Tema 1

1.
2.
3.
4.

Obiectul i coninutul social-economic al impozitelor

Apariia i evoluia impozitelor
Obiectul de studiu al disciplinei
Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor
Funciile impozitelor

1. Apariia i evoluia impozitului

Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii chiar din
momentul apariiei statului. Evoluia i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de
modificri ale sistemului fiscal. n prezent, ntr-o societate civilizat impozitele constituie pentru
stat sursa principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur-financiar, mecanismul fiscal se
aplic de ctre stat pentru a influena procesul de producie, dinamica i structura acestuia,
procesul tehnico-tiinific.
Teoria economic a fiscalitii plaseaz n centrul preocuprilor, studiul efectelor
impozitului att la nivelul microeconomic, ct i macroeconomic. n acest sens, conceptul de
baz este influena fiscal: adic cine suport n final povara impozitului i ce efect are aceasta n
ntreaga economie.
n domeniul fiscal sunt cunoscute mai multe noiuni care se refer la unul i acelai obiect
i anume aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor, taxelor i altor venituri n favoarea
statului.
n evoluia sistemelor fiscale putem delimita cteva etape, cunoaterea crora ne va
permite nelegerea prezentului, ocolirea greelilor trecutului i conturarea viitorului.
Etapa veche a evoluiei sistemelor fiscale se termin la nceputul sec XVI,
caracterizndu-se prin structurile fiscale specifice civilizaiei agricole i cuprinde o perioad mai
ndelungat de timp n care relaiile fiscale evolueaz deosebit de lent, fapt ce se datoreaz
evoluiei lente a structurilor politice i economice a diferitor uniti administrative, care erau
instabile i se modificau permanent.
n aceast etap mijlocul de producie i forma de baz a averii o constituia pmntul,
activitile economice aveau un caracter artizanal, iar n raporturile de schimb se utilizau
etaloanele monetare paralele.
Fiecare unitate administrativ-teritorial, precum i provinciile i colectivitile locale care
o formau, impuneau taxe fiscale i reguli de percepere proprii. Cuantumul acestor taxe sub forma
obligaiilor n natur sau n bani, oscila n permanen, nefiind cunoscut de ctre populaie n
prealabil. Apariia Moldovei i Munteniei ca state a determinat creterea obligaiilor fiscale, care
mbrcau forma taxelor vamale, ncasate n moneda timpului respectiv, fiind cel dinti mijloc de a
acumula bani pentru voievozi.
Caracteristic societilor umane europene pn n sec.XVI a fost determinarea nivelului
prelevrilor fiscale corespunztoare necesitilor structurilor existente, care la rndul su erau
influenate de totalitatea veniturilor obinute n urma cuceririlor i colonizrilor, de cheltuielile
cauzate de acestea i de atitudinea claselor dominante. Structurile fiscale nou-formate n aceast
perioad se caracterizau prin aceea c:
1. obligaiile fiscale se stabileau i se repartizau arbitrar, fiind diferite n funcie de
nivelul fiecrei uniti administrative;
2. lipsea regularitatea ncasrii impozitelor;
3. existau inegaliti sociale;
Etapa liberal n evoluia sistemelor fiscale ncepe cu sfritul secolului XVI pn n a
doua jumtate a secolului XIX (a. 1870) pe parcursul creia se produc transformri economice
i micri sociale considerabile.
Structurile fiscale existente ncep s reflecte apariia proprietii i produciei de tip
capitalist, ce determin apariia unor noi clase sociale: muncitori agricoli, muncitori industriali,
burghezia n formare. Tot n aceast perioad au loc schimbri n modul de distribuire a

veniturilor n societate. n rndurile claselor sociale n formare apar critici fa de privilegiile

