Introducere

Lucrarea privind Contabilitatea i analiza creanelor i datoriilor comerciale se efectueaz

la societatea comercial Agrovet S.A., are drept obiect principal de activitate comercializarea
en-gros i en-detail medicamente veterinare, produse chimice, produse agricole i ale industriei
alimentare provenite din import sau realizate in ara.
Lucrarea este structurat n patru capitole, fiecare capitol avnd o contribuie important la
cunoaterea situaiei existente n societate.
Obiectivele urmrite prin efectuarea lucrrii deriv din scopul acesteia i sunt urmtoarele:
- constatarea i analiza creanelor i datoriilor comerciale din cadrul societii comerciale
Agrovet S.A.;
- modul cum sunt respectate principiile, regulile i procedurile contabile ca i dispoziiile legale
ce privesc contabilizarea creanelor i datoriilor;
- punerea n eviden a situaiei financiare a societii pe baza analizei efectuate asupra conturilor
anuale ale societii;
n capitolul I Consideraii teoretice privind creanele i datoriile comerciale la societatea
comercial Agrovet S.A. se analizeaz conceptele teoretice i principiile metodologice
corespunztoare acestora.
Capitolul al II-lea denumit Prezentarea societii comerciale Agrovet S.A. constituie
caracteristicile tehnologice, organizatorice, economice i financiare ale ntreprinderii luate n
studiu i modul cum acestea influeneaz asupra obiectivelor i organizrii contabilitii, cu
referire expres la contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale
Capitotul al III-lea intitulat "Studiu de caz privind societatea comercial Agrovet S.A.
reprezint substana principal a lucrrii, aici sunt supuse analizei problemele eseniale ale
organizrii i conducerii contabilitii, respectiv, purttorii primari de informaii, sistemul de
conturi utilizat i reflectarea, n contabilitate a operaiilor privind datoriile i creanele
comerciale. Tot n cadrul acestui capitol este prezentat metodologia de valorificare a informaiei
contabile pe calea analizei economico-financiare.
n ultimul capitol Concluzii i recomandri privind societatea comercial Agrovet S.A sunt
prezentate concluziile reinute n urma studiului ntreprinderii.

CAPITOLUL I CONSIDERAII TEORETICE PRIVIND CREANELE I DATORIILE

COMERCIALE

1.1. Reglementri i definiii ale creanelor i datoriilor comerciale

Contabilitatea este un mijloc social ce are drept finalizare reprezentarea unei realiti care
este ntreprinderea sau orice alt organizaie. Un domeniu n care contabilitatea, prin funciile ei
de reflectare, calcul, analiza i control poate i trebuie s duc la optimizarea deciziilor
economice, la ntrirea disciplinei i simului de responsabilitate. n gestionarea resurselor l
constituie contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale.
n contabilitatea financiar relaiile cu partenerii sunt evideniate prin folosirea unei clase de
conturi de teri. Contabilitatea ertilor asigur evidena datoriilor creanelor unitii n relaiile
acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile din cadrul
grupului, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.1
Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic
din acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult
ca urmare a vnzrii produciei, respectiv realizrii lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid
venituri din exploatare.
Creana reprezint un drept contractual de a primi bani la vedere sau la date fixate si
determinabile. Creana este o resurs controlat de ntreprindere care provine din evenimente
trecute si este purttoare de avantaje economice viitoare ce trebuie sa fie benefice ntreprinderii.2
Conform IFRS 1 Prezentarea situaiilor financiare: o crean este un activ curent dac se
asteapt ca aceasta:
s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al unei entiti patrimoniale;
s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului.

Dumitrean Emilian, Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris 2008;

Iamandi Luca, Petcu Mircea, Bazele contabilitatii, Editura National 2009;

Datoria reprezint o obligaie actual a unei ntreprinderi care provine din evenimente trecute
si care trebuie sa antreneze cu ocazia plaii sale o ieire de resurse generatoare de avantaje
economice.3
Conform IASC 1 Prezentarea situaiilor financiare, datoriile curente sunt cele care se
ncadreaz n urmtoarea definiie: se ateapt s fie decontate n cursul normal al ciclului de
exploatare al ntreprinderii ; sau sunt exigibile n termen de 12 luni de la data bilanului .

1.2. Structura creanelor i a datoriilor comerciale

n cadrul activitii economice se realizeaz schimburi de valori. Una din pri ofer bunul
sau serviciul spre vnzare iar cealalt parte remite contravaloarea sa. Putem deosebi dou fluxuri
de valori de sens contrar, adic fluxul de mrfuri (bunuri si servicii) si contrafluxul valorilor de
schimb, n general al banilor.4
Conform Standardului Internaional de Contabilitate 32 Banii (numerarul) sunt un activ
financiar deoarece reprezint un mijloc de schimb i de aceea este baza de evaluare i raportare n
situaiile financiare a tuturor tranzaciilor.
Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat , urmnd s dea
echivalentul corespunztor, sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Deci debitorul
reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare i urmeaz s dea un
echivalent valoric sau o contraprestaie. 5
Toi debitorii unitii sub forma creanelor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucrri
sau servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimitai prin structur de Clieni
i valori asimilate.
n cadrul acestora, clienii reprezint creanele fa de teri, determinate de vnzarea pe credit
a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii. n cadrul
acestei forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere i client intervine ulterior.6
3

Dumitrana Mihaela, Caraiani Chirata, Bazele contabilitatii, Editura Universitara 2011;

Ristea Mihai, Oprea Calin, Contabilitate generala, Editura Independenta Economica 2004;

Cernusca Lucian, Contabilitate aprofundata, Editura Mitron 2003;

Feleaga Niculae, Malciu Liliana, Contabilitate financiara, o abordare europeana si internationala, Editura

Infomega 2005;

