MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Agenia Naional de
Administrare Fiscal
Direcia General de Soluionare
a Contestaiilor

Str. Apolodor nr. 17

Sector 5, Bucureti
Tel : + 021 3199759 interior 2073
Fax : + 021 3368548
e-mail Contestaii.ANAF@mfinante.ro

DECIZIA NR. 390 / 2011

privind soluionarea contestaiei formulat de
S.C. .X. SA .X.
nregistrat la Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
sub nr. 906853/27.05.2011

Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei

Naionale de Administrare Fiscal a fost sesizat de Direcia General a
Finanelor Publice a Judeului .X. prin adresa nr. .X./24.05.2011, nregistrat la
Direcia general de soluionare a contestaiilor sub nr. X/27.05.2011, cu privire
la contestaia formulat de S.C. .X. SA .X., cu sediul n .X., Str. P-a X, nr. 1,
Judeul .X., C.U.I. RO X, mpotriva Deciziei de impunere privind obligaiile
fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal nr. F-AB
.X./29.04.2011, emis de organele de inspecie fiscal din cadrul Direciei
Generale a Finanelor Publice a Judeului .X., n baza Raportului de inspecie
fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011.
S.C. .X. SA .X. formuleaz contestaie mpotriva Deciziei de
impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia
fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011 i a Raportului de inspecie fiscal nr. F-AB
.X./29.04.2011, emise urmare inspeciei fiscale efectuate de Direcia General a
Finanelor Publice a Judeului .X. i privete suma total de .X. lei,
reprezentnd:
- .X. lei - impozit pe profit;
- .X. lei - majorri de ntrziere aferente impozitului pe profit.

1/33

Decizia privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de

inspecia fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011 contestat, a fost comunicat societii
prin pot n data de 10.05.2011, potrivit confirmrii de primire aflate la dosarul
cauzei, iar contestaia a fost depus n termenul prevzut de art. 207 alin. (1)
din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv n data de
19.05.2011, aa cum reiese din tampila Registraturii generale a D.G.F.P. .X.
aplicat pe contestaie, aflat n original la dosarul cauzei.
Constatnd c n spe sunt ntrunite condiiile prevzute de art.
205, art. 206, art. 207 i art. 209, alin. 1, lit. c) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul
de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal este investit s soluioneze contestaia formulat de S.C.
.X. SA .X..

I.
S.C. .X. SA .X. formuleaz contestaie mpotriva Deciziei de
impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia
fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011 emis de Direcia General a Finanelor Publice
a Judeului .X. Activitatea de inspecie fiscal n baza Raportului de inspecie
fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011, pentru suma total de .X. lei, reprezentnd:
- .X. lei - impozit pe profit;
- .X. lei - majorri de ntrziere aferente impozitului pe profit.
Societatea contest baza impozabil stabilit suplimentar, respectiv
profitul impozabil n sum de .X. lei stabilit suplimentar de organul de inspecie
fiscal pentru perioada iulie 2008 decembrie 2010 i implicit impozitul pe profit
stabilit suplimentar pe aceeai perioad, n sum de .X. lei i a majorrilor de
ntrziere (dobnzi i penaliti) n sum de .X. lei.
n susinerea contestaiei S.C. .X. SA

.X. aduce urmtoarele

argumente:
A) Pentru semestrul II 2008 s-a stabilit un profit impozabil suplimentar de .X. lei
(format din suma de .X. lei valoarea bonurilor fiscale nregistrate pe cheltuieli
altele dect combustibilul i suma de .X. lei reprezentnd valoarea lucrrilor de

2/33

reparaii zugrveli, tencuieli, tmplrie termopan etc. efectuate la mijlocul fix

Sediul administrativ .X.) i nregistrate de societate n cheltuieli de exploatare.
Aferent acestui profit impozabil, organul de inspecie fiscal a calculat un
impozit pe profit suplimentar de .X. lei i majorri de ntrziere aferente de .X.
lei.
Societatea nu este de acord cu impozitul pe profit calculat
suplimentar n sum de .X. lei, inclusiv majorrile de ntrziere aferente, datorit
urmtoarelor motive de fapt i de drept:
1) conform prevederilor art. 11, alin. (1) din Legea nr. 50/1991 privind
autorizarea executrii lucrrilor de construcii, cu modificrile i completrile
ulterioare, se pot executa fr autorizaie de construire lucrrile care nu modific
structura de rezisten, caracteristicile iniiale ale construciilor sau aspectul
arhitectural al acestora.
2) lucrrile efectuate de societate i menionate i de organul de inspecie
fiscal (zugrveli, tencuieli, instalaii sanitare, termopan, tavan etc.) se
ncadreaz tocmai la lucrrile la care se face referire la art. 11, alin. (1) din
Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, cu
modificrile i completrile ulterioare.
3) societatea invoc aplicabilitatea prevederilor pct. III indice 2 din Catalogul
privind clasificarea i duratele de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin HG
nr. 2139/2004, care precizeaz: Cheltuielile care se fac la mijloacele fixe ce au
ca scop restabilirea strii iniiale sunt considerate cheltuieli de reparaii.
Societatea susine c respectivele cheltuielile efectuate
reprezentnd zugrveli, tencuieli, instalaii sanitare, termopan, tavan etc. au
avut drept scop restabilirea strii iniiale a mijlocului fix, respectiv Sediul
administrativ .X. i consider c a nregistrat corect aceste lucrri n cheltuieli
de exploatare, nejustificndu-se calcularea de ctre organele de inspecie
fiscal a unui profit impozabil suplimentar aferent cheltuielilor de reparaii cldire
n sum de .X. lei, cu un impozit pe profit aferent de .X. lei.
Societatea nu contest profitul impozabil suplimentar de .X. lei
reprezentnd valoarea bonurilor fiscale nregistrate pe cheltuieli altele dect
combustibilul, cu un impozit pe profit aferent de X lei i accesoriile
corespunztoare.
B) Pentru anul 2009 s-a stabilit la 31.12.2009 un profit impozabil suplimentar de
.X. lei (format din suma de .X. lei valoarea bonurilor fiscale nregistrate pe
cheltuieli altele dect combustibilul, suma de .X. lei reprezentnd valoarea
lucrrilor de reparaii zugrveli, tencuieli, tmplrie termopan etc. efectuate la

3/33

mijlocul fix Sediul administrativ .X. i nregistrate de societate n cheltuieli de

exploatare i suma de .X. lei reprezentnd cheltuieli cu provizioanele pentru
clieni nencasai, considerat nedeductibil de ctre organul de inspecie
fiscal), fa de o pierdere fiscal calculat de societate la 31.12.2009 n sum
de .X. lei. Aferent acestui profit impozabil, organul de inspecie fiscal a calculat
un impozit pe profit suplimentar de .X. lei i majorri de ntrziere aferente de
.X. lei i penaliti de ntrziere de .X. lei.
Societatea nu este de acord cu constatrile organelor de inspecie
fiscal, datorit urmtoarelor motive de fapt i de drept:
a) i pentru anul 2009 organul de inspecie fiscal a considerat c suma de .X.
lei (determinat ca diferen ntre valoarea lucrrilor n sum de .X. lei i
amortizarea de .X. lei) reprezentnd valoarea lucrrilor de reparaii zugrveli,
tencuieli, tmplrie termopan etc. efectuate la mijlocul fix Sediul administrativ
.X. reprezint modernizare.
S.C. .X. SA .X. reitereaz n acest caz cele prezentate la aceeai
spe n anul 2008, la pct. A) din contestaie, subpunctele 1), 2) i 3) i susine
c respectivele cheltuielile efectuate reprezentnd zugrveli, tencuieli, instalaii
sanitare, termopan, tavan etc. au avut drept scop restabilirea strii iniiale a
mijlocului fix, respectiv Sediul administrativ .X. i c a nregistrat corect aceste
lucrri n cheltuieli de exploatare, nejustificndu-se calcularea de ctre organele
de inspecie fiscal a unui profit impozabil suplimentar aferent cheltuielilor de
reparaii cldire n sum de .X. lei, cu un impozit pe profit aferent de .X. lei.
b) Pentru anul 2009 organul de inspecie fiscal a considerat c provizioanele
pentru clieni nencasai nregistrate de societate n luna decembrie 2009 n
sum de .X. lei nu sunt deductibile n totalitate.
n fapt, n luna decembrie 2009, cu NC nr. .X., societatea a
nregistrat n contabilitate provizioane pentru clieni nencasai n sum de .X.
lei, provizioane aferente clientului SC .X. SA .X., urmare a intrrii acestuia n
procedura de faliment, conform Sentinei comerciale nr. .X./30.09.2009.
Organul de inspecie fiscal a considerat c suma de .X. lei nu este
deductibil n totalitate deoarece:
- n luna februarie 2010 instana de judecat Tribunalul .X. conexeaz
dosarul nr. .X./3/2009 (cererea de faliment introdus de creditorul SC .X..X. prin
care s-a deschis procedura falimentului) cu dosarul nr. .X./3/2009 (cererea de
insolven introdus de creditorul SC .X. SA prin care n urma sentinei
comerciale nr. .X./08.07.2009 s-a deschis procedura de insolven) i revoc