fiscale de care beneficia nobilimea.
Ca urmare a dezvoltrii economice i respectiv, al sistemelor fiscale, n rile Europei
Occidentale n sec. XVII i XVIII apar o serie de scrieri fiscale care studiau impozitele din mai
multe puncte de vedere i anume: al legalitii, al legitimitii i influenei sociale (n Frana,
Quesnay, Montesquie i Rousseau), exprimndu-i dezaprobarea impozitelor mari sau spernd c
impozitele sunt temporare.
Ca o concluzie pentru etapa analizat trebuie s menionm c sistemul fiscal a fost o
consecin a organizrii sociale din acele timpuri, inegalitile sociale ale crei s-au manifestat i
n planul inegalitilor fiscale (boerii nu plteau bir), de asemenea, i proprietatea funciar care
era o surs important a veniturilor rii a fost scutit de orice impozit n aceast perioad.
n aceast perioad apar primele teorii economice elaborate de Adam Smith i David
Ricardo, care vor influena deciziile noilor puteri publice n evoluia sistemelor fiscale. Pe plan
european ideea lui Adam Smith ca fiecare s contribuie cu veniturile pentru care statul i
asigur protecia se concretizeaz n apariia impozitului pe venit sub forme diferite: pe surse
de venit, pe indicii exteriori, venitul global.
n sec. XIX ideile politice ale burgheziei ajunse la putere vor determina schimbri rapide
n structurile fiscale. Politica statelor liberale ncepe s se bazeze pe preponderena impozitelor
directe, i n special, pe introducerea impozitului pe venit, ca surs principal de finanare a
instituiei bugetare.
Etapa modern debuteaz dup 1870, cnd ncepe procesul de concentrare a structurilor
microeconomice. La rscrucea secolelor XIX-XX n Romnia ncepe o nou reform i anume
reforma impozitelor directe propus de P.P. Carp (a.1900) prin proiectul de lege respectiv
trebuiau s se modifice toate impozitele directe care existau pn atunci: impozitul funciar,
patentele, impozitul asupra salariilor funcionarilor i pensionarilor. S-a propus s se introduc,
pentru prima dat, un impozit asupra averii mobiliare i un impozit care trebuia s nlocuiasc
impozitul pentru cile de comunicaie. Dar pn la urm aceast reform n-a fost nfptuit.
O alt reform a impozitului direct propus n anul 1910 de ctre E. Costinescu, urmrea
impunerea tuturor veniturilor ntr-un mod ct mai simplu, fiind o ncercare de a introduce un
impozit unic pe venit, nclocuind cele 6 impozite directe impozitul funciar, pe salarii, pe averea
mobiliar, patentele, impozitul personal i taxa asupra hectarelor de vii. Acest impozit urma s
fie progresiv. Venitul impus era cel ce rmnea contribuabilului dup deducerea cheltuielilor
fcute pentru a-l dobndi.
Reforma propus n 1910 se caracteriza prin tendina de simplificare a mecanismelor,
legilor fiscale din acea perioad i de majorare a veniturilor statului pe msura creterii avuiei
personale i avuiei naionale.
nceputul anului 1923 a fost marcat prin aplicarea legilor noi privind contribuiile directe.
Acest nou sistem de impozite directe se baza pe impunerea veniturilor realizate de persoane
fizice, nfiinnd 6 impozite, numite elementare: agricole, din cldiri, mobiliare, din salarii, din
industrie i comer (inclusiv bnci) i din profesiuni.
Impozitul pe venitul global se aeza asupra ntregului venit anual al contribuabilului, care
se compunea din veniturile supuse la impozitele elementare. Pentru calcularea acestui impozit se
impuneau veniturile tuturor membrilor unei familii, veniturile global formndu-se prin scderea
impozitelor elementare i dobnzilor pltite la datoriile ipotecare.
Pentru ntreprinderile industriale i comerciale, impozitul global a fost ncoluit cu un
impozit complementar progresiv, cotele sale variind n funcie de rentabilitatea ntreprinderii,
calculat ca raport dintre beneficiul net i capitalul social plus rezervele.
Impozitul pe veniturile din salarii, venituri supuse dublei impozitri, a fost redus pentru
salariile mici (sub 4000 lei lunar) i majorat pentru salariile mai mari. Tratamentul fiscal aplicat
veniturilor din munc explic randamentul nalt al impozitului pe salarii i importana lui n
ntregul sistem al contribuiilor directe.