Sunt asimilate clienilor creanele privind efectele comerciale de primit. Acestea reprezint
titlurile de valoare negociabile care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce
poate fi decontat imediat sau pe termen scurt. Ele circul sub diferite denumiri, cum ar fi:
nscrisuri, polie, cambii, instrumente de plat i de credit. Fiind negociabile, pot fi cedate,
vndute ori transmise.7
Cambia este un titlu de credit autonom cuprinznd ordinul dat de o persoan numit trgtor ,
ctre o persoan numit tras de a plti necondiionat, o sum de bani determinat, la scaden i
locul menionat n cuprinsul titlului. n limbaj comercial cambia mai este denumit i trat.
Biletul la ordin este un nscris sau un titlu de credit, prin care o persoan, numit subscriitor,
semnatar sau emitent, se oblig expres i necondiionat s plteasc ntr-un anumit loc i la o
dat precis stabilit, o sum de bani datorat unei persoane, numit beneficiar
Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor (pltitor) n baza unui
depozit de bani constituit n prealabil la banc devenit astfel tras, d ordin s se plteasc la o
anumit dat sau la prezentare o sum determinat unei tere persoane, n calitate de beneficiar,
intervenind astfel trei pri. n acest caz: trgtorul este persoana care dispune plata, trasul este
acela care efectueaz plata iar beneficiarul este persoana n favoarea creia se efectueaz plata.
Ca i n cazul celorlalte dou instrumente de plat, alturi de biletul la ordin i trat, cecul
cuprinde urmtoarele elemente: denumirea de CEC, nscris n textul titlului; ordinul
necondiionat de a plti o sum determinat inclus n textul tiprit al formularului de CEC;
numele aceluia care trebuie s plteasc prin denumirea bncii pe fiecare CEC, indicarea locului
unde se efectueaz plata locul desemnat alturi de numele trasului; indicarea datei i a locului
unde a fost emis cecul; semntura aceluia care emite cecul, trgtorul fiind acela care garanteaz
plata.
Andosarea sau girarea reprezint scrierea pe versoul titlului de valoare, a documentului a
obligaiei de plat a noului debitor, fa de creditor dac un client emite un bilet la ordin n care se
stabilete Pltii suma de la data de persoanei. Dac acesta are nevoie de bani mai repede dect
data stabilit prin ordinul de plat l va putea folosi ca instrument de plat dac face andosarea
ordinului de plat. Dar pentru aceasta este necesar s existe o garanie a plii datoriei noului
debitor ctre creditor i se face avalizarea.8
7

Ristea Mihai, Bazele contabilitatii, Editura Universitara 2006

Dobre Elena, Probleme privind emiterea, circulatia si contabilitatea efectelor de comert, Editura Ex Ponto 2003

Avalizarea reprezint garania nscris pe cambie sau n afara acesteia de ctre o persoan
fizic sau juridic care se angajaz s achite contravaloarea tranzaciei n cazul n care nici unul
din ceilali debitori nu o face. Deci persoana care a avalizat cambia garanteaz pn la scaden.
Avalizarea se poate face o singur dat iar andosarea de cte ori este posibil.
De exemplu, ntreprinderea a vndut produse unui client i dorete confirmarea n scris a
capacitii de plat a acestuia. n acest caz va solicita semnarea de ctre client a unei trate sau va
primi sub semntura acestuia un bilet la ordin. n continuare, aceste efecte pot fi decontate la
termenul de scaden nscris n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc, caz n care banca
devine la rndul su proprietatea efectului i va ncasa la scaden creane de la client, pot fi
valorificate ca titluri de valori la bursa de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de
crean.9
n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele sub
forma clienilor inceri i n litigii.
Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul fixat i exist
condiii care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl n
situaia de lichidare, succesiune). Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune
juridic pentru decontarea creanelor. De asemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane
dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveni irecuperabili.10
Din categoria creanelor asupra clienilor fac parte i cele determinate de produsele, lucrrile
i serviciile vndute, dar nefacturate.
Creanele nteprinderii fa de clienii ei i au izvorul n schimbul de consimmnt
concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de ctre productor sau avnd
ca baz contractele ncheiate. Creanele devin certe, sigure, n momentul transferului de
proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de
proprietate se produce, deci, n momentul livrrii bunurilor, respectiv n momentul realizrii
lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea.11
Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu
care corespunde cu valoarea lor nominal, adic valoarea sau preul negociat plus TVA care se va
9

Dumitrana Mihaela, Bazele contabilitatii- Aplicatii si studii de caz, editia a V-a, Editura Universitara 2011;

10

Ristea Mihai, Dumitru Corina- Graziela, Ioanas Cristina, Irimiescu Alina, Contabilitatea societatilor comerciale

Vol.1, Editura Universitara 2009;

11

Iamandi Luca, Petcu Mircea, Bazele contabilitatii, Editura National 2009;

aplica doar operaiilor supuse impozitrii. n cazul n care se acord reduceri comerciale, valoarea
nominal este dat de netul comercial, la care se va aduga i TVA.
Persoanele fizice i juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic
creditori, adic acele persoane care n cadrul unui raport patrimonial au avansat o valoare
economic i urmeaz a primi un echivalent valoric sau o contraprestaie. Definit prin aceast
prism, creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare
economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile, ca
surs de finanare, sunt prezente i funcioneaz din momentul naterilor obligaiilor fa de
teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor
generate de relaiile de decontare).12
Datoriile comerciale se refer la obligaiile ntreprinderii fa de tere persoane fizice sau
juridice, rezultate din achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor. Datoriile comerciale se mpart
n mai multe categorii, astfel:
- datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii;
- datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale;
- datorii pentru efectele comerciale;
Aceste datorii se refer la bunurile, serviciile i lucrrile achizitioante de ntreprindere, c de
exemplu, materii prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de folosin ndelungat etc.13
Datoriile comerciale se creeaz n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizionri de bunuri materiale, lucrri i servicii primite. Ele se delimiteaz patrimonial sub
forma furnizorilor i efectelor de pltit. Furnizorii reprezint datoriile echivalente valorii
bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor primite de la teri. Efectele de pltit reprezint titlurile
de valoare care atest obligaia de plat a ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu
furnizorii.14
Premiza i condiia desfurrii unei activiti economice o constituie operaiile comerciale,
respectiv operaiile de vnzare cumprare de bunuri materiale, lucrri executate, servicii

12

Horga Vasile, Contabilitate aprofundata, Editura Bibliotheca 2010;

13

Iamandi Luca, Petcu Mircea, Bazele contabilitatii, Editura National 2009;

14

Dutescu Adriana, Ghid pentru ntelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate, Editura

