CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA CREANELOR SI

A DATORIILOR COMERCIALE LA SOCIETATEA COMERCIALA AGROVET S.A.

3.1. Organizarea contabilitii creanelor i a datoriilor comerciale la S.C.
AGROVET S.A.
n conformitate cu obiectivul de activitate, aprobat prin statutul su, n anul 2011
societatea AGROVET S.A. a importat medicamente veterinare, aparate i instalaii de
aplicare a produselor de uz fitosanitar i de igien public necesare agricultorilor din
Romnia, iar pentru a-i asigura sursele de plat valutar a fcut exporturi de produse
agricole. Astfel, au fost exportate n mai multe ri cum ar fi Germania, Anglia, Elveia,
Cehia, Ungaria, Macedonia, Letonia, Estonia.
La realizarea programului de export n cursul anului 2011 partenerii firmei
AGROVET S.A. au fost firmele: HEINZ din Elveia, Atalanta din Anglia, Promox,
Toepffer din Germania, Agrilab Frana, Timings Iugoslavia. La sfritul anului 2011
firma AGROVET S.A. era cunoscut pe piaa extern ca cel mai mare exportator din
Romnia pentru urmtoarele produse: rot de floarea soarelui, ulei brut din soia i miere
de albine.
Pe piaa intern, n anul care s-a ncheiat, firma AGROVET a comercializat engross medicamente veterinare, concentrate proteice, aparate i instalaii de aplicare a
produselor de uz fitosanitar provenite din importuri realizate n baza relaiilor de
cooperare tehnico-comercial cu firme prestigioase din domeniu. Principalii clieni ai
societii comericale AGROVET S.A. sunt prezentai n tabelul 3.1.
Denumirea firmei
SANDOZ
RHOM AND HAAS
AGREVO
AGROTOP
DETIA
LOHMAN
TOMEN
F.M.C
MONSANTO

Tara
Elvetia
Franta
Germania
Germania
Germania
Germania
Japonia
S.U.A.
S.U.A.

Vnzri 2011 (mii lei)

2156
1956
1774
1354
1212
1110
965
845
795
Tabelul 3.1.- Principalii clieni

Tranzaciile comerciale efectuate de agenii economici au la baz, n primul rnd,

contractele comerciale ncheiate de comun acord ntre pri dup negocieri verbale i
acceptarea reciproc a unor condiii ce se impun. Exist variate tipuri de contracte
comerciale, cu o larg rspndire pe plan intern i internaional. Cel mai utilizat tip de
contract l reprezint contractul de vnzare-cumprare comercial, celelalte reprezentnd
modele particulare ale acestuia n funcie de obiectul tranzacionat i aria geografic n
care sunt ncadrai partenerii.
Prin obiectul de activitate desfurat, S.C. AGROVET S.A. ncheie cu partenerii
comerciali urmtoarele tipuri de contracte: contract de vnzare cumprare comercial,
contract de distribuie, contract de comision, contract de nchiriere comercial, de prestri
servicii i contract de comer exterior.
n anul 2011 societatea a constituit reduceri comericale, i anume risturnuri, clienilor
pentru cumprrile repetate pe care acetia le-au efectuat i care au depit limita valoric
minim de 5000 lei ntr-un interval de timp de un an de zile. Printre acetia se numr:
Agrevo- Germania, Tomen- Japonia, Monsanto- S.U.A..
Printre cei mai importani furnizori interni ai firmei AGROVET S.A. n anul 2010 se
afl urmtorii :
Denumirea firmei
AGRITOP
FARMNATUR GRUP
SUINPROD

Oraul
Braila
Constana
Caracal

Valoarea achiziiei (mii lei)

987
768
589
Tabelul 3.2. Principalii furnizori

Societatea comercial ntlnete situaii cnd unele bunuri sosesc de la furnizori fr

factur, iar unele servicii prin natura lor se factureaz cu un anumit decalaj de timp . De
asemenea, n cursul exercitiului financiar se poate ntmpla ca bunurile materiale primite
s nu se recepioneze i s nu se inregistreze pn la primirea facturii.
Activitatea de comercializare a produselor s-a desfurat n nume propriu prin cele 5
sucursale, 2 filiale i 7 puncte de lucru ale societii.
S.C. AGROVET S.A. se detaeaz de concuren prin: produse i servicii superioare,
calitatea serviciilor, dezvoltarea relaiilor pe termen lung cu clienii, calitatea i eficiena
produsului tehnologic.
n perioada amintit, societatea se dezvolt foarte mult, att n Bucureti ct i n teritoriu.