4/33

sentina comercial nr. .X. i dispune continuarea procedurii de observaie n

primul dosar, respectiv dosarul nr. .X..
n aceste condiii, urmare a rspunsului primit de la Biroul juridic din
cadrul DGFP .X. cu privire la solicitarea fcut de organele de inspecie fiscal
privind situaia juridic a SC .X. SA (insolven sau faliment) pe perioada
30.09.2009 10.02.2010, s-a considerat c SC .X.SA n perioada menionat
nu se afla n faliment deoarece: revocarea desemneaz acea sanciune de
drept civil care const n nlturarea efectelor actului juridic, n cazul de fa,
nlturarea efectelor sentinei comerciale nr. .X./30.09.2009, aceasta devenind
inopozabil fa de participanii la procedura insolvenei, adic fa de organele
care aplic procedura i care sunt instanele judectoreti, judectorul sindic i
lichidatorul. Revocarea este o form a nulitii, o specie ceea ce nseamn c,
chiar dac sentina comercial nr. .X./30.09.2009 a creat o anumit situaie
juridic noua fa de prima sentin dat n dosarul nr. .X./3/2009, efectele ei
pn la data revocrii, sunt nule de drept.
- n aceste condiii, organul de ispecie fiscal a luat n calcul ca i
cheltuial deductibil cu provizioanele pentru clieni nencasai 30% din valoarea
creanelor, fr TVA, nencasat de la SC .X. SA cu o vechime de peste 270
zile de la scaden, n conformitate cu prevederile art. 22, alin. (1), lit. e) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.
Astfel, fa de o cheltuial deductibil cu provizioanele pentru clieni nencasai
nregistrat de societate la data de 31.12.2009 n sum de .X. lei, organele de
inspecie fiscal au stabilit ca i cheltuial deductibil suma de X lei, iar
diferena de .X. lei a fost considerat cheltuial nedeductibil la calculul
profitului impozabil i a impozitului pe profit pe anul 2009, determinnd n urma
recalculrii un impozit pe profit suplimentar de .X. lei i majorri de ntrziere de
.X. lei i penaliti de ntrziere de .X. lei.
Societatea nu este de acord cu constatrile organelor de inspecie
fiscal, datorit urmtoarelor motive de fapt i de drept:
ntreaga argumentaie a organelor de control privind deductibilitatea
provizioanelor se ntemeieaz pe adresa primit de la biroul juridic i
interpretarea juridic a instituiei revocrii acestea invocnd aplicabilitatea n
spe a prevederilor art. 1, alin. (3) i art. 22, alin. (1), lit. j) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.
S.C. .X. SA susine c la momentul constituirii provizionului pentru
clieni nencasai (n spe pentru clientul SC .X.SA), erau ndeplinite cumulativ
toate condiiile cerute de Codul fiscal i n special, cea cu privire la deschiderea

5/33

falimentului, existnd nc din septembrie 2009 Sentina comercial nr.

.X./30.09.2009 de deschidere a procedurii de faliment, societatea considernd
c provizioanele nregistrate n sum de .X. lei sunt deductibile n totalitate i
corect stabilite.
- organele de inspecie fiscal n mod eronat au considerat deductibil doar
suma de X lei din valoarea creanei asupra SC .X. SA prin aplicarea procentului
de 30% asupra sumei de .X. lei din care au sczut valoarea TVA, acordnd
deductibilitate conform art. 22, alin. (1), lit. c) din Codul fiscal.
Societatea invoc aplicabilitatea n spe a prevederilor art. 22, alin.
(1), lit. c) i lit. j) i art. 138, lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificrile i completrile ulterioare, considernd c TVA inclus n valoarea
creanei poate fi ajustat, respectiv sczut din aceasta ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea
nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i
irevocabil.
n aceste condiii, S.C. .X. SA nu este de acord cu constatrile
organului de inspecie fiscal privind determinarea profitului impozabil, a
impozitului pe profit suplimentar i a accesoriilor aferente stabilite pe anul 2009.
C) Pentru anul 2010, organele de inspecie fiscal au stabilit urmtoarele:
a) pe trim. I 2010 un profit impozabil de .X. lei cu un impozit pe profit de .X. lei,
fa de o pierdere fiscal de .X. lei cu un impozit minim de .X. lei stabilit de
societate.
b) pe trim. II 2010 un profit impozabil de .X. lei cu un impozit pe profit de .X. lei,
fa de o pierdere fiscal de .X. lei cu un impozit minim de .X. lei stabilit de
societate.
c) pe trim. III 2010 un profit impozabil de .X. lei cu un impozit pe profit de .X. lei,
fa de o pierdere fiscal de .X. lei cu un impozit minim de .X. lei stabilit de
societate.
d) pe trim. IV 2010 o pierdere fiscal de .X. lei fa de o pierdere fiscal de .X.
lei stabilit de societate.
Astfel, organul de inspecie fiscal a determinat pentru anul 2010 un
impozit pe profit suplimentar de .X. lei i au calculat majorri de ntrziere de .X.
lei i penaliti de .X. lei, dup cum urmeaz:
- n acelai mod, n trim. I 2010 societatea a nregistrat provizioane pentru
clieni nencasai (pentru clientul SC .X. SA) n sum de .X. lei iar organul de

6/33

inspecie fiscal pe baza acelorai argumente (cu privire la situaia juridic a SC

.X. SA bazat pe adresa primit de la biroul al DGFP .X.) a considerat c
acestea nu sunt deductibile n totalitate, ci doar 30% din valoarea creanei,
respectiv doar suma de .X. lei (i n acest caz organul de inspecie fiscal a
sczut din valoarea creanei TVA aferent).
- de asemenea, n trim. I 2010 societatea a nregistrat cu NC nr. .X./31.03.2010
provizioane pentru penaliti i dobnzi la clieni nencasai n sum de .X. lei.
Organul de inspecie fiscal a considerat c suma n cauz nu reprezint
crean deoarece nu a fost facturat de ctre S.C. .X. SA i nu a fost adus la
cunotina SC .X. SA. Mai mult, organul de inspecie fiscal constat c suma
de .X. lei a fost nregistrat cu NC nr. .X./dec.2009 de ctre societate n
evidena contabil ca i venituri din penaliti i dobnzi calculate de S.C. .X. SA
pentru facturile emise i nencasate ctre clientul SC .X.SA.
n aceste condiii, organul de inspecie fiscal a determinat ca i
cheltuial nedeductibil fiscal suma de .X./ lei format din: suma de .X. lei
(diferena dintre .X. lei provizioane nregistrate de societate i .X. lei sum
considerat deductibil de organul de inspecie fiscal) i suma de .X. lei
considerat n totalitate nedeductibil de ctre organul de inspecie fiscal.
Societatea nu este de acord cu cele constatate de organul de
inspecie fiscal menionate mai sus, S.C. .X. SA .X. reiternd n acest caz cele
prezentate la aceeai spe n anul 2009, la pct. B) din contestaie, subpunctul
b), astfel:
- ntreaga argumentaie a organelor de control privind deductibilitatea
provizioanelor se ntemeieaz pe adresa primit de la biroul juridic i
interpretarea juridic a instituiei revocrii acestea invocnd aplicabilitatea n
spe a prevederilor art. 1, alin. (3) i art. 22, alin. (1), lit. j) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.
S.C. .X. SA .X. menioneaz c nu i-a fost comunicat revocarea
sentinei comerciale prin care clientul su a intrat n procedura falimentului,
astfel c la momentul constituirii provizionului n sum de .X. lei erau ndeplinite
procedural condiiile prevzute la art. art. 22, alin. (1), lit. j) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.
Reprezentanii societii recunosc c au luat cunotin de
revocarea sentinei comerciale doar cu ocazia inspeciei fiscale, astfel c
acetia consider c efectele respectivei sentine ar putea fi luate n considerare
doar cu data pronunrii sentinei de revocare i nicidecum retroactiv.