CECCAR 2002

prestate, etc., ceea ce presupune existena unei legturi ntre diferii ageni economici, dintre care
unul vinde i este numit furnizor, iar cellalt cumpr i este numit client.
Astfel, datoriile comerciale legate de vnzarea de bunuri, executarea de lucrri i prestri de
servicii proprii ciclului de exploatare sunt delimitate patrimonial sub forma: furnizorilor, efectelor
de pltit i avansurilor acordate furnizorilor.15
Furnizorii reprezint datoriile fa de teri pentru cumprrile pe credit, aa cum clienii
reprezint creanele asupra terilor pentru vnzrile pe credit, decontarea creanelor i datoriilor
intervenind ulterior acestor operaiuni.
n contractele cu furnizorii se pot conveni termene de plat, care pot varia ntre 30-90 zile i,
n unele cazuri, chiar perioade mai mari.16
Efectele de plat: reprezint titluri de valoare, care atest obligaia de plat a societii
comerciale n cadrul relaiei de decontare. Sunt datoriile pentru care se primete un titlu de
valoare ca efect de comer, aceasta ndeplinind funcia de bani n cadrul raportului de decontare i
putnd fi decontate pe termen scurt sau imediat.17

1.3. Organizarea din punct de vedere teoretic a contabilitii creanelor i datoriilor

comerciale
Legea care reglementeaz att creanele ct i datoriile este Legea contabilitii nr. 82/1991 ce
a fost publicat in Monitorul Oficial nr.506 din 27 iulie 2007 precum si Legea 259/2007 pentru
modificarea i completarea la Legea contabilitii nr.82/1991. Creanele fac parte din structura de
activ a patrimoniului cu valoare pozitiv pentru ntreprindere active circulante (numite i active
curente) ce cuprind bunuri i valori care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea
ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic.
Din punct de vedere economic i financiar, activele circulante i schimb continuu forma
material n cadrul circuitului economic. Astfel, n faza de aprovizionare, activele circulante sub
form de bani se transform n stocuri de materii prime i materiale; n faza de producie,
stocurile de materii prime i materiale se consum integral, rezultnd stocuri de producie n curs
15
16
17

Diaconu Gheorghe, Contabilitatea financiara armonizata a unitatilor economice, Editura Bibliotheca 2006;
Horga Vasile, Contabilitate aprofundata, Editura Bibliotheca 2010;
Dobre Elena, Probleme privind emiterea, circulatia si contabilitatea efectelor de comert, Editura Ex Ponto 2003;

de execuie, care, dup operaia de prelucrare, devin produse finite; n faza de desfacere,
produsele finite sunt revndute clienilor, transformndu-se astfel n bani.18
Creanele comerciale reprezint dreptul unor persoane (creditori) de a pretinde altor persoane
(debitori), plata bunurilor sau serviciilor cumprate pe credit comercial. Creanele sunt reflectate
n contabilitate din momentul crerii dreptului fa de teri pn n momentul stingerii (ncasrii)
lor.19
Debitorul este persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s dea un echivalent
valoric sau o contraprestaie.
Cnd unitatea patrimonial apare n calitate de cumprtor de bunuri sau servicii necesare
procesului de producie, iau natere datorii (obligaii) pe termen scurt, care urmeaz s fie
achitate ulterior.
Creditorul este persoana care a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un
echivalent valoric sau o contraprestaie.20
Pentru nregistrarea creanelor se folosesc conturi din clasa 4 Conturi de teri din care face
parte i grupa de conturi: 41 Clieni i conturi asimilate.
Conturile de creane evideniaz relaiile de decontare cu clienii i alte tere persoane
privind creanele unitii patrimoniale. Acestea au funcie contabil de activ. n debitul lor se
nregistreaz crearea creanelor asupra terilor privind bunurile vndute, efectele comerciale
primite, avansurile i aconturile acordate, precum cele asupra acionarilor din operaiunile
privind capitalul subscris i nevrsat. Se crediteaz la decontarea creanelor prin ncasare sau
anulare. Soldul conturilor este debitor i reprezint creanele unitii patrimoniale asupra terelor
persoane.21
Prin structura sa, sistemul de conturi se difereniaz pe categorii de creane, iar n cadrul
fiecrei categorii conturile analitice se creeaz pe fiecare persoan fizic sau juridic. De
asemena, conturile analitice se grupeaz i pe termene de ncasare iar creanele incerete sau n
litigii sunt evideniate distinct.

18

Bleotu Vasile, Bazele contabilitatii, Editura Tehnica 2010;

19

Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, Editura CECCAR;

20

Ristea Mihai, Normalizarea contabilitii, Editura Tribuna Economic 2002;

21

Ristea Mihai, Dumitru Corina- Graziela, Ioanas Cristina, Irimiescu Alina, Contabilitatea societatilor comerciale
Vol.1, Editura Universitara 2009;

Furnizorii i conturi asimilate : - denumite i datorii comerciale ele reprezint echivalentul

valoric al prestaiilor i livrrilor de bunuri efectuate de teri i regrupeaz furnizorii din
exploatare, efecte de plat aferente activitii de exploatare, furnizorii i efectele de plat pentru
imobilizri i furnizori ale cror facturi sunt nesosite, dar a cror valoare este suficient de bine
cunoscut.
Furnizorii: delimiteaz datoria ntreprinderii fa de teri pentru cumprarea pe credit, de
bunuri i servicii, documentul pe baza cruia se nate datoria fiind factura. Datoriile comerciale
sunt evideniate n contabilitate prin intermediul conturilor din clasa 40.22
Avansuri primite de la clieni: apar n situaia n care, prin contract, clientul acord
furnizorului avansuri bneti n vederea livrrii unor bunuri sau servicii, drept garanie, astfel
societatea furnizor are o obligaie fa de client.23
Datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente, indiferent de scadena lor. Evidena
acestor datorii se ine cu ajutorul contului 401,, Furnizori.
Furnizorul este persoan fizic sau juridic care, n calitate de vnztor, pune la dispoziia
terilor bunuri i/sau servicii contra cost, n baza unei nelegeri prealabile.24
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiuni privind cumprturile de imobilizri,
stocuri, lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate. Avansurile acordate se
nregistreaz n contabilitate in conturi distincte.
Operaiunile privind cumprturile de bunuri, lucrri i servicii efectuate pe baza efectelor
comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturi corespunztoare de efecte de primit.
Contabilitatea furnizorilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n
cadrul acestora pe termene de plat. n cadrul conturilor de furnizori, se grupeaz distinct
datoriile rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.25

22

Dumitrean Emilian, Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris 2008;

23

Dobre Elena, Probleme privind emiterea, circulatia si contabilitatea efectelor de comert, Editura Ex Ponto 2003;

24

Ristea Mihai, Dumitru Corina- Graziela, Ioanas Cristina, Irimiescu Alina, Contabilitatea societatilor comerciale

Vol.1, Editura Universitara 2009;