3.2. Monografia contabil privind creanele si datoriile comerciale aferente

societii comerciale AGROVET S.A.
S.C. AGROVET S.A. a achiziionat n data de 7 septembrie 2011 un utilaj pentru
agricultura conform facturii nr.17, pre cumprare 9650 lei, cheltuieli de transport 1988,
TVA 24%. Utilajul este subvenionat n proporie de 60% i se amortizeaz liniar n 5 ani.
Subvenia pentru investiii este ncasata n 15 decembrie, iar plata furnizorului are loc pe
20 decembrie.
1. se nregistreaz achiziia utilajului:
2131 Echipamente tehnologice

A,+, D

404 Furnizori de imobilizri

P, +, C

4426 TVA deductibil

% = 404

A, +, D

14431 lei

2131

11638 lei ( 9650 lei + 1988 lei )

4426

2793 lei

2. se nregistreaz dreptul de a ncasa subvenia:

445 Subvenii

A, + , D

475 Subvenii pentru investiii P, +,C

445 = 475

6982 lei ( 11638 lei * 60% )

Societatea comercial AGROVET S.A. cumpr pe data de 10.10.2011 cereale n

valoare de 2500 de euro de la furnizorul englez

S.C. A.R.M. S.A.. Factura de la

partenerul extern nr. 435 se primete pe 10.10.2011. Cursul BNR la data recepiei
materiilor prime a fost de un euro la valoarea de 4,3 lei, iar cursul BNR, privind euro, de
la data platii facturii a fost de 4,31 lei, TVA 24%. La 31 octombrie 2010 un euro era
clasat la valoarea de 4,32 lei. Pe 15 noiembrie 2011 furnizorul acord printr-o factur
ulterioar nr. 1436 o remiz de 140 euro, iar un euro n aceast zi conform BNR avea
valoarea de 4,33 lei. Pe 20 noiembrie se stinge datoria fa de furnizor, iar cursul BNR,
privind un euro, n aceast zi este de 4,34 lei.
3. se nregistreaz recepia cerealelor din import intracomunitar conform facturii nr. 435
301 Materii prime A, +, D

401 Furnizori , P, +, C
301 = 401

10750 lei ( 2500 euro * 4,3 lei/ euro)

4. se nregistreaz TVA aferent importului intracomunitar

4426 TVA deductibil A, +, D
4427 TVA colectat
4426 = 4427

P, +, C

2586 lei ( 2500 euro * 4,31 lei/ euro * 24%)

5. la 31 octombrie conform reglementrilor OMFP 3055/ 2009 toate elementele evaluate

n valut trebuie actualizate la cursul BNR din ultima zi a lunii cu activitate bancar
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar A, +, D
401 Furnizori P, +,C
665 = 401

50 lei

( 2500 euro * 0, 02 lei)

6. La sfritul lunii octombrie se nregistreaz amortizarea utilajului aferent acestei luni:

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor A, + , D
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport
6811 = 2813

P, + , C

194 lei

7. Concomitent cu nregistrarea amortizrii are loc transformarea subveniei din categoria

venitului amnat n venit propriu-zis:
475 Subvenii pentru investiii

P, - , D

7584 Venituri din subvenii pentru investiii P, + , C

475 = 7584

116 lei

Pe 3 noiembrie 2011 societatea AGROVET a emis facura nr. 1022 care con ine un
avans solicitat clientului AGRITOP n vederea livrrii uleiului brut din soia n valoare
total de 3000 lei.
7. se emite factura nr. 1022 care conine avansul
4111 Clieni A, +, D
419 Clieni creditori P, +,C
4427 TVA colectat P, +, C
4111 =

