Sunteți pe pagina 1din 43

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucureti

Proiect pentru obinerea certificatului de


calificare profesional de nivel 3
Tehnician in activiti economice

Profesor coordonator:
Doamne Anca Petrache

Elev: Dumitrache Narcisa


Ana-Maria
Clasa: XII-F
2013

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucureti

CUPRINS
CUPRINS

ARGUMENT

CAPITOLUL I PREZENTARE SOCIETATE COMERCIAL

I.1 SCURT ISTORIC


I.2 ORGANIGRAMA SOCIETII
7
I.3 PROFIL PRODUCIE
I.4 INFRASTRUCTURA
I.5 DOMENIUL DE ACTIVITATE SI ANALIZA SWOT
I.6 ACTIVITATEA ECONOMIC
I.8 ORGANIZAREA COMPARTIMENTULUI DE RESURSE UMANE
CATEGORIA

5
7
8
8
10
10
12

CAPITOLUL II. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII

13

II.1 CONINUTUL I STRUCTURA CAPITALURILOR


II.2 EVALUAREA CAPITALULUI
II.3 ORGANIZAREA CONTABILITII CAPITALURILOR PROPRII
II.4 DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA CAPITALULUI SOCIAL

13
14
15
20

CAPITOLUL III. MONOGRAFIE CONTABIL

26

CAPITOLUL IV. CONCLUZII

40

BIBLIOGRAFIE

46

ANEX

47

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucureti

ARGUMENT
Contabilitatea a aprut pe o anumit treapt de dezvoltare a socetii omeneti, din nevoia
de a cunoate volumul de munc vie i materializat cheltuit i rezultatele produciei i
schimbului. Ea a izvort din cerinele activitii practice i s-a perfecionat continuu ca o
consecin fireasc a dezvoltrii relaiilor economice de producie i de schimb.
Prima definiie dat contabilitii aparine italianului Luca Paciolo, fiind formulat n
lucrarea sa Summa de Arittmetica, Geometria, Propotioni et Proportionalita care a aprut n
Veneia n anul 1494. El analizeaz contabilitatea ca un ansamblu de principii i reguli privind
nregistrarea n partid dubl a averii ce aparine unui negustor, precum i la toate ce aparin
acestuia, n ordinea n care au loc. n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei
de schimb dintre avere i capital. Fiecare micare sau tranzacie intervenit n masa averi
implicit a capitalului este reprezentat ca un raport dintre primire i dare, respective ntre debitor,
cel care primete valoarea i creditor, cel care o avanseaz.
Contabilitatea este astzi o tiin economic specializat n gestiunea valorilor
separate patrimonial inclus n familia tiinelor sociale. De aceea, mpreun cu alte tiine de
aceeai vocaie, sunt tratate ca o grup distinct de tiinele economice generale.
Obiectul contabilitii const n evidena, calculul; analiza i controlul raporturilor de
schimb dintre alocarea i finanarea, destinaia i proveniena, utilizarea i reproducia valorilor
economice separate patrimonial, cu dezvluirea situaiei nete i financeare a patrimoniului,
precum i a rezultatelor obinute.
n prezent actul normativ de baz care reglementeaz modul de organizare i de conducere a
evidenei contabile este Legea Contabilitii nr.82/1991. acest act normativ conine reglementri
unitare cu privire la organizarea sistemului contabil din Romnia att pentrun agenii economici
ct i pentru celelalte entiti, inclusiv pentru instituiile publice.
Pentru agenii economici evoluia sistemului contabil a cunoscut schimbri structurale
importante marcate prin:
- H.G. nr.704/1994 odat cu aprobarea Regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii
a aprut i planul de conturi aplicabil tuturor agenilor economici;
- O.M.F.P. nr.94/2001 aprob Reglementrile contabile cu Directiva a IV-a a
Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile
unitilor economice care ndeplinesc criteriile de marime menionate n actul normativ;
- O.M.F.P.nr.306/2002 aprob reglementrile contabile simplificate, armonizate cu
Directivele Europene aplicabile unitilor economice care se situeaz sub limita stabilit,
considerate c fac parte din ntreprinderile mici i mijlocii care au intrat n vigoare la 1
3

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucureti

Ianuarie 2003. Se poate afirma c o dat cu aplicarea ultimelor dou acte normative, sistemul
contabil romnesc al agenilor ecomomici a fost reformat rspunznd att necesitilor de
informare a utilizatorilor ct i cerinelor de armonizare cu Directivele Europene i cu
Standardele internaionale de Contabilitate.
Motto:
,, Contabilitatea este una din cele mai sublime creaii ale spiritului omenesc pe care
fiecare bun gospodar ar trebui s-o foloseasc n gospodria sa.
GHEOTE
Din acest motto deducem importana contabilitii i necesitatea ei, n orice domeniu de
activitate, aa cum pentru noi oamenii, sunt necesare pentru a supravieui aerul i apa.
Oricum, nu e de prisos s afirmm c de modul cum este cunoscut, neleas i aplicat
contabilitatea depinde viaa unei societi comerciale i c a o cunoate fragmentat, fie doar din
pres, fie de la alii, poate nsemna i riscul de grei cu bune intenii.
Importana temei Contabilitatea operatiilor privind capitalurile proprii const n faptul
c aceste capitaluri reprezint sursa proprie permanent a activelor de patrimoniu i contribuie la
desfurarea activitii economice a orcrei societi comerciale.
Capitalul propriu este partea de capital pus la dispozitia ntreprinderi de ctre proprietari
care sunt ntreprinztori individuali, asociai sau acionari i aparine de drept proprietarilor.
Pentru constituirea si formarea capitalului unei societati comerciale sunt necesare mijloace
materiale bneti care sunt aduse de catre asociati si actionari sub forma de aport la societate.
Aportul poate fi n bani sau n natur.n cadrul intreprinderii au loc o serie de operaiuni
economico-financiare, ntre care cele privind capitalul ocup un loc important. Operaiunile de
majoare sau micorare a capitalului sunt des ntlnite.
n concluzie capitalul poate fi considerat stlpul constituirii i funcionrii unei societi
comerciale.

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucureti

CAPITOLUL I. PREZENTARE SOCIETATE COMERCIAL


Date de identificare
S.C. RAFINRIA VEGA PLOIETI S.A.
Bulevardul Petrolului nr 59 parc Creulescu Rafinria Astra, Ploieti 100521
NR. Registru Comer J 29/148 /1991
C.I.F (Cod de nregistrare fiscal) RO1322632/1992
Capital social integral vrsat 4.138.347,50 RON
Tel: 044 336 151 Fax: 044 337 341
E-mail: vegaploiesti@yahoo.com
www.rafinarie.ro

Organizarea i conducerea
SC Vega Ploiesti SA este o societate pe aciuni administrat de un Consiliu de
Administraie cu urmtoarea componen:

Preedinte

Vicepreedinte

Membri
Consiliul de Administraie numete conducerea executiv a societii care este direct
subordonat acestuia i este compus din urmtoarele persoane:

Director General Executiv

Director Tehnic

Director M.E.A.- P.U.

Director Economic

Director Comercial

Director Administrativ

Consilier CA
Activitatea se desfoar n conformitate cu Regulamentul de Organizare i
Funcionare (ROF), Regulamentul de Ordine Interioar (ROI) i organigrama aprobate de
Consiliul de Administraie cu respectarea legislaiei n vigoare.
Intern, transportul se realizeaz preponderent prin conducte, produsele transfernduse prin pompare de la o instalaie la alta prin intermediul a doua case de pompe sau cu pompele
din dotarea fiecrei instalaii.
Suprafaa de producie/comercializare de care dispune n prezent este suficient n
condiiile n care se prelucreaz continuu, dar se i vinde.

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucureti


Materiei prime i se adug n procesul de producie i alte consumuri. Este vorba
despre gaz metan, ap, chimicale, etc. Ali furnizori ai rafinriei sunt:
-

Distrigaz

Administratia Naional a Apelor Romne

I.1 Scurt istoric


Rafinria SC Vega Ploieti SA ocup o suprafa de 49,6 ha. A fost nfiinat n anul
1905

i are o bogat istorie. Rafinria este n totalitate privatizat. Este cotat pe pia

secundar de aciuni la indicativul STRO. n 1999 Mai ROMPETROL Bucureti achiziioneaz


pachetul majoritar de aciuni, deinut de stat la rafinria Vega .
Cultura i filozofia organizaional a rafinriei Vega Ploieti se bazeaz pe viziunea,
misiunea i valorile noastre, care plaseaz n loc central clientul, onorarea comenzilor cu
produse i servicii de cea mai bun calitate.
n decursul anilor bogai n evenimente deseori ostile rafinriilor, Vegas Ploieti a rmas
prezenta activa att pe piaa romneasc, ct i pe piaa extern.
Obiectivul principal actual este atingerea unei prompte capaciti de rspuns la evoluia
pieii; pe fundalul satisfacerii condiiilor riguroase de protecia mediului prin aplicarea
sistemului de calitate reglementat.
Rafinria Vega Ploieti a constituit n ultimul secol obiectivul reprezentativ al oraului
Ploieti.
Existena

petrolului

pe

aceste

meleaguri

dateaz

nc

din

sec.

al

18-lea.