25

Feleaga Niculae, Malciu Liliana, Contabilitate financiara, o abordare europeana si internationala, Editura

Infomega 2005;

1.4. Documente de eviden a creanelor i datoriilor comerciale

Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu activitatea de observare i
consemnare a datelor privind patrimoniul unitii. Aceast aciune asigur datele de intrare n
sistemul contabil privind existena, starea i micarea elementelor patrimoniale.
Documentarea, ca procedeu al contabilitii, este aciunea de observare i consemnare n
documente a datelor privind operaiile economice din cadrul unitii, n momentul i la locul
efecturii operaiilor. Documentele trebuie ntocmite clar, precis, s reflecte realitatea, trebuie
s se prezinte ntr-o form unitar n privina coninutului, structurii, numrului de exemplare,
denumirea si circulaia lor.26
Dat fiind importana deosebit a informaiilor contabile n conducerea unitii patrimoniale,
operaiunea de consemnare i culegere a datelor contabile este organizat dupa criterii precise i
in funcie de necesitile practice, ele costituind baza ntregului sistem de eviden din unitatea
patrimonial.
Relaiile unitilor patrimoniale cu alte persoane juridice i fizice, conduc la creane i datorii.
Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic din
acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca
urmare a vnzrii produciei, respectiv realizrii lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid
venituri din exploatare.27
Furnizorii reprezint persoanele fizice sau juridice care pune la dispoziia terilor bunuri
i/sau servicii contra plat n baza unei nelegeri n prealabil.
Clienii reprezint: persoanele fizice sau juridice , aflate n calitate de cumprtori efectivi sau
poteniali al bunurilor i/sau serviciilor furnizate de furnizori. n consecin n contabilitatea
cumprtorului, vnztorul este tratat drept furnizor i invers, n contabilitatea vnztorului,
cumprtorul este tratat drept client.28
Operaiunile economice generate de decontrile comerciale furnizor client sunt nregistrate n
contabilitate pe baza datelor din documentele primare, justificative n care au fost consemnate cu
ocazia desfurrii lor. Documentele financiar contabile sunt diversificate n funcie de natura
operaiilor economice consemnate in coninutul lor.
26

Documentele financiar- contabile actualizate, Editura Intelcredo 2009;

27

Pop Atanasiu, Matis Dumitru, Contabilitate finanaciara, Editura Casa Cartii;

28

Diaconu Gheorghe, Contabilitatea financiara armonizata a unitatilor economice, Editura Bibliotheca 2006;

Dintre cele specifice furnizorilor i clienilor amintesc: Factur Fiscal; Dispoziie de livrare;
Aviz de nsoire a mrfurilor, etc. Creanele inteprinderii fa de clieni ei i au izvorul n
schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de
ctre productor sau avnd ca baz contractele ncheiate. Creanele devin certe, sigure, n
momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i
servicii. Transferul de proprietate se produce, deci, n momentul livrrii bunurilor, respectiv n
momentul realizrii lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea.29
n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrrile de bunuri, lucrri i
servicii. Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare
n patrimoniu care corespunde cu valoarea lor nominal, adic cu totalul de plat adic valoarea
sau preul negociat plus TVA care se va aplica doar operaiilor supuse impozitrii. In cazul n care
se acord reduceri comerciale, valoarea nominal este dat de netul comercial, la care seva
aduga i TVA. n situaia n care se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal a
creanei este dat tot de netul comercial, scontul acordat nregistrndu-se separat ca i o cheltuial
financiar. Scontul va reduce valoarea creanei iniiale printr-o nregistrare ulterioar, cel mai
adesea sconturile de decontare se acord a ulterior printr-o factur de reducere.30
Documentele specifice care constituie suportul de consemnare i nregistrare n contabilitatea
firmei, a datoriilor i creanelor comerciale sunt urmatoarele:
- n ceea ce privete datoriile (relaia cu furnizorii), documentele ce atest aceast relaie este
factura fiscal.
Stingerea datoriilor fa de furnizor (decontarea) obligaiilor se face prin plata sumei folosind
ordinul de plat, fil de cec i uneori efecte comerciale (biletul la ordin ,cambia,etc.).
- n ceea ce privete creanele, respectiv relaia cu clienii si, acestea au la baz tot factura
fiscal.31
Stingerea creanei fa de clieni se face prin ncasarea sumei utiliznd aceleasi documente:
(ordin de plat, fila de cec, chitana sau efecte comerciale).

29
30

Ristea Mihai, Oprea Calin, Contabilitate generala, Editura Independenta Economica 2004;
Dutescu Adriana, Ghid pentru ntelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate, Editura

CECCAR 2002
31

Ristea Mihai, Dumitru Corina- Graziela, Ioanas Cristina, Irimiescu Alina, Contabilitatea societatilor comerciale
Vol.1, Editura Universitara 2009;

Documentele primare care reflect creanele i datoriile fa de teri difer n funcie de

categoria n care se ncadreaz terii (furnizori, salariai, etc) i de natura juridic a relaiilor
economice(datorii sau creane).
1) Aviz de nsoire a mrfii: se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei
exemplare, la livrarea produselor, lucrrilor i serviciilor, de ctre compartimentul de desfacere,
atunci cnd, din motive obiective, cu totul excepionale, nu se poate ntocmi factura, fcndu-se
meniunea Urmeaz factura.
2) Factura fiscal: se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, la
livrarea produselor, lucrrilor i serviciilor, de ctre compartimentul de desfacere, pe baza
dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii, sau a altor documente. Factura fiscal se
ntocmete de ctre pltitorii de TVA, iar factura de ctre unitaile nepltitoare de TVA.
3) Chitana: se intocmete n dou exemplare de ctre casier, care semneaz de primirea sumei.
Servete ca document justificativ privind ncasarea unei sume n numerar de ctre casieria
unitii.
4) Cecul: este un instrument prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul
debitorului ctre o alt persoan fizic sau juridic.32

CAPITOLUL al II-lea PREZENTAREA SOCIETII S.C. AGROVET S.A.