3000 lei

419

2419 lei ( 3000 lei 581 lei)

4427

581 lei

( 24/ 124 * 3000 lei)

n data de 5 noiembrie 2011 s-a ncasat contravaloarea avansului de la clientul

AGRITOP prin ordinul de plata nr. 25.
8. se ncaseaz avansul de la clientul SANDOZ
4111 Clieni A, -, C
5121 Conturi la bnci n lei A, +, D
5121 = 4111

3000 lei

Societatea AGROVET a livrat pe data de 10 noiembrie 2011 uleiul brut din soia
clientului n valoarea de 7135 lei, TVA 24% conform avizului de nsoire a mrfii n
condiiile n care costul de achiziie a mrfii vndute a fost de 5810 lei.
9. vnzarea propriu- zis a mrfii fr factur
418 Clieni facturi de ntocmit A, +, D
707 Venituri din vnzarea mrfurilor P, +, C
4428 TVA neexigibil P, +, C
418 = %

8847 lei

707

7135 lei

4428

1712 lei

10. se descarc gestiunea de marf vndut la cost de achiziie

371 Mrfuri A, -, C
607 Cheltuieli privind mrfurile A, +, D
607 = 371

5810 lei

n data de 13 noiembrie 2011 firma AGROVET emite factura nr. 1578 i este
transmis clientului AGRITOP, iar valoarea mrfii din factura este 7800 lei, TVA 24%.
11. se storneaz nregistrarea privind vnzarea mrfurilor
707 Venituri din vnzarea mrfurilor P, -, D
4428 TVA neexigibil P, -, D
418 Clieni - facturi de ntocmit A, -, C
% = 418

8847 lei

707

7135 lei

4428

1712 lei

12. se nregistreaz livrarea mrfii conform facturii nr 1578

4111 Clieni A, +, D

707 Venituri din vnzarea mrfurilor P, +, C

4427 TVA colectat P, +, C
4111 = %

9672 lei

707

7800 lei

4427

1872 lei

13. concomitent se nregistreaz decontarea avansului ncasat

4111 Clieni A, - , C
419 Clieni creditori P, -, D
4427 TVA colectat P, -, D
% = 4111

3000 lei

419

2419 lei

4427

581 lei

14. pe data de 15 noiembrie 2011 se primete factura ulterioar nr. 1436 de la furnizorul
extern S.C. ARM S.A. care conine remiz
401 Furnizori P, -, D
609 Reduceri comerciale primite P, +, C
401 = 609

606 lei ( 140 euro * 4, 33 lei/ euro)

15. concomitent se ajusteaz si TVA aferent importului

4426 TVA deductibil A, +, D
4427 TVA colectat
4426 = 4427

P, +, C

145 lei ( 606 lei * 24%)

16. pe 20 noiembrie 2011 se stinge datoria fa de furnizorul extern

401 Furnizori P, -, D
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar A, +, D
5124 Conturi la bnci n valut A, -, C
Rest de plata = 2500 euro 140 euro = 2360 euro
%

= 5124

10242 lei ( 2360 euro * 4, 34 lei/ euro)

401

10195 lei ( 2360 euro * 4, 32 lei/ euro)

665

47 lei

( 2360 euro * 0, 02 lei)

n data de 20 noiembrie 2011 societatea AGROVET ncaseaz contravaloarea

mrfii livrate clientului astfel: 40%- cont bancar si 60%- semnarea unei cambii.