O etap important n evoluia sistemelor fiscale o constituie criza economic mondial

din 1929-1933, cnd are loc deplasarea presiunii fiscale de la impozitele pe venituri ctre
impozitele pe consum i taxele vamale.
Anul 1929 a fost nsoit de mai multe reforme fiscale:
A fost adoptat Legea pentru reprimarea evaziunii fiscale la contribuiile
directe;
Au fost reduse impozitele pltite de profesioniti;
ntreprinderile statului i monopolurile de stat au fost organizate din nou, pe
principii comerciale;
Au fost reduse cotele la impozitele funciar i pe bunuri imobiliare;
Mai trziu, n anul 1934, legea contribuiilor directe a desfiinat impozitul pe venit global
progresiv, iar n locul acestuia s-a instituit un impozit suplimentar adugat la fiecare impozit
elementar n parte, cu scopul de a urmri totalitatea veniturilor cu scopul de a mpiedica
evaziunea fiscal.
n instituirea impozitelor directe o atenie deosebit s-a acordat acelora legate de
economia particular, reducndu-se fiscal salariile i proprietatea imobiliar. ncepnd cu anul
1935 s-au majorat impozitele indirecte aplicate consumului i a circulaiei mrfurilor, pe cifra de
afaceri, taxele de timbru i de nregistrare, devenind sursa cea mai important de venituri
bugetare.
Un ir de modificri eseniale au suferit impozitele directe n perioada rzboiului cea mai
important fiind introducerea n 1941 a sistemului de impunere a veniturilor din industtrie i
comer, pe baza cifrei de afaceri, care a avut un rezultat sporit a ponderii impozitelor pltite de
industrie, comer i bnci. n anii rzboiului sistemul impozitelor directe a fost completat cu un
impozit special pe celibatari.
ntre sfritul crizei economice i sfritul celui de-al doilea rzboi mondial s-a urmrit
stabilirea tuturor surselor de venituri, pentru finanarea bugetelor dezechilibrate de criz, de
cheltuielile i pagubele aduse de rzboi.
Dup rzboi, sistemelor fiscale ale mai multor ri reflect doctrinele politice ale
regimurilor care ajung la putere, dezvoltarea structurilor economice i sociale, necesitatea
asigurrii circulaiei libere a capitalului, bunurilor i serviciilor economice, protejarea agriculturii
i industriei naionale.
Sistemele fiscale ale rilor subdezvoltate economic, reflect structurile economice puin
variate, care se caracterizeaz printr-o productivitate slab i o dezvoltare inegal, evideniind
ponderea nsemnat a activitilor legate de exploatarea meteriilor prime i a produselor agricole
i necesitatea protejrii industriei pentru dezvoltarea ei.
Caracteristicile sistemelor fiscale din lumea a treia sunt:
Nivelul sczut al prelevrilor fiscale pe locuitor in PIB;
predominarea impozitelor indirecte, structura crora difer n funcie de
structura consumului, exporturilor i importurilor;
Impozitele directe au o baz ngust de impozitare i sunt evaluate complicat,
practicndu-se impunerea de venituri, care permite, prin nivelul ratelor
difereniate pe celule de venituri, discriminarea acestora i stimularea unor
activiti, prezentnd avantaje psihologice i administrative;
Dup al doilea conflict politico-militar mondial, economiile actualelor ri dezvoltate
economic cunosc o dezvoltare rapid, iar structurile economice se diversific din punct de vedere
al naturii activitilor ct i a dezvoltrii i concentrii industriilor. Partea cea mai important a
produciei naionale este realizat de marile ntreprinderi, caracterizate prin tehnologii i tehnici
moderne. Ca urmare a acestui fapt, veniturile mijlocii sunt mult mai numeroase, provenind din
diferite surse. Reprezentnd peste o jumtate din venitul naional, acestea determin creterea
capacitii contributive individuale, care devine important comparativ cu fazele anterioare.
Paralel, aparatul fiscal i serviciile publice oferite societii se dezvolt, determinnd creterea
necesitilor financiare ale puterilor publice.