32

Documentele financiar- contabile actualizate, Editura Intelcredo 2009;

1.1. Denumire, nfiinare, capital

Istoria firmei ncepe propriu-zis acum 25 de ani, cnd marele concern german HOECHST
deschide o reprezentant tehnic n Romnia, prin intermediul creia sunt derulate vnzrile de
produse chimice pe care acest concern le desfcea pe pia romneasc.
Odat cu apariia legii 31/ l990 privind societile comerciale, civa angajai ai
reprezentanei tehnice se gndesc s nfiineze o societate comercial care s se ocupe de
promovarea pe pia romneasc a produselor concernului german, astfel, n cadrul firmei "
SIBCO " S.R.L. se nfiineaz divizia Agrovet, care desfoar aceast activitate pn n data de
25.05.1992.
Capitalul social al firmei " SIBCO " S.A. este de 40000 lei.
Principala dimensiune care este avut n vedere n aprecierea activitii unei astfel de firme nu
este " talentul " de a vinde ierbicide pe piaa intern, ci " talentul " de a le plti la extern.
Att ct regulamentele B.N.R. au permis necesarul de valut pentru plata la extern a mrfurilor
importate a fost acoperit din schimburi valutare obinute sau la " pia gri " i ntr-o mai mic
msur din valut provenit din export.
Din momentul n care societatea " Agrovet " S.A. a luat fiin la 13.09.1994 au fost efectuate
dou majorri de capital. Prima majorare de capital a fost efectuat la nceputul anului 1999. n
urma acestei majorri capitalul a crescut de la 645 milioane lei - la 1512 milioane lei. A doua
majorare de capital a fost operat n august2010. n urma acestei operaiuni capitalul social al firmei
" Agrovet " S.A. a ajuns la 4100 milioane de lei.
Numrul de filiale i sucursale deschise de " Agrovet " S.A. s-a mrit n intervalul 2002-2008 de
la 3 la 14 sucursale i filiale care operau la sfritul anului 2009 n principalele bazine agricole ale
rii ( Romniei ).
n topul firmelor din Bucureti organizat anual de ctre Registrul Comerului din Romnia la
categoria ntreprinderi mici din domeniul de activitate comer, se afl firma S.C Recom S.A;
Agrovet S.A. se situa la sfritul anului 2008 n primele 10.

1.2 Domeniul de activitate

Firma "Agrovet" este o societate cu capital integral privat autohton care comercializeaz en-gros
i en-detail, pesticide, ierbicide, medicamente veterinare, produse chimice, produse agricole i ale
industriei alimentare provenite din import sau realizate n ara.
Conform statutului, obiectul de activitate al S.C. " Agrovet " S.A. cuprinde urmtoarele
activiti:
1. Activiti de producie n domeniul agriculturii constnd n cultur plantelor (cereale,
leguminoase, pomicultur, viticultur, etc.) i creterea animalelor (bovine, ovine, porcine, psri,
apicultur);
2. Servicii pentru mecanizarea i chimizarea agriculturii, constnd n:
a) lucrri asupra solului ( lucrri de artur, lucrri de pregtire a solului, lucrri de ntreinere a
plantelor n timpul vegetaiei );
b) lucrri de semnat i plantat, lucrri de recoltare a cerealelor, leguminoaselor pentru boabe,
plantelor tehnice, legumelor, cartofilor, fructelor i strugurilor, furajelor, lucrri de pregtire a
furajelor, etc.
c) lucrri de chimizare a solului ( administrarea ngrmintelor i amendamentelor, administrarea
ierbicidelor, insectofungicidelor i alte produse chimice ) ;
d) servicii pentru protecia plantelor ( depistri, avertizri i prognoze de duntori i boli de plante,
tratamente fito-sanitare: stropiri, prfuiri uscate i umede, tratarea seminelor) .
3. Servicii de reproducie i selecie n creterea animalelor cum ar fi:
a) servicii de reproducie i selecie a animalelor ( nsmnri artificiale cu material seminal
refrigerat sau congelat, monte naturale, nchirieri de reproductori, servicii de incubare a oulelor,
prelucrarea materialului seminal refrigerat sau congelat.
b) servicii de difuzare a productorilor i materialului seminal (difuzare a puilor i bobocilor,
purceilor nrcai, difuzarea materialului seminal pentru nsmnri artificiale) ;
4. Alte servicii pentru agricultur ca de exemplu:
a) lucrri de condiionare i pstrare a seminelor ( curarea, sortarea, tratarea, ambalarea i
pstrarea seminelor);
b) analize de semine i plante;
c) activiti de transport a produselor agricole pentru depozitarea acestora;

5. Activiti de producie n domeniul industriei alimentare.

6. Operaiuni de comercializare en gros i en detail de materii prime agricole i subansamble ale
acestora, produse chimice pentru agricultur ( pesticide, ngrminte, etc. ) medicamente veterinare
i umane, concentrate furajere i furaje.
7. Activiti de import-export i prelucrare: produse de protecia plantelor ( fungicide,
insecticide, ierbicide), medicamente de uz veterinar i produi biologici utilizai n zootehnie,
premixuri, concentrate furajere i furaje; import-export i prelucrare medicamente de uz uman i
produi biologici destinai pstrrii sntii umane.
8. Reprezentare si servicii pe baza de comision a intereselor comerciale ale unor persoane fizice
si juridice straine sau romane.
9. Activiti n domeniul transportului de mrfuri i persoane.
10. Servicii de cercetare tiinific n domeniul combaterii bolilor, duntorilor i buruienilor,
elaborarea de noi tehnologii noi n acest sens i difuzarea lor n producie.
11. Servicii de nalt specialitate n domeniul depistrii prin analize de laborator a rezidurilor de
pesticide n plante, recolte, produse alimentare, cu diferite proveniene ( ap, sol, aer, etc. ), precum
i elaborarea unor metode de anihilare a acestora. Organizarea unor servicii de expertiz n
domeniul depistrii i combaterii polurii chimice n agricultur.
12. Consultan tehnic asistat pe calculator pentru optimizarea factorilor de combatere a
buruienilor, bolilor i duntorilor n agricultur i elaborarea unor soluii economice i nepoluante
pentru productorii agricoli.
13. Servicii specializate ca: organizare i efectuare de teste de protecie a plantelor ( ierbicide,
fungicide, insecticide, raticide, medicamente veterinare i nutritive, alte produse biologice ), n
vederea omologrii lor n Spaiul Agricol Romnesc.
14. Producie n domeniul furajrii animalelor, fabricrii de premixuri i furaje combinate.
15. Activiti de comer cu amnuntul: produse alimentare, buturi, aparate electrocasnice,
fierrie, cosmetice, textile, nclminte, mobil, radio-tv., maini agricole, tractoare, alte tipuri de
cometr cu amnuntul care nu se efectueaz prin magazine, consignaii, comer prin pot.
16. Prestri servicii n activiti culturale, organizarea de activiti sportive, trguri, alte activiti
recreative.
n ceea ce privete declaraia conform articolului 3 din Legea 87/18.10.1997, S.C."Agrovet"
S.A. desfoar efectiv din obiectul de activitate prevzut n statut urmtoarele activiti:

