice.
4) Abrogarea prevederilor referitoare la opiunea contribuabililor care obin venituri din
arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal de a determina venitului net din
arenda n sistem real.
5) Deducerea contribuiilor de asigurri sociale de sntate datorate pentru anul fiscal din
veniturile realizate anual din categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor, indiferent
RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
dac determinarea venitului net se efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit
sau prin utilizarea cotelor forfetare.

6) Includerea n veniturile din concursuri neimpozabile a materialelor publicitare, pliantelor,


mostrelor, punctelor bonus acordate cu scopul stimulrii vnzrilor.
7) Introducerea unor prevederi referitoare la termenul scadent al obligaiei de plat stabilite
n urma verificrilor organelor de inspecie fiscal.
8) Noi reguli de stabilire a bazei de calcul al veniturilor impozabile pentru persoanele fizice
rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din Spaiului
Economic European. Astfel, se creeaz cadrul legal pentru ca persoanele fizice rezidente
ntr-un stat UE sau al Spaiului Economic European care obin venituri impozabile din
Romnia, s beneficieze de deducerile fiscale prevzute de lege pentru persoanele fizice
rezidente.

RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
1) Modificri privind aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microintreprinderilor:
1) introducerea condiiei de aplicare a acestui impozit dac ponderea veniturilor
realizate din consultan i management n total venituri este sub 20%;
2) ieire din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor dac ponderea
veniturilor realizate din consultan i management n total venituri este peste
20%.
3) eliminarea din baza impozabil a impozitului pe veniturile microintreprinderilor a
oricror venituri din subvenii (nu doar cele din exploatare), a veniturilor din
diferene de curs valutar, a veniturilor financiare nregistrate ca urmare a
decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel
la care au fost nregistrate iniial precum i a reducerilor comerciale acordate
ulterior facturrii.
4) pentru determinarea impozitului pe veniturile microintreprinderilor, la baza
impozabila, se adug urmtoarele:
I.
II.

valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;


n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de
curs valutar/veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii
creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel
la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la
nceputul anului.

RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele
firmelor strine nfiinate n Romnia
1. Reducerea perioadei de deinere a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice
romne de la 2 ani la 1 an pentru acordarea scutirii de impozit a veniturilor de natura
dividendelor pltite de persoanele juridice romne ctre persoane juridice nerezidente.

RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
Taxa pe valoarea adugat
1) Modificarea prevederilor referitoare la ajustarea TVA n sensul c nu se impune ajustarea
n cazul bunurilor pierdute, distruse sau furate, n condiiile n care pierderea, distrugerea
sau furtul bunurilor sunt demonstrate corespunztor. n cazul bunurilor furate pentru care
s-a ajustat taxa pe valoarea adugat n cursul anului 2013, persoan impozabil poate
anula ajustarea efectuat la data la care furtul este dovedit legal prin hotrre
judectoreasc definitiv.
2) Eliminarea condiiei referitoare la achitarea TVA solicitate la rambursare de ctre
persoanele impozabile nestabilite n Romnia.

3) Excluderea din baza de impozitare a TVA aferent serviciilor de leasing a costului cu


asigurarea bunului care face obiectul contractului de leasing, atunci acest cost este
recuperat de societile de leasing prin refacturare de la utilizatori.

RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
Accize
1) Msuri de ordin tehnic privind reducerea valorii garaniilor maxime, precum i precizarea
faptului c nivelul garaniei reduse pentru antrepozitarii autorizai nu poate fi mai mic
dect nivelul garaniei minime. Astfel, valoarea garaniei n cazul antrepozitarului
autorizat sau destinatarului nregistrat poate fi redus la cerere, potrivit criteriilor
obiective prevzute n normele metodologice. Valoarea garaniei reduse pentru
antrepozitarii autorizai nu poate fi mai mic dect nivelul minim.
2) Interzicerea practicrii vnzrilor cu prime, iar pentru cele din categoria promoiilor doar
n anumite condiii, pentru produsele accizabile din grupa tutunului prelucrat i din grupa
alcoolului i buturilor alcoolice.
3) Interzicerea vnzrii de igarete, de ctre orice persoan, ctre persoane fizice, la un pre
mai mic dect preul de vnzare cu amnuntul declarat.
4) Stabilirea unui mod de calcul al valorii accizelor n lei, n situaia n care cursul de schimb
valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, este mai mic dect cursul de schimb valutar stabilit
n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul anterior anului precedent. n acest caz,
valoarea n lei a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern, datorate
bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu n echivalent euro pe unitatea de
msur, se determina prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza
cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul
anterior anului precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, valoare care se
actualizeaz cu media anual a indicelui preurilor de consum calculat n luna septembrie
din anul precedent, comunicat oficial de Institutul Naional de Statistic, pn la data de
15 octombrie. Pentru anul 2014, media anual a indicelui preurilor de consum calculat
n luna septembrie a anului 2013 este de 104,77%.

5) Modificarea nivelului accizelor pentru:


a) benzin cu plumb (637,91 euro/ton, respectiv 491,19 euro/1.000 de litri)
b) benzin fr plumb (557,91 euro/ton, respectiv 429,59 euro/1.000 de litri)
RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
c) motorin (473,85 euro/ton, respectiv 400,395 euro/1.000 de litri)
d) petrol lampant (kerosen) utilizat drept combustibil pentru motor (557,39
euro/ton, respectiv 445,91 euro/1.000 de litri).

RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
Se instituie un nou impozit asupra valorii construciilor, altele dect cldirile pentru care se
datoreaz impozit pe cldiri potrivit titlului IX din Codul, astfel:
Contribuabilii:
a) persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice, institutelor naionale de
cercetare-dezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr scop
patrimonial, potrivit legilor de organizare i funcionare;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
c) persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.
n cazul operaiunilor de leasing financiar, calitatea de contribuabil o are utilizatorul, iar n cadrul
operaiunilor de leasing operaional, calitatea de contribuabil o are locatorul.
Baza impozabil i cota de impunere
Impozitul se va aplica pentru construciile prevzute n grupa 1 din Catalogul privind clasificarea
i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.
2139/2004, cu modificrile ulterioare.
Cota de impunere este de 1,5% i se va aplica asupra valorii construciilor existente n
patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, evideniat contabil n
soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor, din care se scade:
a) valoarea cldirilor, inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare,
modificare sau extindere pentru cldirile nchiriate, luate n concesiune, aflate n
administrare ori n folosin, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri, potrivit
prevederilor titlului IX, de ctre contribuabil su proprietar, dup caz;
b) valoarea construciilor i a lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare,
modificare sau extindere pentru construciile, aflate sau care urmeaz s fie trecute n
proprietatea statului sau a unitilor administrativ teritoriale;

RENTROP & STRATON

2013

Modificrile Codului fiscal aduse prin O.U.G. nr. 102 din 15 noiembrie 2013
c) valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. Terase pe arabil, plantaii pomicole i viticole
din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe,
aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.2139/2004, cu modificrile ulterioare.
Declarare i plat
Impozitul pe construcii se va declara pn pe data de 25 mai inclusiv a anului pentru care se
datoreaz impozitul i se va plti n dou rate egale, pn la data de 25 mai i 25 septembrie,
inclusiv.

RENTROP & STRATON

2013