Rafinria Vega face parte din istoria industriei petroliere din Romnia i este un reper al
progresului de peste 100 de ani.
Patrimoniul su se compunea din rafinrii, schele, sonde, instalaii de export la Constana
i Giurgiu i o flotil de tancuri petrolifere pe Dunre.
Construirea rafinriei, precum i rezultatele obinute n numai civa ani, a declanat o
adevrat revoluie industrial i social pentru Ploieti i mprejurimi. n numai civa ani au
fost construite mai multe strzi noi pavate, s-a introdus ap curent la robinet i iluminatul
electric.n 2007 rafinria Vega Ploieti membr a Grupului Rompetrol, ncepe producia de
Eurobitum - primul producator de bitum rutier modificat cu polimeri din Romnia .
Investiia pentru realizarea instalaiei de bitum rutier modificat este de peste 7 milioane USD i a
fost realizat din fonduri proprii. Instalaia de producie are o capacitate de 60.000 tone/an, iar
lucrrile au fost efectuate de compania Rominserv Contractorul General al Grupului
Rompetrol. Tehnologia original elaborat n cadrul Rompetrol i noutile tehnice au permis
realizarea unui brevet care a fost depus la OSIM, compania avnd calitatea de titular.
6

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucureti


I 2.Organigrama Societii
AGA
C.A
Director general

Director
financiarcontabil

Cercetaredezvoltare

Birou
contabil
financiar

Director
vanzari marketing

Director
vanzari
nationale

Director de
vanzare zona
A

Salarizare ,
personal

Director
productie

Oficial
Juridic

Director de
marketing

Director de
vanzare zona
X

Manager de
promovare

Brand manager

Birouri

I.3 Profil producie


Rafinria Vega face parte din entitatea de Afaceri Rafinare i Petrochimie, alturi de rafinria
Petromidia i Rompetrol Petrochemicals. Deinut de Grupul Rompetrol, rafinria de la
Ploieti este axat pe obinerea de produse speciale, precum solveni i combustibili de
nclzire ecologici , fiind singurul productor din Europa de Est de n-Hexan - un material
folosit n producia de polipropilen i extracia uleiurilor vegetale n industria
alimentar.

I.4 Infrastructura
Prin conducte, proprietatea Conpet Ploieti, rafinria este legat de schela petrolier
Bicoi i Slobozia, conducte ce au o lungime de 14,1 km. i un diametru de 150 mm.
7

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucureti


Produsele fabricate n rafinrie pot fi livrate prin cisterne CF, cisterne auto i o parte
(benzina de distilare primar i motorina comercial) prin conducte proprietate Petrotrans
Ploieti, fie n depozitele Petrotrans, fie direct la Petrobrazi (numai benzina de distilare primar).
Conductele au o lungime de cca 30 km i un diametru de 150 mm.
Rafinria dispune de spaii de depozitare, pe categorii de produse, care pot conserva
cantitatea i calitatea produselor, spaii de depozitare care acoper o capacitate de peste 90.000
tone. Pentru livrarea pe cale ferat rafinria dispune de un sistem propriu de cale ferat uzual
dotat cu locomotive (3 buc.), personal calificat CF i vagoane cisterna proprietate pentru o
capacitate de cca 350 to (14 vagoane cisterna pe 2 i 4 osii).

I.5 Domeniul de activitate


Societatea comercial Vega Ploieti , este o societate pe aciuni, cu un capital social de
174,53 milioane lei, divizat n 174,53 milioane aciuni cu o valoare nominal de 0.001 leu.
Rafinria Vega Ploieti produce circa 30 - 40 de produse speciale, precum solveni si
combustibili de inclzire ecologici si are o capacitate de 300.000 de tone pe an .
Societatea este listata pe piata RASDAQ , structura acionariatului fiind urmtoarea:
1.

Nr. crt

Actionari
ROMPETROL BUCURESTI SRL

Nr.actiuni
34.123.445

Pondere (%)
82,45669

2.

Persoane fizice

4.706.555

11,37303

3.

Persoane juridice

3.553.475

6,17028

Total

41.383.475

100,00000

Structura acionari

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucureti


Principalele produse a rafinriei SC VEGA PLOIETI
- benzina de distilare nafta export
- benzina de distilare primar

- bitum D 25-40
- bitum D 60-80
- bitum D 80-100 100-120
- bitum industria+l I 45-55
- bitum parafinos
- C.L.U.3
- COMB TIP P
- combustibil lichid greu
- combustibil lichid tip 3
- combustibil lichid usor 1
- combustibil marin usor
- combustibil tip M
- component DA
- dihexol
- Diluant pentru bitumuri
- distilat de vid
- motorina Euro 3
- pcur 1S
- pcur 40-42
- pcur 40-45
- Parafina
- petrol distilat tip C
- sulfat de aluminiu
- termostar
- ulei K 68, K 150
- ulei L 100 i L 150
- ulei Te 6 i Te 16
- ulei COMPAL ELT
- ulei lubrefiant RF1D
- ulei MF19
- ulei MF19 tip a
- ulei MPFME
- ulei RF2 EPDM
- ulei Te 12 A
- uleiuri neemulsionabile
- vaselina natural

- vaselina tehnic SR

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


ANALIZA SWOT
PUNCTE TARI
-deservete o categorie important de
consumatori industriali i agricoli
-flexibilitatea ,produse realizate exclusiv la
cererea clienilor
- resurse financiare
AMENINRI
- concurena ( Steaua Romn ,
- calamiti

PUNCTE SLABE
- transportul produselor
- lipsa comerului electronic
- preuri mari
OPORTUNITI
-Extinderea portofoliului de clienti i
diversificarea gamei de produse
- Asigurarea de servicii de transport ctre
clieni

n cursul anului 2007, n strns colaborare cu clienii de pe piaa intern i extern a


societii au fost dezvoltate produse noi, care au fost nregistrate la Oficiul de Stat pentru Invenii
i Mrcii (OSIM), i anume TERMOSTA, DILUSTAR i CANDELINO.
n acest an s-a testat i introdus n fabricaie carburant biodisel B34 destinat exportului,
produs prin care sau concretizat altte posibiliti de valorificare a distilatelor medii componeni
pentru motorine.

I.6 Activitatea economic


Obiective :
Privind n viitor, rafinria va aciona pentru identificarea mijloacelor care s permit
valorificarea potenialului sau de dezvoltare n vederea satisfacerii obiectivului major obinerea
de profit.
Piaa
Industria de rafinrie a ieiului din Romnia reprezint, ca i n rile dezvoltate, o ramur
stategica prin corelarea acesteia cu sectorul energetic, transporturi de toate tipurile, industria
chimic i agricultur.
Sistemul de rafinare romnesc se compune din dou categorii distincte:
A Rafinriile mari: Petrobrazi, Petromidia, Arpechim, Rfov.
B Rafinriile mici : Astra, ,Steaua Romn, Darmanesti-care prin proiect sunt destinate
prelucrrii de iei nesulfuros i fabrica produse petroliere specifice, pentru consumatorii
tradiionali interni i externi.