l. Operaiuni de comercializare en gros i en detail de materii prime agricole, animale vii, materii
prime textile, semiproduse, produse alimentare, maini i utilaje agricole i subansamble ale
acestora, produse chimice pentru agricultur ( pesticide, ngrminte, etc.), medicamente veterinare
i umane, concentrate furajere i furaje.
2. Activiti de import - export i prelucrare: produse de protecia plantelor (fungicide,
insecticide, ierbicide), medicamente de uz veterinar i produi biologici utilizai n zootehnie,
premixuri, concentrate furajere i furaje; import - export i prelucrare medicamente de uz uman i
produi biologici destinai prestrii sntii umane.
3. Reprezentare i servicii pe baz de comision a intereselor comerciale ale unor persoane fizice
i juridice strine sau romne.
4. Activiti n domeniul transportului de mrfuri i persoane.
5. Servicii de cercetare tiinific n domeniul combaterii bolilor, duntorilor i buruienilor;
elaborarea de tehnologii noi n acest sens i difuzarea lor n producie.
6. Activiti de producie n domeniul chimiei agricole: sinteze, formulri, fabricarea de
ambalaje specifice, etichete, activiti de dozare i umplere.
7. Producie n domeniul furajrii animalelor, fabricrii de premixuri i furaje combinate.
8. Activiti de comer, intermedieri i import - export cu: materii prime agricole, animale vii,
combustibili, produse chimice, maini, echipamente industriale, produse alimentare, cereale,
semine, furaje, fructe, legume, lactate, ou, produse zaharoase, cafea, ceai, cacao, alte produse
alimentare, utilaje, unelte, tractoare agricole.
9. Servicii pentru mecanizarea i chimizarea agriculturii, constnd n:
a) lucrri asupra solului ( lucrri de artur, lucrri de pregtire a solului, lucrri de ntreinere a
plantelor n timpul vegetaiei ).
b) lucrri de semnat i plantat, lucrri de recoltare a cerealelor, leguminoaselor pentru boabe,
plantelor tehnice.
c) lucrri de chimizare a solului ( administrarea ngrmintelor i amendamentelor, administrarea
ierbicidelor, insectofungicidelor i alte produse chimice ).
d) servicii pentru protecia plantelor ( depistri, avertizri i prognoze de duntori i boli de plante,
tratamente fito-sanitare: stropiri, prfuiri uscate i umede, tratarea seminelor).
1.3 Structura organizatoric

Societatea comercial " AGROVET " S.A. este o societate pe aciuni cu capital privat autohton.
Principalii acionari sunt domnii Berca Mihai, Berca Sorin, Panaitescu Ovidiu, Petre George,
Ionel Constantin i S.C. SIBCO-AGROVET S.R.L.
Preedintele Consiliului de Administraie i n acelai timp Directorul General al societii
comerciale " AGROVET " S.A. este Dl. Prof. Dr. Ing. Berca Mihai.
Consiliul de Administraie mai cuprinde 3 membrii reprezentani prin Directorul Executiv Ec.
Ovidiu Panaitescu, Directorul Juridic a Investiii Av. Doru Botin, Directorul Administrativ Gabriel
Pscu.
Societatea deine o comisie de cenzori format din 3 membrii reprezentai prin domnii Ionel
Constantin, Grubinschi Ponpiliu i Botin Doru.
Departamentul de conducere este format din cei 4 membrii ai Consiliului de Administraie la
care se mai adaug i Directorul Economic a Ec. Constantin Ionel. Departamentului Conducere i se
subordoneaz 3 departamente: Departamentul Concepie, Departamentul Execuie i Departamentul
Producie Servicii. Se afl n formare Departamentul Revizie, Control Supervizare.
1.4. Organizarea contabilitii la societatea
Contabilitatea, n cadrul societii comerciale " AGROVET " S.A, se ine n compartiment
distinct de ctre personal calificat ce rspunde de organizarea i conducerea contabilitii asigurnd
condiii

necesare

pentru

ntocmirea

documentelor

justificative

privind

operaiunile

economice,organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii ,organizarea i efectuarea

inventarierii elementelor de activ i pasiv , respectarea regulilor de ntocmire a situaiei financiare
anuale i depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative,
a registrelor i situaiei financiare anuale, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la
specificul activitii persoanelor juridice. Sunt avute n vedere principiile continuitii activitii,
permanenei metodelor, prudenei, independenei exerciiului financiar,evalurii separate a
elementelor de activ i de pasiv, intangibilitii, necompensarii. Toate aceste convenii i principii
intr n organizarea contabilitii, mpreun cu factorii principali i specifici care influeneaz
manier de organizare a contabilitii i anume: form de proprietate, form juridic de constituire,
mrimea unitii patrimoniale

Contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz numai acele laturi ale activitii ce pot
fi exprimate valoric, iar acestea sunt:
-s fie organizat pe baz unor principii i norme fundamentale tiinific;
-s fie atotcuprinztoare incluznd toate sectoarele de activitate;
-s fie unitar fiind organizat i condus dup o metodologie i pe baz acelorai principii;
-s asigure operativ i eficient informaiile necesare utilizatorilor;
-s fie simpl, clar, precis, documentat i nentrerupt;
Rspunderea pentru aplicarea reglementrilor contabile,n vederea efecturii lucrrilor
contabile, revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s
ndeplineasc acesta funcie, mpreun cu personalul din subordine.
Datele consemnate n documentele justificative sunt nregistrate n ordine cronologic i
grupate n registrele contabile. Acestea se prezint sub form unor registre legate, fie i situaii
ale cror coninut i form corespund scopului pentru care se in.
Principalele registre ce se folosesc, obligatoriu, n contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Carteamare i Registrul-inventar.
a) Registrul-jurnal este documentul contabil obligatoriu n care se nregistreaz, prin articole
contabile, n mod cronologic, operaiile patrimoniale, prin respectarea succesiunii documentelor,
dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. n cadrul firmei S.C. AGROVET S.A.
acest jurnal este emis de programul de contabilitate, pe baza nregistrrilor efectuate zilnic. Se
listeaz la sfritul lunii, iar totalurile (rulajul) se nscrie manual n registrul jurnal (formularul
tipizat) nregistrat la Administraia finanelor publice.
b) Registrul Cartea-mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar,
direct sau prin regrupare pe conturi corespondene, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal,
stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare
i soldurile finale. Formularele folosite drept registru Cartea-mare pot mbrca diverse forme,
cum ar fi: fie de cont pentru operaiuni diverse, fie de cont ah sau pe conturi corespondene,
form Cartea-mare centralizatoare. Forma folosit drept registru Cartea-mare de firm S.C.
AGROVET S.A., este cea de fie de cont pentru operaiuni diverse. Aceast fi (cartea mare)
este emis din programul de contabilitate i se listeaz i arhiveaz o data pe an la sfritul
anului.