De la practicarea principiului disctiminrii veniturilor de trece la un impozit de tip

proproional aezat asupra veniturilor individuale globale, aceasta din urm avnd tendina de a
deveni dominant, dar impozitele indirecte dein nc o pondere reprezentativ n totalul
ncasrilor fiscale, suportnd totodat transformri importante.
Formarea i evoluia unor piee lrgite ca urare a apariiei uniunilor economice determin
schimbarea ponderii taxelor vamale i accizelor n totalul ncasrilor i o omogenizare a
structurilor fiscale a rilor participante, pentru asigurarea liberei circulaii a bunurilor, serviciilor
i capitalului n acestea, paralel cu un regim distinct a bunurilor economice provenite din afara
acestora:
Impozitele pe venituri tind s devin dominante comparativ cu celelalte tipuri
de prelevri fiscale;
Exist o diversitate de impozite i de o mai mic importan legate de
existen i circulaia averii;
Practicarea acordurilor pentru evitarea dublei impuneri;
Existena unui aparat fiscal specializat b reducerea evaziunilor fiscale;
Nivelul nalt al presiunii fiscale comparativ cu rile dezvoltate.
Fostele ri socialiste prin dezvoltarea structurilor economice au urmrit
dezvoltarea unor economii a puterii politice de tip marxist-leninist i nu a unor economii
care s asigure creterea veniturilor i consumului individual.
ncepnd cu anul 1930 n Uniunea RSS rolul i semnificaia impozitelor brusc s-a
diminuat dup efectuarea reformei fiscale n rezultatul creia a fost anulat sistema accizelor, iar
toate impozitele achitate de ntreprinderi, au fost unificate n dou pli de baz-impozitul rutier
i impozitul reinut din profit.
Unele din impozite de la populaie au fost unificate, pe cnd altele au fost anulate n
genere. Tot profitul ntreprinderilor industriale i comerciale, cu excepia reinerilor pentru
formarea fondurilor, se ncasa n venitul statului. n aceast situaie, existena impozitelor
datorate de ntreprinderi i pierde sensul, iar impozitele de la populaie nu au avut o mare
importan n bugetul statului. ns, trebuie de menionat c pn n anul 1946 a existat i
impozitul militar, iar impozitul de la celibatari i ceteni cu familii puin numeroase, instituit la
21 noiembrie 1941 prin Decretul Preedintelui Sovietului Suprem al URSS cu scopul de a acorda
ajutor mamelor cu muli copii, a existat pn la nceputul anilor 90.
n Republica Moldova evoluia sistemului fiscal a fost influenat de condiiile
economice, sociale i de concepiile politicii dominante.
Dup ce a fost creat baza legislativ n anii 1992-1993, ncepnd cu a doua parte a
anului 1994, Guvernul Republicii Moldova a ntreprins msuri de reducere a presiunii fiscale i
de nviorare a activitii agenilor economici.
Primii pai au fost fcui spre modificarea cotelor la unele mrfuri (produse) supuse
accizelor, anularea lor complet la un ir de mrfuri. Totodat, realizarea prevederilor de baz ale
Legilor privind taxa pe valoare adugat i privind accizele au evitat dubla impunere a
produciei.
Pentru limitarea multiplelor impozite i ncasrilor spontane, stabilite de ctre organele
administraiei publice locale, determinarea atutudinii metodologice unice fa de calculul i
controlul acestor impozite, a fost adoptat legea cu privire la impozitele i taxele locale.
Perfecionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a nfptuit n direcia micorrii
numrului de pli fiscale, diminurii cotelor de impozite, stimulrii exportului produciei
favorabile, reducerii sarcinii fiscale.
n anul 1996 n locul legii Cu privire la impozitul rutier a fost pus n aplicare Legea
privind Fondul rutier. Drept surs a servit o parte din accizul ncasat la realizarea bunurilor de
comustibil, ncasrile fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de
la licenierea activitii de transport auto.
n anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiionat de urmtoarele sarcini:

