Sunteți pe pagina 1din 53

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

CONTABILITATEA STOCURILOR DE
MATERII PRIME, MATERIALE
I OBIECTE DE INVENTAR
2.1 Coninutul i structura stocurilor
2.1.1 Stocurile
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie
consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de
marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de
execuie.
Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia
n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale.
Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de
contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n
anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de
achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe
nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi:
Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un
comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie
avnd acest scop;
Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;
Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie;
Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc
venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.1.2 Clasificarea stocurilor


n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i
delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de
exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt
individualizate urmtoarele stocuri:
Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor,
regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau
transformat;
Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele
auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat,
furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut
activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat;
Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si
produselor reziduale;
Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la
animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine;
Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care
nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i
recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau
neterminate;
Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n
vederea revnzrii ;
Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia
mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor
comercial.
Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de
inventar, baracamentele i amenajrile provizorii.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr.


82/1991 este data urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale:
Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde
ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:
fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n
procesul de producie;
fie a fi consumate la prima lor utilizare.

2.2. Obiectivele i factorii organizrii


contabilitii stocurilor
Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie
sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.
Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:
A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin
organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de
transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu
prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul
aprovizionrii.
B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de
depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea
contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora
pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a
cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea
existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor
necesare lichidrii lor.
C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate
impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a


materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din
prelucrarea n seciile de fabricaie.
D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa
de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii
astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura
cheltuielilor de transport aprovizionare.
E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a
celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.
F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i
livrrii la preuri competitive.
G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra
patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.
H. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii
activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea
n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii
activelor circulante materiale printre care:
A. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei
de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie
metoda inventarului intermitent.
B. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri,
determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni.
Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i
micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii,
ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente
primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de
exactitate a informaiilor furnizate.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

C. caracteristicile

tehnico-productive

ale

activelor

circulante

materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc


principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz
nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ
i contabilitatea analitic.
D. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea
stocurilor.
E. sursele

de

provenien

activelor

circulante

materiale

aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri )


influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare.
F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz,
n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i
alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile
intersarjabile.
G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale
influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii
cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a
cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg
metodele de contabilitate analitica a stocurilor.
De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante
materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la
intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante
proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum
i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.3. Evaluarea stocurilor


2.3.1 Preurile de nregistrare folosite la
evaluarea activelor circulante
n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:
valoric, n contabilitatea sintetic;
cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic
cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.
Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n
contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de
opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n
contabilitate, astfel:
a) Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor
este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse
n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n
considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct costul de achiziie,
devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente,
difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare
practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic
problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz
de la locurile de depozitare. n acest scop, Regulamentul de aplicare a Legii
Contabilitii nr. 82/1995, la art. 67 stabilete posibilitatea alegerii de ctre
agenii economici a uneia din urmtoarele metode:
Cost mediu ponderat;
Prima intrare-prima ieire;
Ultima intrare-prima ieire.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i


nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor
medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre
de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor
de pre faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate
periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori.
Diferenele de pre pot fi:
Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul
efectiv i se nscriu n rou;
Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul
efectiv i se nscriu n negru.
Diferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se
repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite
ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se
calculeaz astfel:
Coeficient de
repartizare =
(K)

Soldul iniial al
diferentelor de pre
Sold iniial al
stocurilor la pre de
nregistrare

Si (cont de diferente)
Si (cont de stoc la pre
de nregistrare

Diferente de pre aferente


intrrilor n cursul perioadei

+
+

Valoarea intrrilor n cursul


perioadei la pre de
nregistrare
+
+

Rd (cont de diferente)
Rd (cont de stoc la pre
de nregistrare

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune


la pre de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente
bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la
pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile
corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu


soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct
aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie.
c)

Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura

furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu


condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie.
Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt,
reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate
distinct n conturile de diferene de pre.
Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de
diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct
i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se
calculeaz astfel:
Cheltuieli de transport
Cheltuieli de transport
aferente stocurilor existente +
aferente intrrilor de
Coeficient de =
la nceputul perioadei
stocuri n cursul perioadei
repartizare
Soldul iniial al stocurilor +
Valoarea intrrilor de
(K)
la pre de facturare
stocuri n cursul perioadei
la pre de factur

Si (cont de diferene)
Si (cont de stoc la pre
de factur)

+
+

Rd (cont de diferene)
Rd ( cont de stoc la pre
de factur )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din


gestiune la preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport
aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune.
La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu
soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel
valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie.
8

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

d)

Costurile de producie este format din totalitatea cheltuielilor

ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de


nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect
dup expirarea lunii curente.
La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate
costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode:
Costul mediu ponderat (CMP);
Prima intrare-prima ieire (FIFO);
Ultima intrare prima ieire (LIFO).

2.3.2. Reguli de evaluare a stocurilor


La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale,
corespunztoare strii lor patrimoniale:
A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi;
B.

Evaluarea la inventariere;

C.

Evaluarea la bilan;

D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.


A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n
patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:
1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri,
n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente:
Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele
recuperabile (TVA), precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc.
Taxe vamale aferente bunurilor importate.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe


sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n
gestiune, ele pot fi:
Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare;
Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare.
Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente
finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate
pentru plata nainte de scaden.
2. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute
din activitatea proprie de exploatare, format din:
Preul de achiziie a materialelor consumate;
Cheltuielile directe de fabricaie;
Cheltuieli indirecte de fabricaie.
3. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca:
Aport la capital;
Obinute cu titlu gratuit;
Din donaii.
Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau
valoare contabil.
B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar,
este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de
inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n
ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor,
astfel:
Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar
sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare
previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.
10

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la


valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile
stadiilor de prelucrare.
Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n
exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei,
potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n
acest sens:
n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie
de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect
valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de
inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.
Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii
unor deprecieri relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru
deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care
aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele
constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt
deductibile fiscal.
n

cazul

constatrii

unor

lipsuri

gestiune,

imputabile,

administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire.


Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse
costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA,
cheltuieli de transport aprovizionare.

