Tema Presiunea fiscal

1. Concept cu privire la presiunea fiscal.

2. Metodele de determinare a presiunii fiscale
1.
Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice
sau juridice prin intermediul impozitrii. Un alt termen, care poate fi utilizat pentru a
exprima presiunea fiscal este gradul de fiscalitate.
Presiunea fiscal poate fi interpretat:
1)
Din perspectiva pltitorului de impozite
Presiunea fiscal exprim gradul de supunere a contribuabilului la suportarea sarcinii fiscale
stabilite prin lege. Mrimea presiunii fiscale, n acest caz, arat ce parte procentual din
venitul, care constituie materia impozabil, va fi sustras pentru nevoile generale ale
societii. Creterea coeficientului presiunii fiscale indic o cretere a prelevrilor relative la
bugetul statului i, respectiv, o reducere relativ a venitului rmas la dispoziia
contribuabilului.
2) Din perspectiva statului, ncasator de impozite
Mrimea presiunii fiscale indic ce parte din venitul naional creat de ctre agenii economici
(persoane fizice i juridice) urmeaz s se constituie ca venituri bugetare pe calea impozitrii.
Pentru stat, creterea presiunii fiscale semnific o mbuntire a mecanismului de finanare a
cheltuielilor publice, n timp ce o scdere a presiunii fiscale influeneaz nivelul deficitului
bugetar.
Pentru determinarea nivelului presiunii fiscale, statul se conduce de obiectivele politicii
fiscale, care stabilete principalele direcii de influen pe plan economic i social.
Efectele presiunii fiscale:
Efecte economice
Efecte sociale
Efectele economice apar la nivelul modificrii cererii agregate la nivelul societii,
precum i la nivelul individual. La nivelul agregat, creterea presiunii fiscale conduce la
reducerea cererii globale prin preluarea unei pri mai mari din venitul nominal la dispoziia
statului. Scderea cererii agregate pentru consumul privat este, ntr-o oarecare msur,
compensat prin creterea consumului de bunuri publice. Dimpotriv, scderea presiunii fiscale
are ca urmare creterea prii venitului nominal lsat la dispoziia agenilor economici, ceea ce
mrete cererea de bunuri private.
Aceste efecte sunt luate n vedere la elaborarea politicii fiscale, i anume: pentru
relansarea economic se va reduce presiunea fiscal, iar pentru stoparea fenomenelor
inflaioniste se va spori presiunea fiscal.
Trebuie de avut n vedere i faptul c manevrarea presiunii fiscale din perspectiva
necesitilor de finanarea a deficitului bugetar are unele restricii descrise de curba Laffer i
anume: exist un grad optim al presiunii fiscale, la care veniturile bugetare sunt maxime.
Creterea presiunii fiscale peste acest prag are ca efect scderea veniturilor bugetare, ca urmare a
descurajrii contribuabililor.
Efectele economice se manifest nu numai la nivel global, ci i la nivelul structurii cererii
agregate. Astfel, n funcie de tipul de impozitare, veniturile mai mari sunt, de regul, impozitate
mai mult dect cele mai mici. Pe de alt parte, contribuabilii cu venituri mici primesc mai mult
din resursele bugetare dect cei cu venituri mari, ceea ce are ca efect modificarea
comportamentelor de consum, de acumulare i de investiii la nivelul societii.
Efectele sociale se manifest prin scderea capacitii de cumprare la nivelul venitului
real. Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai prin
politica de protecie social, asigurat prin intermediul bugetului de stat.

Ca un efect al presiunii fiscale exagerate mai poate fi considerat fenomenul rezistenei la

impozite, care se manifest prin urmtoarele riscuri:
- Abstinena fiscal, care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni n scopul
de a evita impozitele aferente acestora. Este vorba de o rezisten pasiv, prin care o
persoan activ caut s limiteze sau s reduc activitatea sa pentru a nu atinge un
anumit plafon de impozitare sau un consumator nu consum produse care sunt
impozitate cu mai multe impozite (importate, accizabile).
- Riscul evaziunii i fraudei fiscale. n acest sens capt amploare dou procedee
deosebit de periculoase: economia tenebr i evaziunea internaional (delocalizarea
produciei anumitor ntreprinderi spre ri cu o legislaie fiscal mai favorabil);
- Riscul inflaiei prin fiscalitate, deoarece majorarea impozitelor are tendina de a se
rsfrnge asupra proceselor de determinare a preurilor i salariilor i de a alimenta
astfel inflaia
- Riscul diminurii competitivitii internaionale a produselor autohtone sau a
micorrii capacitii de investire i modernizare..
2.