17. se ncaseaz diferena de la client

Rest de ncasat: 9672 lei 3000 lei = 6672 lei
4111 Clieni A, - , C
5121 Conturi la banci in lei A, +, D
413 Efecte de primit A, +, D
%

= 4111

6672 lei

5121

2669 lei

413

4003 lei

Societatea AGROVET depune cambia la banc pe data de 25 noiembrie 2011 spre

ncasare la scaden, comisionul reinut de banc pentru serviciul prestat este de 25 lei.
18. se depune cambia la banc spre ncasare la scaden
5113 Efecte de ncasat A, +, D
413 Efecte de primit A, -, C
5113 = 413

4003 lei

19. se ncaseaz contravaloarea cambiei

5121 Conturi la bnci n lei A, +, D
627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate A, +, D
5113 Efecte de ncasat A, -, C
%

= 5113

4003 lei

5121

3978 lei

627

25 lei

20. La sfritul lunii noiembrie se nregistreaz amortizarea utilajului aferent acestei luni:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor A, + , D
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport
6811 = 2813

P, + , C

194 lei

21. Concomitent cu nregistrarea amortizrii are loc transformarea subveniei din categoria
venitului amnat n venit propriu-zis:
475 Subvenii pentru investiii

P, - , D

7584 Venituri din subvenii pentru investiii P, + , C

475 = 7584

116 lei

22. n data de 15 decembrie 2011 se ncaseaz subvenia pentru utilaj:

5121 Conturi la bnci n lei A, + , D

445 Subvenii

A, - , C

5121 = 445

6983 lei ( 11638 lei * 60% )

23. se achit contravaloarea utilajului n data de 20 decembrie 2011:

404 Furnizori de imobilizri P, - , D
5121 Conturi la bnci in lei A, -, C
404 = 5121 14431 lei
n data de 31 decembrie 2011 n urma inventarierii creanelor s-a constatat faptul c
pentru o crean fa de clientul TOMEN n valoare de 9078 lei probabilitatea de ncasare
n anul 2012 este de 30% datorit dificultilor financiare cu care se confrunt clientul
TOMEN.
24. se recunoate creana incert fa de client
4111 Clieni A, -, C
4118 Clieni inceri sau n litigiu A, +, D
4118 = 4111

9078 lei

25. concomitent se recunoate deprecierea creanei pentru 70% din valoarea acesteia
6814 Cheltuieli privind ajustarea pentru activele circulante A, +, D
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clienilor P, +, C
6814 = 491

6355 lei

La sfritul lunii decembrie se nregistreaz amortizarea utilajului aferent acestei

luni:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor A, + , D
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport
6811 = 2813

P, + , C

194 lei

28. Concomitent cu nregistrarea amortizrii are loc transformarea subveniei din categoria
venitului amnat n venit propriu-zis:
475 Subvenii pentru investiii

P, - , D

7584 Venituri din subvenii pentru investiii P, + , C

475 = 7584

116 lei

La sfritul anului 2011 se reevalueaz utilajul. Valoarea stabilit de reevaluator este

de 13569 lei. Valoarea de intrare este de 11638 lei, iar amortizarea 194 lei.
29. se compar valoarea rmas cu cea stabilit de reevaluator:
13569 lei -11638 lei = 1931 lei
30. se elimin amortizarea din mijlocul fix
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport P, - , D
2131 Echipamente tehnologice A, - , C
2813 = 2131

194 lei

31. se nregistreaz diferena din reevaluare

2131 Echipamente tehnologice A, + ,D
105 Rezerve din reevaluare
2131 = 105

P, + ,C

1931 lei

3.3. Analiza creantelor si a datoriilor comerciale la S.C. AGROVET S.A.

Indicatorii de activitate sau de gestiune sunt indicatori care furnizeaza informatii referitoare
la viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale intreprinderii si la capacitatea
intreprinderii de a controla activele circulante si activitatile comerciale.
Viteza de rotatie a creantelor reflecta eficienta intreprinderii in colectarea creantelor sale. Se
calculeaza pe baza raportului dintre soldul mediu al creantelor si cifra de afaceri, raport exprimat in
numar de zile:
Viteza de rotatie a creantelor: Soldul mediu clienti/ Cifra de afaceri * 365
INDICATORI
Soldul mediu clienti
Cifra de afaceri
Viteza de rotatie a