11

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan


contabil
Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de
acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile
urmtoarele cazuri:
Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea
de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea
lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate.
Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la
valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie
nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor
deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac
din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru
care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de
inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.
Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare
i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la
valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de
producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur
aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie
fiind parametrii reali ai valorii stocurilor
D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt
evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de
intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor
cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor
ieite.
12

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri


de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri
ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora,
reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de
evaluare:
Metoda costului mediu ponderat (CMP);
Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO);
Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO);
Metoda costului standard.
1. Metoda costului mediu ponderat (CMP)
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea
total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea
existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi):
CMP

Si + Vi
qs + qi
Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:
a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare,

unde CMP este obinut prin urmtoarea formul:


CMP

Si + Vi
qs + qi

Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire:


Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.11
20.12

Micri
(+intrri -ieiri)
Cantitate Pre CMP
Valoare
Cantitate
1000
-200
10000
-2000000
800
-100
10000
-1000000
700
+1000
15000 +15000000
1700
-1100
12941 -14235320
600
-300
12941
-3882360
300
+2000
20000 +40000000
2300
-1300
19079 -24800090
1000

13

Stoc
Pre CMP
10000.0
10000.0
10000.0
12941.0
12941.2
12941.2
19079.3
19079.3

Valoare
10000000
8000000
7000000
22000000
7764680
3882360
43882360
19079270

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare


Numr de
Rotaii

= Cantiti intrate (qi) = 3000 =


3
Stocul mediu (qs)
1000
rotaii

n aceast situaie durata medie de stocare este de:


12 luni / 3 rotaii = 4 luni
Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru
luni este:
CMP = 15.000.000 + 40.000.000 = 55.000.000 = 18.333,33 lei
1.000 + 2.000
3.000
Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai
mic dect cea rezultat din prima variant.
Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii
preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect
ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect
n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale.
2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)
Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului,
stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului
urmtor n ordine cronologic.
Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezult
urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor.

14

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.11
20.12

Micri( +intrr -ieiri)


i
Cantitate
Pre
Valoare
-200
10000
-2000000
-100
10000
-1000000
+1000
-700
-400
-300

15000 +15000000
10000
-7000000
15000
-6000000
15000
-4500000

+2000
-300
-1000

20000 +40000000
15000
-4500000
20000 -20000000

Stoc
Cantitate
1000
800
700
700
1000
600
300
300
2000

Pre
10000
10000
10000
10000
15000
15000
15000
15000
20000

Valoare
10000000
8000000
7000000
7000000
15000000
9000000
4500000
4500000
40000000

1000

20000

20000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n


ordinea intrrii loturilor n gestiune.
3. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)
Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot
intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul
lotului anterior.
Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.10
20.12

Micri
Cantitate
-200
-100
+1000
-100
-1000
-300
+2000
-1300

(+intrri -ieiri)
Stoc
Pre
Valoare
Cantitate
Pre
1000
10000
10000
-2000000
800
10000
10000
-1000000
700
10000
700
10000
15000 +15000000
1000
15000
10000
-1000000
600
10000
15000 -15000000
10000
-3000000
300
10000
300
10000
20000 +40000000
2000
20000
20000 -26000000
700
20000
300
10000

15

Valoare
10000000
8000000
7000000
7000000
15000000
6000000
3000000
3000000
40000000
14000000
3000000

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n


ordinea invers intrrii loturilor n gestiune.
4. Metoda costului standard
Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne
de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua
stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de
evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu
ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele
dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie
se evideniaz n conturi distincte.
- Mii lei INTRRI

Data Operaia
Q
01.03 Stoc ini
_
04.03 Intrri 5000
07.03
Ieiri
_
15.03 Intrri 6000
17.03
Ieiri
_
28.03
Ieiri
_

IEIRI

P
V
Q
_
_
_
10 50000
_
_
_
4000
10 60000
_
_
_
3500
_
_
4500

STOC

P
V
Q
P
_
_
3000 10000
_
_
8000 10000
10 40000 4000 10000
_
_
10000 10000
10 35000 6500 10000
10 45000 2000 10000

V
30000
80000
40000
100000
65000
20000

ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate


diferene care au fost evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz la
sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu
ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta
calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.
Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena
stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de
complexitatea structurii stocurilor.

16

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.4. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL


CONTABIL AL STOCURILOR
n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz
numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n:
1. Operaii de aprovizionare i conservare;
2. Operaii de eliberare din depozit;
3. Operaii de inventariere.
Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene
operative distincte.
1. Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate n
urmtoarele documente:
Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori;
Contractele economice, se ncheie cu furnizorii pe baza comenzilor;
Registrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care
sunt realizate contractele de aprovizionare;
Avizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor
pe timpul transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura
fiscal, sau document de primire n gestiunea cumprtorului;
Factura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i
pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este
act justificativ pentru decontarea contravalorii;
Nota de intrare-recepie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la
furnizor i la intrarea acestora n depozitul unitii;

17

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Fia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei


i se ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri
materiale.
2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele
documente:
Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a
stocurilor;
Fia limit de consum.
3. Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin
intermediul listelor de inventar.
n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislaia n
vigoare prevede urmtoarele obligaii pentru agenii economici:
Bunurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente
adecvate i se opereaz n evidena locurilor de depozitare;
Bunurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i
se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune;
Bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne
recepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu;
Bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe
baza recepiei i a documentelor de nsoire;
Bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca
ieiri din gestiune pe baza documentelor justificative.

2.5. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor


de materii prime, materiale consumabile i
obiecte de inventar
18

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la


ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent
pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor
trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i
valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse
mrfuri etc.
Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se
folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de
evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ.
Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul
activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele
metode:
Cantitativ-valoric;
Operativ-cantitativ;
Global valoric.
Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic
trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.
A) Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice)
n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine
evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine
o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici:
Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti
cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare;
Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se
imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii
stocurilor i materialelor;

19

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

La biroul contabilitii materialelor aceste documente se


prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de
nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile
respective;
Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se
nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe
feluri de materiale i pe locuri de depozitare;
O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i
ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar
pentru ieiri.
Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile
sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii
prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de
cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor
analitice. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 2.
B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri)
n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine
evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea
general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe
grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei
nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se
face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie
n registrul stocurilor.
Tehnica de lucru este urmtoarea:
Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de
magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie;
Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de
magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite

20

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi


corespondente
Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat
pentru intrri i pentru ieiri.
La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou
categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i
la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i
se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s
concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i
gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu
contabilitatea sintetic. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 3.
C) Metoda global-valoric
n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att
la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul
concordanei nregistrrilor din evidena lor.
Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru
de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza
documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de
gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt
transmise la compartimentul de contabilitate.
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea
documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea
mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor
alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru
fiecare gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea
din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de
gestiune cu soldurile din fia contabil analitic. Reprezentarea grafic este
prezentat n Anexa 4.
21

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.6. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor


de materii prime, materiale
i obiecte de inventar
Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de
execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din
Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie.

