Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA STOCURILOR DE
MATERII PRIME, MATERIALE
I OBIECTE DE INVENTAR
2.1 Coninutul i structura stocurilor
2.1.1 Stocurile
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie
consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de
marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de
execuie.
Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia
n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale.
Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de
contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n
anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de
achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe
nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi:
Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un
comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie
avnd acest scop;
Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;
Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie;
Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc
venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii.
C. caracteristicile
tehnico-productive
ale
activelor
circulante
de
provenien
activelor
circulante
materiale
Soldul iniial al
diferentelor de pre
Sold iniial al
stocurilor la pre de
nregistrare
Si (cont de diferente)
Si (cont de stoc la pre
de nregistrare
+
+
Rd (cont de diferente)
Rd (cont de stoc la pre
de nregistrare
Si (cont de diferene)
Si (cont de stoc la pre
de factur)
+
+
Rd (cont de diferene)
Rd ( cont de stoc la pre
de factur )
d)
Evaluarea la inventariere;
C.
Evaluarea la bilan;
cazul
constatrii
unor
lipsuri
gestiune,
imputabile,
11
Si + Vi
qs + qi
Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:
a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare,
Si + Vi
qs + qi
Micri
(+intrri -ieiri)
Cantitate Pre CMP
Valoare
Cantitate
1000
-200
10000
-2000000
800
-100
10000
-1000000
700
+1000
15000 +15000000
1700
-1100
12941 -14235320
600
-300
12941
-3882360
300
+2000
20000 +40000000
2300
-1300
19079 -24800090
1000
13
Stoc
Pre CMP
10000.0
10000.0
10000.0
12941.0
12941.2
12941.2
19079.3
19079.3
Valoare
10000000
8000000
7000000
22000000
7764680
3882360
43882360
19079270
14
Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.11
20.12
15000 +15000000
10000
-7000000
15000
-6000000
15000
-4500000
+2000
-300
-1000
20000 +40000000
15000
-4500000
20000 -20000000
Stoc
Cantitate
1000
800
700
700
1000
600
300
300
2000
Pre
10000
10000
10000
10000
15000
15000
15000
15000
20000
Valoare
10000000
8000000
7000000
7000000
15000000
9000000
4500000
4500000
40000000
1000
20000
20000000
Micri
Cantitate
-200
-100
+1000
-100
-1000
-300
+2000
-1300
(+intrri -ieiri)
Stoc
Pre
Valoare
Cantitate
Pre
1000
10000
10000
-2000000
800
10000
10000
-1000000
700
10000
700
10000
15000 +15000000
1000
15000
10000
-1000000
600
10000
15000 -15000000
10000
-3000000
300
10000
300
10000
20000 +40000000
2000
20000
20000 -26000000
700
20000
300
10000
15
Valoare
10000000
8000000
7000000
7000000
15000000
6000000
3000000
3000000
40000000
14000000
3000000
Data Operaia
Q
01.03 Stoc ini
_
04.03 Intrri 5000
07.03
Ieiri
_
15.03 Intrri 6000
17.03
Ieiri
_
28.03
Ieiri
_
IEIRI
P
V
Q
_
_
_
10 50000
_
_
_
4000
10 60000
_
_
_
3500
_
_
4500
STOC
P
V
Q
P
_
_
3000 10000
_
_
8000 10000
10 40000 4000 10000
_
_
10000 10000
10 35000 6500 10000
10 45000 2000 10000
V
30000
80000
40000
100000
65000
20000
16
17
19
20
Clasa
a-3-a
Conturi
de stocuri
i
producie
n curs de
execuie
Grupa 30
Stocuri de materii
prime i materiale
Grupa 32
Obiecte de
inventar
22
6814
Cheltuieli
de
exploatare
privind
23
Conturi de stocuri
Materii prime
Materiale
Obiecte de
inventar.
Provizioane pentru
Deprecierea
Stocurilor
Conturi de cheltuieli
600 Ch cu materii pri.
601 Ch cu materiale
602 Ch cu obiectele
de inventar.
6814 Ch privind
6814 deprecierea
6814 activel circulante
Conturi de venituri
711
Venituri din
producia stocata
7814 Venituri din
7814 provizioane pentru
7814 deprecierea actv.
24
25
Exemplu:
O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la
stocul de materii prime:
a)
stoc iniial:
la pre de nregistrare : 5.000.000 lei;
diferena de pre : 500.000 lei;
b)
Materii prime
Diferene de pre
T.V.A. deductibil
c)
Cheltuieli cu M P
d)
K=
= 12,75 %
5.000.000+25.000.000
600
inventar
Valoarea stocului faptic
Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300
Diferene n plus la inventar
11.000.000
10.000.000
1.000.000
26
1.127.500
1.000.000
127.500
E = Si + I - Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul
lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a
recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de
stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri,
din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli
corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup
caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se
nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor
anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
Metoda inventarului intermitent const n:
nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu
financiar, direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de
inventare faptice prin:
destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de
stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar,
28
5.600.000
% = 401 Furnizori
Cheltuieli cu M P
600
T.V.A. deductibil
4426
c) restocarea stocului final, dup inventariere:
29.750.000
25.000.000
4.750.000
Materii prime
300 = 600 Cheltuieli cu M P 10.500.000
Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i
mijlocii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i
ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz
numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale
existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de
stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct
conturile de cheltuieli.
Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate
din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume:
a) pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele
etape:
29
30
31
Operaii cu care se
crediteaz
351,401
401
408
Credit
Contul
debitor
corespondent
retrase de
108
4511
456
Valoarea
materiilor
prime
date
subunitilor
Valoarea materiilor date n consum
481
482
542
32
inventar,
351
371
4511
481
482
600
600
600
7718
600
Valoarea M P distruse
calamitilor naturale
urma
600
6712
6718
Contul creditor
corespondent
Operaii cu
care se
crediteaz
Contul debitor
corespondent
600
600
Contul
301
Materiale
consumabile
Debit
Operaii cu care se
debiteaz
Contul creditor
corespondent
108
351, 401
401
408
4511
456
Credit
Operaii cu care se
crediteaz
Contul
debitor
corespondent
de
108
Valoarea
materialelor
date
grupului
Valoarea materialelor date unitii
de care aparine subunitatea
Valoarea mat. date altei subuniti
Valoarea mater. lips la inventar
imputabile sau neimputabile
Valoarea materialelor date n
consum sau depreciate
Valoarea materialelor plus la
inventar (n rou)
Valoarea materialelor ieite prin
donaie
Valoarea materialelor distruse n
urma calamitilor
481
482
542
7718
371
4511
481
482
60116018
60116018
60116018
6712
6718
Contul creditor
corespondent
34
Operaii cu
care se
crediteaz
Contul debitor
corespondent
600
600
Contul creditor
corespondent
351
401
408
4511
481
482
542
Operaii cu care se
crediteaz
Contul
debitor
corespondent
MP trimise 351
371
4511
482
600
600
600
6718
6718
35
contabile
cazul
aplicrii
inventarului
permanent.
1) Evaluarea la cost de achiziie:
Recepia materiilor prime achiziionate de la furnizori
% = 401 Furnizor
Materii prime
300
TVA deductibil
4426
Eliberarea n consumul productiv materiilor prime
Cheltuieli materii
600 = 300 Materii prime
2) Evaluarea la cost standard:
119.000.000
100.000.000
19.000.000
50.000.000
% = 300 Furnizor
300
308
4406
119.000.000
110.000.000
10.000.000
19.000.000
50.000.000
36
4.545.000
% = 401 Furnizor
300
308
4426
119.000.000
90.000.000
10.000.000
19.000.000
50.000.000
600
nregistrri
cazul
aplicrii
5.555.000
inventarului
intermitent.
Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra
cheltuielilor:
Materii prime
300 = 600 Cheltuieli cu M P
10.000.000
Recepia i trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime
achiziionate de la furnizori:
% = 401 Furnizor
119.000.000
Cheltuieli cu M P
600
100.000.000
TVA deductibil
4426
19.000.000
Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la
sfritul lunii:
Materii prime
300
= 600 Cheltuieli cu M P
37
50.000.000
i materiale
consumabile
1. Pe baz de factur
Fr diferene de pre
% = 401 Furnizori
Materii prime
300
TVA deductibil
4426
Cu diferen de pre favorabile
119.000.000
100.000.000
19.000.000
% = 401 Furnizori
Materii prime
300
Diferene de pre
308
TVA deductibil
4426
Cu diferene de pre nefavorabile
119.000.000
110.000.000
10.000.000
19.000.000
% = 401 Furnizori
Materii prime
300
Diferene de pre
308
TVA deductibil
4426
2. Pe baz de aviz de expediie
119.000.000
90.000.000
10.000.000
19.000.000
= 408 Furnizori
nesosite
300
4428
facturi
119.000.000
100.000.000
19.000.000
38
% = 401 Furnizori
Materii prime
300
TVA deductibile
4426
3. De la ntreprinztorul individual
83.300.000
70.000.000
13.300.000
Materii prime
300 = 108 Contul ntreprinztorului
4. Ca aport de la asociai i acionari
50.000.000
Materii prime
300 = 456 Decontri cu asociaii
5. Din avans de trezorerie
70.000.000
23.800.000
20.000.000
3.800.000
Materii prime
10.000.000
5.950.000
5.000.000
950.000
Materii prime
300 = 7718 Venituri din donaii
8. Plus la inventar
15.000.000
n rou
Cheltuieli cu M P
600 = 300 Materii prime
n negru
2.000.000
Materii prime
300 = 600 Cheltuieli cu materii
9. De la grup la unitate sau subunitate
2.000.000
De la grup
Materii prime
300 = 4511 Materii primite de la grup
De la unitatea de care aparine subunitatea
5.000.000
Materii prime
300 = 481 M P primite de la unitate
De la o alt subunitate
3.000.000
Materii prime
2.000.000
D. nregistrarea
ieirilor
de
materii
consumabile
1. Retrase de ntreprinztorul individual
39
prime
materiale
25.000.000
Teri
15.000.000
Mrfuri
5.000.000
Cheltuieli M P
600 = 300 Materii prime
5. Lips la inventar,
2.000.000
Imputabile
Cheltuieli M P
600 = 300 Materii prime
Creane n legtur 4282 = %
cu personalul
758 Alte venituri din exploat
4427 TVA colectat
Neimputabile
1.000.000
1.190.000
1.000.000
190.000
Cheltuieli M P
6. Donate
1.500.000
Cheltuieli donaii
6712 = 300 Materii prime
7. Distruse n urma calamitilor
3.000.000
Alte cheltuieli
6718 = 300 Materii prime
5.000.000
E. nregistrri contabile privind achiziiile de stocuri cu reduceri
comerciale i financiare
Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu
furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu
reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea
ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii
i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la
creterea cifrei de afaceri.
Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii:
41
1.800.000
100.000
1.700.000
85.000
1.615.000
161.500
1.453.500
29.070
1.424.430
270.640
1.695.070
Remiza 1 ( 1.700.000 * 5 % )
Remiza 2 ( 1.615.000 * 10 % )
Net comercial
Scont decontare (1.453.500 * 2 %)
Net financiar
TVA deductibil
Total factur
411 =
%
1.695.070
707 Venit din vnzri
1.424.430
4427 TVA colectat
270.640
Cheltuial financ 667 = 411 Client
29.070
Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n
funcie de momentul acordrii acestora, astfel:
n momentul ntocmirii facturii
1.695.070 % = % 1.695.070
Mrfuri
1.424.430 371
401 1.666.000 Furnizor
TVA deductibil
270.640 4426
767
29.070 Venit financiar
Ulterior ntocmirii facturii
Mrfuri
TVA deductibil
Furnizor
% = 401 Furnizor
371
4426
401 = 767 Venit financiar din scont
1.695.070
1.424.430
270.640
29.070
43
cu
44
45
Operaii cu care se
debiteaz
Contul
creditor
corespondent
ntreprinztorul 108
Aduse ca aport de
individual
Primite sau rentoarse de la teri
fr
factur
de
la
352
401
408
Operaii cu care se
crediteaz
Credit
Contul debitor
corespondent
47
108
3212
352
371
4511
456
481
482
542
7718
4511
461
481
482
602
602
602
602
6712
6718
Operaii cu care se
debiteaz
Contul
creditor
corespondent
Valoarea obiectelor date n folosin
3211
Operaii cu care se
crediteaz
Credit
Contul debitor
corespondent
48
322
322
322
Operaii cu care se
debiteaz
Contul
creditor
corespondent
Valoarea obiectelor scoase din folosin 3212
Valoarea obiectelor minus la inventar
3212
Valoarea obiectelor depreciate
3212
Operaii cu care se
crediteaz
Credit
Contul debitor
corespondent
602
Operaii cu care se
debiteaz
Cont creditor
corespondent
Aferente obiectelor aduse de la teri sau 352
n curs de aprovizionare
Aferente
obiectelor
de
inventar
achiziionate de la furnizori cu factur
Aferente
obiectelor
de
inventar
achiziionate de la furnizori fr factur
Aferente obiectelor primite de la grup
Aferente obiectelor primite de la unitate
Aferente obiectelor primite de la
subunitate
Aferente obiectelor achiziionate pe
seama avansurilor de trezorerie
Operaii cu care se
crediteaz
Cont debitor
corespondent
trimise spre 352
Aferente obiectelor
prelucrat sau n custodie la teri
Aferente obiectelor trecute la mrfuri
spre a fi vndute
Aferente obiectelor date grupului
401
408
4511
481
482
542
Credit
371
4511
481
602
602
602
602
602
6712
6718
= 401 Furnizori
50
1.190.000
1.000.000
190.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
3211
4426
Trecerea obiectelor de inventar n folosin
3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit
nregistrarea uzuri
602 = 322 Uzura obiectelor de inv
Scoaterea din folosin
13.090.000
10.000.000
1.000.000
2.090.000
6.000.000
6.000.000
K=
Si 328 + Rd 328
Si 3211+Rd 3211
100.000 + 1.000.000
1.000.000+10.000.000
1.100.000
= 10 %
11.000.000
Calculul diferenelor
Diferene de pre = Rc 3211 * K = 6.000.000 * 10% = 600.000 lei
nregistrarea contabil a diferenelor
Cheltuieli cu obiecte de
600.000
5.000.000
5.000.000
Darea n folosin
Obiecte de inv n folosin
5.000.000
5.000.000
TVA deductibil
950.000
5.000.000
5.000.000
Operaia
Achiziie
furnizori
de
Echipament de lucru
Formula contabil
Suma
% = 401 23.800.000 %
=
20.000.000 321
3.800.000 4426
%
=
la 3212
= 3211 20.000.000 471
461
la
602
=
322 20.000.000
la
401
321
4426
Distribuirea
echipamentului
salariai
Uzura integral
darea n folosin
Trecerea pe cheltuieli
curente
Scoaterea
din
322
folosin
3212
20.000.000
53
602
321
471
47.600.000
40.000.000
7.600.000
40.000.000
20.000.000
20.000.000
5.000.000