7/33

- organele de inspecie fiscal n mod eronat au considerat deductibil doar

suma de .X. lei din valoarea creanei asupra SC .X. SA prin aplicarea
procentului de 30% asupra sumei de .X. lei din care au sczut valoarea TVA,
acordnd deductibilitate conform art. 22, alin. (1), lit. c) din Codul fiscal.
Societatea invoc aplicabilitatea n spe a prevederilor art. 22, alin.
(1), lit. c) i lit. j) i art. 138, lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu
modificrile i completrile ulterioare, considernd c TVA inclus n valoarea
creanei poate fi ajustat, respectiv sczut din aceasta ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea
nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i
irevocabil.
- organele de inspecie fiscal nu au acordat deductibilitate pentru suma de .X.
lei reprezentnd provizioanele pentru penaliti i dobnzi calculate de societate
pentru facturile emise i nencasate ctre clientul SC .X. SA. Organul de
inspecie fiscal arat c suma de .X. lei a fost nregistrat cu NC nr.
.X./dec.2009 de ctre societate n evidena contabil ca i venituri din penaliti
i dobnzi calculate de S.C. .X. SA dar, deoarece aceast sum nu a fost
facturat de societate i nu a fost adus la cunotina SC .X.SA, organul de
inspecie fiscal a considerat aceast sum ca fiind nedeductibil fiscal.
Societatea susine c organele de inspecie fiscal au considerat
impozabil suma de .X. lei, o dat n exerciiul financiar 2009 (datorit faptului
c aceasta a fost nregistrat la venituri cu NC nr. .X./dec.2009 i impozitat cu
16%) i aceeai sum a mai fost impozitat o dat n exerciiul financiar 2010,
prin considerarea acesteia ca i nedeductibil fiscal, deci suma a fost impozitat
de dou ori, nerespectndu-se prevederile art. 3 cu privire la principiile fiscalitii
din Codul fiscal, precum i art. 41, alin. (1) din Legea nr. 85/2006 privind
procedura insolvenei.
- pentru anul 2010 organele de inspecie fiscal au determinat un impozit pe
profit suplimentar de .X. lei, separnd exerciiul financiar 2010 n doi ani fiscali,
conform prevederilor OUG nr. 87/2010 pentru modificarea i completarea Legii
nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Pentru trimestrul IV 2010 organele de inspecie fiscal au determinat
o pierdere fiscal de .X. lei, fa de o pierdere fiscal de .X. lei determinat de
societate. Recalculnd profitul impozabil pe anul 2010, respectiv pe trim. I, II i
III, organele de inspecie fiscal au determinat n fiecare caz n parte profit
impozabil cu un impozit pe profit aferent mai mare dect impozitul minim datorat
pe acele perioade.

8/33

S.C. .X. SA consider c n spe sunt aplicabile prevederile art. 34

din Codul fiscal, astfel cum au fost modificate prin OUG nr. 87/2010 i susine
c n mod eronat organul de inspecie fiscal a mprit exerciiul financiar 2010
n dou perioade fiscale: una pe perioada 01.01.2010 30.09.2010 i alta pe
trim. IV 2010 i a determinat un impozit pe profit suplimentar de .X. lei i
accesorii aferente (.X. lei majorri de ntrziere i .X. lei penaliti).
n concluzie, societatea solicit admiterea contestaiei, anularea
Deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de
inspecia fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011, refacerea controlului i ncheierea unui
nou act administrativ fiscal.
De asemenea, societatea solicit suspendarea executrii Deciziei de
impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia
fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011 pn la soluionarea contestaiei.
II.
Organele de inspecie fiscal din cadrul Direciei Generale a
Finanelor Publice a Judeului .X. Activitatea de Inspectie Fiscala au stabilit n
sarcina S.C. .X. SA prin Decizia de impunere privind obligaiile fiscale
suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011
emis n baza Raportului de inspecie fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011, obligaii
fiscale n sum total de .X. lei, reprezentnd:
- .X. lei impozit pe profit suplimentar;
- .X. lei majorri de ntrziere aferente impozitului pe profit;
.X. lei TVA;
X lei majorri de ntrziere aferente TVA.
S.C. .X. SA contest obligaii fiscale suplimentare n sum total de
.X. lei, reprezentnd:
- .X. lei - impozit pe profit;
- .X. lei - majorri de ntrziere aferente impozitului pe profit
Prin Raportul de inspecie fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011, organele
de inspecie fiscal au constatat urmtoarele:
IMPOZIT PE PROFIT
Perioada verificat: iulie 2008 decembrie 2010.
ANUL 2008

9/33

Organele de inspecie fiscal au constatat c n semestrul II 2008

societatea a efectuat lucrri de reparaii n sum total de .X. lei (zugrveli,
tencuieli, instalaii sanitare etc.) i modernizri (tmplrie termopan, tavan
casetat, strat termoizolant polistiren), fiind nregistrate de ctre societate pe
cheltuieli de exploatare. Lucrrile de reparaii i modernizri au fost finalizate n
luna ianuarie 2009, cnd societatea trebuia s recepioneze lucrrile de
modernizare efectuate la cldirea sediu administrativ .X. n valoare total de
.X. lei (.X. lei n semestrul II 2008 i .X. lei n ianuarie 2009), s mreasc cu
aceast sum valoarea cldirii administrative i s nregistreze lunar, ncepnd
cu luna februarie 2009, cheltuieli cu amortizarea pe durata de funcionare
rmas a cldirii administrative (.X. lei : 310 luni = .X. lei/lun).
Avnd n vedere cele prezentate mai sus, pentru semestrul II 2008
organele de inspecie fiscal au stabilit pentru societate un impozit pe profit
suplimentar de .X. lei, invocnd faptul c societatea a nclcat prevederile art.
24, alin. (3), lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare.
ANUL 2009
A) Organele de inspecie fiscal au constatat c n ianuarie 2009
societatea a efectuat lucrri de reparaii (zugrveli, tencuieli, instalaii sanitare
etc.) i modernizri (tmplrie termopan, tavan casetat, strat termoizolant
polistiren), aceste lucrri n sum total de .X. lei fiind nregistrate de ctre
societate pe cheltuieli de exploatare, nclcndu-se prevederile art. 24, alin. (3),
lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare. Lucrrile de reparaii i modernizri au fost finalizate n luna ianuarie
2009, cnd societatea trebuia s recepioneze lucrrile de modernizare
efectuate la cldirea sediu administrativ .X. n valoare total de .X. lei (.X. lei n
semestrul II 2008 i .X. lei n ianuarie 2009), s mreasc cu aceast sum
valoarea cldirii administrative i s nregistreze lunar, ncepnd cu luna
februarie 2009, cheltuieli cu amortizarea pe durata de funcionare rmas a
cldirii administrative (.X. lei : 310 luni = .X. lei/lun).
Prin urmare, n anul 2009 societatea trebuia s nregistreze la
cheltuieli de exploatare suma de .X. lei reprezentnd amortizarea aferent
lucrrilor de modernizare (.X. lei/lun x 11 luni), diferena de .X. lei fiind
cheltuial nedeductibil la calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit
pe anul 2009.
B) Organele de inspecie fiscal au mai constatat c societatea a
nregistrat n evidena contabil n luna decembrie 2009 cheltuieli cu
provizioanele pentru clieni nencasai suma de .X. lei reprezentnd facturi
10/33

nencasate de la SC .X.SA .X., cu o vechime mai mare de 270 de zile la data de

31.12.2009.
S.C. .X. SA a ncheiat cu SC .X.SA .X. contractul de cooperare nr.
X/06.06.2007 nregistrat la societate sub nr. .X./12.09.2007, pentru efectuarea
de activiti miniere n temeiul licenei n perimetru, contract ncheiat pe o
perioad de 10 ani. Prin acest contract S.C. .X. SA nchiriaz ctre SC .X.SA .X.
activele principale i secundare la preuri prevzute n acest contract.
SC .X.SA .X. a intrat n insolven din data de 08.07.2009 potrivit
sentinei comerciale nr. .X./08.07.2009 pronunat de ctre Tribunalul .X. n
dosarul nr. .X./3/2009 la cererea creditorului SC .X. SA. n data de 30.09.2009,
SC .X.SA .X. intr n procedur de faliment potrivit sentinei comerciale nr.
.X./30.09.2009 pronunat de ctre Tribunalul .X. n dosarul nr. .X./3/2009 la
cererea creditorului SC .X..X.. n data de 10.02.2010 Tribunalul .X. conexeaz
dosarul nr. .X./3/2009 la dosarul nr. .X./3/2009, revoc sentina comercial nr.
.X./30.09.2009 pronunat n dosarul nr. .X./3/2009 i dispune continuarea
procedurii de observaie n dosarul nr. .X./3/2009.
La data de 31.12.2009 S.C. .X. SA avea de ncasat de la SC .X.SA
.X. facturi n sum total de .X. lei, aceast crean fiind nregistrat n evidena
contabil.
Cu NC nr. .X./31.12.2009 societatea nregistrez n evidena
contabila cheltuieli cu provizioanele pentru clienti neincasati in suma de .X. lei,
cheltuiala considerata de catre societate deductibila la calculul profitului
impozabil pe anul 2009.
Ca urmare a celor prezentate anterior referitor la situatia juridica in
care se afla SC .X. SA, organele de inspectie fiscala au transmis Biroului Juridic
din cadrul DGFP .X. o adresa inregistrata sub nr. .X./13.04.2011 prin care se
solicita in vederea clarificarii situatiei juridice a SC .X. SA (insolventa sau
faliment) in perioada 30.09.2009 10.02.2010 un punct de vedere Directiei
Generale Juridice din cadrul ANAF .X..
Conform raspunsului primit de la Biroul Juridic din cadrul DGFP .X.
cu adresa nr. .X./14.04.2011 rezulta urmatoarele: Revocarea desemneaz
acea sanciune de drept civil care const n nlturarea efectelor actului juridic,
n cazul de fa, nlturarea efectelor sentinei comerciale nr. .X./30.09.2009,
aceasta devenind inopozabil fa de participanii la procedura insolvenei,
adic fa de organele care aplic procedura i care sunt instanele
judectoreti, judectorul sindic i lichidatorul. Revocarea este o form a
nulitii, o specie ceea ce nseamn c, chiar dac sentina comercial nr.
.X./30.09.2009 a creat o anumit situaie juridic noua fa de prima sentin