Clasa
a-3-a
Conturi
de stocuri
i
producie
n curs de
execuie

Grupa 30
Stocuri de materii
prime i materiale

Grupa 32
Obiecte de
inventar

300 Materii prime


301 Materiale consumabile
308 Diferene de pre
321 Obiecte de inventar
322 Uzura obiectelor de inv.
328 Diferene de pre

Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz


informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea
stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n
activul bilanului. Aceste conturi asigur:
Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de
natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul
pentru aplicarea legii contabilitii.
Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru:
- Stocurile din depozitele proprii;

22

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

- Stocurile aflate la teri;


- Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor;
- Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;
- Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de
proprietate
Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea
stocurilor;
Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea
prin bilan a activelor circulante.
n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare
stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor
corespondene cu conturi din alte clase:
Clasa a-4-a, Conturi de teri
- Contul 401 Furnizori
- Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli
- Contul 600 Cheltuieli cu materii prime
- Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile
- Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar
- Contul

6814

Cheltuieli

de

exploatare

privind

provizioanele pentru deprecierea activelor circulante


Clasa a-7-a, Conturi de venituri
- Contul 711 Venituri din producia stocat
- Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de
cheltuieli i clasa a-7-a, Conturi de venituri, sunt redate n tabelul nr. :

23

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

-Tabelul nr. 300


301
321
390
391
392

Conturi de stocuri
Materii prime
Materiale
Obiecte de
inventar.
Provizioane pentru
Deprecierea
Stocurilor

Conturi de cheltuieli
600 Ch cu materii pri.
601 Ch cu materiale
602 Ch cu obiectele
de inventar.
6814 Ch privind
6814 deprecierea
6814 activel circulante

Conturi de venituri
711

Venituri din
producia stocata
7814 Venituri din
7814 provizioane pentru
7814 deprecierea actv.

Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor


uniti, se urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din
grupa 80 Conturi n afara bilanului, astfel:
Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare
Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una
din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii
contabilitii:
1. Metoda inventarului permanent
2. Metoda inventarului intermitent
1. Metoda inventarului permanent
n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile
de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor
cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment
a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.

24

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii


inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea
analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile
proprii.
n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se
debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente
perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de
stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac
exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza
aducndu-se stocurile la nivelul lor real.
n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul
istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din
producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la
intrare elementele destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup
multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO.
Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor
patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att
intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i
preuri de nregistrare. Acceptarea continurii acestei practici a impus
instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s
reflecte distinct:
La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i
preurile de nregistrare;
La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre
asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul
coeficientului K.
K=

(Si+Rd) cont de diferene de pre


(Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare

25

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la


pre de nregistrare.

Exemplu:
O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la
stocul de materii prime:
a)

stoc iniial:
la pre de nregistrare : 5.000.000 lei;
diferena de pre : 500.000 lei;

b)

intrri n stoc de la furnizori:


la pre de nregistrare : 25.000.000 lei;
diferena de pre : 3.325.000 lei;

Materii prime
Diferene de pre
T.V.A. deductibil
c)
Cheltuieli cu M P
d)
K=

% = 401 Furnizori 33.706.750


300
25.000.000
308
3.325.000
4428
5.381.750
ieiri din stoc la pre de nregistrare:
600

(Si+Rd) cont 308

(Si+Rd) cont 300

= 300 Materii prime 20.000.000


calcularea i nregistrarea diferenelor de pre
500.000+3.325.000

= 12,75 %

5.000.000+25.000.000

Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000.000 * 12,75% = 2.550.000 lei


Cheltuieli cu M P
e)

600

= 308 Diferene pre 2.550.000


la sfritul exerciiului se constat plus la

inventar
Valoarea stocului faptic
Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300
Diferene n plus la inventar

11.000.000
10.000.000
1.000.000
26

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Diferene de pre aferente (1.000.000*K)


127.500
%
= 600 Cheltuieli cu M
P
Materii prime
300
Diferene de pre 308

1.127.500
1.000.000
127.500

Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i


mijlocii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i
urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de
intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:
stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna
precedent i care nu poate fi dect debitor,
intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se
vor nregistra n debitul contului,
ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor
forma rulajul creditor al contului,
n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va
stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele
de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri
sau minusuri la inventar.
Folosirea acestei metode presupune:
utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,
folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea
uneia dintre metodele de contabilitate analitic.
Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de
munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii
stocurilor i un mai bun control al integritii lor.
27

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2. Metoda inventarului intermitent


Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al
stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n
contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n
cazul ntreprinderilor mici i mijlocii.
Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz,
ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea
intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere,
pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:

E = Si + I - Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul
lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a
recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de
stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri,
din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli
corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup
caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se
nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor
anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
Metoda inventarului intermitent const n:
nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu
financiar, direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de
inventare faptice prin:
destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de
stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar,
28

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la


finele exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile
de stocuri.
n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect
mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de
stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri.
Exemplu :
O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul
de materii prime:
a) destocarea stocului iniial, n costuri istorice = 5.600.000 lei
Cheltuieli cu M P
600 = 300 Materii prime
b) intrri n stoc de la furnizori

5.600.000

% = 401 Furnizori
Cheltuieli cu M P
600
T.V.A. deductibil
4426
c) restocarea stocului final, dup inventariere:

29.750.000
25.000.000
4.750.000

Materii prime
300 = 600 Cheltuieli cu M P 10.500.000
Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i
mijlocii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i
ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz
numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale
existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de
stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct
conturile de cheltuieli.
Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate
din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume:
a) pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele
etape:

29

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de


stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au
fost nregistrate la nceput;
achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz
direct asupra conturilor de cheltuieli;
la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau
provenite din perioada precedent, neconsumate, cu care se
degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de
stocuri.
Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli
reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia:

Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final


n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.
b) pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele
etape:
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de
stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele
perioadei precedente;
bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n
contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la
locurile de depozitare;
pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor
de venituri, fr s fie nevoie destocarea lor;
la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din
producie proprie, inclusiv cele provenite din perioada
precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor
de venituri din producia stocat.

30

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect


bunurile produse n unitate, calculate dup relaia:

Intrri = Stoc iniial +Vnzri Stoc final


n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

c) pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la


sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n
contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul
perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou.
Folosirea acestei metode presupune:
utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a
costului de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara
unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile
obinute din producie proprie;
nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente
stocurilor;
nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a
stocurilor.
Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de
contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu
permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.