Msurarea presiunii fiscale

n prezent multe ri, inclusiv Republica Moldova, n calculul presiunii fiscale utilizeaz
metoda calculului presiunii fiscale nete ceea ce permite oferirea imaginii fiscale din punct de
vedere contabil.
Rata presiunii fiscale ne caracterizeaz cota parte a veniturilor agentului economic care
este sustras n buget n loc s fie lsat pentru reinvestirea lor n economie.
Acest indicator poate avea dubl accepiune:

Presiune fiscal n sens restrns se prezint ca raportul ntre suma impozitelor i taxelor
ncasate la produsul intern brut;

Presiune fiscal n sens larg este raportul ntre suma impozitelor, taxelor i contribuiilor
sociale la produsul intern brut.
Folosirea acestui indicator n caracterizarea global a fiscalitii este raional, ns,
prezint doar o latur a acestui fenomen. A doua latur a fenomenului este indicatorul satisfacerii
unor nevoi publice prin cheltuielile bugetare. Abordarea n analiz doar a ratei presiunii fiscale ar
crea impresia c n cazul unei rate a presiunii fiscale nalte economia este defavorizat i invers.
n practica fiscal se folosesc diferite modaliti de calcul a presiunii fiscale, printre care:
I. Presiune fiscal general
n

PF

I
j 1

( FS )

PIB

(1)

100%

II. Presiune fiscal strict

n

PF

I
j 1

100%

(2)

PIB
unde: PF presiunea fiscal
n

I
j 1

( FS ) - suma total de impozite i taxe (inclusiv defalcrile

n Fondul Social)
n

I
j 1

- suma total de impozite i taxe (fr defalcrile

n Fondul Social)

PIB produsul intern brut

III. Presiunea fiscal a unui impozit sau tax
PF j

PF j

Ij
PIB
Ij

I
Ij

(3)

100%

j 1

PF j

100%

(4)

100%

Bimp

(5)

unde: PF j presiune fiscal a unui impozit sau tax j considerat

I j impozitul sau taxa considerat
Bimp - baza impozabil sau taxabil considerat
IV. Presiune fiscal a economiei naionale
n

PF

I
j 1

( FS )

VV

(6)

100%

PF
PF

I
j 1

VV
Ij
VV

100%

100%

(7)
(8)

unde: VV venitul din vnzri

Aceste modaliti de calculare a presiunii fiscale nu permit de a compara rezultatele
obinute de agenii economici din diferite ramuri ale economiei naionale. n schimb, aplicarea
acestora permite pe deplin de a analiza dinamica presiunii fiscale la nivel macroeconomic.
Este mai util de a analiza dinamica influenei presiunii fiscale pentru fiecare agent
economic n parte, pentru a putea meniona concluzii i de a individualiza factorii de influen.
Ca exemplu, modalitile 6 8 de calculare a presiunii fiscale pot fi utilizate mai corect n scopul
determinrii n dinamic a capacitii fiscale pentru producia concret fabricat de diferii ageni
economici din variate ramuri ale economiei naionale.
Pot fi exemplificai i ali indicatori derivai din modalitatea (I) de calcul a presiunii
fiscale, dintre care:
- presiunea fiscal consolidat, care se obine eliminnd anumite prelevri obligatorii cu
caracter rezonant, n scopul de a exprima mai bine partea de venituri destinate finanrii
activitii organelor administraiei publice. Primul nivel de consolidare const n eliminare
defalcrilor din Fondul Social a impozitelor i taxelor pltite de organele administraiei
publice. Al doilea nivel de consolidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor
obligatorii autofinanate;
- presiunea fiscal net, care se obine eliminnd din prelevrile obligatorii partea
redistribuit direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru
populaie i a subveniilor pentru ntreprinderi. Se obine astfel suma prelevrilor obligatorii
necesar propriei funcionri a administraiei publice;
- presiunea fiscal lrgit, care rezult din luarea n calcul a anumitor surse de finanare a
cheltuielilor publice, altele dect prelevrile obligatorii sub form de impozite i taxe.

La nivelul ntreprinderii presiunea fiscal se calcul asupra mrimii valorii adugate.

Pentru estimarea nivelului presiunii fiscale n cadrul ntreprinderii pot fi aplicate trei metode:

cea mai primitiv metod de calcul a presiunii fiscale este compararea cotelor fiscale
stabilite de legislaie la anumite ramuri economice, la anumite perioade de timp. De
exemplu: compararea cotelor impozitului pe venit 32% (1991), 28% (1998), 25% (2002),
22% (2003), 20% (2004), 18% (2005), 15% (2006), 15% (2007).
Dezavantajul acestei metode const n aceea c studiul este efectuat pe fiecare impozit n
parte, deci nu se poate calcula un indicator general. La fel, presiunea fiscal se poate mri nu
doar prin mrirea cotelor, dar i prin mrirea bazei impozabile, limitarea unor cheltuieli etc.
A doua metod const n determinarea presiunii fiscale dup formula:
( I T ) sau PF 1 Pb
PF
Pn
Pb
unde: PF - presiunea fiscal
I - impozit
T - tax
Pb - profit brut
Metoda a treia este cea mai eficient, aici presiunea fiscal se calcul astfel:
PF

I T
V nete

unde: Vnete - suma vnzrilor nete

Stabilirea presiunii fiscale dup aceast metod este mai complicat, necesit mai multe
calcule, surse de informare, ns are i anumite avantaje:
se poate calcula presiunea fiscal pentru fiecare leu investit, constituit din totalitatea
impozitelor i taxelor;
se poate stabili presiunea creat de fiecare impozit sau tax aparte;
se poate estima presiunea fiscal pe diferite perioade de timp (ani, trimestre, luni);
permite compararea presiunii fiscale proprii cu presiunea fiscal din anumite zone de peste
hotare.

Evoluia veniturilor fiscale pe tipuri de impozite i taxe

n anii 2006 - 2011
mil.lei
Indicatori
I. Veniturilor fiscale (fr contribuiile
la BASS i FAOAM)
impozitul pe venitul persoanelor
juridice
impozitul pe venitul persoanelor fizice
TVA
accize
taxa vamal
impozitul pe bunurile imobiliare
impozitul funciar
taxele rutiere
taxele locale

2006

2007

Executat
2008
2009

2010

10410.5 12814.5 14679.6 12302.9 16050.6

1079.1
1127.7
6189.6
1070.8
447.9
40.7
191.9
70.8
129.5

1388.4
1328.7
7586.8
1392.3
598.9
52
174.2
84.5
145.6

717.5
1479.7
9097.2
1573.9
818.2
64.3
197.8
94
557.2

442.9
483.8
1464.9 1544.7
7595.6 10253.8
1539.6 2152.6
625.9
759.8
69.7
100.5
183
180.5
103.4
226
200.4
281.9

2011
18233.1
258.4
1769.1
11737.3
2746.8
832.7
99.4
181.3
226.9
307.1

taxele pentru resursele naturale

patenta de ntreprinztor
impozitul privat
II. Veniturilor fiscale (cu contribuiile
la BASS i FAOAM)
contribuiile la BASS
contribuiile la FAOAM
Informativ: PIB

25.6
33.2
3.7

24.7
35.5
2.9

31.5
33.3
2.2

36.3
34.8
3

14599.3 17915.8 21268.6 19266.7 23482.2

3665 4317.7 5430.2 5587.2 5985.3
523.8
783.6 1158.8 1376.6 1446.3
44800
53400
62900
60000
71800

26786.9
6582.7
1971.1
82100

Nivelul presiunii fiscale generale

(fr contribuiile la BASS i
FAOAM)

23,24%

23,34% 20,51% 22,35%

22,21%

32,59% 33,55% 33,81% 32,11% 32,71%

32,63%

24%

39.9
30.1
9.8

32.2
33.8
11.5

Nivelul presiunii fiscale generale

(inclusiv contribuiile la BASS i
FAOAM)