 Sporirea veniturilor statului n scopul finanrii programelor de stat n domeniul

ocrotirii sntii, nvmntului public, tiinei, culturii, acordarea ajutorului
social celor mai nevoiae categorii ale populaiei;
Reducerea cotei fiscale i lrgirea bazei impozabile;
Reexaminarea modului de calcul al amortizrii;
Perfecionarea impunerii pmntului i imobilului;
Crearea cadastrului fiscal, n rnd cu informaia despre pmnt i bunurile
imobile;
Perfecionarea sistemului declaraiilor fiscale;
Trecerea la impunerea taxei pe valoare adugat i accizelor la locul lor de
consum.
n anii 1996-1997 s-a prevzut perfecionarea procesului de evaluare a pmntului,
imobilului, reieind din: fertilitatea solului i veniturile obinute de la utilizarea lui; costul de
pia a cldirilor i construciilor; compatibilitatea costului pmntului i imobilului; crearea
cadastrului fiscal i juridic.
Perfecionarea impozitelor pe consum prevedea lrgirea sferei de utilizare a bazelor
pentru servicii, business-ul jocurilor de noroc, serviciile de excursii i alte servicii, trecerea pe
etape, pe msura ncheierii acordurilor bilaterale i multilaterale cu rile CSI, la impunerea cu
accize a mrfurilor cu accize a mrfurilor destinate importului i acordarea nlesnirilor fiscale
productorilor care efectueaz exportul mrfurilor n strintatea apropiat i ndeprtat.
Reformarea fundamental i mbuntirea considerabil a structurii i modului de
administrare a sistemului fiscal n RM a necesitat elaborarea urgent a Concepiei reformei
fiscale i realizarea ei prin urmtoarele etape:
Unificarea ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea
venitului ntreprinderilor i persoanelor fizice i a tuturor prevederilor
administrative aferente;
Reforma sistemului Taxei pe valoare adugat;
Perfecionarea sistemelor pe impozitul funciar i pe imobil;
Modernizarea metodelor pe care administraia fiscal le aplic la colectarea
impozitelor;
Examinarea altor surse de venituri, de impozite n scopul reducerii sau
eliminrii surselor, care nu asigur venituri considerabile sau stopeaz
dezvoltarea economic a RM.
Distribuirea veniturilor bugetare ntre organele centrale i locale.
Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul etapelor de trecere de la economia centralizat
la economia de pia, trebuie s fie adoptat la noile condiii de pia. n numeroase cazuri lipsesc
principiile fiscale, care stimuleaz creterea economic i care pe larg sunt aplicate n ntreaga
lume. Lipsa acestor principii creeaz dificulti pentru productorii locali i prezint un obstacol
n calea investiiilor locale i strine n economia naional.
2. Obiectul de studiu al disciplinei
Actualmente, economitii recunosc statutul de tiin al impozitelor. n procesul studiilor
i cercetrilor effectuate pe parcursul unei perioade ndelungate de numeroi specialiti n
materie, n diverse state, a sporit volumul cunotinelor referitoare la impozite, s-au fcut
generalizri de valoare, au fost formulate principii ale impunerii, au fost identificate anumite
legiti, s-au stabilit metode de investigare.
n urma cercetrilor ntreprinse i a experienei acumulate au fost perfecionate continuu
metodele de lucru folosite n practica fiscal, a crescut gradul de precizie al lucrrilor de
prognozare fiscal, au fost studiate efectele reformelor fiscale asupra economiei n general, au
fost dezvoltate diferite teorii referitor la dreptul statului de reglementare a impunerii.

n acest context, putem afirma c impozitele constituie o ramur a tiinelor economice i