2.7. Contabilitatea materiilor prime i a


materialelor consumabile

31

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Materiile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n


totalul mijloacelor materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu
activitate de producie de bunuri.
Contabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu ajutorul
conturilor:
Contul 300 Materii prime;
Contul 301 Materiale ;
Contul 308 Diferene de pre.
Contul 300 Materii prime ine evidena existenei i micrii
stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se
gsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat.
Materiile prime, dup coninutul economic este un cont de active
circulante materiale, iar dup funciunea contabil este cont de activ.
Operaii privitoare la Contul 300

Materii prime reflectate n

contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda


inventarului permanent se rezum astfel:
Debit
Operaii cu care se
debiteaz

Contul 300 Materii prime


Contul
creditor
corespondent
aport n
108

Valoarea materiilor aduse ca


natur de ntreprinztorul individual
Valoarea materiilor prime sosite de la
teri sau n curs de aprovizionare
Valoarea materiilor achiziionate de la
furnizori cu factur
Valoarea materiilor achiziionate de la
furnizori fr factur
Valoarea materiilor primite de la grup
Valoarea M P aduse ca aport n natur
la capitalul social de ctre asociai
Valoarea M P primite de la unitate
Valoarea M P primite de la subuniti
Valoarea materiilor achiziionate din
avans de trezorerie

Operaii cu care se
crediteaz

351,401
401
408

Credit
Contul
debitor
corespondent
retrase de
108

Valoarea materiilor prime


ntreprinztorul individual
Valoarea materiilor prime trimise la
prelucrat la teri
Valoarea materiilor prime trecute la
mrfuri spre a fi vndute
Valoarea materiilor prime date grupului
Valoarea materiilor prime date unitii

4511
456

Valoarea
materiilor
prime
date
subunitilor
Valoarea materiilor date n consum

481
482
542

Valoarea M P plus la inventar (n rou )


Valoarea M P lips la
imputabile sau neimputabile

32

inventar,

351
371
4511
481
482
600
600
600

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar


Valoarea materiilor primite cu titlu
gratuit
Valoare MP constatate plus la inventar

Valoarea materiilor prime deteriorate

7718

Valoarea M P ieite prin donaie

600

Valoarea M P distruse
calamitilor naturale

Operaii privitoare la Contul 300

urma

600
6712
6718

Materii prime reflectate n

contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda


inventarului intermitent, se rezum astfel:
Operaii cu care se debiteaz

Contul creditor
corespondent

Valoarea stoc. exist. la ncep perioadei, inventariate


la nceputul perioadei precedente (n rou)
Valoarea stocurilor existente la finele perioadei
stabilit prin inventariere faptic (n negru)

Operaii cu
care se
crediteaz

Contul debitor
corespondent

600
600

Contul 301 Materiale consumabile, este un cont sintetic de gradul I,


care are ca obiect de nregistrare activele circulante materiale care particip n
procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi de regul n produsul
finit, precum i cele necesare procesului de circulaie, aflate n patrimoniul
unitii.
n sfera acestor active circulante materiale se nscriu o gam larg de
elemente, care se difereniaz n anumite limite prin caracteristici
comportamentale, care impun desfurarea contului 301, n conturi sintetice
de gradul II, astfel:

Contul 3011 Materiale auxiliare

Contul
301
Materiale
consumabile

Contul 3012 Combustibili


Contul 3013 Materiale pentru ambalat
Contul 3014 Piese de schimb
Contul 3015 Semine i materiale de plantat
Contul 3016 Furaje
33

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Contul 3018 Alte materiale consumabile


Materialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup
coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup
funciunea contabil sunt conturi de activ.
Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016
i 3018 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care
aplic metoda inventarului permanent, se prezint astfel:

Debit

Conturile 3011 3018

Operaii cu care se
debiteaz

Contul creditor
corespondent

Valoarea materialelor aduse ca aport n


natur de ntreprinztorul individual
Valoarea materialelor aduse de la teri
Valoarea materialelor achiziionate de
la furnizori cu factur
Valoarea materialelor achiziionate de
la furnizori fr factur
Valoarea material primite de la grup
Valoarea materialelor aduse ca aport n
natur la capital de asociai
Valoarea materialelor primite de la
unitatea de care aparine subunitatea
Valoarea materialelor primite de la
subunitate
Valoarea materialelor cumprate pe
baza avansului de trezorerie
Valoarea materiilor primite cu titlu
gratuit

108
351, 401
401
408
4511
456

Credit

Operaii cu care se
crediteaz

Contul
debitor
corespondent
de
108

Valoarea materiilor retrase


ntreprinztorul individual
Valoarea mater trecute la mrfuri

Valoarea
materialelor
date
grupului
Valoarea materialelor date unitii
de care aparine subunitatea
Valoarea mat. date altei subuniti
Valoarea mater. lips la inventar
imputabile sau neimputabile
Valoarea materialelor date n
consum sau depreciate
Valoarea materialelor plus la
inventar (n rou)
Valoarea materialelor ieite prin
donaie
Valoarea materialelor distruse n
urma calamitilor

481
482
542
7718

371
4511
481
482
60116018
60116018
60116018
6712
6718

Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016


i 3018 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care
aplic metoda inventarului intermitent, se prezint astfel:
Operaii cu care se debiteaz

Contul creditor
corespondent

34

Operaii cu
care se
crediteaz

Contul debitor
corespondent

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar


Valoarea stocului existent la nceputul perioadei,
inventariate la sfritul perioadei precedente (n rou)
Valoarea stocului existent la sfritul perioadei stabilit
prin inventariere faptic ( n negru)

600
600

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ine


evidena diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau
pentru evidenierea celorlalte componente ale costului de achiziie(taxe
vamale, transport, manipulare, comisioane i alte taxe nedeductibile).
Dup coninutul economic este un cont rectificativ de active
circulante, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al
contului308 Diferene de pre la materii prime i materiale, evideniaz
diferenele de pre aferente materialelor existente n stoc.
Operaii privitoare la Contul 308 Diferene de pre la materii prime
i materiale reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care
aplic metoda inventarului permanent se rezum astfel:
Operaii cu care se
debiteaz

Contul creditor
corespondent

Diferene de pre aferente MP aduse de


la teri sau n curs de aprovizionare
Diferene de pre aferente materiilor
achiziionate de la furnizori cu factur
Diferene de pre aferente materiilor
achiziionate de la furnizori fr factur
Diferene de pre aferente materiilor
primite de la grup
Diferene de pre aferente materiilor
primite de la unitate
Diferene de pre aferente materiilor de
la alt subunitate
Diferene de pre aferente materiilor
cumprate pe seama avansului de
Trezorerie

351
401
408
4511
481
482
542

Operaii cu care se
crediteaz

Contul
debitor
corespondent
MP trimise 351

Diferene de pre aferente


spre prelucrare sau n custodie la teri
Diferene de pre aferente MP trecute la
mrfuri spre a fi vndute
Diferene de pre aferente materiilor
prime date grupului
Diferene de pre aferente M P date
unitii de care aparine subunitate
Diferene de pre aferente materiilor
prime date n consum
Diferene de pre aferente materiilor
constatate plus la inventar ( n rou)
Diferene de pre aferente MP lips la
inventar imputabile sau neimputabile
Diferene de pre aferente materiilor
prime ieite prin donaie
Diferene de pre aferente materiilor
prime distruse n urma calamitilor

371
4511
482
600
600
600
6718
6718

Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i


asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se
calculeaz astfel:

35

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

= Soldul iniial al dif de pre + Diferenele de pre aferente intrrilor


Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor la pre de nregistr.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din

gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile


corespunztoare n care au fost nregistrate materialele ieite, prin creditul
contului 308.
Rc cont 308 = Rc cont 300(301) * K
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se
cumuleaz cu soldurile conturilor de materiale i se formeaz valoarea
stocurilor la costul de achiziie.
A. nregistrri

contabile

cazul

aplicrii

inventarului

permanent.
1) Evaluarea la cost de achiziie:
Recepia materiilor prime achiziionate de la furnizori
% = 401 Furnizor
Materii prime
300
TVA deductibil
4426
Eliberarea n consumul productiv materiilor prime
Cheltuieli materii
600 = 300 Materii prime
2) Evaluarea la cost standard:

119.000.000
100.000.000
19.000.000
50.000.000

Recepie conform facturii cu diferene de pre:


Materii prime
Diferene de pre
TVA deductibil

% = 300 Furnizor
300
308
4406

119.000.000
110.000.000
10.000.000
19.000.000

Eliberare spre consum:


Cheltuieli cu M P
600 = 300 Materii prime
Determinarea diferenelor de pre:
Coeficient de
repartizare K

50.000.000

= 1.000.000+10.000.000 = 11.000.000 = 9,09 %


11000000+110000000
121.000.000

36

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 9,09 % = 4.545.000 lei


nregistrarea diferenelor de pre:
Cheltuieli cu M P
600 = 308 Diferene de pre
3) Evaluarea la pre de facturare al furnizorului:

4.545.000

Recepia materiilor prime:


Materii prime
Diferene de pre
TVA deductibil

% = 401 Furnizor
300
308
4426

119.000.000
90.000.000
10.000.000
19.000.000

Eliberare spre consum:


Cheltuieli cu M P
600 = 300 Materii prime
Determinarea diferenelor de pre:

50.000.000

Coeficient de = 1.000.000+10.000.000 = 11.000.000 = 11,11 %


Repartizare K
9.000.000+90.000.000
99.000.000
Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 11,11 % = 5.555.000 lei
nregistrarea diferenelor de pre:
Cheltuieli cu M P
B.

600

nregistrri

= 308 Diferene de pre


contabile

cazul

aplicrii

5.555.000
inventarului

intermitent.
Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra
cheltuielilor:
Materii prime
300 = 600 Cheltuieli cu M P
10.000.000
Recepia i trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime
achiziionate de la furnizori:
% = 401 Furnizor
119.000.000
Cheltuieli cu M P
600
100.000.000
TVA deductibil
4426
19.000.000
Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la
sfritul lunii:
Materii prime

300

= 600 Cheltuieli cu M P

37

50.000.000

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

C. nregistrarea intrrilor de materii prime

i materiale

consumabile
1. Pe baz de factur
Fr diferene de pre
% = 401 Furnizori
Materii prime
300
TVA deductibil
4426
Cu diferen de pre favorabile

119.000.000
100.000.000
19.000.000

% = 401 Furnizori
Materii prime
300
Diferene de pre
308
TVA deductibil
4426
Cu diferene de pre nefavorabile

119.000.000
110.000.000
10.000.000
19.000.000

% = 401 Furnizori
Materii prime
300
Diferene de pre
308
TVA deductibil
4426
2. Pe baz de aviz de expediie

119.000.000
90.000.000
10.000.000
19.000.000

Primire pe baz de aviz


% = 408 Furnizori facturi nesosite
119.000.000
Materii prime
300
100.000.000
TVA
4428
19.000.000
La primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur
Facturi nesosite
408 = 401 Furnizori
119.000.000
TVA deductibil
4426 = 4428 TVA neexigibil
19.000.000
La primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur
% = 401 Furnizori
142.800.000
Materii prime
300
20.000.000
Facturi nesosite
408
119.000.000
TVA deductibil
4426
3.800.000
TVA deductibil
4426 = 4428 TVA neexigibil
19.000.000
La primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur
%
Materii prime
TVA neexigibile

= 408 Furnizori
nesosite

300
4428

facturi

119.000.000
100.000.000
19.000.000

38

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

% = 401 Furnizori
Materii prime
300
TVA deductibile
4426
3. De la ntreprinztorul individual

83.300.000
70.000.000
13.300.000

Materii prime
300 = 108 Contul ntreprinztorului
4. Ca aport de la asociai i acionari

50.000.000

Materii prime
300 = 456 Decontri cu asociaii
5. Din avans de trezorerie

70.000.000

% = 542 Avansuri de trezorerie


Materii prime
300
TVA deductibil
4426
6. Din prelucrare la teri

23.800.000
20.000.000
3.800.000

Materii prime

300 = 351 Materii de la teri


% = 401 Furnizori
Materii prime
300
TVA deductibil
4426
7. Din donaii, cu titlu gratuit

10.000.000
5.950.000
5.000.000
950.000

Materii prime
300 = 7718 Venituri din donaii
8. Plus la inventar

15.000.000

n rou
Cheltuieli cu M P
600 = 300 Materii prime
n negru

2.000.000

Materii prime
300 = 600 Cheltuieli cu materii
9. De la grup la unitate sau subunitate

2.000.000

De la grup
Materii prime
300 = 4511 Materii primite de la grup
De la unitatea de care aparine subunitatea

5.000.000

Materii prime
300 = 481 M P primite de la unitate
De la o alt subunitate

3.000.000

Materii prime

2.000.000

300 = 482 Primite de la subunitate

D. nregistrarea

ieirilor

de

materii

consumabile
1. Retrase de ntreprinztorul individual

39

prime

materiale

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Contul ntreprinztor 108 = 300 Materii prime


2. Trimise spre prelucrat

25.000.000

Teri

351 = 300 Materii prime


3. Trecute la mrfuri spre a fi vndute

15.000.000

Mrfuri

371 = 300 Materii prime


4. Date n consum

5.000.000

Cheltuieli M P
600 = 300 Materii prime
5. Lips la inventar,

2.000.000

Imputabile
Cheltuieli M P
600 = 300 Materii prime
Creane n legtur 4282 = %
cu personalul
758 Alte venituri din exploat
4427 TVA colectat
Neimputabile

1.000.000
1.190.000
1.000.000
190.000

Cheltuieli M P
6. Donate

600 = 300 Materii prime

1.500.000

Cheltuieli donaii
6712 = 300 Materii prime
7. Distruse n urma calamitilor

3.000.000

Alte cheltuieli
6718 = 300 Materii prime
5.000.000
E. nregistrri contabile privind achiziiile de stocuri cu reduceri
comerciale i financiare
Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu
furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu
reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea
ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii
i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la
creterea cifrei de afaceri.
Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii:

Reduceri de natur comercial

Reduceri de natur financiar

1. Reducerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete


a unei facturi. n categoria reducerilor comerciale se includ:
40

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului

convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de


calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de clauzele
prevzute n contract.

Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de

vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana


cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza corespunde unui procent
aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a
vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri.

Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra

ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad


determinat.
De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din
preul brut, dar se poate acorda i n sum fix.
2. Reducerile financiare poart denumirea de sconturi
Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual
asupra unei creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o
bonificaie acordat clientului. Scontul de decontare este o cheltuial
financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit financiar
pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.
Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor,
trebuie respectate urmtoarele reguli:
Toate reducerile de pre sunt incluse n factur,
Reducerile comerciale premerg reducerile financiare,
Reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c
procentele de reducere se aplic asupra netului anterior,
n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile
i apoi remizele i risturnurile,

41

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur


comercial,
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net
determinat i se adun cu acesta pentru a obine totalul facturii,
Reducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici
la client,
Reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar
pentru furnizor i ca un venit financiar pentru client.
Exemplu de calcul:
Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri
este de 1.800.000 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 100.000 lei,
remiza pentru vnzri superioar sumei de 1.000.000 lei este de 5 %, remiza
pentru fidelitatea clientului 10 % i scontul de decontare pentru plata nainte
de scaden este de 2 % .
Factura simplificat arat astfel:
Valoarea brut a mrfurilor vndute
Rabatul pentru defectele de calitate

1.800.000
100.000
1.700.000
85.000
1.615.000
161.500
1.453.500
29.070
1.424.430
270.640
1.695.070

Remiza 1 ( 1.700.000 * 5 % )
Remiza 2 ( 1.615.000 * 10 % )
Net comercial
Scont decontare (1.453.500 * 2 %)
Net financiar
TVA deductibil
Total factur

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n


funcie de momentul acordrii acestora, astfel:
n momentul ntocmirii facturii
1.695.070 % = % 1.695.070
Client
1.666.000 411
707 1.424.430 Venit din vnzri
Cheltuial financ.
29.070 667
4427 270.640 TVA colectat
42

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Ulterior ntocmirii facturii


Client

411 =

%
1.695.070
707 Venit din vnzri
1.424.430
4427 TVA colectat
270.640
Cheltuial financ 667 = 411 Client
29.070
Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n
funcie de momentul acordrii acestora, astfel:
n momentul ntocmirii facturii
1.695.070 % = % 1.695.070
Mrfuri
1.424.430 371
401 1.666.000 Furnizor
TVA deductibil
270.640 4426
767
29.070 Venit financiar
Ulterior ntocmirii facturii
Mrfuri
TVA deductibil
Furnizor

% = 401 Furnizor
371
4426
401 = 767 Venit financiar din scont

1.695.070
1.424.430
270.640
29.070

2.8. Contabilitatea obiectelor de inventar


2.8.1. Obiectele de inventar
Obiectele de inventar sunt bunuri materiale asimilate activelor
circulante, cu o valoare mai mic dect limita legal stabilit pentru a putea fi
considerate mijloace fixe, indiferent de valoarea lor de serviciu sau cu o

43

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile


asimilate acestora.
Obiectele de inventar conform HG. 1035 / 1999, modificat

cu

HG. 424/2001 prezint urmtoarele caracteristici:


Servesc mai multe cicluri ale procesului de exploatare i deci i
transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune.
Valoarea de intrare n patrimoniu sub 8.000.000 lei sau durat de
utilizare mai mic de un an.
Clasificarea obiectelor de inventar:
Obiecte de inventar de uz general, care se folosesc la mai multe
produse, lucrri, servicii a cror valoare se include n cheltuieli, fie integral la
darea lor n folosin, fie ntr-o perioad de cel puin trei ani.
Obiecte de inventar cu destinaie special din care fac parte:
scule, dispozitive i verificatoare cu destinaie special(SDV-uri), aparate de
msur i control(AMC-uri) ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse
n serie sau n mas, fie la fabricarea anumitor comenzi individuale. Valoarea
lor se includ pe cheltuieli pe toat durata participrii la fabricarea produselor
n cauz, prin intermediul unor cote de uzur stabilite pe unitatea de produs
fabricat.
Echipamentul de protecie care se utilizeaz pentru protejarea
sntii corporale a personalului din unitate. Valoarea lui se include pe
cheltuieli fie integral, la darea n folosin, fie ealonat n intervalul duratei
normale de serviciu, dar care nu trebuie s depeasc trei ani.
Echipamentul de lucru, numit i echipamentul de uzur, care
cuprinde acel echipament care se distribuie muncitorilor de la locurile de
munc unde se impune utilizarea unui anumit fel de echipament sau unde
mbrcmintea proprie ar fi expus unei uzuri premature.

44

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Obiectele de inventar se comport n gestiune la fel ca i mijloacele


fixe, deservesc mai multe exerciii, i pstreaz forma material iniial pn
la scoaterea din folosin, iar valoarea lor se include, n cote sau n raport cu
uzura, pe cheltuieli.
Includerea uzurii obiectelor de inventar pe cheltuieli nu se face prin
intermediul amortizrii, ca la mijloace fixe, ci expresia valoric a uzurii intr
n relaie cu cheltuielile, fiind o form particular a amortizrii.
Metodele de determinare a uzurii sunt:
Metoda global
Metoda cotelor ealonate
Evaluarea obiectelor de inventar se poate face la:
Cost de achiziie, pentru cele cumprate din afara unitii,
Cost de producie, pentru cele provenite din producie proprie,
Pre standard sau de facturare al furnizorului, cu reflectare
distinct a diferenelor de pre.
Dintre cele dou metode de organizare a contabilitii sintetice a
obiectelor de inventar se folosete cea a inventarului permanent, ntruct
legislaia n vigoare, prin Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii
nr. 89/1991, prevede c pentru obiectele de inventar n folosin se utilizeaz
un cont distinct pentru uzura acestora, ceea ce presupune i meninerea
obiectelor de inventar n conturi distincte de stocuri.
Contabilitatea intrrii obiectelor de inventar n depozite pe calea
achiziiei, din producie proprie sau pe orice alt cale, precum i ieirea
acestora din depozite se organizeaz la fel ca i cea a materialelor.
O situaie diferit intervine n ceea ce privete contabilitatea
obiectelor de inventar aflate n folosin, deoarece, ieirea lor din depozit nu
presupune i consumul imediat, ci prin utilizare, se uzeaz treptat i i
transfer valoarea asupra cheltuielilor.

45

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.8.2. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice


Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar,
aflate n depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe
feluri de obiecte, cu fie de magazie i fie de cont analitice, asemntoare
celor pentru materiale.
Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n
folosin se organizeaz la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de
obiecte, cantitativ, cu ajutorul fielor de magazie.
Evidena obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp
mai ndelungat se organizeaz cu ajutorul formularului Fi nominal pentru
evidena obiectelor de inventar, a echipamentului de protecie i a mijloacelor
fixe n folosin ndelungat, la magazia de unde se ridic obiectele.
Pentru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz
Procesul verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n
folosin.
Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se
organizeaz numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu
ajutorul Fiei analitice de cont. n aceast fi se evideniaz i scoaterea din
folosin a obiectelor complet uzate.

2.8.3. Organizarea contabilitii sintetice a obiectelor de inventar


Pentru realizarea contabilitii obiectelor de inventar se folosesc
urmtoarele conturi:
Contul 321 Obiecte de inventar
Contul 322 Uzura obiectelor de inventar
46

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Contul 328 Diferene de pre la obiecte de inventar


Contul 321 obiecte de inventar evideniaz existena i micarea
stocurilor de obiecte de inventar aflate n patrimoniul unitii. Dup coninutul
economic este cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup
funciunea contabil este cont de activ. Contul 321 este desfurat pe dou
conturi sintetica de gradul II:
Contul 3211 Obiecte de inventar n depozit
Contul 3212 Obiecte de inventar n folosin
Contul 3211 obiecte de inventar n depozit reflect obiectele de
inventar procurate i depozitate ce urmeaz a fi date n folosin. Poate fi
caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este cont de active circulante
Dup funciunea contabil este un cont de activ
Se debiteaz cu obiectele de inventar recepionate i depozitate
Se crediteaz cu obiectele de inventar date n folosin sau
ieite din depozit, din alte motive.
Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar
existente n depozit.
Operaiile privitoare la contul 3211 obiecte de inventar n depozit
reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel:
Debit

Contul 3211 obiecte de inventar n depozit

Operaii cu care se
debiteaz

Contul
creditor
corespondent
ntreprinztorul 108

Aduse ca aport de
individual
Primite sau rentoarse de la teri

Achiziionate cu factur de la furnizori


Achiziionate
furnizori

fr

factur

de

la

352
401
408

Operaii cu care se
crediteaz

Credit
Contul debitor
corespondent

Valoarea obiectelor de inventar


restituite ntreprinztorului individual
Valoarea obiectelor date n folosin
Valoarea obiectelor trimise la teri
Valoarea obiectelor trecute la mrfuri
spre a fi vndute

47

108
3212
352
371

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar


Primite de la grup
Primite ca aport la capitalul social
Primite de la unitatea de care aparine
subunitatea
Primite de la o alt subunitate
Achiziionate pe baza avansului de
trezorerie
Obiecte de inventar primite cu titlu
gratuit

4511
456
481
482
542
7718

Valoarea obiectelor date grupului

4511
461

Cota-parte (50%) din echipamentul de


lucru suportate de salariai
Valoarea obiectelor date uniti de care
aparine subunitatea
Valoarea obiectelor date altei subuniti

481
482
602

Valoarea obiectelor constatate plus la


inventar (n rou)
Valoarea obiectelor lips la inventar,
neimputabile sau imputabile
Valoarea obiectelor depreciate

602
602
602

Cota-parte (50%) din echipamentul de


lucru suportate de unitate
Valoarea obiectelor donate

6712
6718

Distruse n urma calamitilor

Contul 3212 obiecte de inventar n folosin reflect obiectele de


inventar date n folosin seciilor, atelierelor sau altor locuri de utilizare.
Poate fi caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este un cont de active circulante
Dup funcia contabil este un cont de activ
Se debiteaz cu obiectele de inventar date n folosin
Se crediteaz cu obiectele de inventar casate, scoase din
folosin
Soldul debitor reprezint obiectele de inventar aflate n
folosin
Operaiile privitoare la contul 3212 obiecte de inventar n folosin
reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel:
Debit

Contul 3212 obiecte de inventar n folosin

Operaii cu care se
debiteaz

Contul
creditor
corespondent
Valoarea obiectelor date n folosin
3211

Operaii cu care se
crediteaz

Credit

Contul debitor
corespondent

Valoarea obiectelor scoase din folosin


Valoarea obiectelor constatate lips la
inventar
Valoarea obiectelor depreciate

48

322
322
322

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Contul 322 Uzura obiectelor de inventar ine evidena uzurii


obiectelor de inventar a cror valoare se include n cheltuielile de exploatare
fie integral la darea n folosin, fie n mod ealonat. Poate fi caracterizat
astfel:
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii
obiectelor de inventar
Dup funciunea contabil este un cont de pasiv
Se crediteaz cu uzura obiectelor de inventar date n folosin
Se debiteaz cu obiectele de inventar scoase din folosin
Operaiile privitoare la contul 322 uzura obiecte de inventar
reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel:
Debit

Contul 322 Uzura obiectelor de inventar

Operaii cu care se
debiteaz

Contul
creditor
corespondent
Valoarea obiectelor scoase din folosin 3212
Valoarea obiectelor minus la inventar
3212
Valoarea obiectelor depreciate
3212