ANUL 2009
8113 lei
94247 lei
31,4

ANUL 2010
6634 lei
54268 lei
44,6

ANUL 2011
18571 lei
56040 lei
120,9

creantelor
Tabelul 3.1. Prezentarea indicatorului vitezei de rotatie a creantelor
Viteza de rotatie a creantelor/ 2009 = Soldul mediu clienti/ Cifra de afaceri *365 =
= 8113/ 94247 *365= 31, 4 zile
Viteza de rotatie a creantelor/ 2010 = 6634/ 54268 * 365 = 44,6 zile
Viteza de rotatie a creantelor/ 2011 = 18571/ 56040 * 365= 120,9 zile

Intre anumite limite rezonabile, cu cat viteza de rotatie a creantelor este mai mare, cu atat este
mai bine, ea demonstreaza eficacitatea intreprinderii de a incasa creantele. Valoarea informationala
a indicatorului dezvaluie prin analiza variatiei in timp si prin compararea cu durata medie in zile
pentru creditarea pe termen scurt a unei intreprinderi.
Viteza de rotatie a debitelor clienti exprima numarul de zile pana la data la care debitorii isi
achita isi achita datoriile fata de unitate. Se observa din Tabelul 3.1. Prezentarea indicatorului
vitezei de rotatie a creantelor faptul ca in anul 2011 a crescut semnificativ numarul zilelor de
incasare a creantelor (120,9 zile), astfel apar probleme de control al creditului acordat clientilor,
deoarce unitatea se confrunta tot mai des cu clienti rau platnici. Criza poate fi un factor de influenta
al incasarii creantelor deoarece clientii se pot confrunta cu probleme financiare grave si de aceea
nu pot achita serviciile oferite de furnizori.
Viteza de rotatie a furnizorilor reflecta perioada de creditare obtinuta de intreprindere de la
furnizorii sai. Se calculeaza pe baza pe baza raportului dintre soldul mediu al furnizorului si cifra
de afaceri, raport exprimat in numar de zile:
Viteza de rotatie a furnizorilor: Soldul mediu furnizori/ Cifra de afaceri * 365
Achizitiile de bunuri pot fi determinate pe baza relatiei: stoc final - stoc initial + consumuri.
INDICATORI
ANUL 2009
Soldul mediu furnizori
13617 lei
Cifra de afaceri
94247
Viteza de rotatie
52,7

ANUL 2010
28384
54268
190,9

ANUL 2011
3363
56040
21,9

a furnizorilor
Tabelul 3.1. Prezentarea indicatorului de viteza de rotatie a furnizorilor
Viteza de rotatie a furnizorilor/ 2009 = Soldul mediu furnizori/ Cifra de afaceri * 365=
= 13617/ 94247 * 365 zile = 52,7 zile
Viteza de rotatie a furnizorilor/ 2010 = 28384/ 54268 * 365 = 190,9 zile
Viteza de rotatie a furnizorilor/ 2010 = 3363/ 56040 * 365 = 21,9 zile
Un interval mare de timp de onorare a datoriilor comerciale poate fi un semn de slabiciune sau
un semn de alarma. In unele cazuri, insa, poate semnifica o intreprindere puternica, ce incearca sa
faca fata unei perioade de recesiune economica.
Acest indicator aproximeaza numarul de zile de creditare pe care societatea le obtine de la
furnizorii sai. Potrivit Tabelului 3.1. Prezentarea indicatorului de viteza de rotatie a furnizorilor, in

anul 2010, valoarea indicatorului a crescut semnificativ urmata de o scadere in anul 2011, iar
aceasta crestere este efectul sporirii aprovizionarilor de la furnizori, a introducerii tot mai mult a
platilor cu efecte de plata care au o scadenta mai mare decat platile obisnuite prin virament, insa se
datoreaza si lipsei de disponibilitati banesti datorita neincasarii facturilor emise catre clienti la
termen, adica a scaderii vitezei de rotatie a creditelor - clienti.