are ca obiect de studiu:
Relaiile economice care apar n procesul de constituire a fondurilor bugetare i
extrabugetare ale administraiei centrale de stat i locale;
Determinarea metodelor de colectare a obligaiilor fiscale;
Reglarea i orientarea pieei autohtone i a exportului;
Controlul asupra corectitudinii ndeplinirii obligaiilor fiscale;
Determinarea direciilor de dezvoltare a reformei fiscale;
Stabilirea obiectivelor politicii fiscale;
Alte obiective
3. Coninutul social economic al impozitelor i taxelor
n literatura de specialitate ntlnim mai multe definiii ale impozitului, printre care
putem specifica cele mai des utilizate.
Impozitul este definit, n literatura economic francez, drept o prelevare obligatorie n
profitul administraiilor publice, care nu d dreptul unei contrapartide directe, ci la servicii
furnizate n mod gratuit de colectivitate.
n concepia unor economiti romni, impozitul este o prelevare obligatorie i fr
contrapartid efectuat de administraiile publice n vederea susinerii cheltuielilor publice
funcia financiar a lor, i n vederea regularizrii activitii economice funcia politic.
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil,
datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le
obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i
termenul precis stabilit prin lege.
Conform Codului fiscal al Republicii Moldova, impozitul este o plat obligatorie cu titlu
gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul
mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu
contribuabilul care a achitat aceast plat.
Impozitul reprezint, n acelai timp, o categorie material, economic i juridic.
Din punct de vedere material, impozitul reprezint o sum concret de bani, pe care
contribuabilii o preleveaz n favoarea statului n anumite perioade de timp, conform unei
proceduri stabilite.
Ca o categorie economic, impozitul reprezint o relaie bneasc, aprut n cadrul
micrii ntr-o singur direcie a valorii de la contribuabili spre stat, n mrime i termeni
prestabilii.
Din punct de vedere juridic, impozitul reprezint o obligaie public a fiecrui
contribuabil de a transmite statului o parte din veniturile sau averea sa.
Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza
autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac
exist legea respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter
obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse
impozitrii conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de
resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite
fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor
membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.

Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul

creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de
alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n
schimb n viitor.
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora
de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i
rezolv alte interese legitime.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:
Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale
persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece,
conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea
prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de
diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de
echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic
pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor
executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i
circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic.
ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri:
a.

Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i

imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu direct i, pe ct de
posibil, imediat.

b.

Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil,

n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul serviciului prestat.

c.

La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale

taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor.

Elementele impozitului.
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de modul
de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. In acelai timp, ns sunt anumite elemente
comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip
de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente
trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n
sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de
urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale.
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect
al impozitului poate aprea:

 Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul
importat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i
nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea
(calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s
difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau
preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile
impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou
cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m 2 sau ha este i
element de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n
funcie de valoarea acesteia.
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul
(cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al
impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i
suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri
suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe
aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul
impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin
fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite.
Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri
supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit
n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de
unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul
repercusiunii impozitelor.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc.
Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri
(mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu
obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii,
deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii
respective.
6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil,
adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m 2 sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric a
motorului la mijloacele de transport etc.
7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur
Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi:
- proporional
- progresiv

regresiv

8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea

subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea
impozitului datorat statului.
9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat.
El apare ca:
interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget
dat fix la care obligaiunile trebuie achitate
10. Perioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal.
Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal
este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la
impozitul pe venit un an.
11 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare)
i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei
impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite
obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul
termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de
contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i
achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de
inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea
sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.
12. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat
n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat
penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent
ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile
de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni,
potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s
intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor
juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente
constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n
acest scop.

4. Funciile impozitelor
Dezbaterea asupra fundamentelor i obiectivelor impozitului apare pentru prima dat n
economia politic, cnd A. Smith enumer principiile de impozitare (maximele). Pn la
nceputul secolului XX i, de asemenea; pn la criza din anii 30, aceast dezbatere rmne
centrat pe problema determinrii asietei impozitului. Funcia sa primordial era, n acel
moment, de a finana activitile statului, reduse la ndeplinirea sarcinilor regaliene i, prin
urmare, obiectivul esenial const, deci, n a cuta mijlocul cel mai eficace de a acoperi
cheltuielile angajate. Dup criza din anii 30 i dup al doilea rzboi mondial, sub influena
ideilor keynisiste intervenia statului n economie crete i paralel rolul impozitului se mrete.
Instrument privelegiat de finanare a cheltuielilor publice, el devine de asemenea un instrument

de politic economic i social destinat satisfacerii obiectivelor de stabilizare macroeconomic

i de redistribuire ale statului. Dar aceste funcii sunt mai controversate.
n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor:
1.
2.
3.
4.
5.