Operaii cu care se
crediteaz

Credit
Contul debitor
corespondent

Uzura obiectelor incluse pe cheltuieli

602

Contul 328 diferene de pre la obiectele de inventar nregistreaz


diferenele dintre preul de nregistrare i celelalte elemente care formeaz
costul de achiziie, cum sunt: cheltuieli de transport, manipulare, taxe
nedeductibile i altele aferente obiectelor de inventar aprovizionate. Poate fi
caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al activelor
circulante materiale,
Dup funciunea contabil este un cont de activ,
Se debiteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de
inventar intrate n depozit,
49

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Se crediteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de


inventar scoase din folosin,
Soldul poate fi debitor n rou i n negru.
Operaiile privitoare la contul 328 diferene de pre la obiecte de
inventar reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel:
Debit

Contul 328 diferene de pre la obiecte de inventar

Operaii cu care se
debiteaz

Cont creditor
corespondent
Aferente obiectelor aduse de la teri sau 352
n curs de aprovizionare
Aferente
obiectelor
de
inventar
achiziionate de la furnizori cu factur
Aferente
obiectelor
de
inventar
achiziionate de la furnizori fr factur
Aferente obiectelor primite de la grup
Aferente obiectelor primite de la unitate
Aferente obiectelor primite de la
subunitate
Aferente obiectelor achiziionate pe
seama avansurilor de trezorerie

Operaii cu care se
crediteaz

Cont debitor
corespondent
trimise spre 352

Aferente obiectelor
prelucrat sau n custodie la teri
Aferente obiectelor trecute la mrfuri
spre a fi vndute
Aferente obiectelor date grupului

401
408
4511
481
482
542

Credit

Aferente obiectelor date unitii


Aferente obiectelor scoase din folosin
Aferente obiectelor constatate plus la
inventar ( n rou )
Aferente obiectelor constatate lips la
inventar imputabile sau neimputabile
Aferente obiectelor depreciate
Aferente echipamentului distribuit
Aferente obiectelor donate
Aferente obiect distruse de calamiti

371
4511
481
602
602
602
602
602
6712
6718

A. nregistrri contabile privind obiectele de inventar de folosin


general
1. Evaluare la cost de achiziie
Intrri de obiecte conform facturii
%

= 401 Furnizori
50

1.190.000

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar


Obiect de inv n depozit
TVA deductibil

1.000.000
190.000

Obiecte de inv n folosin

1.000.000

Cheltuieli cu obiecte de inv

1.000.000

Uzura obiectelor de inventar 322 = 3212 Obiecte de inv n folosin

1.000.000

3211
4426
Trecerea obiectelor de inventar n folosin
3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit
nregistrarea uzuri
602 = 322 Uzura obiectelor de inv
Scoaterea din folosin

2. Evaluare la pre prestabilit sau standard


Recepie pe baz de factur
% = 401 Furnizor
Obiecte de inv n depozit
3211
Diferene de pre
328
TVA deductibil
4426
Trecerea n folosin

13.090.000
10.000.000
1.000.000
2.090.000

Obiecte de inv n folosin

3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit


nregistrarea uzurii

6.000.000

Cheltuieli cu obiecte de inv

6.000.000

602 = 322 Uzura obiectelor de inv


Calculul K de diferene

K=

Si 328 + Rd 328
Si 3211+Rd 3211

100.000 + 1.000.000
1.000.000+10.000.000

1.100.000

= 10 %

11.000.000

Calculul diferenelor
Diferene de pre = Rc 3211 * K = 6.000.000 * 10% = 600.000 lei
nregistrarea contabil a diferenelor
Cheltuieli cu obiecte de

602 = 328 Diferene de pre

600.000

B. nregistrri contabile privind obiectele de inventar cu destinaie


special obinute din producie proprie
Obinere S.D.V. din producie proprie
Produse finite

345 = 711 Venituri din producia stoc


Trecerea la depozit

Obiecte de inv n depozit

3211 = 701 Venituri din vnzare


51

5.000.000
5.000.000

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Darea n folosin
Obiecte de inv n folosin

3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit


Descrcarea gestiunii S.D.V.

5.000.000

Venituri din producia stocat

5.000.000

711 = 345 Produse finite


TVA aferent produciei proprii

TVA deductibil

4426 = 4427 TVA colectat


nregistrarea uzurii

Cheltuieli cu obiect de inv

602 = 322 Uzura obiectelor de invent


Scoaterea din folosin a S.D.V.

Uzura obiectelor de inv

322 = 3212 Obiecte de inv n folosin

950.000
5.000.000
5.000.000

2.8.4.Contabilitatea echipamentului de protecie


i a echipamentului de lucru
Echipamentele i materialele de protecie sunt asimilate mijloacelor
circulante indiferent de valoarea i durata lor de utilizare. Ele se distribuie
gratuit personalului care lucreaz n condiii toxice sau vtmtoare pentru
sntate, conform normelor de protecie a muncii. Contabilitatea procurrii,
depozitrii, drii n folosin i a recuperrii uzurii echipamentului de
protecie este identic cu cea a obiectelor de inventar de uz general.
Echipamentul de lucru, este acordat lucrtorilor permaneni de ctre
ntreprindere, pentru a le folosii la locul de munc, unde natura muncii
provoac o uzur prematur a hainelor i nclmintei. El este pus la
dispoziia acestora contra cost(50% din preul de vnzare cu amnuntul este
suportat de ntreprindere, iar 50% de ctre salariai). Partea de 50% din preul
echipamentului, mpreun cu cheltuielile de transport aprovizionare care se
suport de ntreprindere, se nregistreaz fie direct pe cheltuial direct, fie ca
o cheltuial anticipat, care este repartizat apoi n cote lunare asupra
cheltuielilor curente.
52

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Contabilitatea principalelor operaii contabile privind echipamentul de


protecie i echipamentul de lucru n paralel se prezint astfel:
Echipament de protecie
Formula contabil
Suma

Operaia
Achiziie
furnizori

de

Echipament de lucru
Formula contabil
Suma

% = 401 23.800.000 %
=
20.000.000 321
3.800.000 4426
%
=
la 3212
= 3211 20.000.000 471
461
la
602
=
322 20.000.000

la

401

321
4426

Distribuirea
echipamentului
salariai
Uzura integral
darea n folosin
Trecerea pe cheltuieli
curente
Scoaterea
din
322
folosin

3212

20.000.000

53

602

321

471

47.600.000
40.000.000
7.600.000
40.000.000
20.000.000
20.000.000

5.000.000