11/33

dat n dosarul nr. .X./3/2009, efectele ei pn la data revocrii, sunt nule de

drept.
Art. 31, alin. (5) din Legea insolventei nr. 85/2006, reglementeaza
situatia cand s-a deschis o procedura intr-un dosar, iar ulterior au fost formulate
alte cereri, cu acelasi obiect, fiind inregistrate la instanta sub alte numere, cum
este si cazul expus de d-voastra. In aceste situatii, se procedeaza la conexare,
asa cum am facut vorbire mai sus, iar in situatia in care o cerere ulterioara
deschiderii procedurii insolventei a fost solutionata, aceasta ultima hotarare
judecatoreasca este revocata, deci ramane fara efect. Deschiderea ulterioara a
procedurii, la cererea creditorilor sau a debitorului, nu va putea modifica data
aparitiei starii de insolventa.
Prin urmare, in perioada 30.09.2009 10.02.2010 SC .X.SA se afla
in stare de insolventa, deschisa in data de 08.07.2009 potrivit sentintei
comerciale nr. .X./08.07.2009 pronuntata de catre Tribunalul .X. in dosarul nr.
.X./3/2009 la cererea creditorului SC .X. SA, stare in care se afla societatea si la
data prezentei inspectii fiscale.
Organele de inspecie fiscal au luat n calcul ca i cheltuial
deductibil cu provizioanele pentru clieni nencasai 30% din valoarea
creanelor, fr TVA, nencasate de la SC .X. SA .X., cu o vechime de peste
270 zile de la scaden, n conformitate cu prevederile art. 22, alin. (1), lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Astfel, fa de o cheltuial deductibil cu provizioanele pentru clieni
nencasai nregistrat de ctre societate la data de 31.12.2009 n sum de .X.
lei, organele de inspecie fiscal au stabilit ca i cheltuial deductibil suma de
X lei, iar diferena de X lei a fost considerat cheltuial nedeductibil la calculul
profitului impozabil i implicit a impozitului pe profit pe anul 2009.
n consecin, organele de inspecie fiscal au refcut calculul
profitului impozabil al societii pe anul 2009, rezultnd un profit impozabil n
sum de .X. lei cu un impozit pe profit aferent n sum de .X. lei (.X. lei x 16%).
ANUL 2010
Referitor la modul de determinare a profitului impozabil si a
impozitului pe profit aferent anului 2010, organele de inspectie fiscala au
constatat urmatoarele:
A) n mod similar anului 2009, cu NC nr. .X./31.03.2010 societatea
nregistrez n evidena contabila cheltuieli cu provizioanele pentru clienti
neincasati in suma de .X. lei, cheltuiala considerata de catre societate
deductibila la calculul profitului impozabil pe anul 2010.

12/33

Organele de inspectie fiscala reitereaza si pentru anul 2010 cele

precizate pentru anul 2009 referitor la situatia juridica in care se afla SC .X.SA si
adresa inregistrata sub nr. .X./13.04.2011 prin care se solicita un punct de
vedere Directiei Generale Juridice din cadrul ANAF .X., in vederea clarificarii
situatiei juridice a societatii SC .X.SA (insolventa sau faliment) in perioada
30.09.2009 10.02.2010, cu raspunsul primit de la Biroul Juridic din cadrul
DGFP .X. cu adresa nr. .X./14.04.2011, mai sus citat.
Organele de inspecie fiscal au luat n calcul ca i cheltuial
deductibil cu provizioanele pentru clieni nencasai 30% din valoarea
creanelor, fr TVA, nencasate de la SC .X. SA .X., cu o vechime de peste
270 zile de la scaden, n conformitate cu prevederile art. 22, alin. (1), lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Astfel, fa de o cheltuial deductibil cu provizioanele pentru clieni
nencasai nregistrat de ctre societate la data de 31.03.2010 n sum de .X.
lei, organele de inspecie fiscal au stabilit ca i cheltuial deductibil suma de
.X. lei iar diferena de .X. lei a fost considerat cheltuial nedeductibil la
calculul profitului impozabil i implicit a impozitului pe profit pe anul 2010.
B) Cu NC nr. .X./31.12.2009 societatea inregistreaza in evidenta
contabila venituri din penalitati si dobanzi calculate pentru facturile emise si
neincasate de la SC .X. SA in suma de .X. lei. Aceste penalitati si dobanzi au
fost calculate de catre S.C. .X. SA conform situatiei anexate la NC nr.
.X./31.12.2009 si se refera la facturile neincasate din anii 2007, 2008 si 2009.
Organele de inspectie fiscala mentioneaza ca pana la data de 31.12.2009 nu au
mai fost calculate si facturate penalitati si dobanzi la facturile neincasate de la
SC .X.SA.
In luna martie 2010 societatea inregistreaza cu NC nr.
.X./31.03.2010, cheltuieli cu provizioane pentru penalitati si dobanzi la clienti
neincasati (SC .X.SA) in suma de .X. lei, cheltuiala considerata de catre
societate deductibila la calculul profitului impozabil pe anul 2010. Suma de .X.
lei nu prezinta creanta deoarece aceasta suma nu a fost facturata de catre S.C.
.X. SA si nu a fost adusa la cunostinta SC .X. SA. Organele de inspectie fiscala
mentioneaza ca SC .X. SA se afla in insolventa la data de 31.12.2009, iar in
conformitate cu prevederile art. 41, alin. (1) din Legea nr. 85/2006 privind
procedura insolventei: Nici o dobanda, majorare sau penalitate de orice fel ori
cheltuiala, numita generic accesorii, nu va putea fi adaugata creantelor nascute
anterior datei deschiderii procedurii.

13/33

n consecin, organele de inspecie fiscal au refcut calculul

profitului impozabil al societii pe anul 2010, rentregind profitul impozabil al
societii cu cheltuielile nedeductibile cu provizioanele pentru clieni nencasai
i cheltuielile cu provizioane pentru penalitati si dobanzi la clienti neincasati (SC
.X.SA) in suma de .X. lei i avnd n vedere prevederile art. 34 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aplicabil
anului 2010, a rezultat un profit impozabil n sum de .X. lei, cu un impozit pe
profit aferent n sum de .X. lei (.X. lei x 16%), aferent perioadei 01.01.2010
30.09.2010, perioad pentru care societatea a achitat ctre bugetul de stat
impozit minim n contul impozitului pe profit.
Organele de inspecie fiscal au invocat drept temei legal aplicabil n
spea impozitului pe profit, urmtoarele prevederi legale:
- art. 21, alin. (4), lit. f), art. 24, alin. (3), lit. d), art. 22, alin. (1), lit. c) i j) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- art. 7, lit. d) din HG nr. 909/1997 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr.
54/1997;
- art. 31, alin. (3) i alin. (5), art 36, art. 41, alin. (1) din Legea nr. 85/2006
privind procedura insolvenei.
Pentru nevirarea la termenele legale a impozitului pe profit
suplimentar stabilit pe perioada 01.07.2008 31.12.2010 au fost calculate
majorri de ntrziere n sum de X lei i penaliti de ntrziere n sum de X
lei.
III.
Lund n considerare constatrile organelor de inspecie
fiscal, motivele prezentate de societate, documentele existente la dosarul
cauzei, precum i actele normative n vigoare n perioada verificat, invocate de
contestatoare i organele de inspecie fiscal, se rein urmtoarele:
1) Referitor la solicitarea societii privind suspendarea
executrii actului administrativ fiscal, respectiv a Deciziei de impunere
privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia
fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011, emis de organele de inspecie fiscal din
cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Judeului .X., pn la
soluionarea contestaiei pe cale administrativ, cauza supus soluionrii
este dac Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia General
14/33

de Soluionare a Contestaiilor se poate investi cu soluionarea acestui

capt de cerere, n condiiile n care suspendarea executrii actului
administrativ fiscal nu se afl n competena sa material de soluionare.
n fapt, prin contestaia formulat, S.C. .X. SA solicit suspendarea
executrii Deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat
stabilite de inspecia fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011, emis de organele de
inspecie fiscal din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Judeului
.X., pn la soluionarea contestaiei pe cale administrativ.
n drept, potrivit art. 215 alin. (1) i (2) din O.G. nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare:
(1) Introducerea contestatiei pe calea administrativ de atac nu
suspend executarea actului administrativ fiscal.
(2) Dispoziiile prezentului articol nu aduc atingere dreptului
contribuabilului de a cere suspendarea executrii actului administrativ
fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu
modificrile ulterioare. Instanta competent poate suspenda executarea,
dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei
contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o
cautiune de pn la 2.000 lei.
Potrivit prevederilor art. 14 alin. (1) i (2) din Legea contenciosului
administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare:
Suspendarea executrii actului :
(1) n cazuri bine justificate i pentru prevenirea unei pagube
iminente, dup sesizarea, n condiiile art. 7, a autoritii publice care a
emis actul sau a autoritii ierarhic superioare, persoana vtmat poate
s cear instanei competente s dispun suspendarea executrii actului
administrativ unilateral pn la pronunarea instanei de fond. n cazul n
care persoana vtmat nu introduce aciunea n anularea actului n
termen de 60 de zile, suspendarea nceteaz de drept i fr nicio
formalitate.
(2) Instana soluioneaz cererea de suspendare, de urgen i cu
precdere, cu citarea prilor.
15/33

Avnd n vedere dispoziiile imperative ale legii, cererea S.C. .X. SA

de suspendare a executrii actului administrativ fiscal ce face obiectul
contestaiei nr. X/27.05.2011 intr sub incidena prevederilor Legii nr. 554/2004
privind contenciosul administrativ, cu modificrile i completrile ulterioare,
motiv pentru care Directia General de Soluionare a Contestaiilor din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nu se poate investi cu soluionarea
cererii, neavnd competena material de a se pronuna, aceasta aparinnd
instanei judectoreti.
2) Referitor la impozitul pe profit suplimentar in suma de X lei (.X. lei
+ .X. lei),
Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia general
de soluionare a contestaiilor este investit s se pronune asupra
deductibilitii la calculul profitului impozabil a cheltuielilor in suma de .X.
lei efectuate la sediul administrativ .X., in conditiile in care societatea nu
aduce argumente privind natura acestor cheltuieli, care sa contrazica
constatarile organelor de inspectie fiscala.
n fapt, organele de inspecie fiscal au constatat c n semestrul II
2008 societatea a efectuat lucrri de reparaii (zugrveli, tencuieli, instalaii
sanitare etc.) i modernizri (tmplrie termopan, tavan casetat, strat
termoizolant polistiren), aceste lucrri n sum total de .X. lei fiind nregistrate
de ctre societate pe cheltuieli de exploatare. Lucrrile de reparaii i
modernizri au fost finalizate n luna ianuarie 2009, cnd societatea trebuia s
recepioneze lucrrile de modernizare efectuate la cldirea sediu administrativ
.X. n valoare total de .X. lei (.X. lei n semestrul II 2008 i .X. lei n ianuarie
2009), s mreasc cu aceast sum valoarea cldirii administrative i s
nregistreze lunar, ncepnd cu luna februarie 2009, cheltuieli cu amortizarea pe
durata de funcionare rmas a cldirii administrative (.X. lei : 310
luni = .X.
lei/lun).
Avnd n vedere cele prezentate mai sus, pentru semestrul II 2008
organele de inspecie fiscal au stabilit un impozit pe profit suplimentar de .X.
lei, iar pentru anul 2009 un impozit pe profit suplimentar de .X. lei.
Societatea susine c respectivele cheltuielile efectuate
reprezentnd zugrveli, tencuieli, instalaii sanitare, termopan, tavan etc. au
avut drept scop restabilirea strii iniiale a mijlocului fix, respectiv Sediul
16/33

administrativ .X. i consider c a nregistrat corect aceste lucrri n cheltuieli

de exploatare, nejustificndu-se calcularea de ctre organele de inspecie
fiscal a unui profit impozabil suplimentar aferent cheltuielilor de reparaii cldire
n sum de .X. lei, cu un impozit pe profit aferent de X lei.
n drept, prevederile art. 19, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precizeaz:
(1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din
orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile.
iar pct. 12, Titlul 2 din HG nr. 44/2004 privind aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Codului fiscal, prevede:
12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil
sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n
baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din
care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile
conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Potrivit prevederilor legale mai sus menionate, se reine c profitul
impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile, iar
cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele
efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
De asemenea sunt aplicabile prevederile art. 24, alin. (1), alin. (3),
lit. d) i alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, care stipuleaza :
(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii,
instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct
de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului
articol. []
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor
ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care
conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii
mijlocului fix; []
17/33

(11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz :

a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se
pune n funciune ;.
n materia investiiilor aferente cldirilor, sunt incidente i prevederile
pct. 7, lit. d) din Hotararea Guvernului nr. 909/1997 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat n active corporale i necorporale, modificat i completat prin
Ordonana Guvernului nr. 54/1997 i Hotrrea Guvernului nr. 568/2000, unde
se precizeaz :
Sunt asimilate mijloacelor fixe i se supun amortizrii bunurile menionate
la art. 4 din lege, astfel :
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe pentru mbuntirea parametrilor
tehnici iniiali, n scopul modernizrii acestora i care majoreaz valoarea de
intrare a acestora [...]
Pentru cldiri i construcii, lucrrile de modernizare trebuie s aib ca
efect sporirea gradului de confort i ambient ".
Aceste prevederi au fost meninute prin pct. 94, alin. (2) din Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, potrivit crora :
(2) Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la

imobilizrile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib

ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la
obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate
iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor,
fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
Potrivit acestor dispoziii imperative ale legii, lucrrile de reparaii au
ca scop mbuntirea strii de funcionare a mijloacelor fixe prin nlocuirea unor
componente uzate, n timp ce lucrrile de investiii duc la mbuntirea
performanelor mijlocului fix fa de parametrii funcionali, tehnici stabilii iniial,
avnd ca efect sporirea gradului de confort i ambient i majorarea valorii de
intrare a mijlocului fix.
Referitor la ncadrarea lucrrilor n categoria de reparaii sau de
modernizare a cldirilor, Direcia general de legislaie i reglementare n
domeniul activelor statului din Ministerul Finanelor Publice a exprimat punctul
de vedere ntr-o spe asemntoare :

18/33

 Din punctul de vedere al atribuiilor noastre i n conformitate cu

prevederile legale [] exemplificm c, n categoria lucrrilor de reparaii intr
lucrri de genul : zugrveli, tencuieli, vopsitorie, refacerea hidroizolaiei, []
nlocuirea unor materiale existente cu altele de aceeai natur (nlocuirea
gresiei, faianei, a grupurilor sanitare, a cablurilor, etc.), nlocuirea unor reele
electrice, termice de canalizare existente i uzate i altele de acest gen.
n categoria lucrrilor de modernizare, n cazul de fa cldiri, intr lucrri
de genul : consolidri, compartimentari, tavane false, perei despritori, montri
de ferestre i ui PVC cu geam termopan, balustrade inox, placri perei cu
rigips, lucrri de instalaie electric noi sau care conduc la o putere sporit fa
de vechile instalaii i altele de aceeai natur care conduc la mbuntiea
gradului de confort i ambient sau la reabilitarea i modernizarea termic a
acestora.
Fata de cele mentionate mai sus, se retine ca lucrarile efectuate la
cladirea administrativa in perioada 01.07.2008 31.09.2009 au fost lucrari de
reparatii constand in: zugraveli, tencuieli, inlocuire instalatii sanitare etc. i
modernizri constnd n: inlocuirea partiala a tamplariei din dotarea initiala
(ferestre), casetarea tavanelor unor birouri, precum i strat termoizolant
polistiren.
Din analiza Punctului de vedere al conducerii S.C. .X. SA nr.
X/27.04.2011 aflat in copie la dosarul cauzei, reiese ca insasi societatea
recunoaste ca: Valoarea totala de inlocuire a tamplariei si casetarea tavanelor
a fost .X. lei in sem. II 2008 si .X. in luna ianuarie 2009, sumele respective fiind
aceleasi cu cele considerate nedeductibile fiscal de organele de inspectie fiscala
pe perioada verificata.
Fata de sustinerile societatii ca respectivele cheltuieli au fost
inregistrate corect la cheltuieli de exploatare, acestea nu pot fi retinute in
solutionarea favorabila a cauzei deoarece lucrarile de reamenajare constand in
casetarea tavanelor si inlocuirea tamplariei initiale din lemn cu tamplarie de
termopan reprezinta lucrari de modernizare efectuate in scopul imbunatatirii
gradului de confort si ambient si la imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai
cladirii, asa cum sunt ele precizate prin prevederile legale mai sus citate.
De asemenea, din analiza devizelor de lucrari atasate la facturile
emise de prestatorul de servicii in constructii reiese ca au fost efectuate lucrari
de tencuieli pe zidarie, caramida sau beton cu fibra de sticla, aplicarea de strat
19/33