c) Registrul-inventar este documentul contabil n care se nregistreaz toate elementele de activ

i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate
potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale nscrise n Registrul-inventar au la baz listele
de inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil.
Registrul-inventar cuprinde dou pri: listele de inventariere i recapitulaia inventarului. n
cadrul recapitulaiei, datele preluate din listele de inventariere sunt grupate pe structurile
patrimoniale de activ i pasiv. Acest registru n cadrul firmei S.C. AGROVET S.A. se
completeaz o dat pe an avnd la baz inventarele ntocmite n fiecare gestiune(materii prime,
materiale auxiliare, mrfuri i produse) i n fiecare departament.
d) Registrul general de eviden a salariailor: se ine cu ajutorul programului SAGA.
Angajatorul are obligaia completrii registrului n ordinea ncheierii contractelor individuale de
munc. Registrul cuprinde elementele de identificare a tuturor salariailor, data ncheierii
contractului individual de munc, data nceperii activitii, modificarea i suspendarea
contractului, durata acestuia, durata muncii e dat n ore/zi, respectiv codul acesteia potrivit
Clasificrii Ocupaiilor din Romnia (C.O.R.), salariul de baz la data ncheierii contractului,
data ncetrii contractului i temeiul legal al ncetrii acestuia, numele, prenumele i semntura
persoanei care face nscrierea. n cazul S.C. AGROVET S.A., Registrul se completeaz i se
pstreaz la sediul central al angajatorului, n cadrul departamentului de Resurse Umane.
f) Registrul de eviden fiscal are ca scop nscrierea tuturor informaiilor care au stat la
determinarea profitului impozabil i a calculului impozitului pe profit cuprins n declaraia
privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat. Informaiile din Registrul de eviden
fiscal sunt nregistrate n ordine cronologic i corespund cu operaiunile fiscale i cu datele
privind impozitul pe profit din declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general
consolidat. Registrul de eviden fiscal se pstreaz la sediul fiscal al S.C. AGROVET S.A., n
cadrul serviciului Financiar-Contabilitate, unde se fac i nregistrrile.
n cadrul S.C. AGROVET S.A., evidena formularelor cu regim special se ine la gestiunea
de materiale folosind pentru fiecare tip de formular Fia de magazie a formularelor cu regim
special. De gestionarea i folosirea acestor formulare rspunde contabilul ef. Nu se elibereaz
din gestiune asemenea formulare pn nu se prezint contabilului ef un raport n care se
consemneaz cum s-au folosit formularele ridicate anterior.

Situaiile financiare n cadrul S.C. AGROVET S.A. se ntocmesc de directorul economic i

are la baz balana de verificare i listele de inventariere. S.C. AGROVET S.A.

aplic

Reglementrile contabile armonizate cu directivele Comunitii Economice Europene i cu

Standardele Internaionale de Contabilitate.
Situaiile financiare anuale se compun din:
-bilan;
-cont de profit i pierdere;
-situaia modificrilor capitalului propriu;
-situaia fluxurilor de trezorerie;
-politici contabile;
-note explicative;
Situaiile financiare sunt supuse auditului financiar efectuat de ctre auditori financiari,
persoane juridice autorizate. Se depun la Direcia General a Finanelor n termen de 150 de zile
de la ncheierea exerciiului financiar.
Se public dup aprobare i se pstreaz timp de 50 de ani.
2.5 Analiza principalilor indicatori economico-financiari
Ratele financiare sunt indicatori utilizati pentru aprecierea performantei si pozitiei
financiare a unei societati. Cea mai mare parte a acestor indicatori economico-financiari se
calculeaza pe baza informatiilor furnizate de societatile comerciale in situatiile financiare.
Importanta calcularii indicatorilor economico-financiari consta in cunoasterea evolutiei acestora
si in compararea cu exercitiile financiare precedente, ceea ce ofera conducerii entitatii,
posibilitatea de a efectua analize economico-financiare cu impact in procesul decizional. De
asemenea, cunoasterea nivelului indicatorilor economico-financiari permite efectuarea de
comparatii cu alte entitati din sectoare de activitate similare, autohtone sau internationale.
Totodata, exista indicatori financiari care ajuta la predictia unui eventual faliment in
viitor. Indicatorii economico financiari faciliteaza lucrul cu un volum de date ridicat intr-o
maniera organizata.
Reglementarile contabile din Romania, armonizate cu Directivele contabile europene,
recomanda prezentarea urmatorilor indicatori:

- indicatori de lichiditate: lichiditate generala (curenta), lichiditatea imediata (restransa) si

viteza de rotatie a creantelor si a stocurilor. Sunt indicatori care se inscriu in conceptul de
lichiditate asa cum este definit prin Cadrul general al IASB: Lichiditatea se refera la
disponibilitatea numerarului in viitorul apropiat, dupa luarea in calcul a obligatiilor
financiareaferente acestei perioade.
- indicatori privind solvabilitatea sau riscul: gradul de indatorare, gradul de acoperire al
dobanzilor. Conform Cadrului general al IASB: Solvabilitatea se refera la disponibilitatile de
numerar pe o perioada mai lunga de timp in care urmeaza sa se onoreze angajamentele financiare
scadente.
- indicatori de activitate sau de gestiune: viteza de rotatie a stocurilor, viteza de rotatie a
debitelor clienti, viteza de rotatie a creditelor furnizori, viteza de rotatie a activelor
imobilizate si viteza de rotatie a activelor totale.
- indicatori de profitabilitate: rentabilitatea capitalului angajat si marja bruta din vanzari.
- indicatori privind rezultatul pe actiune: rezultatul pe actiune si raportul dintre pretul de piata
al actiunii si rezultatul pe actiune.
Indicatori privind lichiditatea
Acesti indicatori dezvaluie capacitatea intreprinderii de a achita datoriile la scadenta sau mai
degraba garantia acoperirii datoriilor din capitalul circulant.
Lichiditatea generala (curenta sau a capitalului circulant) exprima relatia dintre activele
circulante (curente) si datoriile curente (pe termen scurt cu o decontare de pana la un an).
Lichiditatea generala = Active curente/ Datorii curente
INDICATORI
Active curente
Datorii curente
Lichiditate curenta