Clienii
10

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


Activitatea Rafinriei Vega Ploieti SA este orientat ctre meninerea unui nivel nalt de
fidelizare a clienilor prin asigurarea unor servicii oportune i prin dezvoltarea de noi produse n
parteneriat cu clienii.
Societatea i propune s rspund n mod consecvent i cu profesionalism nevoilor
clienilor de combustibili, solveni, uleiuri i parafine.
Rafinria Vega Ploieti SA deservete o categorie important de consumatori industriali
i agricoli, avnd un segment de via bine delimitat i realiznd o distribuie direct.
Principalul atu al rafinriei este flexibilitatea, anumite produse fiind realizate la cererea
expres a clienilor, conform solicitrilor acestora.
Datorit dimensiunilor reduse, rafinria vinde i n cantiti mici, livrnd produse i n
cisterne auto eventualele cereri ale clienilor putnd fi rezolvate operativ.
Produsele societii sunt comercializate att pe piaa intern ct i pe cea extern.
n ultimii doi ani situaia vnzrilor se prezint astfel:
An 2009 An2010
- Pe piaa intern 6.158.71 118.386.2
- Pe piaa extern 30.197.902 74.957.094
Procent n cifra de afaceri :
An 2009 an 2010
- Pe piaa intern 29,0% 34%
- Pe piaa extern 12,3 % 42,1 %
n ceea ce privete exportul, dei se realizeaz prin comisionar, n anul 2009 principalii
clieni au fost OIL Bulgaria, ORGACHIM RUSE Bulgaria, POLISAN Ltd Bulgaria, Petrus
Bulgaria EAST EURO TRADING Panama, ROMITAL SRL Italia, VALI ESCHIMP Chiinu,
PARSTAR PETROL Republica Moldova, SAFIRA DOO Serbia.
b) Prioriti

Extinderea portofoliului de clienti i diversificarea gamei de produse, identificarea

consumatorilor finali, att la intrni ct i la export, prin plirea la nevoile pieei, care s asogure o
valorificare superioar a produciei;

Optimizarea cooperrii i promovarea unei politici de parteneriat prin care se

realizeaz fidelizarea clientului i se asigura ndeplinirrea viziunii de a fi prima alegere a


clienilor

Asigurarea de servicii de transport ctre clieni.

11

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


Obiectivele pentru anul 2013 -2014
Creterea numrului de clieni care deruleaz cantiti semnificative de produse, la

intern, cu preponderen a utilizatorilor finali;


Diversificarea gamei de produse, prin plierea la nevoile pieei, care s asigure o

valorificare superioar a produciei;


Orientarea ctre export, n condiiile unor cotaii favorabile i existenei unei

legislaii permisive comercializrii produselor noastre.


c) Modalitile de vnzare i distribuie
C modaliti de distribuie SC Vega Ploieti SA practic:
Distribuia direct ceea ce confer posibilitatea controlului asupra reaciilor

clienilor vis-a-vis de calitatea produselor i serviciilor firmei:


Distribuia prin intermediul comercianilor transportori (ex. Serbanica

Petrotrans, Domako Logistic SRL Ploieti), care permit accesul la un segment mrit de utilizatori
finali att n zone greu accesibile ct i ctre clieni care ridic cantiti relativ mici.

I.7 Organizarea compartimentului de resurse umane


Conducerea societii este asigurat de personal cu experien, a cror pregtire
profesional este corespunztoare domeniului de activitate. Vrsta medie a cadrelor de
conducere este de 45 ani.
Numrul salariailor n anul 2009 a fost de 440 persoane

fa de 495 n 2010,

constatndu-se o scdere, datorit deceselor, pensionarilor dar si a unei restructurari. Structura


personalului se prezint astfel:
-

personal administrativ 149 persoane

personal in productie 291 persoane


Structura personalului in functie de pregatirea profesionala se prezinta astfel :
Categoria

Numr de persoane
2009
2010

Ponderea ( % )
2009
2010

Studii superioare

108

173

22

40

Studii medii

285

202

58

46

Studii generale

102

65

20

14

TOTAL

495

440

100,00

100,00

12

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti

CAPITOLUL I. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII


II.1 Coninutul i structura capitalurilor
Sub aspect economic, capitalul cuprinde totalitatea resurselor materiale care, prin asociere
cu ceilani factori de producie (munca, tiina, informaia, pmntul), particip la producerea de
bunuri n scopul obineri unui profit.
Din punct de vedere contabil, capitalurile deinute de agenii economici reprezint surse
stabile i permanente de finanare a activului patrimonial.
Cu ajutorul capitalurilor, societatea i procur mijloacele economice necesare: utilaje,
cldiri, mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, etc.
Din punct de vedere patrimonial, capitalurile sunt elemente de pasiv.
Capitalurile se formeaz la nfiinarea socetii, iar pe parcursul desfurrii activitii ele
se majoreaz sau diminueaz, dup caz, iar la ncetarea activitii se lichideaz.
Conturile de capitaluri cuprind totalitatea resurselor de finanare stabile, aflate la
dispoziia unitii patrimoniale formate din:

capitalurile proprii;

provizioane pentru riscuri i cheltuieli asimilate capitalurilor proprii;

mprumuturile pe termen mediu i lung i alte surse cu durata de finanare mai mare de un an.
Privite n contextul legii nr.82/1991 capitalurile permanente se structureaz:
1.) CAPITALURI PROPRII care cuprind totalitatea capitalurilor aflate n proprietatea titularilor
de patrimoniu (acionari, asociaii, ntreprinztori individuali). Acestea se constituie din aportul
proprietarilor, din profit, din subvenii, etc. Principalele forme de manifestare ale capitalurilor
proprii sunt:

capital social
prime legate de capital
diferene din reevaluare
Rezerve
rezultat reportat (profit nerepartizat (+)/pierdere neacoperit (-))
rezultat curent (profit (+)/pierdere (-))
2.) PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI sunt surse constituite la sfritul
exerciiului financiar, n temeiul principiului prudenei, cu scopul de a evita posibile pierderi
generate de apariia unor fenomene de risc:
litigii cu alte societii
garanii acordate clienilor
13

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


cheltuieli cu reparaii capitale
pierderi din schimb valutar
3.) CAPITALURI STRINE sunt surse atrase de ntreprindere de la alte societii sau de la
bnci, sub forma mprumuturilor pe termen mediu i lung. Ele sunt rambursabile la scaden i
purttoare de dobnd. Cuprind urmtoarele categorii:
o mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
o credite bancare pe termen mediu i lung
o datorii legate de participaii
o alte mprumuturi i datorii asimilate
Reflectarea n contabitatea financiar a capitalurilor societii comerciale se realizeaz cu
ajutorul clasei de conturi nr. 1 din Planul General de Conturi.
Conturile din clasa 1, ntruct reflect resursele ntreprinderi (componente ale pasivului
patrimonial) funcioneaz dup regul de pasiv.
Conturile de capital ncep s funcioneze prin a se credit i se crediteaz cu existentul
iniial i cu majorrile de pasiv (la constituirea rezervelor), se debiteaz cu micorrile de pasiv
(la constituirea resurselor), iar soldul final creditor reflect resursele neutilizate nc (existente)

II.2 Evaluarea capitalului


Capitalul social este evaluat i figureaz n contabilitate prin intermediul aciunilor la
societile de capitaluri i a prilor sociale la societile de personae ca noiuni de valoare egal
a acestora. Evaloarea prilor sociale sau a aciunilor duce la evaluarea societii nsi.
Aciunile i prile sociale sunt fraciuni din capitalul unei societi stabilite la valori
egale prin statutul societilor, aceast mrime putnd determina valoarea nominal.
Valoarea nominal (V.N.) este dat de raportul dintre capitalul societii i numrul de
aciuni emise i reprezint valoarea de referin care d posibilitatea evaluri capitlului unei
ntreprinderi astfel:
Capital social= Numr de aciuni x Valoare nominal
Evaloarea ntreprinderi se face i pe baza datelor din bilan i astfel se obine valoarea
bilanier a titlurilor, numit i valoare contabil (V.c.).
Activul net contabil
Nr. de actiuni ce compun capitalul
Activul net contabil (ANC): se determin c diferen ntre activul real i datorii i exprim
mrimea patrimoniului care ar trebui s revin asociailor, dac acetia ar mprii elementele de
activ dup plat datoriilor.
14

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


ANC = Activul real Datorii
Activul real = Activul bilanier Activele fictive
Activul fictiv cuprinde costurile din activ care nu reprezint valoarea real pentru
ntreprindere, cum ar fi: cheltuielile nreregistrate n avans, prime privind rambursarea
obligaiunilor, diferene din conversie a creanelor i datoriilr n devize, cheltuieri de constituire a
societii inclusiv cele cu emisiunea obligaiuni.
Valoarea de pia sau cotaia titlurilor este valoarea de vnzare cumprare a titlurilor,
care se stabilete de regul prin negociere la bursa de valori, pe baza raportului dintre cerere i
ofert.
Preul de emisiune sau cursul aciunilor este preul care trebuie pltit de ctre persoanele
care subscriu aciunile sau prile sociale.
Valoarea financiar exprima echivalentul corespunztor capitalizrii dividendului annual
pentru o aciune la o rata medie a dobnzii pe pia.
Valoarea de randament este valoarea corespunztoare profitului net pe o aciune care se
poate capitalize n cursul exerciiului financiar la o rata medie a dobnzii pe pia.

II.3 Organizarea contabilitii capitalurilor proprii


Contabilitatea capitalului social
Capitalurile proprii denumite i fonduri proprii corespund finanrii proprii a bunurilor
economice aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii. n mod corect ele se delimiteaz prin
capitalil individual sau social, primele de capital, diferenele sau plusvalorile din reevaloare,
rezervele nreprinderii, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului, subveniile pentru investiii,
provizioanele reglementate i fondurile proprii cu scop determinat.
n structura capitalurilor proprii, capitalul individual sau social are un caracter avansabil.
El se constituie, la nfiinarea ntrprinderii, fiind o condiie a existenei i funcionrii
acesteia. La ntreprinderile individuale constituirea capitalului are loc pe calea aportului personal
al proprietarului, iar la societile comerciale, prin aportul n numerar i/sau n natur al
societilor, dup caz.
n funcie de tipul societii comerciale, se stabilete limita minim legal a capitalului social:
-

pentru societile pe aciuni (S.A.): 25.000Euro sau 90.000 lei;

pentru societi cu rspundere limitat (S.R.L.): 200 lei


Constituirea capitalului social c principal surs a societii comerciale, presupune
parcurgerea a dou etape:

subscrierea capitalului social;

vrsarea capitalului social.


15

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


Subscrierea capitalului reprezint angajamentul scris al asociailor/acionarilor de a
participa cu aporturi la constituirea capitalului social. O societate comercial poate fi constituit,
numai dac ntregul ei capital a fost subscris.
Vrsarea capitalului reprezint aducerea efectiv a aporturilor promise (subscrise) de
ctre acionari/asociai i punerea acestora la dispoziia societii.
Practic, prin cele dou operaiuni, societatea emite aciunile, pe care le vinde acionarilor,
n schimbul unei sume de bani sau bunuri.
Pe parcursul funcionrii societii capitluli acesteia se modifica. Astfel au loc operaiuni
de creteri i micorri.
Necesitatea mriri capitalului social poate s apar atunci cnd unitatea ntmpin
dificulti financiare, dar i atunci cnd ea este ntr-o situaie prosper i vrea s-i extind
activitatea. n ambele situaii societatea are nevoie de noi fonduri bneti sau de anumite bunuri,
pe care prefer s i le procure prin majorare de capital dect s recurg la mprumuturi, care
implic un efort financiar contabil.
Exist trei ci de majorare a capitalului social:
A.) Prin aducerea de noi aporturi n natur i/sau n numerar de vechi acionari sau de
acionari noi.
n aceast situaie, pe de o parte societatea trebuie s emit un numr de aciuni noi, iar pe
de alt parte, datorit noilor aporturi, crete averea societii.
Aceste aciuni noi se emit la un, pre de emisiune care este mai mare dect valoarea
nominal. Diferena dintre preul de emisiune, mai mare i valoarea nominal, mai mic, se
numete prim legat de capital (prim de emisiune i aport).
B.) Prin operaii interne
n acest situaie, societatea dispune de surse (structuri de capital propriu) pe care le
utilizeaz pentru majorarea capitalului social (prime de emisiune, rezerve din reevaloare,
rezerve, rezultatul reportat).
C.) Prin conversia obligainilor n aciuni
Pe aceast cale, societatea a primit anterior, un mprumut pe baz de obligaiuni, iar la
scaden, cu acordul creditorului devenind acionar la societate (posesorul unui numr de aciuni
n valoare egal cu suma mrumutat i nerestituit).
Societatea recurge la diminuarea capitalului social, de regul, n situaii nefavorabile cnd
o parte din acionari se retrag, cnd nregistreaz pierderi sau cnd volumul de activitate este
redus n raport cu capitalul existent.
Exist trei ci de reducere a capitalului social:
A.) Prin retragerea acionarilor/asociailor
16

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


Acetia solicit restituirea aporturilr proprii anterior aduse.
B.) Prin acoperirea pierderilor precedente (din anii anteriori)
Aceast operaune este necesar pentru a restabili echivalena dintre activul real i
capitalul social nominal ca i ntre valoarea nominal i valoarea de pia a acinilor. Aceast
operaiune i avantajeaz pe asociai i acionari, ntruct existena unor pierderi cronice este o
piedic n distribuirea de dividente, care au ca surs beneficiile reale. Micorarea capitalului prin
acoperirea pierderilor se poate face numai n cazul n care au fost epuizate toate rezervele
constituite.
C.) Prin rscumprarea de la acionari i anularea aciunilor proprii
Dac la constituirea capitalului social, societatea a vndut acionarilr aciuni proprii,
prinind de la acetia o sum de bani (la valoarea nominal a acinilor), acum, societatea primete
aciunile napoi i restituie acionarilor sumele de bani.
Aceast operaiune se numete rscumprare i are loc la un pre de rscumprare egal,
mai mare sau mai mic dect valoare nominal a aciuni.
Aciunile proprii rscumprate se anuleaz, determinnd diminuarea capitalului social.
Contabilitatea primelor legate de capital
Primele de capital sunt elemente de capital propriu, deci surse, constituite n cazul
emisiunii de noi aciuni, cu ocazia aducerii de noi aporturi sau fuziuni cu alte societi. n
ambele cazuri, se produce creterea capitalului social.
n funcie de modul de constituire, acestea se grupeaz astfel:
A.) primele de emisiune (Pe) se determin prin diferena dintre valoarea de emisiune
(Ve) a noilor aciuni sau pri sociale (mai mare) i valoare nominal a acestora (Vn) (mai mic).
Primele de emisiune au o dubl funcie:
- S acopere cheltuielile de emisiune;
- S egaleze drepturile acionarilor noi cu cele ale vechilor acionari, prin
compensarea diferenei dintre valoarea nominal i valoarea contabil a vechilor acini.
Pe = Ve - Vn
B.) primele de fuziune (Pf) apar n cazul fuzionrii mai multor societi, operiune care
presupune emisiunea de noi aciuni. Se calculeaz c diferen ntre valoarea bunurilor primite
prin fuziune (Vf) i suma cu care a crescut capitalul social al ntreprinderi absorbante (Vn).
Pf = Vf Vn
C.) primele de aport (Pa) apar n cazul creteri capitalului social prin aport n natur.
Dup evaluarea acestui aport se calculeaz numrul de aciuni noi care trebuie emise. Primele de
aport se determin c diferen ntre valoarea matematic-contabil a aciunilor (Va) i valoarea
lor nominal (Vn).
17

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


Pa = Va - Vn
D.) primele de conversie se stabilesc cu ocazia conversiei datoriilor n aciuni.Se
determina c diferena ntre valoarea mprumutului obinut prin emiterea i vnzarea de
obligaiuni care a fost convertit n aciuni (Vo) i valoarea nominal a obligaiunilor emise (Vn).
Pc = Vo - Vn
Conversia datoriilor din obligaiuni este specifica societilor mari care au dreptul de a
emite obligaiuni.
Pentru societile care emit aciuni, primele legate de capital reprezint o resurs proprie
permanent de finanare a activelor.
Contabilitatea diferenelor din reevaluare
Rezervele din reevaluare reprezint surse constituite cu ocazia reevalurii imobilizrilor
din patrimoniu, pe baz de reglementri legale.
Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul de valoare creat prin
reevaluarea imobilizrilor corporale.
Reevalurile au loc n perioadele de inflaie i constau n actualizarea valorii de
nregistrare a activelor imobilizate (terenuri, mijloace fixe, titluri de valoare imobilizate).
Reevaluarea trebuie efectat cu sufucienta de regularitater pentru ca n bilan activele
respective s fie evaluate ct mai aproape de valoarea lor just (exemplu: la fiecare 3 sau 5 ani).
n practic se reevalueaz cel mai adesea cldirile, care datorit funcionrii ndelungate,
sufer cel mai puternic impact n perioadele caracterizate prin variaia preurilor.
Diferenele din reevaluare se stabilesc prin compararea valori actuale (mai mari) cu
valoarea de intrare (mai mic) a elementelor de activ supuse reevalorii.
Diferenele din reevaluare se ncorporeaz ulterior n rezerve, sau se pot transfera la
capital social. De asemenea, cu diferenele din reevaluare se pot acoperi pierdele din exerciiile
anterioare.
nregistrarea n contabilitate a rezervelor din reevaluare se face prin maimulte metode
n funcie de soluionarea amortizrii cumulate i anume:
1. metoda valorii brute cnd se recalculeaz amortizarea cumulate proporional cu modificarea
valorii contabile brute.
2. metoda valorii nete cnd se elimin amortizarea cumulate din valoarea contabila bruta.
Contabilitatea rezervelor
Rezervele sunt surse proprii care pot fi constituite din: profit, prime legate de capital,
diferene din reevaloare etc. Ele se constituie de regul la sfritul exerciiului financiar.
Rezervele consolideaz baza material a unitii, sporind capacitatea acesteia de a face
fa unor conjuncturi nefavorabile i a eventualelor pierderi. Sunt ntr-un fel, bani albi pentrui
18

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


zile negre, adic o expresie a spiritului de prevedere. n principal rezervele se pot utiliza pentru
acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social.
Dup modul de constituire i utilizare, rezervele se grupeaz astfel:
- Rezervele legale care se constituie la sfritul anului, obligatoriu, n cot de 5% din profitul
brut contabil, anual, pn cnd ating 20% din capitalul social. Se utilizeaz pentru acoperirea
pierderilor precedente.
- Rezervele statutare se aseamn cu rezervele legale, cu deosebirea c modul de constituire nu
este stabilit prin lege, ci este prevzut de statutul societii comerciale i prin contractul dintre
asociai sau acionari. Aceste rezerve nu pot fi modificate dect dup modificarea statutului
societii comerciale. Procentul de statut se aplic asupra profitului net. Se utilizeaz mai ales
pentru a fi n capital cu scopul majorrii acestuia.
- Rezervele reprezentnd surplusul realizat din reserve din reevaluare se constituie pe
msura amortizrii activelor reevaluate sau n momentul vnzrii sau casrii acestora.
- Alte rezerve (rezerve libere sau facultative) sunt prevzute de lege sau de statut i pot fi
constituite facultativ din profitul net obinut (rmas dup deducerea impozitului pe profit), fiind
destinate acoperiri pierderilor, creteri capitalului social, acordri de dividente i n anii de
exerciiu financiar care se ncheie cu pierderi, pentru rscumprarea propriilor aciuni de ctre
societate i alte destinaii stabilite prin hotrrea general a asociailor.
Contabilitatea rezultatului reportat
Rezultatul reportat reprezint profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit din anii
precedenii. Cu ajutorul lui se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului
precedent a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor.
Profitul nerepartizat contul 117.1 Are rol de pasiv. Profitul reprezint o surs proprie de
finanare pn n momentul distribuirii sale pe de stinaii stabilite prin lege sau prin statutul
societii comerciale. Profitul reportat se poate repartiza n exerciiile urmtoare pentru
constituirea de rezerve, cretere de capital social, dividente de plat ctre acionari.
Pierderea neacoperit contul 117.1 Are rol de activ. Pierderea neacoperit se poate
acoperii din exerciiile urmtoare din: profitul curent, rezerva legal, alte rezerve, sau din
capitalul social.
Conform legii, pierderea neacoperit din anii precedenii se poate scade din profitul brut
nainte de impozitare, pe o perioad de 5 anii. Deci, permite diminuarea profitului i plata unui
impozit pe profit mai mic.
Contabilitatea rezultatului exerciiului
Sub aspect financiar-contabil rezultatul exerciiului (Rex) reprezint diferena dintre
venituri (V) i cheltuieli (C), care poate fi profit sau pierdere.
19

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


Rex = V - C
Rezultatul exerciiului reprezint o surs proprie de finanare a activelor (bunurilor)
economice.
Rezultatul se determin cu ocazia nchideri conturilor de venituri i cheltuieli, operaie
care n ara noastr se face la sfritul fiecrei luni, cnd veniturile se transfer n creditului
contului 121, iar cheltuielile n debitul contului.
Profitul are rol de pasiv i apare n cazul n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile
(V>C), exerciiu avnd rezultat favorabil.
Pierderea are rol de activ i apare n cazul n care cheltuielile sunt mai mari dect
veniturile (C>V), exerciiu avnd rezultat nefavorabil.
Repartizarea profitului curent se mai poate face, n afara destinaiilor de exemplu,
pentru: rezerve statutare, alte rezerve, fonduri proprii, cretere de capital social, acoperirea de
pierderi precedente etc.
Rezultatul exerciiului (rezultatul brut, rezultatul contabil) se stabilete pe baza
informaiilor din contul 121 Profit i pierdere ca i difernta intre venituri i cheltuieli. Pentru
stabilirea impozitului pe profit se determina extracontabil, profitul fiscal (Rf) numit i baza de
impozitare sau profit impozabil.
Formula de calcul este:
Rf = Rex + Cn - Vn
Cn - cheltuieli nedeductibile
Vn venituri neimpozabile
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la baza de impozitare
(rezultat fiscal).

II.4 Documente privind evidena capitalului social


nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii economice privind capitalul social se
efectueaz pe baza urmtoarelor documente de eviden:
a) actul constitutiv este documentul prin care se stabilete modul de organizare i funcionare
a societii comerciale.
b) vrsarea capitalului social subscris se reflecta n urmtoarele tipuri de documente n
funcie de natura aporturilor:
-

chitana - pentru depunerea aportului la casierie sub form de numerar

foaie de vrsmnt - pentru depunerea aportului direct la banca n contul de disponibil

proces verbal de predare primire n cazul aporturilor n natura, n care se precizez


caracteristicile i valoarea bunurilor aduse ca aport, evaluate de ctre o comisie sau de ctre un
expert evaluator.
20

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


c) Registru acionarilor (asociailor) ine evidena nominal a capitalului social pe fiecare
asociat (acionar), cuprinznd numrul de pri sociale (aciuni) subscrise i valoare nominal a
acestora, vrsmintele efectuate, meniuni privind vnzarea sau cumprarea de pri sociale
(aciuni).
d)

Alte documente utilizate:

procese verbale privind hotrrile AGA

prospect de emisiune

raport de evaluare

II.5 Conturi utilizate


Existena i micrile capitalurilor proprii sunt reflectate cu ajutorul conturilor sintetice de
gradul I i II, grupate n clasa 1 a planului de conturi general, n care se regsesc urmtoarele
grupe de conturi:
Grupa 10 Capital si rezerve - care cuprinde urmtoarele conturi de gradul I:

conturi de pasiv:

101 Capital social

104 Prime de capital

105 Rezerve din reevaluare

106 Rezerve

contul de activ 109 Actiuni proprii


Grupa 11 Rezultatul reportat cuprinde :

contul bifunctional 117 Rezultatul reportat


Grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar are n componena sa:

contul bifuncional 121 Profit si pierdere

contul de activ 129 Repartizarea profitului


Contabilitatea capitalului social se conduce cu ajutorul contului de gradul I 101 Capital
social care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:

101.1 Capital subscris nevrsat

101.2 Capital subscris Vrsat

101.5 Patrimoniul regiei

101.6 Patrimoniul public.


Societile comerciale in evidena capitalului social cu ajutorul conturilor de gradul II 101.1
Capital subscris nevrsat i 101.2 Capital subscris Vrsat

21

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


CONTUL 101.1
CAPITAL SUBSCRIS NEVRSAT
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, care ine evidena capitalului social subscris de ctre asociai sau acionari
conform documentaiei de constituire a unei societi comerciale, dar nevrsat.
n CREDIT se nregistreaz:

capitalul social subscris de ctre asociai sau acionari (456);


n DEBIT se nregistreaz:

trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat (1012);


Soldul creditor al contului reprezint capitalul subscris, dar nevrsat.
CONTUL 101.2
CAPITAL SUBSCRIS VRSAT
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, care ine evidena existenei, creterii i diminurii capitalului social
subscris i vrsat n natura su n numerar de ctre asociaii sau acionarii unei societi comercile.
n CREDIT se nregistreaz:

trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat (1012);

primele ncorporate n capitalul social (1041; 1042; 1043; 1044)

rezervele ncorporate la capitalul social (1063; 1068);

profitul net reportat repartizat la capitalul social (1171);

profitul net realizat n exerciiul financiar incheit, repartizat la capitalul social (129);

conversia obligtiunilor n aciuni (161)


n DEBIT se nregistreaz:

capitalul social retras de asociai sau acionari, precum i capitalul social lichidat cu ocazia
fuziunii sau lichidrii societii comerciale (456)

capitalul social utilizat pentru acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente (1171);

valoarea nominal a aciunilor proprii rscumprate i anulate (1091; 1092);

diferena dintre valoarea nominal (mai mare) i costul de achiziie (mai mic) a aciunilor proprii
rscumprate i anulate (7583);
Soldul creditor al contului reprezint capitalul subscris vrsat.
Contabilitatea sintetic a primelor de capital se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de
gradul I 104 Prime de capital care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:

22

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


CONTUL 1041
CONTUL 1042
CONTUL 1043
CONTUL 1044
PRIME DE EMISIUNE
PRIME DE FUZIUNE/DIVIZARE
PRIME DE APORT
PRIME DE CONVERSIE
Dup coninutul economic sunt conturi de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil
sunt conturi de pasiv, care in evidena primelor de emisiune, de aport, de fuziune/divizare i de
conversie a obligaiunilor n aciuni.
n CREDIT se nregistreaz:

primele stabilite cu ocazia emisiunii aciunilor, aportului social n natur sau fuziunii/divizrii
societilor comerciale (456);
n DEBIT se nregistreaz:

primele de capital ncorporate n capital social (1012);

primele de capital ncorporate n rezerve (1063; 1068);

primele utilizate pentru acoperirea cheltuielilor cu emisiunea aciunilor (201);


Soldul creditor reprezint primele de capital constituite i neutilizate.
Contabilitatea rezervelor se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul I 106
Rezerve, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:
1061 Rezerve legale
1063Rezerve statutare sau contractuale
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare
1068 Alte rezerve
CONTUL 106.1
REZERVE LEGALE
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este
un cont de pasiv, care ine evidena rezervelor legale constituite anual din profitul entitii.
n CREDIT se nregistreaz:

profitul realizat la nchiderea exerciiului financiar curent, repartizat la rezerve legale (129);
n DEBIT se nregistreaz:

rezervele legale utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente (1171;
121);
Soldul creditor al contului reprezint rezervele legale constituite i neutilizate.
23

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


CONTUL 106.3
REZERVE STATUTARE SAU CONTRACTUALE
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, care ine evidena rezervelor statutare constituite din profitul entitii.
n CREDIT se nregistreaz:

profitul net reportat repartizat la rezervele statutare (1171);

profitul net realizat la nchiderea exerciiului financiar curent, repartizat la rezerve statutare
(129);
n DEBIT se nregistreaz:

rezervele statutare ncorporate n capitalul social (1012);

rezervele statutare utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente
(1171; 121);
Soldul creditor al contului reprezint rezervele statutare constituite i neutilizate.
CONTUL 106.5
REZERVE REPREZENTND SURPLUSUL REALIZAT DIN REZERVE DIN REEVALUARE
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, care ine evidena rezervelor ce constau n diferenele favorabile provenind
din rezervele din reevaluare.
n CREDIT se nregistreaz:

sumele transferate de la rezervele din reevaluare, reprezentnd surplusul din reevaluare, n


momentul casrii sau vnzrii activelor respective (105)

cota/parte din rezerv din reevaluare aferenta diferenei de amortizare, transferat pe msur
utilizrii activelor respective n entitate (105)
n DEBIT se nregistreaz:

rezervele din revaluare transferate la capitalul social (1012) sau utilizate pentru acoperirea
pierderilor (1171; 121) n cazul n care activele reevaluate aferente acestor rezerve sunt
valorificate.
Soldul creditor al contului reprezint rezervele existente din surplusul realizat din rezerve
din reevaluare.
CONTUL 106.8
ALTE REZERVE
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, care ine evidena altor rezerve constituite din profitul entitii.
n CREDIT se nregistreaz:
24

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti

profitul net reportat repartizat la alte rezerve (1171);

profitul net realizat la nchiderea ex. Financiar curent, repartizat la alte rezerve (129);

primele ncorporate n alte rezerve (1041,1042,1043,1044);

diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizata a imobilizrilor corporale care
fac obiectul participrii n natura la capitalul social al altei societi comerciale (261,263,265);
n DEBIT se nregistreaz:

rezervele ncorporate n capitalul social (1012);

rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente (1171; 121);

diferena dintre valoarea titlurilor retrase sau cedate i valoarea neamortizata a imobilizrilor
corporale care au constituit obiectul participrii n natura la capitalul social al altei societi
comerciale (261,263,265);
Soldul creditor al contului reprezint rezervele statutare constituite i neutilizate.
CONTUL 109.1
CONTUL 109.2
ACIUNI PROPRII DEINUTE PE TERMEN SCURT
ACIUNI PROPRII DEINUTE PE TERMEN LUNG
Dup coninutul economic sunt conturi rectificative ale capitalurilor proprii, iar dup
funcia contabil sunt conturi de activ, care ine evidena aciunilor proprii rscumprate.
n DEBIT se nregistreaz:

costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate (5121.5311);


n CREDIT se nregistreaz:

valoarea nominal a aciunilor proprii anulate (1012);

diferena dintre costul de achiziie (mai mare) i valoarea nominal sau preul de vnzare (mai
mic) a aciunilor anulate sau vndute (6583);

costul de achiziie al aciunilor proprii vndute (461.5121.5311)


Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente n portofoliu,
la cost de achiziie.
CONTUL 121
PROFIT I PIERDERE
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil
este un cont bifuncional, care ine evidena rezultatului (profit sau pierdere) realizat n exerciiul
financiar curent.
n CREDIT se nregistreaz:

oldul creditor de la sfritul perioadei al conturilor de venituri (701 la 786);


25

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti

reportarea pierderii neacoperite realizate n exerciiul financiar ncheiat (1171):


n DEBIT se nregistreaz:

soldul debitor de la sfritul perioadei al conturilor de cheltuieli (601 la 698);

soldul debitor de la sfritul perioadei al contului privind variaia stocurilor (711);

reportarea profitului net obinut n exerciiul financiar precedent nerepartizat (1171);

reportarea profitului net obinut n exerciiul financiar precedent repartizat (129);


Soldul creditor al contului reprezint profitul obinut n exerciiul financiar curent.
Soldul debitor al contului reprezint pierderea obinut n exerciiul financiar curent.
CONTUL 129
REPARTIZAREA PROFITULUI
Dup coninutul economic este un cont de regularizare, iar dup funcia contabil este
un cont de activ, care ine evidena repartizrii profitului obinut n exerciiul financiar curent.
n DEBIT se nregistreaz:

profitul net repartizat pentru acoperirea pierderilor reportate din corectarea erorilor contabile
(1174);

profitul net al exerciiului financiar curent repartizat la capitalul social (1012);

profitul net obinut la sfritul exerciiului financiar curent, utilizat pentru acoperirea pierderilor
din exerciiile financiare precedente (1171);

profitul net al exerciiului financiar curent repartizat la rezerve (1061; 1063; 1068);
n CREDIT se nregistreaz:

profitul net al exerciiului financiar precednt repartizat (121);


Soldul debitor al contului reprezint profitul din exerciiul financiar curent repartizat pe
destinaii.

26

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti

CAPITOLUL III. MONOGRAFIE CONTABIL


S.C VEGA PLOIETI Nr. Reg. com.: J29/148/1991 banca BANC POST cont bancar nr.:
RO 56 BPOS 2511.0111.004845
Se d urmtoarea situaie n conturi:
-

SiC 1012

7500 RON

SiC 1061

500 RON

SiC 1063

3500 RON

SiD 2133

8000 RON

SiC 2813

250 RON

SiC 401

4150 RON

SiD 5121

6500 RON

SiD 5311

1400 RON

n cursul lunii aprilie 2010 S.C VEGA PLOIETI deruleaz urmtoarele operaii
economico financiare:
1. AGA hotrte majorarea capitalului social prin noi aporturi n valoare de 1000 RON.
Vrsarea se face n numerar la caseria unitii.
a)

subscrierea capitalului
456

1011

Decontari cu acionarii

1000 RON

Capital subscris nevrsat

b) varsarea capitalului
5311

456

Casa in lei

1000 RON

Decontari cu actionarii

c) trecerea capitalului social din categoria subscris nevrsat n categoria subscris


vrsat
1011

1012

Capital subscris nevrsat

1000 RON

Capital subscris nevrsat

2. S.C. VEGA PLOIETI S.A. se constituie n ziua de 1 aprilie cu un capital de


40.000.RON, divizat n 4.000 de aciuni cu valoarea nominal de 1000 lei; 1.500 de aciuni

27

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


remunereaz un aport n natur constnd ntr-o cldire, iar restul aciunilor mbrac forma de
numerar.
nregistrrile contabile sunt:
a) promisiunea de aport:
456

1011

decontri cu asociaii privind capitalul

40.000.RON

capital subscris nevrsat

b) vrsarea aportului promis de asociai:


%

212

456

40.000 RON

decontri cu asociaii privind capitalul 15.000

construcii
5121

25.000

conturi curente la bnci

c)virarea capitalului din categoria nevrsat n categoria vrsat:


1011

capital subscris nevrsat

1012

40.000 RON

capital subscris vrsat

3. Se emit 1000 de aciuni noi la un pret de emisiune de 12 RON/ aciune. Vrsmintele se


efectueaz n numerar.
- cresterea de capital social 1000 actiuni x 10 RON = 10000 RON
- creante asociai

1000 actiuni x 12 RON = 12000 RON

prima de emisiune = 2000 RON


a) majorarea capitalului prin emisiunea de aciuni
456

decontri privind capitalul

12000 RON

1011

10000 RON

capital subscris nevrsat


1041
Prime de emisiune

28

2000 RON

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


b) vrsarea capitalului
5311

456

Casa in lei

12.000 RON

Decontri cu acionarii

c) trecerea capitalului social din categoria subscris nevrsat in categoria subscris vrsat

1011

1012

Capital subscris nevrsat

1000 RON

Capital subscris vrsat

4. Se depune in contul de la banca suma primita de la asociati conform foii de varsamant.


581

5311

Viramente interne
5121

Casa in lei
=

581

Conturi la bnci in lei

5.

12000 RON

12000 RON

Viramente interne

AGA hotrte ncorporarea n capitalul social a primelor de emisiune.


- ncorporarea n capitalul social a primelor de emisiune
1041

Prime de emisiune

1012

2.000 RON

capital subscris vrsat

6. Pe data 01.04 firma se aprovizioneaza cu combustibil auto conform facturii nr.231546 in


valoare de 1500 RON, TVA 19%, care se d integral n consum. Factura se achit prin virament
bancar conform ordinului de plata nr.001/02.04.2013.
a) achiziie combustibil
%

3022

401

1785 RON

Furnizori

1500 RON

Combustibil
4426

285 RON

TVA deductibila

b) consum de combustibil
6022

3022

Cheltuieli privind combustibil

Combustibil

29

1500 RON

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


c) achitare factura prin banca
401

5121

Furnizori

1785 RON

Conturi la banci

7. Pe data 03.04 firma vinde un mijloc de transport conform facturi fiscale nr.345213 , la
pretul de 8000 RON, TVA 19%. Valoarea contabila de intrare este de 7250 RON, iar
amortizarea calculata si inregistrata pana la data vanzarii este de 250 RON.Factura este
incasata in numerar prin chitanta nr.1212111/05.04.2013.

a) vanzare mijloc de transport


461

Debitori diveri

9520 RON

7583

8000 RON

Venituri din active cedate


4427

1520 RON

Tva colectata

b) scoaterea din evidenta a mijlocului fix neamortizat integral


%

2133

2813

7250 RON

Mijloace de transport

250 RON

Amortizarea imob corporale


6583

7000 RON

cheltuieli privind amortizarea

7.

Un asociat se retrage din societate solicitand plata prin caserie a sumei ce i se cuvine de

1000 RON.
a) diminuarea capitalului social

1012

456

Capital subscris vrsat

1000 RON

Decontari cu actionarii

30

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


b) restituirea sumei prin caserie
456

5311

Decontari cu actionarii

1.000 RON

Casa in lei

8. Se inregistreaz factura telefonica n valoare de 700 RON, inclusiv TVA. Factura se


achit prin banc.
a) nregistrare factur telefonic
%

700 RON

Furnizori

588 RON

626

401

Cheltuieli privind serviciile telefonice


4426

112 RON

TVA deductibila

b) achitare factura prin banca


401

5121

Furnizori

9.

700 RON

Conturi la banci

Se nregistreaz factura reprezentnd servicii prestate terilor n valoare de 20000 RON,

TVA 19%.
4111

Clienti

23800 RON

704

20000 RON

Venituri din servicii prestate


4427

3800 RON

TVA colectata

11. Se primete ca aport la capitalul social un brevet de invenie n valoare de 6000 RON; se
nregistreaz amortizarea lunar a brevetului tiind c durata normal de utilizare este de 10 ani.
a) primire brevet ca aport
205

456

Brevete, licente etc

6.000 RON

Decontari cu actionarii

b) trecerea capitalului social din categoria subscris nevrsat n categoria subscris


vrsat
1011

1012
31

6.000 RON

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


Capital subscris nevrsat

Capital subscris vrsat

c) amortizarea lunara a brevetului


6811

Cheltuieli privind amortizarea

2805

50 RON

Amortizarea imobilizarilor necorporale

12 Se achit n numerar prin chitana nr.341512/10.04.2009 o amend n valoare de 300


RON.
6581

5311

Despagubiri amenzi, penalitati

300 RON

Casa in lei

13. Pe data 13.04 firma nregistreaz factura nr. 1212121/09.04.2013 reprezentnd


contravaloarea unei mese festive n valoare de 500 RON, inclusiv TVA.
%

623

401

500 RON

Furnizori

420 RON

Cheltuieli pentru protocol


4426

80 RON

TVA deductibila

14. Se reevalueaz o cldire. Valoarea contabila a acesteia este de 10000 RON, iar valoarea
de reevaluare 12500 RON. Diferenta din reevaluare se utilizeaza pentru constituirea de alte
rezerve.
a) constituirea rezervei din reevaluare
212

105

Cladiri

2500 RON

Diferente din reevaluare

b) utilizarea diferentelor
105

1068

Diferente din reevaluare

Alte rezerve

15. Se inchid conturile de TVA, venituri si cheltuieli.


32

2500 RON

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


a) inchiderea conturilor de TVA

RD 4426 = 285 + 80 + 112 = 477 RON

RC 4427 = 1520 + 3800 = 5320 RON


4427

4423 TVA de plata = 4843RON

5320 RON

4426

477 RON

Tva colectata
Tva deductibila
4423

4843 RON

Tva de plata

b) nchiderea conturilor de venituri


%

121

28000 RON

Profit sau pierdere


7583

8000 RON

Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital


704

20000 RON

Venituri din lucrri executate i servicii prestate

c) nchiderea conturilor de cheltuieli


121

9858 RON

6022

1500 RON

Profit sau pierdere


Cheltuieli privind combustibilul
623

420 RON

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate


626

588 RON

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii


6581

300 RON

Despgubiri, amenzi i penaliti


6583

7000 RON

Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital


33

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


6811

50 RON

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

16.Se calculeaz i nregistreaz impozitul pe profit. Se nchide contul 691 Cheltuieli cu


impozitul pe profit.

VENITURI TOTALE = 28000 RON

CHELTUIELI TOTALE = 9858 RON

PROFIT BRUT = 18 142 RON


Profit impozabil = Profit brut Deduceri fiscale + Nededuceri fiscale
Rezerv legal = 5 % Profit brut
Rezerv legal = 5 % 18 142 = 907 RON
Rezerv legal maxim = 20% Capital social
Rezerv legal maxim = 20% 205 000 000 = 4 100 RON
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% ( Profit brut + Ch.de protocol)
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% ( 18142 420 )

= 354 RON

Deduceri fiscale = 907 RON


Nededuceri fiscale = 354 + 300 = 654 RON
Profit impozabil =18142 907 + 654 = 17889 RON
Impozit/profit = 16 % 17889 = 2.862 RON
inregistrarea impozitului pe profit
691

441

Cheltuieli privind impozitul pe profit

a)

2.862 RON

Impozit pe profit

inchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit


121

Profit si pierdere

691

2.862 RON

Cheltuieli privind impozitul pe profit

17. Se repartizeaza profitul net astfel:

- rezerva legala
- dividende

Profit net = 18142. 2.862

= 15.280 RON

Rezerva legala = 907 RON


Dividende = 14.373 RON
129

%
34

15.280 RON

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


Repartizarea profitului

1061

907 RON

Rezerve legale
457

14.373 RON

Dividende

REGISTRUL JURNAL
Nr. Data
crt. inreg.
1
2
1a) 04.09
b)
c)

04.09
04.09

2a) 1.04.09
b) 1.04.09

c) 1.04.09
3a) 1.04.09

b) 1.04.09
c) 1.04.09

Documentul
(felul,nr.,data)
3

Explicatii
4
Subscreiere capital
Varsare capital
Trecerea CSSV la
CSSN
Promisiunea de aport
Varsare aport promis

4. 1.04.09
5. 1.04.09
6a) 1.04.09

Incorporare prime
Achizitie combustibil

b) 3.04.09

8a) 3.04.09
b) 3.04.09

Simbol conturi
Debitoare Creditoare
5
6
1011
456
1.000
1.000
5311
456
1.000
1.000
1011
1012
1.000
1.000
456
%
212
5121
1011
456

Virare capital
Majorare capital

Varsare capital
Trecerea CSSV la
CSSN
Depunere cont banca

b) 1.04.09
c) 1.04.09
7a) 3.04.09

Nr. Pagina..1
Sume
Debitoare
Creditoare
7
8

5311
1011
581
5121
1041
%
3022
4426
6022
401
461

Consum combustibil
Achitare facture
Vanzare mij.
Transport

Scoaterea din
evidenta

%
2813
6583
1012
45
6

Diminuare capital
Restituire suma
35

1011
456

1012
%
1011
1041
456
1012
5311
581
1012
401

3022
5121
%

40.000
15.000
25.000
40.000
12.000

12.000
1.000
12.000
12.000
2.000
1.500
285
1.500
1.785
9.520

7583
4427
2133

456
5311

40.000
40.000

40.000
10.000
2.000
12.000
1.000
12.000
12.000
2.000
1.785

1.500
1.785

8.000
1.520
7.250
250
7.000
1.000
1.000

1.000
1.000

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


9a) 3.04.09

Inregistrare facture

%
626

401

700
588

Unitatea VEGA PLOIESTI S.A


REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
1

Data
inreg.
2

b)
10.

03.04.09
03.04.09

11a) 03.04.09
b)
03.04.09
c)
12.
13.

c)

16.
a)
17.

Explicatii
4
Achitare facture
Inregistrare facture

Primire brevet
Trecere CSSV la
CSSN
Amortizare brevet
Achitare numerar

03.04.09
10.04.09 Chitanta Nr.
341512/10.04.09
13.04.09 Facture nr
Contravaloarea
1212121/09.04.09 unei mese festive

14a) 13.04.09
b)
13.04.09
15a) 13.04.09

b)

Documentul
(felul, nr.,data)
3

13.04.09

13.04.09

13.04.09
13.04.09
13.04.09

Constituire rezerva
Utilizare diferente
Inchidere cont
TVA

Inchidere cont
venituri

Inchidere cont
cheltuieli

Impozit pe profit
Inchidere cont 691
Repartizare profit

36

Simbol conturi
Debitoare Creditoare
5
6
4426
401
5121
4111
%
704
4427
205
456
1011
1012
6811
6581

2805
5311

401

623
4426
212
105
4427

105
1068
%

4426
4423
121

7583
704
121

691
121
129

6022
623
626
6581
6583
6811
441
691
%

Nr. Pagina ..2..


Sume
Debitoare Creditoare
7
8
112
700
700
23.800
20.000
3.800
6.000
6.000
6.000
6.000
50
300

50
300
500

2.500
2.500
5.320

420
80
2.500
2.500

477
4843
28.000
8.000
20.000
9.858

2.862
2.862
15.280

1.500
420
588
300
7.000
50
2.862
2.862

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


REGISTRUL JURNAL
Nr.
Crt.
1

Data
inreg.
2

Documentul
(felul, nr.,data)
3

Explicatii
4

Simbol conturi
Debitoare Creditoare
5
6
1061
457

Total:

Nr. Pagina ..3..


Sume
Debitoare Creditoare
7
8
907
14.373

276.572

37

276.572

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti

38

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


BALANA DE VERIFICARE
Simbol
cont

1011
1012
1041
105
1061
1063
1068
129
205
212
2133
2805
2813
401
4111
441
4423
4426
4427
456
457
461
5121
5311
581
6022
623
626
6581
6583
6811
691
704
7583
TOTAL
Intocmit,

SI
D

R
C

0
7.500
0
0
500
3.500
0

0
0

51.000
1.000
2.000
2.500
0
0
0
15.280
6.000
17.500
0
0
250
1.785
23.800
0
0
477
5.320
54.000
0
9.520
37.000
13.000
12.000
1.500
420
588
300
7.000
50
2.862
20.000
8.000

7.900

293.152

0
0
0
2.800
0
250
4.150
0
0
0
0
0
0
0
0
6500
1400
0
0
0
0
0
0
0
0

7.900

TS
C

48.000
50.000
2.000
0
907
0
2.500
0
0
0
0
50
0
2.985
0
2.862
4.843
477
5.320
60.000
14.373
0
2.485
13.300
12.000
1.500
420
588
300
7.000
50
2.862
20.000
8.000
293.15
2

51.000
1.000
2.000
2.500
0
0
0
15.280
6.000
17.500
2.800
0
250
1.785
23.800
0
0
477
5.320
54.000
0
9.520
43.500
14.400
12.000
1.500
420
588
300
7.000
50
2.862
20.000
8.000
303.85
2

39

SF
C

48.000
3.000
57.500
2.000
0
2.500
1.407
3.500
2.500
0
15.280
0
6.000
0
17.500
0
2.800
50
250
7.130
0
23.800
2.862
4.843
477
0
5.320
60.000
14.373
0
9.520
2.485
40.515
13.300
1.100
12.000
0
1.500
0
420
0
588
0
300
0
7.000
0
50
0
2.862
0
20.000
0
8.000
0
303.85
2
51.135
Verificat,

56.500
0
1.407
3.500
2.500

50
250
5.345
2.862
4.843
0
6.000
0

51.135

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti

CAPITOLUL IV. CONCLUZII


Raportat la terminologia contabilitii europene noiunea de capitaluri delimiteaz
resursele (sursele) stabile (pe termen lung) de finanare a valorilor economice constituite ca activ
patrimonial al ntreprinderii. Determinativul stabil marcheaz prezena acestor surse la dispoziia
ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an. O asemenea trstur reprezint unul din
elementele care pledeaz pentru desemnarea lor prin noiunea de capitaluri permanente, sau
prin recurs la contabilitatea anglo-saxon, capitaluri angajate.
n ceea ce privete noiunea de capital angajat, prin referin la O.M.F.P. nr. 94/2001
acesta se refer la banii investii n ntreprindere att de ctre acionari, ct i de creditorii pe
termen lung i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau activele totale minus
datoriile curente.
Elementele ce pot fi reinute n definirea compoziiei capitalurilor sunt:

Capitalul propriu;

Datoriile pe termen lung (necurente);

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.


Capitalurile proprii delimiteaz resursele financiare constituite prin:

Aportul proprietarilor, acionarilor/asociailor n calitatea lor de investitori de capital;

Autofinanare i anume prin capitalizarea profitului;

Din alte surse financiare nerambursabile stabilite prin lege.


Cadrul conceptual definete, fr a acoperi ca suprafa ntreaga teorie contabil,

conceptele ce stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare pentru utilizatorii externi.
Formula n msur s dezvluie structura capitalurilor proprii aa cum se regsete n
planul contabil prevzut de O.M.F.P. nr. 94/2001 se prezint astfel:

capital (social)
+ prime de capital
+ rezerve din reevaluare
+ rezerve
+ rezultatul reportat
+ rezultatul exerciiului financiar
= Total capitaluri proprii
Consider cel mai important aspect din structura capitalurilor proprii - rezultatul
exercitiului financiar (profit) este indicator foarte important "pozitiv" sau "negativ " ,ne putem da
seama imediat de situatia economico-financiara in care se afla firma mentionata. Avem o prima
40

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti


analiza , daca societatea are ca tren descendent ,tinde spre "faliment "sau "ascendent" inseamna
ca este bine , are o evolutie buna. De asemenea un rezultat pozitiv poate permite investitii noi,
modernizare pentru a creste randamentul firmei de aceea este vitala aceasta compomenenta in
contabiltatea firmei.
Rezultatul global reunete rezultatul care provine din contul de rezultate din operaii
curente i extraordinare i pe cel care provine din elementele de ctiguri i pierderi imputate
direct capitalurilor proprii. Situaia rezultatului global face parte integrant din situaia
financiar, putnd fi publicat fie sub forma unei componente a situaiei variaiei capitalurilor
proprii, fie sub forma unei situaii independente.
Conceptul de conservare a capitalului decide gradul n care o ntreprindere poate distribui
acumulrile din timpul exerciiului, fr ca prin aceasta s-i prejudicieze viitorul.
Aadar, situaia capitalurilor proprii trebuie s informeze utilizatorii cu privire la evoluia
capitalurilor proprii i a cheltuielilor i veniturilor, pierderilor i ctigurilor care nu au fost
imputate rezultatului, ci au fost afectate direct asupra capitalurilor proprii.

41

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti

BIBLIOGRAFIE

1. Constantin Staicu

- Contabilitate financiar, Editura CECAR Bucureti, 2004;

2. Calin Oprea, Mihai Ristea Bazele contabilitii, Editura ASE Bucureti, 2004;
3. Feleaga N., Ionacu I.

Tratat de contabilitate financiar,vol.1si 2, Editura Economic

Bucureti, 2003;
4. Ioan Moroan - Contabilitatea practic vol.1.i 2, Editura Evcont,Suceava 2005;
5. Octavian Bojan

- Contabilitatea financiar a ntreprinderilor,Editura Lucman Serv,

bucureti 2001;
6. Graziella Dumitru

- Contabilitate, Editura Universitar Bucureti 2003;

7. Ristea M., Oprea C.,Raileanu V. - Contabilitatea societilor comerciale, Editura CECAR,


Bucureti 1996;
8. Violet Isai - Contabilitate, manual clasa a X a, clasa a XI a ,Editura BIC ALL
Bucureti,2005;

42

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Bucuresti

Anex

43