termoizolant din placi polistiren, tamplarie PVC cu geam termopan la ferestre si

usi, pardoseli cu placi de gresie ceramica, lucrari care au condus la
imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai cladirii.
Din analiza celorlalte documente aflate la dosarul cauzei, respectiv
Nota explicativ dat de directorul economic al S.C. .X. SA i din facturile emise
de ctre SC X SRL X executantul acestor lucrri i anexele la facturi, rezult
c au fost luate n calculul profitului impozabil suplimentar de organele de
inspecie fiscal doar lucrrile de modernizare, nu i cele de reparaii: zugrveli,
tencuieli, instalaii sanitare etc.
In concluzie, in mod legal organele de inspectie fiscala au considerat
aceste cheltuieli de natura modernizarilor drept investiii efectuate la mijloacele
fixe, a caror deducere se face treptat, pe calea amortizarii si au calculat impozit
pe profit suplimentar in suma de X lei.
Pe cale de consecin, n temeiul art. 216 alin. (1) din OG nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare: (1) Prin decizie contestaia va putea fi admis, n
totalitate sau n parte, ori respins coroborate cu pct. 11.1 lit. a) din Ordinul nr.
2137/2011 privind aprobarea Instruciunilor pentru aplicarea titlului IX din
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, potrivit
cruia 11.1. Contestaia poate fi respins ca:
a) nentemeiat, n situaia n care argumentele de fapt i de drept prezentate
n susinerea contestaiei nu sunt de natur s modifice cele dispuse prin actul
administrativ fiscal atacat, se va respinge contestaia ca nentemeiat
pentru impozitul pe profit n sum de X lei aferent cheltuielilor cu
modernizrile la imobilul Sediul administrativ .X. n sum de .X. lei .
3) Referitor la impozitul pe profit suplimentar n suma total de X lei,
aferent cheltuielilor nedeductibile cu provizioanele pentru clieni nencasai n
sum de X lei i cheltuielilor nedeductibile cu provizioanele pentru penaliti i
dobnzi pentru clieni nencasai n sum de .X. lei,
Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia
general de soluionare a contestaiilor este investit s se pronune
asupra deductibilitii fiscale a cheltuielilor aferente provizioanelor pentru
clieni neincasai (reprezentnd facturi nencasate de la SC .X. SA) i a
cheltuielilor aferente provizioanelor pentru penaliti i dobnzi pentru
clieni neincasai din perioada 2009-2010, n condiiile n care respectivul

20/33

client nencasat se afla n stare de insolven la data calculului profitului

impozabil, iar societatea nu aduce alte argumente care sa contrazica
constatarile organelor de inspectie fiscala.
n fapt, S.C. .X. SA a ncheiat cu SC .X. SA .X. contractul de
cooperare nr. X/06.06.2007 nregistrat la societate sub nr. .X./12.09.2007,
pentru efectuarea de activiti miniere n temeiul licenei n perimetru, contract
ncheiat pe o perioad de 10 ani. Prin acest contract S.C. .X. SA nchiriaz ctre
SC .X. SA .X. activele principale i secundare la preuri prevzute n acest
contract.
SC .X.SA .X. a intrat n insolven din data de 08.07.2009 potrivit
sentinei comerciale nr. .X./08.07.2009 pronunat de ctre Tribunalul .X. n
dosarul nr. .X./3/2009 la cererea creditorului SC .X. SA. n data de 30.09.2009
societatea SC .X. SA .X. intr n procedur de faliment potrivit sentinei
comerciale nr. .X./30.09.2009 pronunat de ctre Tribunalul .X. n dosarul nr.
.X./3/2009 la cererea creditorului SC .X..X.. n data de 10.02.2010 Tribunalul .X.
conexeaz dosarul nr. .X./3/2009 la dosarul nr. .X./3/2009, revoc sentina
comercial nr. .X./30.09.2009 pronunat n dosarul nr. .X./3/2009 i dispune
continuarea procedurii de observaie n dosarul nr. .X./3/2009.
La data de 31.12.2009 S.C. .X. SA avea de ncasat de la SC .X. SA
.X. facturi n sum total de .X. lei, aceast crean fiind nregistrat n evidena
contabil.
Cu NC nr. .X./31.12.2009 societatea nregistrez n evidena
contabila cheltuieli cu provizioanele pentru clienti neincasati in suma de .X. lei,
cheltuiala considerata de catre societate deductibila la calculul profitului
impozabil pe anul 2009.
Organele de inspecie fiscal au luat n calcul ca i cheltuial
deductibil cu provizioanele pentru clieni nencasai 30% din valoarea
creanelor, fr TVA, nencasate de la SC .X. SA .X., cu o vechime de peste
270 zile de la scaden, n conformitate cu prevederile art. 22, alin. (1), lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Astfel, fa de o cheltuial deductibil cu provizioanele pentru clieni
nencasai nregistrat de ctre societate la data de 31.12.2009 n sum de .X.
lei, organele de inspecie fiscal au stabilit ca i cheltuial deductibil suma de
X lei iar diferena de X lei a fost considerat cheltuial nedeductibil la calculul
profitului impozabil i implicit a impozitului pe profit pe anul 2009.

21/33

n consecin, organele de inspecie fiscal au refcut calculul

profitului impozabil al societii pe anul 2009, rezultnd un profit impozabil n
sum de .X. lei cu un impozit pe profit aferent n sum de .X. lei (.X. lei x 16%).
n mod similar, pentru anul 2010 societatea a inregistrat in evidenta
contabila cu NC nr. .X./31.03.2010 cheltuieli cu provizioanele pentru clienti
neincasati suma de .X. lei reprezentand facturi neincasate de la SC .X. SA, cu o
vechime mai mare de 270 de zile de la data scadentei.
Organele de inspecie fiscal au luat n calcul ca i cheltuial
deductibil cu provizioanele pentru clieni nencasai 30% din valoarea
creanelor, fr TVA, nencasate de la SC .X. SA .X., cu o vechime de peste
270 zile de la scaden, n conformitate cu prevederile art. 22, alin. (1), lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Astfel, fa de o cheltuial deductibil cu provizioanele pentru clieni
nencasai nregistrat de ctre societate la data de 31.03.2010 n sum de .X.
lei, organele de inspecie fiscal au stabilit ca i cheltuial deductibil suma de
.X. lei iar diferena de .X. lei a fost considerat cheltuial nedeductibil la
calculul profitului impozabil i implicit a impozitului pe profit pe anul 2010.
Din Raportul de inspecie fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011 rezult
faptul c, cu NC nr. .X./31.12.2009 societatea inregistreaza in evidenta contabila
venituri din penalitati si dobanzi calculate pentru facturile emise si neincasate de
la SC .X. SA in suma de .X. lei. Aceste penalitati si dobanzi au fost calculate de
catre S.C. .X. SA conform situatiei anexate la NC nr. .X./31.12.2009 si se refera
la facturile neincasate din anii 2007, 2008 si 2009. Organele de inspectie fiscala
mentioneaza ca pana la data de 31.12.2009 nu au mai fost calculate si facturate
penalitati si dobanzi la facturile neincasate de la SC .X. SA.
In luna martie 2010 societatea inregistreaza cu NC nr.
.X./31.03.2010, cheltuieli cu provizioane pentru penalitati si dobanzi la clienti
neincasati (SC .X. SA) in suma de .X. lei, cheltuiala considerata de catre
societate deductibila la calculul profitului impozabil pe anul 2010.
Organele de inspecie fiscal au considerat c suma de .X. lei nu
reprezint crean, neacordnd drept de deducere pentru aceast sum la
profitul impozabil al anului 2010.
n consecin, organele de inspecie fiscal au refcut calculul
profitului impozabil al societii pe anul 2010, rentregind profitul impozabil al

22/33

societii cu cheltuielile nedeductibile cu provizioanele pentru clieni nencasai

i cheltuielile cu provizioane pentru penalitati si dobanzi la clienti neincasati (SC
.X. SA) in suma de .X. lei i avnd n vedere prevederile art. 34 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aplicabil
anului 2010, a rezultat un profit impozabil n sum de .X. lei, cu un impozit pe
profit aferent n sum de .X. lei (.X. lei x 16%), aferent perioadei 01.01.2010
30.09.2010, perioad pentru care societatea a achitat ctre bugetul de stat
impozit minim n contul impozitului pe profit.
S.C. .X. SA consider c ntreaga argumentaie a organelor de
inspecie fiscal privind deductibilitatea provizioanelor se ntemeieaz pe adresa
primit de la biroul juridic i interpretarea juridic a instituiei revocrii i invoc
aplicabilitatea n spe a art. 22, alin. (1), lit. j) i art. 138 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

n drept, prevederile art. 22, alin. (1), lit. c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare stipuleaz:
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai
n conformitate cu prezentul articol, astfel:
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1
ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de
ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data
scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
Potrivit prevederilor legale mai sus citate, rezult c S.C. .X. SA are
dreptul la deducerea provizioanelor n limita unui procent de 30% ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, cu
respectarea celor 5 condiii.

23/33

Se reine c SC .X. SA .X. a intrat n insolven din data de

08.07.2009 potrivit sentinei comerciale nr. .X./08.07.2009 pronunat de ctre
Tribunalul .X. n dosarul nr. .X./3/2009 la cererea creditorului SC .X. SA. n data
de 30.09.2009 societatea SC .X.SA .X. intr n procedur de faliment potrivit
sentinei comerciale nr. .X./30.09.2009 pronunat de ctre Tribunalul .X. n
dosarul nr. .X./3/2009 la cererea creditorului SC .X..X.. n data de 10.02.2010
Tribunalul .X. conexeaz dosarul nr. .X./3/2009 la dosarul nr. .X./3/2009, revoc
sentina comercial nr. .X./30.09.2009 pronunat n dosarul nr. .X./3/2009 i
dispune continuarea procedurii de observaie n dosarul nr. .X./3/2009.
Art. 31, alin. (5) din Legea insolventei nr. 85/2006, reglementeaza
situatia cand s-a deschis o procedura intr-un dosar, iar ulterior au fost formulate
alte cereri, cu acelasi obiect, fiind inregistrate la instanta sub alte numere, cum
este si cazul de fa. In aceste situatii, se procedeaza la conexare, asa cum s-a
menionat mai sus, iar in situatia in care o cerere ulterioara deschiderii
procedurii insolventei a fost solutionata, aceasta ultima hotarare judecatoreasca
este revocata, deci ramane fara efect. Deschiderea ulterioara a procedurii, la
cererea creditorilor sau a debitorului, nu va putea modifica data aparitiei starii de
insolventa.
Hotrtoare n spea n cauz este starea SC .X.SA .X. n legtur
cu cele dou hotrri judectoreti pronunate n cele dou dosare diferite. Aa
cum s-a menionat anterior, cea de-a doua hotrre judectoreasc pronunat
n dosarul nr. .X./3/2009, fiind revocat, aceasta nu produce niciun efect juridic
ntre data pronunrii i data revocrii ei, raportarea urmnd a se face doar la
prima hotrre judectoreasc nr. .X./08.07.2009, hotrre prin care s-a dispus
deschiderea procedurii generale a insolvenei, cu o perioad de observaie de
60 de zile, perioad care s-a prelungit, iar debitoarei i-a fost acordat dreptul de
a-i continua desfurarea activitilor curente, putnd efectua pli ctre
creditorii cunoscui, care se ncadreaz n condiiile de exercitare a activitii
curente, n condiiile art. 49 din Legea privind procedura insolvenei nr. 85/2006.
Aadar, n perioada 30.09.2009 10.02.2010 SC .X.SA .X. se afla n
stare de insolven, deschis n data de 08.07.2009 potrivit Sentinei comerciale
nr. .X./08.07.2009, pronunat de ctre Tribunalul .X. n dosarul nr. .X./3/2009 la
cererea creditorului SC .X. SA, stare n care se afla societatea i la data
inspeciei fiscale.

24/33

S.C. .X. SA nregistreaz pe cheltuieli deductibile provizioanele

constituite pentru clieni nencasai n proporie de 100% att pentru anul 2009
ct i pentru anul 2010, invocnd aplicabilitatea n spe a prevederilor art. 22,
alin. (1), lit. j) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, care stipuleaz:
j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea
creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele
prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care
se atest aceast situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
dei creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat
procedura de insolven i nu de faliment.
Referitor la susinerea societii potrivit creia nu trebuia sczut
TVA inclus n valoarea provizioanelor, se reine c, motivul pentru care
organele de inspecie fiscal nu au luat n calcul creana integral la SC .X.SA
.X. (fr TVA) rezult din condiia nr. 5 din art. 22, alin. (1), lit. c) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare: 5. au
fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;, TVA nefiind cuprins n
veniturile impozabile ale contribuabilului.
Argumentaia societii prin care se invoc prevederile art. 138, lit. d)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, potrivit cruia:
Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu
se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis
ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii
prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas
definitiv i irevocabil;
nu are legtur cu situaia prezentat anterior ntruct debitoarea este n
procedur de insolven i nu de faliment.

25/33

De asemenea, aceeai situaie este i n cazul deducerii cheltuielilor

cu provizioanele pentru penaliti i dobnzi la clieni nencasai (SC .X. SA .X.),
n sum de .X. lei, pe anul 2010.
Din analiza documentelor aflate la dosarul cauzei rezult c, cu NC
nr. .X./31.12.2009 societatea inregistreaza in evidenta contabila venituri din
penalitati si dobanzi calculate pentru facturile emise si neincasate de la SC .X.
SA in suma de .X. lei din anii 2007, 2008 si 2009. Organele de inspectie fiscala
mentioneaza ca pana la data de 31.12.2009 nu au mai fost calculate si facturate
penalitati si dobanzi la facturile neincasate de la SC .X. SA.
In luna martie 2010 societatea inregistreaza cu NC nr.
.X./31.03.2010, cheltuieli cu provizioane pentru penalitati si dobanzi la clienti
neincasati (SC .X. SA) in suma de .X. lei, cheltuiala considerata de catre
societate deductibila la calculul profitului impozabil pe anul 2010.
Se reine c suma de .X. lei nu reprezint crean deoarece nu a
fost facturat de ctre S.C. .X. SA i nu a fost adus la cunotina SC .X. SA
.X..
Referitor la susinerile S.C. .X. SA potrivit crora n spe sunt
aplicabile prevederile art. 34 din Codul fiscal, astfel cum au fost modificate prin
OUG nr. 87/2010 i faptul c, n mod eronat organul de inspecie fiscal a
mprit exerciiul financiar 2010 n dou perioade fiscale: una pe perioada
01.01.2010 30.09.2010 i alta pe trim. IV 2010 nu poate fi reinut n
soluionarea favorabil a cauzei, ntruct pe anul 2010 se face aplicaiunea
prevederilor OUG nr. 87/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, care stipuleaz:
"(7) Prin excepie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevzui la alin. (1) lit.
a) nou-nfiinai sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz
pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la
nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al
perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat."
4. La articolul 34, dup alineatul (7) se introduce un nou alineat, alineatul
(7^1), cu urmtorul cuprins:
"(7^1) Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. a), pentru efectuarea plilor
anticipate n anul 2011, aplic urmtoarele reguli:
a) contribuabilii care n perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 datoreaz
impozit pe profit/impozit minim i n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010
datoreaz impozit pe profit efectueaz trimestrial pli anticipate n contul
impozitului pe profit la nivelul unei ptrimi din suma rezultat prin adunarea

26/33

impozitului datorat n cele dou perioade, actualizat cu indicele de inflaie

prevzut la alin. (1);
b) contribuabilii care n perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 datoreaz
impozit pe profit/impozit minim i n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010
nregistreaz pierdere fiscal efectueaz trimestrial pli anticipate n contul
impozitului pe profit la nivelul unei ptrimi din impozitul pe profit/impozitul minim
aferent primei perioade, actualizat cu indicele de inflaie prevzut la alin. (1)."
5. La articolul 34, alineatele (15) - (18) se modific i vor avea urmtorul
cuprins:
"(15) Contribuabilii care, pn la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost
obligai la plata impozitului minim au obligaia de a declara i de a plti impozitul
pe profit, respectiv de a efectua plata anticipat, dup caz, aferente trimestrului
III al anului 2010, pn la data de 25 octombrie 2010, potrivit prevederilor n
vigoare la data de 30 septembrie 2010.
(16) Contribuabilii care, pn la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost
obligai la plata impozitului minim, pentru definitivarea impozitului pe profit
datorat pentru anul fiscal 2010, aplic urmtoarele reguli:
a) pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010:
- determinarea impozitului pe profit aferent perioadei respective i efectuarea
comparaiei cu impozitul minim anual, prevzut la art. 18 alin. (3), recalculat n
mod corespunztor pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, prin
mprirea impozitului minim anual la 12 i nmulirea cu numrul de luni aferent
perioadei respective, n vederea stabilirii impozitului pe profit datorat;
- stabilirea impozitului pe profit datorat;
- prin excepie de la prevederile alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1),
depunerea declaraiei privind impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie - 30
septembrie 2010 i plata impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii,
pn la data de 25 februarie 2011;
b) pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010:
- contribuabilii depun declaraia privind impozitul pe profit i pltesc impozitul
pe profit datorat potrivit prevederilor alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1).
(17) n aplicarea prevederilor alin. (16), determinarea profitului impozabil
i a impozitului pe profit se efectueaz urmrindu-se metodologia de
calcul prevzut de titlul II Impozitul pe profit n mod corespunztor
pentru cele dou perioade, lund n calcul veniturile i cheltuielile
nregistrate.
(18) Pierderea fiscal nregistrat n cele dou perioade aferente anului
2010 se recupereaz potrivit prevederilor art. 26, fiecare perioad fiind
considerat an fiscal n sensul perioadei de 5 ani, respectiv 7 ani."

27/33

Aadar, n mod legal, organele de inspecie fiscal au calculat

profitul impozabil i implicit impozitul pe profit separat pe cele dou perioade
fiscale: una pe perioada 01.01.2010 30.09.2010 i alta pe trim. IV 2010.
In concluzie, in mod legal organele de inspectie fiscala au considerat
nedeductibile cheltuielile cu provizioanele pentru clieni nencasai n sum de X
lei i cheltuielile cu provizioanele pentru penaliti i dobnzi pentru clieni
nencasai n sum de .X. lei si au calculat impozit pe profit suplimentar in suma
de X lei.
Pe cale de consecin, n temeiul art. 216 alin. (1) din OG nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare: (1) Prin decizie contestaia va putea fi admis, n
totalitate sau n parte, ori respins coroborate cu pct. 11.1 lit. a) din Ordinul nr.
2137/2011 privind aprobarea Instruciunilor pentru aplicarea titlului IX din
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, potrivit
cruia 11.1. Contestaia poate fi respins ca:
a) nentemeiat, n situaia n care argumentele de fapt i de drept prezentate
n susinerea contestaiei nu sunt de natur s modifice cele dispuse prin actul
administrativ fiscal atacat, se va respinge contestaia ca nentemeiat
pentru impozitul pe profit n sum de X lei aferent cheltuielilor cu
provizioanele pentru clieni nencasai i cheltuielile cu provizioanele
pentru penaliti i dobnzi pentru clieni nencasai (SC .X.SA .X.).
4) Referitor la suma total de X lei, reprezentnd impozit pe profit
aferent valorii bonurilor fiscale nregistrate pe cheltuieli altele dect combustibilul
n sum total de X lei, cauza supus soluionrii este dac Agenia
Naional de Administrare Fiscal, prin Direcia general de soluionare a
contestaiilor se poate investi cu soluionarea pe fond a contestatiei, n
condiiile n care contestaia nu este motivat, S.C. .X. SA neaducnd
niciun argument n susinere.
n fapt, prin Decizia de impunere privind obligaiile fiscale
suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011,
organele de inspecie fiscal au constatat nregistrarea n evidena contabil a
achiziiei de diverse produse, altele dect combustibilul, avnd ca documente
justificative bonuri fiscale, achiziii nregistrate pe cheltuieli n sum total de X
lei, n perioada 2008 2010.

28/33

Prin contestaia formulat, S.C. .X. SA contest n totalitate sumele

stabilite prin Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat
stabilite de inspecia fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011, inclusiv suma de X lei
reprezentnd aceste bonuri fiscale, fr a aduce argumente i fr a prezenta
documente din care s rezulte o alt situaie dect cea constatat de organul de
inspecie fiscal.
n drept, sunt aplicabile prevederile art. 206, alin. (1), lit. c) i lit. d)
din O.G. nr. 92/2003, privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, unde se prevede :
1) Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde:
[...]
c) motivele de fapt si de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz; [...]
coroborat cu prevederile pct. 11.1 lit. b) din O.P.A.N.A.F. nr. 2137/2011 privind
aprobarea Instruciunilor pentru aplicarea titlului IX din Ordonana Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal care stipuleaz: Contestaia poate fi
respins ca nemotivat, n situaia n care contestatorul nu prezint argumente
de fapt i de drept n susinerea contestaiei sau argumentele aduse nu sunt
incidente cauzei supuse soluionrii.
Se retine c societatea contestatoare nu a depus niciun document n
susinerea propriei cauze, nu a invocat niciun articol de lege n aprarea sa,
coninutul contestaiei cuprinznd enumerarea sumelor stabilite prin Decizia de
impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia
fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011, enumerarea unor constatri ale organelor de
inspecie fiscal i calificarea acestor constatri ca fiind incorecte, fr a fi
prezentat niciun argument n sprijinul acestor aprecieri.
Potrivit doctrinei, se reine c nc din dreptul roman a fost consacrat
principiul potrivit cruia cel ce afirm o pretenie n justiie trebuie s o
dovedeasc, regul tradiional exprimat prin adagiul latin actor incumbit
probatio, principiul fiind consfinit de art. 1169 Cod Civil cel ce face o
propunere naintea judecii trebuie s o dovedeasc.
Avnd n vedere cele de mai sus, ntruct contestatorul este cel
care invoc n sprijinul preteniilor sale o anumit stare de fapt, afirmnd o

29/33

pretenie n procedura administrativ, constatarea care se impune, una

natural i de o implacabil logic juridic, este aceea c sarcina probei
revine contestatorului.
Se reine c sarcina probei nu implic un drept al contestatorului, ci
un imperativ al interesului personal al acestuia care invoc o pretenie n cadrul
cii administrative de atac, neprobarea cererii afirmate determinnd respingerea
contestaiei.
n baza celor reinute mai sus i avnd n vedere c S.C. .X. SA,
dei contest n ntregime Decizia de impunere privind obligaiile fiscale
suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011, nu
aduce motivaii bazate pe documente justificative i argumente privind starea de
fapt i de drept prin care s combat constatrile organelor de inspecie fiscal
i din care s rezulte o situaie contrar fa de cea constatat de organele de
inspecie fiscal, contestaia urmeaz a fi respins ca nemotivat pentru
impozit pe profit stabilit suplimentar n sum de X lei, organele de
soluionare neputndu-se substitui contestatorului cu privire la motivele de fapt
i de drept pentru care a contestat Decizia de impunere mai sus precizat, n
conformitate cu prevederile pct. 2.5 din O.P.A.N.A.F. nr. 2137/2011 privind
aprobarea Instruciunilor pentru aplicarea Titlului IX din O.G. nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, potrivit crora: Organul de soluionare competent
nu se poate substitui contestatorului cu privire la motivele de fapt i de drept
pentru care a contestat actul administrativ fiscal respectiv.
5) n ceea ce privete majorrile de ntrziere n sum total de
.X. lei aferente impozitului pe profit n sum total de .X. lei, aceasta
reprezint msur accesorie n raport cu debitul stabilit suplimentar, conform
principiului de drept accesorium sequitur principale (accesoriul urmeaza
principalul).
Avnd n vedere c accesoriile n sum total de .X. lei au fost
calculate pentru ntregul impozit pe profit n sum de .X. lei contestat i respins
ca nentemeiat i nemotivat la pct. 1 4 din prezenta decizie, fr ca suma
accesoriilor s poat fi defalcat pentru fiecare capt de cerere n parte, se va
respinge ca nentemeiat i nemotivat contestaia formulat mpotriva Deciziei
de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia
fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011 i pentru suma total de .X. lei reprezentnd
majorri de ntrziere aferente impozitului pe profit.

30/33

Pentru considerentele artate, n temeiul prevederilor legale invocate

n coninutul deciziei i n baza prevederilor art. 216, alin. (1) din Ordonana
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu pct. 2.5. i pct. 11.1. lit. a) i
b) din Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr.
2137/2011 privind aprobarea Instruciunilor pentru aplicarea titlului IX din
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, se
DECIDE
1) Respingerea contestaiei formulat de S.C. .X. SA mpotriva
Deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat
stabilite de inspecia fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011 pentru suma total de
.X. lei, astfel:
- ca nentemeiat pentru suma de X lei reprezentnd impozit pe
profit aferent cheltuielilor cu modernizarea sediului administrativ .X. i a
cheltuielilor cu provizioanele;
- ca nemotivat pentru suma de X lei reprezentnd impozit pe
profit aferent cheltuielilor cu achiziiile justificate cu bonuri fiscale, altele
dect combustibilul;
- ca nemotivat i nentemeiat pentru suma de .X. lei,
reprezentnd accesorii aferente impozitului pe profit.
2)
Constatarea lipsei competenei materiale a Direciei
Generale de Soluionare a Contestaiilor de soluionare a cererii de
suspendare a executrii Deciziei de impunere privind obligaiile fiscale
suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal nr. F-AB .X./29.04.2011.
Prezenta decizie poate fi atacat la Curtea de Apel .X. X sau Curtea
de Apel .X. n termen de 6 luni de la data comunicrii.
DIRECTOR GENERAL,
X

31/33