Sunteți pe pagina 1din 4

prescrierea datoriilor sau creanelor fiscale, dreptul de crean de natur fiscal se constituie

la data faptului juridic generator al impunerii. Aceast crean este supus apoi unor proceduri de
relevare prin emiterea unui titlu de crean: declaraie fiscal ori prin decizie de impunere. Cadru
legal: art. 91-93 C. proc. fisc.
Individualizarea creanei i confirmarea caracterului su cert, lichid i exigibil poate fi realizat
de debitor ori de creditor, n procedur administrativ, fr concursul instanei de judecat.
Astfel, debitorul i creditorul au dreptul de a stabili obligaii fiscale unilateral.
Contribuabilul debitor stabilete obligaia fiscal prin declaraie fiscal. Organul fiscal, creditor
ori debitor, stabilete obligaii fiscale ori sume de restituit prin decizie de impunere. Aceste titluri
de crean sunt rezultatul unei proceduri administrative, echivalentul aciunii n instan din
materie
civil. Dreptul de a individualiza creana fiscal este rezultatul unui act unilateral al puterii
publice ori al contribuabilului. Acest drept este supus unui termen de prescripie; ca i mecanism,
acest termen corespunde termenului de prescripie a dreptului la aciune.
Termene. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani.
Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea rezult
din svrirea unei fapte prevzute de legea penal. Dei Codul de procedur fiscal, definind
noiunea, face referire expres numai la dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale,
acelai termen apreciem c se aplic i n cazul dreptului contribuabilului de a stabili obligaii
fiscale, aa cum indic expres art. 84 C. proc. fisc.
nceputul cursului prescripiei. Termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale
ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal.
Termenul de 10 ani curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune (fiind vorba despre
orice infraciune cu rezultat asupra obligaiilor fiscale) sancionat ca atare printr-o hotrre
judectoreasc definitiv.
n acest sens, a se vedea: C.A. Trgu-Mure, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 1005/2008:
Instana a avut n vedere prevederile privind termenul de prescripie a dreptului de stabilire a
obligaiilor fiscale, termen care ncepe s curg de la 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a
nscut creana fiscal potrivit art. 23, iar dreptul organului fiscal de a stabili obligaiile fiscale se
prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. S-a ajuns astfel la
concluzia c termenul de prescripie pentru stabilirea obligaiilor reclamantei s-a nscut la 1
ianuarie 2001 i s-a mplinit la 1 ianuarie 2006, astfel c emiterea deciziei la 8 iulie 2006 din
oficiu este nelegal, n spe opernd prescripia.
ntreruperea cursului termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale. Cursul
prescripiei este ntrerupt:

A. n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a


dreptului la aciune.
Conform art. 2537 din Noul Cod Civil, prescripia se ntrerupe:
1. printr-un act voluntar de executare sau prin recunoaterea, n orice alt mod, a dreptului a crui
aciune se prescrie, fcut de ctre cel n folosul
cruia curge prescripia. Sunt astfel de acte: depunerea de declaraii fiscale pariale, plata parial
voluntar, solicitarea de amnri sau ealonri. n cazul creanelor fiscale, actul de ntrerupere
provine de la contribuabil. n cazul dreptului la restituire, actul de ntrerupere provine de la
organul fiscal.
2. prin introducerea unei cereri de chemare n judecat sau de arbitrare, prin nscrierea creanei la
masa credal n cadrul procedurii insolvenei, prin depunerea cererii de intervenie n cadrul
urmririi silite pornite de ali creditori ori prin invocarea, pe cale de excepie, a dreptului a crui
aciune se prescrie. n cazul creanelor fiscale, actul de ntrerupere provine de la organul fiscal.
Avnd n vedere c titlul de crean fiscal devine de drept titlu executoriu i organul fiscal nu
are nevoie de concursul autoritii judectoreti, c acesta nu particip la procedurile de
executare silit din dreptul comun, acest caz de ntrerupere este aplicabil mai puin n privina
creanelor fiscale. n cazul dreptului de restituire, contribuabilul poate aciona doar prin
introducerea unei cereri de chemare n judecat, n caz de refuz de restituire, ipotez n care
termenul de prescripie se ntrerupe prin admiterea aciunii.
3. prin constituirea ca parte civil pe parcursul urmririi penale sau n faa instanei de judecata
pn la nceperea cercetrii judectoreti; n cazul n care despgubirile se acord, potrivit legii,
din oficiu, nceperea urmririi penale ntrerupe cursul prescripiei, chiar dac nu a avut loc
constituirea ca parte civil. n plan practic, organul fiscal are propria procedur de stabilire din
oficiu a creanelor fiscale. n ipoteza n care aceste creane rezult dintr-o fapt prevzut de
legea penal, constituirea ca parte civil este ntotdeauna posibil. n sens invers, contribuabilului
pentru sume din drept de restituire, aceste ipoteze nu i se aplic, creditorul su fiind o instituie
public.
4. prin orice act prin care cel n folosul cruia curge prescripia este pus n ntrziere. Punerea n
ntrziere n procedura fiscal se face de plin drept pentru creanele instituiei publice. Apreciem
c contribuabilul poate pune n ntrziere organul fiscal printr-o notificare ori somaie, conform
dreptului comun.
5. n alte cazuri prevzute de lege.
B. la data depunerii de ctre contribuabil a declaraiei fiscale dup expirarea termenului legal de
depunere a acesteia. Aceast ipotez se contopete cu cea din dreptul comun, ntruct depunerea
unei declaraii fiscale de ctre contribuabil este un act de recunoatere. Cu privire la ntinderea

creanei recunoscute, deoarece recunoaterea trebuie s se fac fr echivoc, depunerea


declaraiei produce efect ntreruptiv n limita creanei din declaraia fiscal.
C. la data la care contribuabilul corecteaz declaraia fiscal sau efec-tueaz un alt act voluntar
de recunoatere a impozitului datorat. Aceast ipotez se confund cu cea din reglementarea
general, putnd fi vorba despre orice act de recunoatere atta timp ct este neechivoc.
Suspendarea cursului termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale. Cursul
prescripiei se suspend:
A. n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a
dreptului la aciune. Conform art. 2532 C. civ., prescripia se suspend n mai multe ipoteze;
dintre acestea o serie nu sunt aplicabile n materie fiscal, deoarece privesc relaii familiale ori
ipoteze n care nu se pot afla organele fiscale.
5. ct timp debitorul, n mod deliberat, ascunde creditorului existena datoriei sau exigibilitatea
acesteia. Astfel, omisiunea de a depune declaraia fiscal suspend cursul prescripiei. n materie
fiscal, aceast dispoziie trebuie ns aplicat limitativ, altfel existnd riscul ca dreptul de a
stabili o crean fiscal s devin imprescriptibil. Aceasta deoarece, n ipoteza clasic a unui
contribuabil, care nu declar total sau parial creana fiscal, cazul de suspendare este ndeplinit
sine die, pn la momentul la care organul fiscal obiectiv sau subiectiv ar proceda la
individualizarea creanei
fiscale. In acest sens, apreciem c ascunderea nu corespunde simplei nedeclarri, ci mai degrab
altor acte de sustragere (de la inspecia fiscal, de ascundere a masei impozabile).
7. n cazul n care cel ndreptit la aciune trebuie sau poate, potrivit legii ori contractului, s
foloseasc o anumit procedur prealabil, cum sunt reclamaia administrativ, ncercarea de
mpcare sau altele asemenea, ct timp nu a cunoscut i nici nu trebuia s cunoasc rezultatul
acelei proceduri, ns nu mai mult de 3 luni de la declanarea procedurii, dac prin lege sau
contract nu s-a stabilit un alt termen. n acest moment, nu exist o procedur prealabil
obligatorie pentru organul fiscal, acesta fiind beneficiarul unor proceduri directe de valorificare a
creanelor fiscale. Apreciem c pentru creanele contribuabilului parcurgerea procedurii
prealabile, a procedurilor de verificare la rambursarea de TVA ori a altor proceduri prealabile are
efect suspensiv.
8. n cazul n care titularul dreptului sau cel care l-a nclcat face parte din forele armate ale
Romniei, ct timp acestea se afl n stare de mobilizare sau de rzboi. Sunt avute n vedere i
persoanele civile care se gsesc n forele armate pentru raiuni de serviciu impuse de necesitile
rzboiului. Se aplic doar n ipoteza contribuabilului creditor nrolat.
9. n cazul n care cel mpotriva cruia curge sau ar urma s curg prescripia este mpiedicat de
un caz de for major s fac acte de ntrerupere, ct timp nu a ncetat aceast mpiedicare; fora
major, cnd este temporar, nu constituie o cauz de suspendare a prescripiei dect dac

survine n ultimele 6 luni nainte de expirarea termenului de prescripie. Organele fiscale,


centrale sau locale, pot invoca un caz de for major pentru a justifica suspendarea cursului
prescripiei. De asemenea, contribuabilul poate s probeze suspendarea cursului prescripiei
datorit unui caz de for major.
10. n alte cazuri prevzute de lege.
B. pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale i data emiterii deciziei de impunere
ca urmare a efecturii inspeciei fiscale. Inspecia fiscal este procedura standard de
individualizare a creanelor fiscale de ctre organul fiscal. Acesta este cadrul predilect pentru
valorificarea dreptului de a stabili obligaii fiscale. Astfel, derularea procedurii suspend
termenul de prescripie.
C. pe timpul ct contribuabilul se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale. ntruct organul
fiscal valorific dreptul su n cadrul unei inspecii fiscale, sustragerea de la procedura de
verificare mpiedic creditorul, din culpa exclusiv a debitorului, s i valorifice dreptul.
Aceast piedic este motivul suspendrii; apreciem c aceast ipotez se suprapune peste
reglementarea din art. 2532 pct. 5 C. civ., fiind i registrul n care trebuie interpretat noiunea de
ascundere n materie fiscal.
D. pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil inactiv i data reactivrii acestuia.
Declararea ca i contribuabil inactiv este o sanciune aplicat de organul fiscal, contribuabililor
care au lipsuri semnificative n procedura declarativ de administrare a impunerii. Fiind iari
vorba despre o conduit culpabil a contribuabilului, efectul suspensiv se justific prin
imposibilitatea temporar a creditorului de a-i valorifica dreptul.
Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. Dac organul
fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale,
acesta va proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal. mplinirea
termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale poate fi invocat i de ctre
contribuabil prin contestarea actului administrativ emis cu privire Ia obligaii prescrise.
Obligaia fiscal pentru care dreptul de stabilire s-a prescris se stinge. Obligaia nu
supravieuiete ca i obligaie natural, sumele pltite se restituie, putndu-se solicita conform
art. 117 C. proc. fisc. restituirea sumelor pltite fr titlu de crean.

Detalii: http://legeaz.net/dictionar-juridic/prescriptie-datorii-creante-fiscale