ANUL 2009
ANUL 2010
ANUL 2011
166693 lei
194190 lei
192637 lei
24772 lei
31995 lei
35255 lei
6, 72
6, 06
5, 46
Tabelul 2.1. Prezentarea indicatorului lichiditatii curente

Lichiditatea curenta/ 2009 = Active curente / Datorii curente = 166693 lei/ 24772 lei = 6, 72
Lichiditatea curenta/ 2010 = 194190 lei/ 31995 lei = 6, 06
Lichiditatea curenta/ 2011 = 192637 lei/ 35255 lei = 5, 46
Indicatorul arata suma cu care activele circulante depasesc datoriile pe termen scurt si ofera
garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. Valoarea recomandata si acceptabila
este in jur 2. Deci cu cat valoarea acestuia este mai mare, cu atat situatia entitatii este mai buna.

Conform tabelului 3.1. Prezentarea indicatorului lichiditatii curente se observa ca valoarea

indicatorului depaseste limita favorabila ceea ce ofera posibilitatea elementelor patrimoniale
curente de a se transforma intr-un timp scurt in lichiditati pentru a achita datoriile curente.
Daca valoarea totala a pasivelor ar fi fost mai mare decat valoarea totala a activelor curente
atunci acest indicator era subunitar si acesta ar fi aratat ca finantarea pe termen scurt a fost
folosita pentru achizitionarea de active pe termen lung ceea ce in mod normal e considerat
periculos.
Potrivit figurii 3.1. Evolutia indicatorului lichiditatii curente, in anul 2009, indicatorul
lichiditatii curente a atins valoarea cea mai mare, respectiv 6, 72, iar in urmatorul an a scazut cu
0,66. Lichiditatea curenta a avut valoarea cea mai mica in anul 2011, aceasta reprezentand 5, 46.
Lichiditatea imediata (restransa sau testul acid) se apreciaza pe baza raportului:
Lichiditatea imediata = (Active curente Stocuri)/ Datorii curente
Este un raport care nuanteaza analiza lichiditatii, in sensul ca arata gradul de acoperire a
datoriilor curente din activele curente cu valoarea stocurilor. O structura a activelor curente
bazata in proportie majoritara pe stocuri trebuie reconsiderata in favoarea creantelor de incasat, a
disponibilitatilor banesti si a titlurilor de valoare negociabila sau plasamentelor pe termen scurt.
Valoarea informationala a indicatorului se dezvaluie prin analiza comparativa in timp si prin
raportare la lichiditatea generala.
INDICATORI
Active curente
Stocuri
Datorii curente
Lichiditatea imediata

ANUL 2009
ANUL 2010
ANUL 2011
166693 lei
194190 lei
192637 lei
15566 lei
25160 lei
21457 lei
24772 lei
31995 lei
35255 lei
6,1
5,2
4,8
Tabelul 2.2. Prezentarea indicatorului lichiditatii imediate

Lichiditatea imediata/ 2009 = (Active curente Stocuri)/ Datorii curente

= (166693-15566)/24772 = 6,1
Lichiditatea imediata/ 2010 = (194910-25160)/31995 = 5,2
Lichiditatea imediata/ 2011 = (192637-21457)/35255 = 4,8
Acest indicator elimina stocurile deoarece nu se pot transorma imediat in disponibilitati
exprimand capacitatea entitatii de a plati datoriile. Valoarea recomandata este in jur de 1. Cu cat
testul acid este mai mare decat 1, cu atat situatia entitatii este mai buna.

Nivelul ridicat al indicatorului, (>1) conform valorilor din Tabelului 3.2. Prezentarea
indicatorului lichiditatii imediate, sugereaza, aparent, o lichiditate pozitiva, dar poate, de
asemenea, sugera o blocare nerentabila a fondurilor de stocuri greu vandabile, creante incerte sau
numerar. Valoarea indicatorului depaseste limita superioara si nu este considerata avantajoasa
fiind asociata unui management pasiv al disponibilitatilor sau, dimpotriva semnul unei gestiuni
eficiente a excedentelor de numerar fructificate prin plasamente financiare.
In calcularea acestui raport s-a tinut cont de componenta activelor. O dimensiune suficienta,
dar o structura necorespunzatoare (dominata de stocuri care pot fi supradimensionate) trebuie
reconsiderata in favoarea creantelor de incasat si disponibilitatilor banesti, titluri de valoare
negociabile sau plasamente pe termen scurt, stare pusa in evidenta de testul acid. Valoarea
informationala a indicatorului se dezvaluie prin analiza comparativa in timp si prin raportare la
lichidarea generala.
Indicatori privind riscul de solvabilitate al firmei
Sunt indicatori care releva capacitatea intreprinderii de a-si desfasura activitatea pe o
perioada mai lunga de timp.
Gradul de indatorare arata partea din activele intreprinderii finantate de creditori, in
corespondenta cu partea finantata de proprietari. Relatia de calcul a indicatorului este de forma:
Gradul de indatorare = Datorii totale/ Active totale
Cu cat nivelul acestui indicator este mai mare, cu atat datoriile intreprinderii sunt mai
ferme, iar pozitia financiara este mai riscanta. Finantarile in afara bilantului, ca de exemplu
finantarile prin leasing, sunt foarte frecevente, ceea ce face relativa utilitatea ratei de indatorare in
astfel de cazuri.
La fel ca si in cazul indicatorilor care dimensioneaza nivelul relativ al lichiditatii, indicatorii
de solvabilitate-indatorare se calculeaza pe baza informatiilor sintetizate in bilantul contabil sau
in situatia patrimoniului. In principiu, prin solvabilitate se intelege capacitatea unui agent
economic de a-si onora la scadenta obligatiile asumate fata de creditorii sai. In mod concret insa
aceasta capacitate este interpretata prin posibilitatea agentului economic de a face fata cu totalul
activelor de care dispune oricaror obligatii de plata si rambursariide datorii.
INDICATORI
Datorii totale
Active totale

ANUL 2009
24772 lei
274585 lei

ANUL 2010
31995 lei
300124 lei

ANUL 2011
35255 lei
194034 lei

Grad de indatorare

0,09

0,16

0,18