fiscal;
de stimulare;
de redistribuire;
de reglare;
de control.
Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a
impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului.
Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a tuturor
persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt
utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii
colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i
obiective cu caracter economic i social.
Din definiia impozitelor reiese c acestea reprezint prelevri cu caracter obligatoriu i
forat. Anume stabilitatea ncasrilor este factorul principal, care atribuie impozitelor rolul
primordial n structura veniturilor bugetare i permite prin intermediul lor de a satisface
necesitile publice. Anume funcia fiscal a impozitelor contribuie la redistribuirea venitului
naional n folosul pturilor sociale.
Din latin fiscus reprezint trezoreria statului. Funcia fiscal timp ndelungat era o
funcie suficient pentru reflectarea coninutului i destinaiei impozitului. n statele slab
dezvoltate i n cele cu regim totalitar de conducere funcia fiscal i pn n prezent prevaleaz
asupra celorlalte funcii. n aceste condiii, povara fiscal ridicat i utilizarea fiscalitii numai
n interesele statului duce la apariia fenomenului de evaziune fiscal. Contribuabilii nu numai c
nu i ndeplinesc pe deplin obligaiile fiscale, dar caut diverse modaliti legale i ilegale de a
eschiva de la plata impozitelor.
Prin funcia fiscal a impozitelor se tinde spre acumularea veniturilor bugetare, care ulterior
sunt redistribuite, n cea mai mare parte, n sfera neproductiv, cum ar fi nvmntul, sntatea,
tiina, cultura .a. Utilizarea eficient a resurselor bugetare n aceste domenii stimuleaz
progresul social, dar rezultatele acestei stimulri sunt resimite peste o perioad mai ndelungat
de timp. n acest context a aprut necesitatea de utiliza impozitele i ca un instrument de
stimulare a activitii economice, iar efectele stimulatorii s fie resimite ntr-o perioad mai
scurt de timp.
Astfel se delimiteaz funcia de stimulare a impozitelor ca o funcie separat. Funcia de
stimulare a impozitelor se manifest att prin favorizarea ct i prin pedepsirea contribuabililor.
Utilizarea n fiscalitate a nlesnirilor i sanciunilor fiscale presupune n ambele cazuri efectul de
stimulare, deoarece fiecare msur se aplic ca o reacie la starea anumitei sfere a activitii
economice, care necesit amestecul statului. Prin intermediul funciei de stimulare, impozitul
devine un instrument viabil al politicii sociale a statului.
Funcia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i reiese din funciile de baz
ale statului. Aceast funcie asigur procesul de redistribuire a unei pri a produsului intern brut.
Prin funcia dat se accentueaz rolul impozitului ca un instrument centralizat n relaiile de
distribuire i redistribuire a resurselor financiare publice.
Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a unor resurse n
vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect
posesorii iniiali ai resurselor (n folosul beneficiarilor cheltuielilor publice).
Iniial funcia de redistribuire avea un caracter preponderent fiscal, dar odat cu
dezvoltarea economiei statul tot mai mult se implic n organizarea activitii economice.

Astfel, funcia de redistribuire capt un caracter regularizator, care se nfptuiete prin

intermediul mecanismului fiscal. n prezent mecanismul de reglare a activitii economice a
statului prin intermediul impozitelor este foarte dezvoltat, ceea ce permite de a delimita separat
funcia de reglare a impozitelor.
Funcia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a unor
procese economice i sociale. Funciile economice ale statului se complic n condiiile
dezvoltrii relaiilor de pia i liberalizrii activitii agenilor economici.
Reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n cazul unitilor
economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz
preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena
economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct
mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se
limiteaz consumul unor produse duntoare pentru sntate (prin accize), etc.
Impozitele, ca i finanele ndeplinesc funcia de control, care reflect corectitudinea
derulrii, din punct de vedere cantitativ i calitativ, a procesului de distribuie, permite de a
verifica dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i, n rezultat, poate
determina necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale.